税法-项目十五：个人所得税办税业务课件

税法项目十五：个人所得税办税业务2023/7/24模块一确定纳税人应纳个人所得税税额步骤二：确定个人所得税的纳税人步骤三：确定个人所得税的税率步骤四：确定个人所得税的计税依据和应纳税额步骤一：确定个人所得税的征税范围2023/7/24

个人所得税征税范围偶然所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得特许权使用费所得稿酬所得劳务报酬所得承包承租经营所得生产经营所得工资薪金所得步骤一：确定个人所得税的征税范围2023/7/24工资、薪金所得工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。津贴、补贴则有例外：

1．独生子女补贴

2．执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴

3．托儿补助费

4．差旅费津贴、误餐补助。2023/7/24出租车司机收入：

1.出租车所有权归出租车经营单位，司机承包或承租，按工资薪金所得计算

2.出租车归司机个人所有，司机个体经营或挂靠出租车经营单位，按生产经营所得计算2023/7/24

个人所得税征税范围偶然所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得特许权使用费所得稿酬所得劳务报酬所得承包承租经营所得生产经营所得工资薪金所得步骤一：确定个人所得税的征税范围2023/7/24劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得，包括设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。2023/7/24劳务报酬所得与工资、薪金所得的区别1．用人单位与劳动者是否签订劳动合同。2．用人单位是否对劳动者实施日常管理。3．财务核算上的区别。4．税务管理方面的差异。2023/7/24

个人所得税征税范围偶然所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得特许权使用费所得稿酬所得劳务报酬所得承包承租经营所得生产经营所得工资薪金所得步骤一：确定个人所得税的征税范围2023/7/24生产经营所得1．个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。2．个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。3．其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。4．上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。目前我国个人独资企业和合伙企业（自然人）不缴纳企业所得税，其投资者应当按照“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税。2023/7/24从2008年1月1日起，合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。2023/7/24

个人所得税征税范围偶然所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得特许权使用费所得稿酬所得劳务报酬所得承包承租经营所得生产经营所得工资薪金所得步骤一：确定个人所得税的征税范围2023/7/24对企事业单位的承包经营、承租经营所得指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得。包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。2023/7/24

个人所得税征税范围偶然所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得特许权使用费所得稿酬所得劳务报酬所得承包承租经营所得生产经营所得工资薪金所得步骤一：确定个人所得税的征税范围2023/7/24稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。任职、受雇于报刊、杂志等单位的编辑、记者等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。2023/7/24

个人所得税征税范围偶然所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得特许权使用费所得稿酬所得劳务报酬所得承包承租经营所得生产经营所得工资薪金所得步骤一：确定个人所得税的征税范围2023/7/24特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。2023/7/24

个人所得税征税范围偶然所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得特许权使用费所得稿酬所得劳务报酬所得承包承租经营所得生产经营所得工资薪金所得步骤一：确定个人所得税的征税范围2023/7/24财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。还包括无形财产。目前，我国对股票转让所得暂不征收个人所得税。2023/7/24

个人所得税征税范围偶然所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得特许权使用费所得稿酬所得劳务报酬所得承包承租经营所得生产经营所得工资薪金所得步骤一：确定个人所得税的征税范围2023/7/24财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。2023/7/24

个人所得税征税范围偶然所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得特许权使用费所得稿酬所得劳务报酬所得承包承租经营所得生产经营所得工资薪金所得步骤一：确定个人所得税的征税范围2023/7/24利息、股息、红利所得利息是指个人拥有债权而取得的利息，包括存款利息、贷款利息和各种债券的利息。（国债、国家发行的金融债券利息和银行储蓄存款利息免征）股息是指股东定期按一定的比率从上市公司分取的盈利，即因持有公司股票而获得的收益。红利是指上市公司分派股息之后按持股比例向股东分配的剩余利润。与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的2023/7/24

个人所得税征税范围偶然所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得特许权使用费所得稿酬所得劳务报酬所得承包承租经营所得生产经营所得工资薪金所得步骤一：确定个人所得税的征税范围2023/7/24偶然所得得奖是指参加各种有奖竞赛活动，取得名次得到的奖金。中奖、中彩是指参加各种有奖活动，如有奖销售、有奖储蓄、或者购买彩票，经过规定程序，抽中、摇中号码而取得的奖金。偶然所得应由发奖单位代扣代缴个人所得税。2023/7/24不用交税的中奖收入个人购买体育彩票一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税。个人购买社会福利有奖募捐奖券一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税。个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税。2023/7/24判定标准征税范围居民纳税人1.在境内有住所（以内地为习惯性居住地）2.在境内无住所，一个纳税年度内在境内连续居住超过365天，期间临时离境每次不超过30天，或累计不超过90天，不扣减天数。境内所得+境外所得非居民纳税人在境内没有住所（不以内地为习惯性居住地）并且在一个纳税年度内在境内连续居住不超过365天，期间临时离境每次不超过30天，或累计不超过90天，不扣减天数。境内所得步骤二：确定个人所得税的纳税人2023/7/24境内工作时间如何计算？

（1）在境内企业、机构任职（包括兼职）、受雇的个人，其实际在中国境内工作期间，应包括在中国境内工作期间在境内外享受的公休假日、个人休假以及接受培训的天数。

个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。

（2）在境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。2023/7/24应税项目境内所得的判定标准工资薪金所得受雇于境内单位或经济组织生产经营所得在境内从事生产经营活动劳务报酬所得在境内提供劳务稿酬所得在境内出版、发表作品特许权使用费所得转让的特许权利在境内使用财产转让所得转让的不动产坐落落在境内财产租赁所得被租赁财产在境内使用利息、股息、红利支付的单位或经济组织在境内偶然所得在境内中奖境内所得是如何判定的？2023/7/24税率应税项目九级超额累进税率工资薪金所得三级超额累进税率劳务报酬五级超额累进税率个体工商户生产、经营所得对企事业单位承包经营、乘租经营所得1、承包、承租人对经营成果不拥有所有权(九级)2、承包、承租人对经营成果拥有所有权(五级）比例税率20%(7个税目)稿酬所得：按应纳税额减征30%个人出租房屋减按10%税率步骤三：确定个人所得税的税率2023/7/24级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过500元的部分5％02超过500元至2000元的部分10％253超过2000元至5000元的部分15％1254超过5000元至20000元的部分20％3755超过20000元至40000元的部分25％13756超过40000元至60000元的部分30％33757超过60000元至80000元的部分35％63758超过80000元至100000元的部分40％103759超过100000元的部分45％15375应纳税额=应纳税所得额×税率－速算扣除数工资薪金所得适用的9级累进税率2023/7/24速算扣除的计算方法以2000—5000适用税率15%为例速算扣除=500×(15%-5%)+1500×(15%-10%)=50+75=125元2023/7/24以5000—20000适用税率20%为例速算扣除=500×(20%-5%)+1500×(20%-10%)+3000×(20%-15%)=75+150+150=375元2023/7/24税率应税项目九级超额累进税率工资薪金所得三级超额累进税率劳务报酬五级超额累进税率个体工商户生产、经营所得对企事业单位承包经营、乘租经营所得1、承包、承租人对经营成果不拥有所有权(九级)2、承包、承租人对经营成果拥有所有权(五级）比例税率20%(7个税目)稿酬所得：按应纳税额减征30%个人出租房屋减按10%税率步骤三：确定个人所得税的税率2023/7/24级数每次应纳税所得额税率速算扣除数1不超过20000元的部分20％02超过20000元至50000元的部分30％20003超过50000元的部分40％7000应纳税额=应纳税所得额×税率－速算扣除数劳务报酬适用的3级累进税率2023/7/24税率应税项目九级超额累进税率工资薪金所得三级超额累进税率劳务报酬五级超额累进税率个体工商户生产、经营所得对企事业单位承包经营、乘租经营所得1、承包、承租人对经营成果不拥有所有权(九级)2、承包、承租人对经营成果拥有所有权(五级）比例税率20%(7个税目)稿酬所得：按应纳税额减征30%个人出租房屋减按10%税率步骤三：确定个人所得税的税率2023/7/24级数全年应纳税所得额税率速算扣除数1不超过5000元的部分5％02超过5000元至10000元的部分10％2503超过10000元至30000元的部分20％12504超过30000元至50000元的部分30％42505超过50000元的部分35％6750应纳税额=应纳税所得额×税率－速算扣除数生产经营所得适用的5级累进税率2023/7/24应纳税额＝(应税所得额－准予扣除的费用)×税率－速算扣除数偶然所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得特许权使用费所得稿酬所得劳务报酬所得承包承租经营所得生产经营所得工资薪金所得步骤四：确定个人所得税的计税依据和应纳税额2023/7/2420%次偶然所得20%无扣除次利息股息红利20%财产原值和转让税费次财产转让所得20%次财产租赁所得20%次特许权使用费20%×(1－30%)=14%次稿酬所得3级超额累计税率1.每次取得收入低于4000元:

扣除:800元2.每次取得收入超过4000元:

扣除:收入×20%次劳务报酬5级超额累计税率2000×12年承包承租所得5级超额累计税率成本费用损失税金年生产经营所得9级超额累计税率1.有住所:20002.无住所:4800月工资薪金适用税率费用扣除纳税期限应税项目应税项目次的规定劳务报酬1．只有一次性收入的，以取得该项收入为一次2．属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次稿酬所得1．同一作品再版取得的所得，视为另一次稿酬所得；2．同一作品先在报刊上连载，然后出版，或先出版，然后在报刊上连载，视为两次稿酬所得；3．同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次；4．同一作品在出版发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬的，视为一次所得；5．同一作品出版发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与原稿酬所得合并为一次。特许权使用费所得以该项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，仍应视为一次收入财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次其他所得每次收入为一次关于次的规定一、工资所得应纳税额的计算应纳税额＝应税所得额×适用税率－速算扣除数＝(每月收入额－2000元或4800元)×适用税率－速算扣除数例1：广州李某在中国境内有住所，受雇于某公司，应税月收入4700元，其每月应纳多少个人所得税？

应纳税所得额＝4700－2000＝2700元

查9级超额累进税率表，适用税率为15%，速算扣除数为125元。

应纳税额＝2700×15％－125元＝280元五险一金的扣除按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。广州市的社保缴费计算基数养老(单位：12%、个人：8%)，工伤(单位：0.5%、个人：0%)，生育(单位：0.85%、个人：0%)，失业(单位：2%、个人：1%)，医疗(单位：8%、个人：2%)公积金（5%—20%）例1：广州李某在中国境内有住所，受雇于某公司，月薪4700元，每月按照规定扣除了五险一金，公积金的扣除比例为20%,其每月应纳多少个人所得税？他的税后收入是多少？

应纳税所得额＝4700-2000-4700×（1%+2%+8%+20%）＝1243元

查9级超额累进税率表，适用税率为10%，速算扣除数为25元。

应纳税额＝1243×10％－25元＝99.3元税后收入为：4700-1457-99.3=3143.7元例2：约翰是来自美国的专家，2009年3月至6月在佛山某外商投资企业工作，月薪折合人民币为10800元，其每月应向中国缴纳多少个人所得税？应纳税所得额＝10800－4800＝6000元查9级超额累进税率表适用税率为20%，速算扣除数为375元。应纳税额＝6000×20％－375＝825元个人所得税代扣代缴业务训练

企业概况：1.企业名称：广州胜利集团公司2.企业地址及电话：广州番禺区6号833478823.税务登记号：12000000000321请根据该公司2008年01月工资表，办理个人所得税代扣代缴业务广州胜利集团公司2009年01月份工资表:例3：香港居民李先生受雇于内地合资企业，月薪为14000元，全年收入168000元，无年终奖，计算其应纳个人所得税？

查9级超额累进税率表适用税率为20%，速算扣除数为375元。应纳个人所得税=[（14000－4800）×20％－375元]×12=17580元

二、取得全年一次性奖金计税方法1．先将当月取得一次性奖金，除以12个月，按商数确定适用税率和速算扣除数；2．雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式：应纳税额＝当月取得一次性奖金×适用税率－速算扣除数

雇员当月工薪所得不够缴税标准的，适用公式：应纳税额＝（当月取得全年一次性奖金－当月工薪所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数例4：内地居民王某每月工资4700元，2009年1月取得上年年终奖金14400元，计算其应纳个人所得税？1．月薪应纳个人所得税

=[（4700－2000）×15％－125元]×12=3360元查9级超额累进税率表，适用税率为15%，速算扣除数为125元。2．年终奖金应纳个人所得税（1）确定税率14400÷12=1200元查9级超额累进税率表，适用税率为10%，速算扣除数为25元。

（2）应纳所得税=14400×10%－25=1415元例5：某人某月取得奖金14400元，当月工资为1900元.则取得该笔奖金应缴纳的个人所得税为多少?(1)确定税率[14400-（2000-1900）]÷12=1191.67元查9级超额累进税率表，适用税率为10%，速算扣除数为25元(2)应纳所得税=[14400－(2000－1900)]×10%－25=1405元如果例3中李先生全年收入不变(168000)，月薪改为9000元，另外发放年终奖60000元，计算其应纳个人所得税？1．月薪应纳个人所得税

=[（9000－4800）×15％－125]×12=6060元查9级超额累进税率表，适用税率为15%，速算扣除数为125元。2．年终奖金应纳个人所得税（1）确定税率60000÷12=5000元

查9级超额累进税率表，适用税率为15%，速算扣除数为125元。（2）应纳所得税=60000×15%－125=8875元

3．全年税负=6060+8875=14935元节税额=17580－14935=2645元如果李先生2009年1月取得上年年终奖60000元，计算其该月应纳个人所得税？（1）确定税率：60000÷12=5000元

查9级超额累进税率表，适用税率为15%，速算扣除数为125元。（2）应纳所得税=60000×15%－125=8875元如果李某2009年1月取得上年年终奖60001元，计算其该月应个人所得税？（1）确定税率：60001÷12=5000.08元

查9级超额累进税率表，适用税率为20%，速算扣除数为375元。（2）应纳所得税=60001×20%－375=11625.2元两种情况税负相差2750.2元。注意年终奖计算中的“税收陷阱”三、特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题

为了照顾三个特定行业（采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业）因季节、产量等因素的影响，职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补应纳所得税额＝[（全年工资、薪金收入÷12－费用扣除标准）×税率－速算扣除数]×12

例6：刘某为煤炭采掘工人，2009年每月工资收入如下：月份工资预缴税月份工资预缴税122001079000224002089000324002092400204220010102400205220010112700456900012300075

应纳税额＝[(24600÷12－2000)×5％]×12＝30元王某全年已预缴税款230元，故应退税200元。四、在外企工作的中方人员工薪所得计税1．凡由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只有雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用。2．派遣单位支付金额直接确定适用税率，不再减除费用。3．汇算清缴个人所得税，多退少补。4．上交派遣单位（介绍）单位的，可持有关证明扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税

例7：刘某是外商投资企业雇佣的中方人员，2009年10月刘某在外企取得薪金8400元，同月，还收到其所在的派遣单位发放的工资900元，刘某该月应纳多少个人所得税？

1.外商投资企业应为刘某代扣代缴税额＝(8400－2000)×20％－375＝905元

2.派遣单位应为刘某代扣代缴税额＝900×10％－25＝65元

3.刘某实际应缴个人所得税＝(8400＋900－2000)×20％－375＝1085元

4.刘某应补税款＝1085－905－65＝115元判定标准来源于境内所得来源于境外所得境内机构支付境外机构支付境内机构支付境外机构支付居民有住所（习惯性居住）征税征税征税征税无住所居住5年以上征税征税征税征税居住1－5年征税征税征税免税非居民居住满90天（或183天）不满1年征税征税免税免税居住不满90天（或183天）征税免税免税免税五、对在境内无住所的个人所得税征税问题个体工商户生产经营所得

应缴个人所得税的计算2023/7/242023/7/2420%次偶然所得20%无扣除次利息股息红利20%财产原值和转让税费次财产转让所得20%次财产租赁所得20%次特许权使用费20%×(1－30%)=14%次稿酬所得3级超额累计税率1.每次取得收入低于4000元:

扣除:800元2.每次取得收入超过4000元:

扣除:收入×20%次劳务报酬5级超额累计税率2000×12年承包承租所得5级超额累计税率成本费用损失税金年生产经营所得9级超额累计税率1.有住所:20002.无住所:4800月工资薪金适用税率费用扣除纳税期限应税项目1．个体工商户生产经营所得采用查账征收和核定征收两种方式．个体工商户的生产、经营所得，凡实行查账征收的，以每一纳税年度的收入总额，扣除成本、费用、损失以及准予扣除的税金后的余额，为应纳税所得额。计算公式为：应纳税所得额=收入总额－（成本＋费用＋损失＋准予扣除的税金）2．个体工商户查账征税的税前扣除准予扣除项目(成本、税金费用、损失)的限额不高于金融机构同期同类贷款利息的部分业主投资者本人工资，每人每月2000元工会费、职工福利费、职工教育经费(2％、14％、1.5％)广告和业务宣传费扣除标准(15%)不得扣除的项目资本性支出投资者家庭生活费用企业计提的各种准备金企业生产经营和投资者家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由税务机关核定准予扣除的折旧费用的数额或比例例1：某市个体经营的大华酒家，帐证健全，2009年营业额为14万元，购进莱、肉、蛋、面粉等原料费为48000元，全年共交纳水电费、房租、煤气费等6000元，交纳营业税及附加7700元，支付给4名雇工工资共12000元，计算其年终应缴所得税（1）所得税税前扣除＝48000＋6000＋7700＋12000＝73700(元)(2000×12×4=96000)（2）应纳税额＝(140000－73700－2000×12)×30%－4250

＝8440(元)

查5级超额累进税率表，适用税率为30%，速算扣除数为4250例2:个体工商户张某于2009年1月承包郊区100亩山林专门种植林木、林木种子及花卉、苗木作物，2009年实现经营收入22.4万元，其中成本12万元，各类费用2万元，经税务机关核实，发生流动资产损失1万元，该个体工商户张某2009年应缴纳多少个人所得税？

适用税率计算其2009年应缴纳的个人所得税如下：

应纳税所得额：

224000－(120000＋20000＋10000)-24000

＝50000(元)

根据五级超额累进税率计算，其应纳所得税额为：

50000×30％－4250＝10750(元)

3．核定征税核定征税有定额征收和核定应税所得率征收两种：

定额征收，指税务机关按一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳税所得额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法。

核定应税所得率征收，指税务机关按一定的标准程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入或成本费用的实际发生额，计算缴纳所得税的办法。应纳税所得额＝收入总额×应税所得率应纳所得税＝应纳税所得额×税率10％至30％其他行业20％至40％娱乐业7％至25％饮食服务业7％至20％建筑业、房地产开发业5％至20％工业、交通运输业、商业应税所得率经营行业应税所得率按下表执行例3:甲、乙二人合伙成立一家万头养猪场，两人合伙出资的比例为6：4，当地税务机关对该养猪场纳税鉴定为核定征收个人所得税，核定应税所得率为10％。该养猪场2009年实现全年经营收入180万元。问：合伙人甲、乙2009年分别应缴纳多少个人所得税？

甲、乙应根据合伙出资比例分摊计算应纳税所得额后分别计征全年应纳个人所得税。

1．2009年甲应纳个人所得税

(1800000×6/10×10％-24000)×35％-6750

＝22650(元)

2．2009年乙应纳个人所得税：

(1800000×4/10×10％-24000)×35％-6750

＝10050(元)

承包承租经营所得个人所得税

的计算2023/7/242023/7/2420%次偶然所得20%无扣除次利息股息红利20%财产原值和转让税费次财产转让所得20%次财产租赁所得20%次特许权使用费20%×(1－30%)=14%次稿酬所得3级超额累计税率1.每次取得收入低于4000元:

扣除:800元2.每次取得收入超过4000元:

扣除:收入×20%次劳务报酬5级超额累计税率2000×12年承包承租所得5级超额累计税率成本费用损失税金年生产经营所得9级超额累计税率1.有住所:20002.无住所:4800月工资薪金适用税率费用扣除纳税期限应税项目对企事业单位承包经营、乘租经营所得应纳税额=(纳税年度收入总和-必要费用)×适用税率-速算扣除租金、税金、工资1．承包、承租人对经营成果不拥有所有权(适用九级超额累进税率)2．承包、承租人对经营成果拥有所有权(适用五级超额累进税率）例1：2009年1月关某与某单位签约，承包经营该单位的招待所，合同协议承包期为1年，关某全年应向单位上缴承包费用20000元。2009年该招待所实现利润101814元，缴纳企业所得税32014元，关某应纳多少个人所得税？

应纳税所得额＝101814-32014-20000-2000×12＝25800元

查5级超额累进税率表，适用税率为20%，速算扣除数为1250

应纳税额＝25800×20％－1250＝3910元

劳务报酬所得个人所得税

的计算2023/7/242023/7/2420%次偶然所得20%无扣除次利息股息红利20%财产原值和转让税费次财产转让所得20%次财产租赁所得20%次特许权使用费20%×(1－30%)=14%次稿酬所得3级超额累计税率1.每次取得收入低于4000元:

扣除:800元2.每次取得收入超过4000元:

扣除:收入×20%次劳务报酬5级超额累计税率2000×12年承包承租所得5级超额累计税率成本费用损失税金年生产经营所得9级超额累计税率1.有住所:20002.无住所:4800月工资薪金适用税率费用扣除纳税期限应税项目(一)每次收入低于4000元的应纳税额应纳税额=应纳税所得×适用税率

=(每次收入额-800)×20%

例1：音乐学院的学生张某与某西餐厅签约，每天晚上到西餐厅演奏钢琴2小时，每月３０次，每天支付报酬50元，合同期限为3个月，计算其应纳个人所得税？

应纳所得税＝[（50×30－800）×20％]×3

＝140×3

＝420（元）(二)每次收入在4000以上20000以下的应纳税额应纳税额=应纳税所得×适用税率

=每次收入额×(1-20%)×20%

例2：工程师赵某从A公司取得一笔设计费10000元，另外从B公司取得一笔咨询费1000元，其应纳多少个人所得税（1）设计费应纳所得税＝10000×(1－20％)×20％＝1600元（2）咨询费应纳所得税＝(1000－800)×20％＝40元

例3：广州某保险营销员2009年5月取得佣金收入10000元(其中40%可以免征个人所得税)，该营销员应如何缴纳个人所得税？应缴营业税＝10000×5％=500元应缴城建税及附加＝500×（7％+3%）=50元个税应税收入

=10000×(1-40%)-550=5450元个税应纳税所得额

=5450×（1-20%）=4360元应缴个人所得税＝4360×20%＝872元

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除=每次收入额×(1－20％)×适用税率－速算扣除数

(三)每次收入高于20000元的应纳税额

例4：歌星刘某一次取得表演收入40000元。请计算其应纳个人所得税税额。查3级超额累进税率表，适用税率20%，速算扣除2000应纳税额＝40000×(1－20％)×30％-2000

＝7600（元）

稿酬所得个人所得税

的计算2023/7/242023/7/2420%次偶然所得20%无扣除次利息股息红利20%财产原值和转让税费次财产转让所得20%次财产租赁所得20%次特许权使用费20%×(1－30%)=14%次稿酬所得3级超额累计税率1.每次取得收入低于4000元:

扣除:800元2.每次取得收入超过4000元:

扣除:收入×20%次劳务报酬5级超额累计税率2000×12年承包承租所得5级超额累计税率成本费用损失税金年生产经营所得9级超额累计税率1.有住所:20002.无住所:4800月工资薪金适用税率费用扣除纳税期限应税项目（一）关于稿酬“次”的规定

1．同一作品再版取得的所得，视为另一次稿酬所得；2．同一作品先在报刊上连载，然后出版，或先出版，然后在报刊上连载，视为两次稿酬所得；3．同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次；4．同一作品在出版发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬的，视为一次所得；5．同一作品出版发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与原稿酬所得合并为一次。(二)每次收入低于4000元的应纳税额应纳税额=应纳税所得×适用税率=(每次收入额-800)×20%×(1-30%)(三)每次收入在4000以上的应纳税额应纳税额=应纳税所得×适用税率×(1-30%)=每次收入额×(1-20%)×20%×(1-30%)

例1：某教授2008年2月因其编著的教材出版，获得稿酬8500元，2009年6月因该教材加印又获得稿酬4000元。试计算其应纳的个人所得税？取得稿酬应纳税额＝(8500＋4000)×(1－20%)×20%×(1－30%)＝2000（元）

例2：国内某作家的一篇小说在《广州日报》上连载两个月，第一个月月末报社支付稿酬3000元；第二个月月末，报社支付稿酬4000元。该作家两个月所获得的稿酬应缴纳的个人所得税是多少？取得稿酬应纳税额＝(4000＋3000)×(1－20%)×20%×(1－30%)

＝784（元）

例3：中国公民孙某是自由职业者,2009年出版小说一部,取得稿酬50000元,后因小说加印和报刊连载,分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元,孙某出版加印和连载该小说应缴纳的个人所得税是多少？

(1)出版和加印小说为一次收入应纳税额

=(50000+10000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=6720元

(2)连载小说为一次收入应纳税额

=(3800-800)×20%×(1-30%)=420元特许权使用费所得个人所得税

的计算2023/7/242023/7/2420%次偶然所得20%无扣除次利息股息红利20%财产原值和转让税费次财产转让所得20%次财产租赁所得（扣中介费）20%次特许权使用费20%×(1－30%)=14%次稿酬所得3级超额累计税率1.每次取得收入低于4000元:

扣除:800元2.每次取得收入超过4000元:

扣除:收入×20%次劳务报酬5级超额累计税率2000×12年承包承租所得5级超额累计税率成本费用损失税金年生产经营所得9级超额累计税率1.有住所:20002.无住所:4800月工资薪金适用税率费用扣除纳税期限应税项目每次收入在4000元以下的：应纳税所得额=每次收入－800元－允许扣除的中介费每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=每次收入×（1－20%）－允许扣除的中介费应纳税额=应纳税所得额×20%2023/7/24【例１】某作家出售自己的一部小说手稿，获得500000元的收入。支付中介费10000元，能够提供有效合法凭证。其应纳个人所得税计算如下：应纳税所得额=500000×（1－20%）－10000=390000（元）应纳税额=390000×20%=78000（元）2023/7/24财产租赁所得个人所得税

的计算2023/7/242023/7/2420%次偶然所得20%无扣除次利息股息红利20%财产原值和转让税费次财产转让所得（扣除税金、维修费）20%次财产租赁所得（扣除中介费）20%次特