2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总

2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总第三章固定资产---知识点一、固定资产初始确认固定资产概念特殊情况【】1、 环保设备、安全设备虽然不直接给企业带来经济利益，但有助于其他资产在使用中获取更多的经济利益，所以，环保设备、安全设备也是企业的固定资产。2、 民用航空高价周转件应当确认为固定资产而不是低值易耗品。（一）外购1、入账成本的构成项目及数据计算★购入生产用动产设备时增值税的会计处理自2009年1月1日起，外购固定资产取得专用发票的，通过认证可以抵扣进项税。2、一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理单项资产的公允价/总资产的公允价*资产总成本=单项资产入账成本固定资产的各组成部分，可以适用不同的折旧率和折旧方法，因此，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。【P27(三)第二段】一、固定资产初始确认（二）自营建造1、自建房屋：耗用生产用原材料或产成品用于生产线建造时增值税的会计处理；2、自建动力设备：耗用生产用原材料或产成品用于生产线建造时增值税的会计处理；3、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的处理尚未完工--------计入或冲减所建工程项目的成本已经完工--------计入营业外收支4、已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，按暂估价值转入固定资产，并按规定计提折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但对前期已提折旧额不需要调整。

5、高危行业企业提取安全费的使用生产时计提，计入“专项储备”日常安全费用支出，直接冲销“专项储备”形成固定资产的，先通过在建工程，再转入固定资产，同时按固定资产成本冲减“专项储备”，并确认相同金融的累计折旧。以后期间不再计提折旧。（三）其他方式取得接受投资非货币性资产交换（第7章）债务重组（第12章）融资租赁（第11章）经营租入（不属于企业资产）（四）弃置费1、将弃置费的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债2、在使用期内，计算确定的利息费用，计入财务费用2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第1页。3、企业发生的报废清理费用不属于弃置费2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第1页。【2014新增内容】由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：

（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。

（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。

按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。二、固定资产后续计量（一）折旧相关规定1、不提折旧的：已提足折旧仍继续使用的；单独计价入账的土地；处在更新改造期间停用的；未提足折旧已提前已提前报废的；已全额计提减值准备的；划分为持有待售固定资产的2、未使用固定资产，其折旧计入管理费用3、当月增加的，下月开始计提折旧；当月减少的，当月仍旧计提折旧，下月停止计提。★（二）折旧计算1、年限平均法（直线法）年折旧额=（原值-残值）÷年限2、双倍余额递减法年折旧率=2/年限第一年年折旧额=原值×折旧率以后年折旧额=（原值-累计折旧）×折旧率最后两年折旧额=（原值-累计折旧-残值）÷23、年数总和法年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和年折旧额=（原值-残值）*年折旧率折旧要考虑的因素：寿命、残值、折旧方法，年末复核。三个因素改变属于会计估计变更。当计提固定资产减值、固定资产大修后，该固定资产的折旧需要重新计算。不调整以前计提的折旧。（三）资本化支出1、大修（1）将固定资产账面价值转入在建工程（2）按自建固定资产规定核算（3）完工后，再将在建工程全部转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、残值和折旧方法计提折旧★2、局部替换维修当发生后续支出符合固定资产资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除，以避免固定资产成本重复计算。（四）费用化支出日常维护、保养、小型维修费用支出2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第2页。生产车间（部门）------计入管理费用2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第2页。行政管理部门------计入管理费用单独设立销售机构的销售部门------计入销售费用★经营租入固定资产发生的改良支出计入“长期待摊费用”，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。三、固定资产处置1、固定资产终止确认条件P401、22、处置的会计处理除了“盘亏”，其他情况导致的固定资产减少都要通过“图定资产清理”核算3、持有待售固定资产（1）确认条件同时满足企业已经就处置该资产作出了决议企业已经与受让方签订了不可撤销的转入协议该转让将在一年内完成★该处置组应当包括企业合并中取得的商誉（2）会计处理★企业应调整该资产的预计净残值，使其反映公允价值减去处置费后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该固定资产的原账面价值★原账面价值>预计净残值，差额应作为资产减值损失计入当期损益★持有待售固定资产不计提折旧★持有待售固定资产按账面价值与公允价减去处置费用后的净额孰低进行计量（3）不再符合条件不满足条件，企业应当停止将其划分为持有待售，并按下列两项金额较低者计量★该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额★决定不再出售之日的可收回金额持有待售资产包括：图定资产、无形资产、以成本模式计量的投资性房地产持有待售资产不包括：递延所得税资产、金融资产、以公允价值计量的投资性房地产、生物资产、保险合同中产生的合同权利。2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第3页。2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第3页。补充：关于固定资产自建房和自建设备，增值税问题的说明自建房屋自建设备1、外购工程材料增值税计入工程成本，不能抵扣借：工程物资贷：银行存款增值税可以抵扣借：工程物资应交税费—应交增值税（进项税）贷：银行存款2、领用外购工程材料借：在建工程贷：工程物资借：在建工程贷：工程物资3、领用企业原材料因为是建房子，不能抵扣进项税，所以，耗用的外购原材料要进项税额转出借：在建工程贷：原材料（成本价）应交税费—应交增值税（进项税额转出）（成本价×适用税率）借：在建工程贷：原材料（成本价）4、领用企业自产产品视同销售处理借：在建工程贷：库存商品（成本价）应交税费----应交增值税（销项税）（公允价×适用税率）借：在建工程贷：库存商品（成本价）★固定资产账面价值=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备固定资产账面余值=固定资产-累计折旧固定资产余额=固定资产原值=固定资产上述几个值，注意区别，这是考试经常的考题表述方式2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第4页。第八章资产减值---知识点2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第4页。一、资产减值概念资产价值，是指资产（单选资产和资产组）期末可收回金额低于其账面价值的数额。1、资产组：最小的获利的资产组合资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。2、可收回金额（1）资产的公允价减去处置费用的净额（2）资产预计未来现金流量的现值选两个数中较高的，这个数就叫做资产的可收回金额计提减值后，不得转回计提减值后，可以转回资产项目计提方法资产项目计提方法转回方式长期股权投资投资性房地产（成本模式计量）固定资产无形资产★使用寿命不确定尚未达到可使用状态商誉★生产性生物资产油气资产账面价值与可收回金额孰低（有减值迹象）3个特殊项目，有没有减值迹象都要进行减值测试应收账款按照应收账款余额百分比计算计提账面价值与预计未来现金流量现值孰低（有减值迹象）相反分录存货可变现净值与成本孰低（有减值迹象）相反分录持有至到期投资账面价值与预计未来现金流量现值孰低（有减值迹象）相反分录可供出售权益工具（非上市且公允价不能可靠计量P155）账面价值与期末公允价值孰低（有减值迹象）可供出售债务工具账面价值与期末公允价值孰低（有减值迹象）相反分录可供出售权益工具（一般权益工具）账面价值与期末公允价值孰低（有减值迹象）通过其他综合收益转回2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第5页。2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第5页。减值迹象第二章存货第八章资产减值第九章金融资产价格持续下跌且预见未来无回升希望使用材料生产的产品成本大于产品售价因产品更新换代，原有原料不是用新生产，该材料的市价低于成本因商品过时或消费者偏好，导致市场价格逐渐下跌。已霉烂变质的存货已过期且无转让价值的存货生产中已不在需要，且无使用或转让价值的存货资产价格当期大幅下跌，其跌幅明显高于因时间推移或正常使用的预计下跌企业经营所处的经济、技术或法律等环节以及资产所处市场在当期或近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响市场利率或者报酬率当期已经提高，从而影响计算折现率，导致可收回金额大幅降低有证据表明资产已陈旧过时或实体已经损坏资产已经或者将被闲置、终止使用或计划提前处置企业内部报告证明资产的经济绩效已经低于或将要低于预期发行方或债务人发生严重财务困难债务人偿付利息或本金发生违约或逾期债权人对发生财务困难的债务人作出了让步债务人很可能倒闭或进行其他财务重组金融资产无法在活跃市场继续交易无法辨认一组金融资产中的某项是否已经减少，可以根据公开的数据进行总体评价后，该组金融资产未来现金流量确已减少并可计量发行方经营所处的技术、市场、经济等法律环境发生重大不利变化，使权益工具投资无法收回投资成本权益工具的公允价发生严重或非暂时性下跌二、可收回金额计算1、公允-处置费处置费包括与资产处置相关的法律费用、相关税费、搬运费以及使资产达到可销售状态所发生的直接费用；不包括财务费用和所得税公允价：销售协议价、市场同类价、市场类似资产价格、估计资产的公允价2、预计未来现金流量现值（预计的现金流入-预计必须的现金流出+预计未来处置净流量）*折现率★折现率应采用单一折现率，但特殊情况也可以采用不同折现率。（折现率一般采用市场利率）★以资产的当期状态为基础，不包括①可能发生的重组事项或②资产改良预计现金流量③筹资活动与④所得税收付的现金流量★通货膨胀率的考虑和折现率一致★内部转移价格应当予以调整----最佳估计数○现在的计算方法：传统法（单一流量、单一折现率）期望现金流量法：汇总（现金流量*发生概率）三、会计处理借：资产减值准备贷：固定资产减值准备无形资产减值准备投资性房地产减值准备长期股权投资减值准备商誉减值准备★一经确认（计提），以后会计期间不得转回资产处置以及终止确认时，相关资产减值准备可以转销四、资产组的认定要求资产组一经确定，不得随意变更。但企业发生重组、变更资产用途导致原资产组发生变化的，可以变更，企业管理层还要做出变更合理的说明在附注中披露。2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第6页。资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致。通常账面价值不包括已确认的负债。2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第6页。五、资产组减值测试资产组减值测试的原理和单项资产相同，减值损失分摊顺序：1、先抵减分摊至资产组中的商誉的账面价值2、剩余减值损失按各项资产的账面价值所占比重分摊抵减后各单项资产账面价值不得低于下列三者中最高的：该单项资产公允价-处置费该单项资产预计未来现金流量现值零未分摊的部分，在剩余其他资产中按剩余资产各项资产的账面价值所占比重继续分摊，直至分摊完毕。六、总部资产减值测试★（计算题）总部资产：企业集团或其事业部，办公楼、电子数据处理设备、研发中心总部资产通常是难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。总部资产需要先区分能合理分摊和不能合理分摊1、能合理分摊的总部资产先将总部资产的账面价值分摊到各资产组，再比较该资产组的账面价值（包括资产组账面价值+分摊的总部资产账面价值）和可收回金额，然后按资产组减值测试顺序计算2、难以合理分摊的先不管难以分摊的总部资产，待其他能合理分摊的总部资产和各资产组减值测试都完成后，将该不能分摊的总部资产账面价值+经过减值测试后合理分摊的总部资产账面价值+各资产组减值后的账面价值，合计后的账面价值与可收回金额再次比较，选择孰低，如果可收回金额依然低，那么差额作为不能分摊的总部资产的减值损失。七、商誉的减值（了解）1、商誉，至少每年年度终了要进行减值测试2、商誉的账面价值，自购买日起按合理的方法分摊至资产组；难以分摊至资产组的，应分摊至资产组组合。3、分摊的方法：如果有公允价，是公允价比重；难以确定公允价的，按账面价值比重4、企业因重组原因改变其报告结构，应当按合理的方法重新分摊商誉。5、先抵减商誉，再抵减资产组6、在合并报表中，只反映归属于母公司的商誉减值损失。商誉的减值损失应在母公司和少数股东权益部分进行分摊。第二十二章民非组织----历年考题1、【2014单选】对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为（）A．管理费用 B．其他费用 C．筹资费用 D．业务活动成本【答案】A2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第7页。【解析】对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目．2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第7页。【出处】P461倒是第一行到P462前3行2、【2013判断】民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（）【答案】√【解析】受托代理资产，如果凭证上标明的金额与公允价值相差较大的，应当以公允价值作为其入账价值。【出处】P459中间②这一段话3、【2012判断】民间非盈利组织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净资产进行重新分类。（）【答案】×【解析】如果限定性净资产的限制已经解除，期末应当对其进行重分类，将其转入非限定性净资产。【出处】P467【例22-15】上面一段话4、【2011多选】下列各项中，属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有（）。A．接受劳务捐赠 B．接受有价证券捐赠C．接受办公用房捐赠 D．接受货币资金捐赠【答案】BCD【解析】对于明间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露，选项A不正确。【出处】P460倒数第7行，可以接受捐赠的其他资产包括债券、股票、产品、材料、设备、房屋、无形资产和劳务等。P461（二）上一段话，需要注意的是，劳务捐赠是捐赠的一种，即捐赠人自愿的向受赠人无偿提供劳务。民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。5、【2010单选】甲社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1000人。至2009年12月31日，800人交纳当年会费，150人交纳了2009年度至2011年度的会费，50人尚未交纳当年会费，该社会团体2009年度应确认的会费收入为（）元。A．190000 B．200000 C．250000 D．260000【答案】A【解析】会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有50人的会费没有收到，不符合收入确认条件。应确认的会费收入＝200×（800＋150）＝190000（元）。【出处】P456（1）以权责发生制为会计核算基础P464【例22-9】例题6、【2015判断】民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。()【答案】×【解析】民间非营利组织应当以权责发生制为会计核算基础2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第8页。【出处】P456（1）以权责发生制为会计核算基础2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第8页。第二十章合并报表----知识点合并范围（多选）合并报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。（实质重于形式）控制定义投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。相关活动经营活动、投资活动、筹资活动可变回报不固定且随着被投资方业绩而变化权力实质性权利---表决权（经营决策和财务决策、关键管理人员的任免及决定其薪酬）表决权的表现形式持股过半的表决权且拥有权力直接、间接、直接加间接持股过半的表决权但无权力直接、间接、直接加间接持股半数以下表决权但仍然可以拥有权力通过签署协议，拥有半数以上表决权根据公司章程规定，对财务、经营有决策权有权任免董事会多数成员（过半数）在董事会占多数表决权（过半数）考虑其他合同安排产生的表决权潜在表决权的考虑应考虑持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证、远期股权购买合同或期权等潜在表决权【注意】合并范围不考虑子公司经营规模大小、业务性质合并范围不考虑子公司转移资金能力是否受到限制●不纳入合并范围的有：P375“三是”一段内容已宣告被清理整顿的原子公司已宣告破产的原子公司母公司不能控制的其他被投资单位（联营企业、不能控制的子公司）投资性主体（2015年新增）合并报表编制原则（判断）以个别财务报表为基础原则------以纳入合并范围的个别财务报表为基础一体性原则----从企业集团整体角度进行考虑重要性原则----母子公司、子子公司之间发生经济业务，对于整个企业集团财务状况和经营成果影响不大时，为简化合并手续也应根据重要性原则进行取舍，可以不编制抵销分录而直接编制合并财务报表。合并前的准备工作（客观题）（一）母公司准备工作统一母子公司会计政策统一母子公司会计期间（存在境外子公司）2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第9页。按照权益法调整对子公司的长期股权投资（调整分录）★2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第9页。对子公司外币财务报表进行折算（存在境外经营）收集编制合并财务报表的相关资料（二）可以采取层层编制，也可以采用母公司直接编制，但两种方法编制的结果应该是一样的。（考试大题考的是由母公司直接编制）编制方法：临时、账外、一次。（今年教材把这句话删除了）合并现金流量表合并现金流量表编制方法：1、直接根据合并资产负债表和合并利润表编制（方法1没有抵销分录，实务中用这个方法）2、以母、子公司个别现金流量表为基础，在抵销母子公司相互间发生的内务交易对合并现金流量表的影响后进行编制。（方法2才会涉及写下面的抵销分录）抵销分录：（客观题）（1）企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理借：投资支付现金贷：吸收投资收到的现金（2）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金（3）企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理借：支付其他与经营活动有关的现金贷：收到其他与经营活动有关的现金（4）企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金（5）企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第10页。五、合并资产负债表和合并利润表的编制2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第10页。性质内容报表★内部投资的抵销母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销资产负债表、所有者权益变动表母公司投资收益与子公司利润分配的抵销资产负债表利润表内部债权债务的抵销★应收账款与应付账款的抵销资产负债表利润表应收票据与应付票据的抵销预付账款与预收账款的抵销持有至到期投资与应付债券的抵销应收股利与应付股利的抵销其他应收款与其他应付款的抵销★内部交易的抵销★内部商品交易的抵销（存货-存货）资产负债表利润表★内部固定资产交易的抵销（存货固定资产）内部无形资产交易的抵销（无形资产无形资产）★标准抵销分录内部债权债务的抵销第一年1、抵销债券债务余额（以应付账款为准）借：应付账款贷：应收账款2、抵销计提的坏账准备（集团不认可，全部冲回）借：应收账款贷：资产减值损失3、抵销因计提坏账准备而确认的递延所得税（集团不认可，全部冲回）借：所得税费用贷：递延所得税资产第二年1、抵销债券债务余额（以应付账款为准）借：应付账款贷：应收账款2、抵销上年中计提的坏账准备（集团不认可，本年冲回上年的，上年利润表项目不能用了）借：应收账款贷：未分配利润---年初3、抵销上年中确认的递延所得税借：未分配利润---年初贷：递延所得税资产4、抵销当年的坏账准备（划丁字账分析，是计提了，还是冲回了）借：应收账款贷：资产减值损失或相反抵销分录5、抵销当年因计提坏账而确认的递延所得税借：所得税费用贷：递延所得税资产或相反抵销分录内部商品交易抵销分录（存货----存货）第一年1、假定当年内部交易全部对外出售借：营业收入贷：营业成本2、再抵销期末存货中集团不认可的虚增价值借：营业成本贷：存货2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第11页。2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第11页。3、如果个别报表计量了存货减值，要分析后做抵销分录【分析】集团角度存货价值与可变现净值，个别报表已经计提的减值，比较两者的差额。一般情况都是集团角度要比个别角度计提得少，所以，只需要把个别多计提的冲回就可以了。借：存货贷：资产减值损失确认所得税影响。包括两个方面，一方面集团角度存货账面价值和计税基础的差异，要确认所得税影响另一方面，因为存在减值因素，要确认所得税影响。这两个影响要写一笔合并抵销分录借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年假定年初库存当年全部对外销售借：未分配利润----年初（期初存货集团不认可的虚增价值）贷：营业成本2、假定当年内部交易全部对外出售借：营业收入贷：营业成本3、再抵销期末存货中集团不认可的虚增价值借：营业成本贷：存货4、 如果个别报表计量了存货减值，要分析后做抵销分录【分析】集团角度存货价值与可变现净值，个别报表已经计提的减值，比较两者的差额。一般情况都是集团角度要比个别角度计提得少，所以，只需要把个别多计提的冲回就可以了。①先抵销上年确认的减值借：存货贷：未分配利润---年初、②再抵销今年确认的减值借：存货贷：资产减值损失5、 确认所得税影响。包括两个方面，一方面集团角度存货账面价值和计税基础的差异，要确认所得税影响另一方面，因为存在减值因素，要确认所得税影响。这两个影响要写一笔合并抵销分录抵销上年确认的所得税影响借：递延所得税资产贷：未分配利润---年初抵销今年确认的所得税影响2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第12页。借：递延所得税资产2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第12页。贷：所得税费用内部固定资产交易抵销分录（存货---固定资产）第一年集团不认可内部交易中的收入、成本及资产虚增价值借：营业收入贷：营业成本固定资产抵销虚增资产计提的折旧借：固定资产贷：管理费用第二年一直至到期1、抵销集团不认可内部交易中虚增资产价值借：未分配利润---年初贷：固定资产2、抵销虚增资产累计折旧借：固定资产----累计折旧贷：未分配利润----年初（以前折旧）3、抵销虚增资产当年折旧借：固定资产贷：管理费用（当年折旧）●到期即刻清理借：年初未分配利润贷：管理费用●到期仍然继续使用借：未分配利润---年初贷：固定资产（资产虚增价值）借：固定资产（虚增资产累计折旧）贷：未分配利润---年初●使用没有到期，提前清理借：年初未分配利润贷：营业外收入（资产虚增价值）借：营业外收入贷：年初未分配利润（虚增累计累计折旧）借：营业外收入贷：管理费用（当年计提虚增折旧）内部投资抵销非同一控制下企业合并，形成的内部投资购买日借：股本（直接从题目里抄数，子公司）资本公积（题目中资本公积账面价值+公允口径调整差额，子公司）其他综合收益（直接从题目里抄数，子公司）2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第13页。盈余公积（直接从题目里抄数，子公司）2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第13页。未分配利润---年初（直接从题目里抄数，子公司）商誉（倒挤计算）贷：长期股权投资（母公司长投成本法调整为权益法账面价值）少数股东权益（子公司公允口径所有者权益*持股比例）期末借：股本（直接从题目里抄数，子公司）资本公积（题目中资本公积账面价值+公允口径调整差额+可供变动，子公司）其他综合收益（年初+本年新增，子公司）盈余公积（年初+计提盈余公积，子公司）未分配利润---年末（年初净利+当年公允口径净利-计提盈余公积-对外分红，子公司）商誉（倒挤计算）贷：长期股权投资（母公司长投成本法调整为权益法账面价值）少数股东权益（子公司公允口径所有者权益*持股比例）投资收益抵销：只有年末才有这笔抵销分录，购买日没有借：投资收益（当年公允净利*母公司持股比例）少数股东损益（当年公允净利*少数股东持股比例）未分配利润---年初（题目里直接抄数）贷：提取盈余公积（题目直接抄数）向股东分红（题目直接抄数）未分配利润---年末（从上一笔股权抵销分录里抄数）●调整分录：看题目要求是否需要写，这是一个计算过程购买日1、子公司的调整分录：（不改变子公司账簿记录）借：固定资产或无形资产（公允-账面）贷：资本公积期末子公司的调整分录：（不改变子公司账簿记录）借：固定资产或无形资产（公允-账面）贷：资本公积借：管理费用（公允与账面差额计提的折旧或者摊销）贷：固定资产或无形资产2、母公司调整分录：母公司长投成本法核算的账面价值按权益法进行调整（并不改变母公司账簿记录）借：长期股权投资贷：投资收益（被投资单位实现净利-对外分红）*持股比例----当年盈余追溯未分配利润（以前年度盈余的追溯）其他综合收益（被投资单位其他综合权益变动）*持股比例资本公积（被投资单位其他所有者群员变动）*持股比例调整后，权益法下调整计算长投（权益法期末账面价值）=长投账面价值+调整分录长投金额2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第14页。注意：母子公司之间顺、逆流交易，在调整时净利时不予考虑（2015年新规定）2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第14页。六、报告期内增加（购买）或者减少（处置）子公司，在编制合并会计报表时应遵循的原则（只掌握文字，如果考试出题，也是出判断题，最多一道题，时间紧张的这个内容可以不看）（一）报表原则1、在合并资产负债表时需遵循的原则（1）母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，视同该子公司从设立时就被母公司控制，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数；相应地，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况。（2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并资产负债表，不调整合并资产负债表的期初数；（3）母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。2、在合并利润表时需遵循的原则（1）母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；（2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；（3）母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。3、在合并现金流量表时需遵循的原则（1）母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表；（2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入；（3）母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。（二）企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的会计处理（不是一揽子交易）1、个别财务报表（第五章）复习内容（1）购买日之前持有的股权采用权益法核算的①按照原股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本；②相关其他综合收益及因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的“资本公积---其他资本公积”，应当在处置该项投资时转投资收益。处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。（2）购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的①原股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本；②其他综合收益全部转入购买日当期投资收益。2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第15页。2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第15页。2、合并财务报表（1）对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。（2）合并成本合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值（3）合并商誉购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值×母公司持股比例（4）购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益以及除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动应当转为购买日所属当期收益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。（三）购买子公司少数股权的处理企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理1、个别财务报表母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值。即按照实际支付价款或公允价值确认长期股权投资。2、合并财务报表在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。（四）企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司的控制权1、个别财务报表（1）对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（2）对于剩余股权，作如下处理：①剩余股权转按可供出售金融资产核算的，需将剩余股份的账面价值调整至公允价值，差额入投资收益；剩余股权按长期股权投资权益法核算，此时应作成本法转权益法的追溯调整。2、合并财务报表2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第16页。（1）对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第16页。（2）与原有子公司股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转为当期投资收益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。（五）企业因处置部分股权投资不丧失对子公司的控制权企业持有的对子公司投资后，如果将对子公司部分股权出售，但出售后仍然保留对子公司的控制权，出售股权的交易区分母公司个别报表与合并报表：1、个别报表从母公司个别报表角度，应作为处置长期股权投资的处置，确认处置损益。2、合并财务报表母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的差额应当计入资本公积（股本溢价）。资本公积如果不够冲的，应冲减留存收益。（六）因子公司的少数股东增资而稀释母公司拥有的股权比例子公司的其他股东对子公司进行增资，由此稀释了母公司对子公司的股权比例，在这种情况下，应当按照增资前的母公司股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。★子公司少数固定分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。第二十章合并报表----知识点合并范围（多选）2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第17页。合并报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。（实质重于形式）2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第17页。控制定义投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。相关活动经营活动、投资活动、筹资活动可变回报不固定且随着被投资方业绩而变化权力实质性权利---表决权（经营决策和财务决策、关键管理人员的任免及决定其薪酬）表决权的表现形式持股过半的表决权且拥有权力直接、间接、直接加间接持股过半的表决权但无权力直接、间接、直接加间接持股半数以下表决权但仍然可以拥有权力通过签署协议，拥有半数以上表决权根据公司章程规定，对财务、经营有决策权有权任免董事会多数成员（过半数）在董事会占多数表决权（过半数）考虑其他合同安排产生的表决权潜在表决权的考虑应考虑持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证、远期股权购买合同或期权等潜在表决权【注意】合并范围不考虑子公司经营规模大小、业务性质合并范围不考虑子公司转移资金能力是否受到限制●不纳入合并范围的有：P375“三是”一段内容已宣告被清理整顿的原子公司已宣告破产的原子公司母公司不能控制的其他被投资单位（联营企业、不能控制的子公司）投资性主体（2015年新增）合并报表编制原则（判断）以个别财务报表为基础原则------以纳入合并范围的个别财务报表为基础一体性原则----从企业集团整体角度进行考虑重要性原则----母子公司、子子公司之间发生经济业务，对于整个企业集团财务状况和经营成果影响不大时，为简化合并手续也应根据重要性原则进行取舍，可以不编制抵销分录而直接编制合并财务报表。合并前的准备工作（客观题）（一）母公司准备工作统一母子公司会计政策统一母子公司会计期间（存在境外子公司）按照权益法调整对子公司的长期股权投资（调整分录）★对子公司外币财务报表进行折算（存在境外经营）收集编制合并财务报表的相关资料（二）可以采取层层编制，也可以采用母公司直接编制，但两种方法编制的结果应该是一样的。（考试大题考的是由母公司直接编制）编制方法：临时、账外、一次。（今年教材把这句话删除了）合并现金流量表合并现金流量表编制方法：1、直接根据合并资产负债表和合并利润表编制（方法1没有抵销分录，实务中用这个方法）2、以母、子公司个别现金流量表为基础，在抵销母子公司相互间发生的内务交易对合并现金流量表的影响后进行编制。（方法2才会涉及写下面的抵销分录）抵销分录：（客观题）（1）企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理借：投资支付现金贷：吸收投资收到的现金（2）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第18页。贷：取得投资收益收到的现金2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第18页。（3）企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理借：支付其他与经营活动有关的现金贷：收到其他与经营活动有关的现金（4）企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金（5）企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额五、合并资产负债表和合并利润表的编制★性质内容报表★内部投资的抵销母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销资产负债表、所有者权益变动表母公司投资收益与子公司利润分配的抵销资产负债表利润表内部债权债务的抵销★应收账款与应付账款的抵销资产负债表利润表应收票据与应付票据的抵销预付账款与预收账款的抵销持有至到期投资与应付债券的抵销应收股利与应付股利的抵销其他应收款与其他应付款的抵销★内部交易的抵销★内部商品交易的抵销（存货-存货）资产负债表利润表★内部固定资产交易的抵销（存货固定资产）内部无形资产交易的抵销（无形资产无形资产）★标准抵销分录内部债权债务的抵销第一年1、抵销债券债务余额（以应付账款为准）借：应付账款贷：应收账款2、抵销计提的坏账准备（集团不认可，全部冲回）借：应收账款贷：资产减值损失3、抵销因计提坏账准备而确认的递延所得税（集团不认可，全部冲回）借：所得税费用贷：递延所得税资产第二年1、抵销债券债务余额（以应付账款为准）2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第19页。借：应付账款2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第19页。贷：应收账款2、抵销上年中计提的坏账准备（集团不认可，本年冲回上年的，上年利润表项目不能用了）借：应收账款贷：未分配利润---年初3、抵销上年中确认的递延所得税借：未分配利润---年初贷：递延所得税资产4、抵销当年的坏账准备（划丁字账分析，是计提了，还是冲回了）借：应收账款贷：资产减值损失或相反抵销分录5、抵销当年因计提坏账而确认的递延所得税借：所得税费用贷：递延所得税资产或相反抵销分录内部商品交易抵销分录（存货----存货）第一年1、假定当年内部交易全部对外出售借：营业收入贷：营业成本2、再抵销期末存货中集团不认可的虚增价值借：营业成本贷：存货3、如果个别报表计量了存货减值，要分析后做抵销分录【分析】集团角度存货价值与可变现净值，个别报表已经计提的减值，比较两者的差额。一般情况都是集团角度要比个别角度计提得少，所以，只需要把个别多计提的冲回就可以了。借：存货贷：资产减值损失确认所得税影响。包括两个方面，一方面集团角度存货账面价值和计税基础的差异，要确认所得税影响另一方面，因为存在减值因素，要确认所得税影响。这两个影响要写一笔合并抵销分录借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年假定年初库存当年全部对外销售借：未分配利润----年初（期初存货集团不认可的虚增价值）贷：营业成本2、假定当年内部交易全部对外出售借：营业收入贷：营业成本2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第20页。2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第20页。3、再抵销期末存货中集团不认可的虚增价值借：营业成本贷：存货4、 如果个别报表计量了存货减值，要分析后做抵销分录【分析】集团角度存货价值与可变现净值，个别报表已经计提的减值，比较两者的差额。一般情况都是集团角度要比个别角度计提得少，所以，只需要把个别多计提的冲回就可以了。①先抵销上年确认的减值借：存货贷：未分配利润---年初、②再抵销今年确认的减值借：存货贷：资产减值损失5、 确认所得税影响。包括两个方面，一方面集团角度存货账面价值和计税基础的差异，要确认所得税影响另一方面，因为存在减值因素，要确认所得税影响。这两个影响要写一笔合并抵销分录抵销上年确认的所得税影响借：递延所得税资产贷：未分配利润---年初抵销今年确认的所得税影响借：递延所得税资产贷：所得税费用内部固定资产交易抵销分录（存货---固定资产）第一年集团不认可内部交易中的收入、成本及资产虚增价值借：营业收入贷：营业成本固定资产抵销虚增资产计提的折旧借：固定资产贷：管理费用第二年一直至到期1、抵销集团不认可内部交易中虚增资产价值借：未分配利润---年初贷：固定资产2、抵销虚增资产累计折旧借：固定资产----累计折旧贷：未分配利润----年初（以前折旧）3、抵销虚增资产当年折旧2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第21页。2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第21页。贷：管理费用（当年折旧）●到期即刻清理借：年初未分配利润贷：管理费用●到期仍然继续使用借：未分配利润---年初贷：固定资产（资产虚增价值）借：固定资产（虚增资产累计折旧）贷：未分配利润---年初●使用没有到期，提前清理借：年初未分配利润贷：营业外收入（资产虚增价值）借：营业外收入贷：年初未分配利润（虚增累计累计折旧）借：营业外收入贷：管理费用（当年计提虚增折旧）内部投资抵销非同一控制下企业合并，形成的内部投资购买日借：股本（直接从题目里抄数，子公司）资本公积（题目中资本公积账面价值+公允口径调整差额，子公司）其他综合收益（直接从题目里抄数，子公司）盈余公积（直接从题目里抄数，子公司）未分配利润---年初（直接从题目里抄数，子公司）商誉（倒挤计算）贷：长期股权投资（母公司长投成本法调整为权益法账面价值）少数股东权益（子公司公允口径所有者权益*持股比例）期末借：股本（直接从题目里抄数，子公司）资本公积（题目中资本公积账面价值+公允口径调整差额+可供变动，子公司）其他综合收益（年初+本年新增，子公司）盈余公积（年初+计提盈余公积，子公司）未分配利润---年末（年初净利+当年公允口径净利-计提盈余公积-对外分红，子公司）商誉（倒挤计算）贷：长期股权投资（母公司长投成本法调整为权益法账面价值）少数股东权益（子公司公允口径所有者权益*持股比例）投资收益抵销：只有年末才有这笔抵销分录，购买日没有借：投资收益（当年公允净利*母公司持股比例）少数股东损益（当年公允净利*少数股东持股比例）未分配利润---年初（题目里直接抄数）贷：提取盈余公积（题目直接抄数）2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第22页。向股东分红（题目直接抄数）2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第22页。未分配利润---年末（从上一笔股权抵销分录里抄数）●调整分录：看题目要求是否需要写，这是一个计算过程购买日1、子公司的调整分录：（不改变子公司账簿记录）借：固定资产或无形资产（公允-账面）贷：资本公积期末子公司的调整分录：（不改变子公司账簿记录）借：固定资产或无形资产（公允-账面）贷：资本公积借：管理费用（公允与账面差额计提的折旧或者摊销）贷：固定资产或无形资产2、母公司调整分录：母公司长投成本法核算的账面价值按权益法进行调整（并不改变母公司账簿记录）借：长期股权投资贷：投资收益（被投资单位实现净利-对外分红）*持股比例----当年盈余追溯未分配利润（以前年度盈余的追溯）其他综合收益（被投资单位其他综合权益变动）*持股比例资本公积（被投资单位其他所有者群员变动）*持股比例调整后，权益法下调整计算长投（权益法期末账面价值）=长投账面价值+调整分录长投金额注意：母子公司之间顺、逆流交易，在调整时净利时不予考虑（2015年新规定）六、报告期内增加（购买）或者减少（处置）子公司，在编制合并会计报表时应遵循的原则（只掌握文字，如果考试出题，也是出判断题，最多一道题，时间紧张的这个内容可以不看）（一）报表原则1、在合并资产负债表时需遵循的原则（1）母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，视同该子公司从设立时就被母公司控制，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数；相应地，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况。（2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并资产负债表，不调整合并资产负债表的期初数；（3）母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。2、在合并利润表时需遵循的原则（1）母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；（2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第23页。（3）母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第23页。3、在合并现金流量表时需遵循的原则（1）母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表；（2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入；（3）母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。（二）企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的会计处理（不是一揽子交易）1、个别财务报表（第五章）复习内容（1）购买日之前持有的股权采用权益法核算的①按照原股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本；②相关其他综合收益及因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的“资本公积---其他资本公积”，应当在处置该项投资时转投资收益。处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。（2）购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的①原股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本；②其他综合收益全部转入购买日当期投资收益。2、合并财务报表（1）对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。（2）合并成本合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值（3）合并商誉购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值×母公司持股比例（4）购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益以及除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动应当转为购买日所属当期收益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。（三）购买子公司少数股权的处理企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理1、个别财务报表2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第24页。母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值。即按照实际支付价款或公允价值确认长期股权投资。2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第24页。2、合并财务报表在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。（四）企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司的控制权1、个别财务报表（1）对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（2）对于剩余股权，作如下处理：①剩余股权转按可供出售金融资产核算的，需将剩余股份的账面价值调整至公允价值，差额入投资收益；剩余股权按长期股权投资权益法核算，此时应作成本法转权益法的追溯调整。2、合并财务报表（1）对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。（2）与原有子公司股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转为当期投资收益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。（五）企业因处置部分股权投资不丧失对子公司的控制权企业持有的对子公司投资后，如果将对子公司部分股权出售，但出售后仍然保留对子公司的控制权，出售股权的交易区分母公司个别报表与合并报表：1、个别报表从母公司个别报表角度，应作为处置长期股权投资的处置，确认处置损益。2、合并财务报表母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的差额应当计入资本公积（股本溢价）。资本公积如果不够冲的，应冲减留存收益。（六）因子公司的少数股东增资而稀释母公司拥有的股权比例2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第25页。子公司的其他股东对子公司进行增资，由此稀释了母公司对子公司的股权比例，在这种情况下，应当按照增资前的母公司股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第25页。★子公司少数固定分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。第二十章合并报表----知识点合并范围（多选）合并报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。（实质重于形式）控制定义投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。相关活动经营活动、投资活动、筹资活动可变回报不固定且随着被投资方业绩而变化权力实质性权利---表决权（经营决策和财务决策、关键管理人员的任免及决定其薪酬）表决权的表现形式持股过半的表决权且拥有权力直接、间接、直接加间接持股过半的表决权但无权力直接、间接、直接加间接持股半数以下表决权但仍然可以拥有权力通过签署协议，拥有半数以上表决权根据公司章程规定，对财务、经营有决策权有权任免董事会多数成员（过半数）在董事会占多数表决权（过半数）考虑其他合同安排产生的表决权潜在表决权的考虑应考虑持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证、远期股权购买合同或期权等潜在表决权【注意】合并范围不考虑子公司经营规模大小、业务性质合并范围不考虑子公司转移资金能力是否受到限制●不纳入合并范围的有：P375“三是”一段内容已宣告被清理整顿的原子公司已宣告破产的原子公司母公司不能控制的其他被投资单位（联营企业、不能控制的子公司）投资性主体（2015年新增）合并报表编制原则（判断）以个别财务报表为基础原则------以纳入合并范围的个别财务报表为基础一体性原则----从企业集团整体角度进行考虑重要性原则----母子公司、子子公司之间发生经济业务，对于整个企业集团财务状况和经营成果影响不大时，为简化合并手续也应根据重要性原则进行取舍，可以不编制抵销分录而直接编制合并财务报表。2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第26页。合并前的准备工作（客观题）2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第26页。（一）母公司准备工作统一母子公司会计政策统一母子公司会计期间（存在境外子公司）按照权益法调整对子公司的长期股权投资（调整分录）★对子公司外币财务报表进行折算（存在境外经营）收集编制合并财务报表的相关资料（二）可以采取层层编制，也可以采用母公司直接编制，但两种方法编制的结果应该是一样的。（考试大题考的是由母公司直接编制）编制方法：临时、账外、一次。（今年教材把这句话删除了）合并现金流量表合并现金流量表编制方法：1、直接根据合并资产负债表和合并利润表编制（方法1没有抵销分录，实务中用这个方法）2、以母、子公司个别现金流量表为基础，在抵销母子公司相互间发生的内务交易对合并现金流量表的影响后进行编制。（方法2才会涉及写下面的抵销分录）抵销分录：（客观题）（1）企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理借：投资支付现金贷：吸收投资收到的现金（2）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金（3）企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理借：支付其他与经营活动有关的现金贷：收到其他与经营活动有关的现金（4）企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金（5）企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第28页。2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第27页。五、合并资产负债表和合并利润表的编制★2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第28页。2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第27页。性质内容报表★内部投资的抵销母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销资产负债表、所有者权益变动表母公司投资收益与子公司利润分配的抵销资产负债表利润表内部债权债务的抵销★应收账款与应付账款的抵销资产负债表利润表应收票据与应付票据的抵销预付账款与预收账款的抵销持有至到期投资与应付债券的抵销应收股利与应付股利的抵销其他应收款与其他应付款的抵销★内部交易的抵销★内部商品交易的抵销（存货-存货）资产负债表利润表★内部固定资产交易的抵销（存货固定资产）内部无形资产交易的抵销（无形资产无形资产）★标准抵销分录内部债权债务的抵销第一年1、抵销债券债务余额（以应付账款为准）借：应付账款贷：应收账款2、抵销计提的坏账准备（集团不认可，全部冲回）借：应收账款贷：资产减值损失3、抵销因计提坏账准备而确认的递延所得税（集团不认可，全部冲回）借：所得税费用贷：递延所得税资产第二年1、抵销债券债务余额（以应付账款为准）借：应付账款贷：应收账款2、抵销上年中计提的坏账准备（集团不认可，本年冲回上年的，上年利润表项目不能用了）借：应收账款贷：未分配利润---年初3、抵销上年中确认的递延所得税借：未分配利润---年初贷：递延所得税资产4、抵销当年的坏账准备（划丁字账分析，是计提了，还是冲回了）借：应收账款贷：资产减值损失或相反抵销分录5、抵销当年因计提坏账而确认的递延所得税借：所得税费用贷：递延所得税资产或相反抵销分录内部商品交易抵销分录（存货----存货）第一年1、假定当年内部交易全部对外出售借：营业收入贷：营业成本2、再抵销期末存货中集团不认可的虚增价值借：营业成本贷：存货3、如果个别报表计量了存货减值，要分析后做抵销分录【分析】集团角度存货价值与可变现净值，个别报表已经计提的减值，比较两者的差额。一般情况都是集团角度要比个别角度计提得少，所以，只需要把个别多计提的冲回就可以了。借：存货贷：资产减值损失确认所得税影响。包括两个方面，一方面集团角度存货账面价值和计税基础的差异，要确认所得税影响另一方面，因为存在减值因素，要确认所得税影响。这两个影响要写一笔合并抵销分录借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年假定年初库存当年全部对外销售借：未分配利润----年初（期初存货集团不认可的虚增价值）贷：营业成本2、假定当年内部交易全部对外出售借：营业收入贷：营业成本3、再抵销期末存货中集团不认可的虚增价值借：营业成本贷：存货4、 如果个别报表计量了存货减值，要分析后做抵销分录【分析】集团角度存货价值与可变现净值，个别报表已经计提的减值，比较两者的差额。一般情况都是集团角度要比个别角度计提得少，所以，只需要把个别多计提的冲回就可以了。①先抵销上年确认的减值借：存货贷：未分配利润---年初、②再抵销今年确认的减值借：存货贷：资产减值损失5、 确认所得税影响。包括两个方面，一方面集团角度存货账面价值和计税基础的差异，要确认所得税影响另一方面，因为存在减值因素，要确认所得税影响。这两个影响要写一笔合并抵销分录抵销上年确认的所得税影响借：递延所得税资产2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第29页。贷：未分配利润---年初2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第29页。抵销今年确认的所得税影响借：递延所得税资产贷：所得税费用内部固定资产交易抵销分录（存货---固定资产）第一年集团不认可内部交易中的收入、成本及资产虚增价值借：营业收入贷：营业成本固定资产抵销虚增资产计提的折旧借：固定资产贷：管理费用第二年一直至到期1、抵销集团不认可内部交易中虚增资产价值借：未分配利润---年初贷：固定资产2、抵销虚增资产累计折旧借：固定资产----累计折旧贷：未分配利润----年初（以前折旧）3、抵销虚增资产当年折旧借：固定资产贷：管理费用（当年折旧）●到期即刻清理借：年初未分配利润贷：管理费用●到期仍然继续使用借：未分配利润---年初贷：固定资产（资产虚增价值）借：固定资产（虚增资产累计折旧）贷：未分配利润---年初●使用没有到期，提前清理借：年初未分配利润贷：营业外收入（资产虚增价值）借：营业外收入贷：年初未分配利润（虚增累计累计折旧）借：营业外收入贷：管理费用（当年计提虚增折旧）内部投资抵销非同一控制下企业合并，形成的内部投资购买日2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第30页。借：股本（直接从题目里抄数，子公司）2019年中级会计师会计实务考前冲刺知识点汇总全文共73页，当前为第30页。资本公积（题目中资本公积账面价值+公允口径调整差额，子公司）其他综合收益（直接从题目里抄数，子公司）盈余公积（直接从题目里抄数，子公司）未分配利润---年初（直接从题目里抄数，子公司）商誉（倒挤计算）贷：长期股权投资（母公司长投成本法调整为权益法账面价值）少数股东权益（子公司公允口径所有者权益*持股比例）期末借：股本（直接从题目里抄数，子公司）资本公积（题目中资本公积账面价值+公允口