财务会计-存货

财务会计-存货财务会计-存货全文共105页，当前为第1页。第三章存货第一节存货的确认与计量第二节原材料第三节周转材料第四节、委托加工物资的核算第五节、库存商品第六节存货的清查第七节存货的期末计量

财务会计-存货全文共105页，当前为第2页。

一、存货的确认（一）存货的定义存货——企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。持有存货的最终目的出售直接出售加工后出售区别于长期资产的特征为使用而持有第一节存货的确认与计量财务会计-存货全文共105页，当前为第3页。

符合存货定义同时满足以下2个条件：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业

——资产的有用性（2）该存货的成本能够可靠地计量

——满足货币计量假设基本标准专业标准注意：凡在盘存期，法定所有权属于材料、物资、在产品、产成品、商品等物品，不问其存放地点，都应确认为企业的存货。如在途物资。（二）存货的确认条件财务会计-存货全文共105页，当前为第4页。具体确认：（1）在途物资——购方已取得购货单据（2）委托代销商品——所有权属于委托方（3）受托代销商品

——所有权属于委托方

——为加强管理，也纳入受托方账内核算（4）关于购货约定

——购货方尚未取得物资的所有权，不确认（5）委托加工物资：委托方确认（6）售后回购：销售方存货（7）分期收款销售：购货方确认财务会计-存货全文共105页，当前为第5页。存货原材料产成品和商品在产品和半产品周转材料

包装物低值易耗品原料及主要材料辅助材料、外购半成品燃料、包装材料修理用备品、备件等

二、存货的分类1、按经济内容分类财务会计-存货全文共105页，当前为第6页。2、按存放地点分类

库存存货在途存货加工中存货

委托代销和受托代销的存货3、按来源渠道分类

外购、自制、委外加工、投资者投入、接受捐赠、等。本企业加工：在成品和半成品委外加工：委托加工物资财务会计-存货全文共105页，当前为第7页。包括：

1.采购成本

2.加工成本

3.其他成本

存货取得时的初始计量:应当按取得时的实际成本(历史成本)入账。三、存货的初始计量财务会计-存货全文共105页，当前为第8页。（一）外购存货外购存货的成本：1、买价——购货发票金额(已扣除商业折扣但包括现金折扣；不含支付的可抵扣的增值税进项税额)2、采购费用（1）运杂费——运输费、装卸费、仓储费、包装费（2）保险费（3）其他支出：运输途中的合理损耗及入库前整理挑选费用短缺或毁损：

1、过失人造成的：其他应收款

2、自然灾害造成：保险赔款（其他应收款）、收回的残值（银行存款、原材料等）、净损失（营业外支出）

3、无法查明原因的：待处理财产损溢财务会计-存货全文共105页，当前为第9页。

3、相关税金

进口关税消费税资源税不得抵扣的增值税小规模纳税人的购货向小规模纳税人购入存货

财务会计-存货全文共105页，当前为第10页。（二）自制存货产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等自制存货的成本：采购成本+加工成本+其他成本采购成本：即自制存货所耗用的原材料的采购成本加工成本：是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出等。财务会计-存货全文共105页，当前为第11页。（三）委托加工存货发出材料的采购成本+委托加工过程的加工成本+其他成本（四）投资者投入存货按照投资合同或者协议约定的价值确认（五）接受捐赠存货金额加上相关的税费（六）盘盈存货同类存货或类似存货的市场价格财务会计-存货全文共105页，当前为第12页。四、发出存货实际成本的计算存货日常核算方法：实际成本法计划成本法企业采用计划成本（或实际成本）进行存货日常核算，应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。企业采用计划成本进行存货日常核算，应当单独核算存货实际成本与计划成本之间的差异，正确计算发出存货应负担的成本差异。财务会计-存货全文共105页，当前为第13页。五、存货的期末计算企业存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本＞可变现净值差额计提存货跌价准备（计入当期损益）财务会计-存货全文共105页，当前为第14页。第二节原材料（一）账户设置1、“原材料”、“周转材料”账户按计划成本计价2、“材料采购”账户：核算企业购入材料的采购成本

（1）采购材料的实际成本（1）验收入库外购材料的计划成本（尚未收到发（2）结转实际成本小于计票账单的除外）划成本的差异（节约额）（2）结转实际成本大于计划成本的差异（超支额）余额：己付款或己开出、承兑商业汇票但尚未验收入库的在途材料的实际成本材料采购四、材料按计划成本核算的日常核算财务会计-存货全文共105页，当前为第15页。3、“材料成本差异”账户：核算企业各种材料的计划成本与实际成本的差异。材料成本差异入库材料的超支差异及结转入库材料的节约差异及结转发出材料应分摊的节约差异发出材料应分摊的超支差异余额：库存材料的超支差异余额：库存材料的节约差异（二）材料收入的总分类核算1、购入材料采购成本的发生财务会计-存货全文共105页，当前为第16页。（1）货款付清，同时收料

借：材料采购——原材料

（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）（增值税额）贷：银行存款同时借：原材料（计划成本）贷：材料采购——原材料借：材料成本差异——原材料（超支差异）贷：材料采购或：借：材料采购贷：材料成本差异——原材料（节约差异）财务会计-存货全文共105页，当前为第17页。案例：4月12日收到银行转来的托收凭证，当即承付购进5000公斤B材料的价款70000元，增值税11900元，运费4000元，同时按计划单价元如数验收入库。

借：材料采购70000应交税费——应交增值税（进）11900贷：银行存款81900同时借：原材料69000贷：材料采购69000借：材料成本差异—原材料1000贷：材料采购1000

财务会计-存货全文共105页，当前为第18页。（2）付款在前，收料在后单到付款或出票时：借：材料采购——原材料

（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）（增值税额）贷：银行存款（应付票据）料到入库后：借：原材料（计划成本）贷：材料采购——原材料

同时结转入库材料成本差异财务会计-存货全文共105页，当前为第19页。结转超支差异时（实﹥计）借：材料成本差异——原材料（超支差异）贷：材料采购——原材料结转节约差异时（实﹤计）借：材料采购——原材料贷：材料成本差异——原材料（节约差异）案例：资料同前，只是材料验收入库时间为5月1日。（3）收料在前，付款在后第一种情况：料到单亦到，款暂未付财务会计-存货全文共105页，当前为第20页。根据“收料单及有关凭证”，作：借：材料采购——原材料

（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）（增值税额）贷：应付账款——×××单位同时借：原材料（计划成本）贷：材料采购——原材料借：材料成本差异——原材料（超支差异）贷：材料采购——原材料或：借：材料采购——原材料贷：材料成本差异——原材料（节约差异）财务会计-存货全文共105页，当前为第21页。以后付款或开出承兑商业汇票时，作：借：应付账款——×××单位贷：银行存款（或应付票据）案例：甲公司购入材料一批，专用发票载明货款为50万元，增值税额万元，发票账单已收到，计划成本52万元，材料验收入库，款项尚未支付。财务会计-存货全文共105页，当前为第22页。借：材料采购500000应交税费—应交增值税（进）85000贷：应付账款585000同时借：原材料520000贷：材料采购520000借：材料采购20000

贷：材料成本差异——原材料20000财务会计-存货全文共105页，当前为第23页。第二种情况：料到单未到收料时暂不做账

待月内办理结算手续后，作：借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进）（增值税额）贷：银行存款（或应付票据）（所付或应付金额）财务会计-存货全文共105页，当前为第24页。

同时：借：原材料（计划成本）贷：材料采购结转入库材料成本差异：借：材料成本差异——原材料（超支差异）贷：材料采购——原材料或：借：材料采购——原材料贷：材料成本差异——原材料（节约差异）财务会计-存货全文共105页，当前为第25页。月末单仍未到尚未付款——按计划成本暂估入账，作：借：原材料×××贷：应付账款——暂估应付账款×××计划成本次月初冲销估价：借：应付账款——暂估应付账款×××贷：原材料×××次月单到付款或出票时：分录同“（1）”财务会计-存货全文共105页，当前为第26页。案例：甲公司购入材料一批，材料已验收入库，发票账单尚未到，月末按计划成本60万估计入账。借：原材料600000贷：应付账款——暂估应付账款600000下月冲回：借：应付账款——暂估应付账款600000贷：原材料600000财务会计-存货全文共105页，当前为第27页。（4）利用采购专户采购材料汇款开立采购专户时：借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款购料结算时：借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——外埠存款材料入库及结算材料成本差异的处理同前述。财务会计-存货全文共105页，当前为第28页。案例：甲公司5月10日采用汇兑结算方式购入M材料一批，发票载明价款为200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为180000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。（1）借：材料采购200000应交税费-应交增值税（进）34000贷：银行存款234000（2）借：原材料180000贷：材料采购180000借：材料成本差异20000贷：材料采购200005月17日，上述材料验收入库。财务会计-存货全文共105页，当前为第29页。甲公司采用商业汇票的方式购入L材料一批，专用发票载明价款为500000元，增值税85000元，发票账单已收到，计划成本为520000元，材料已入库。练习：财务会计-存货全文共105页，当前为第30页。2、外购材料途中短缺和毁损的核算（1）途中合理损耗的处理计入实际成本中，体现在材料成本差异中。案例：10日购甲料50吨，价款5000元，增值税850元，运费100元，款以银行存款支付。付款时：借：材料采购——原材料5100应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5950第二节原材料四、材料按计划成本核算的日常核算：财务会计-存货全文共105页，当前为第31页。案例：20日上述10日购入的甲料到达，验收入库发现合理损耗吨，计划成本100元/吨借：原材料（49.5×100）4950贷：材料采购——原材料4950结转成本差异：借：材料成本差异——原材料150

贷：材料采购——原材料150差异=5100

（50吨实际成本）吨的计划成本)=150（元）计划成本超支差异财务会计-存货全文共105页，当前为第32页。（2）非合理损耗的处理购料付款或出票时：借：材料采购——原材料

（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）（增值税额）贷：银行存款（应付票据）料到入库时,作：借：原材料（入库材料计划成本）贷：材料采购（入库材料计划成本）

财务会计-存货全文共105页，当前为第33页。同时,作：借：待处理财产损溢（应付账款、其他应收款）（短缺材料实际成本及负担的增值税）贷：材料采购（短缺材料实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额转出）（短缺材料负担的增值税）财务会计-存货全文共105页，当前为第34页。同时，结转入库材料成本差异：差异额=（外购材料实际成本－短缺材料实际成本）

－入库材料计划成本结转超支差异，作：借：材料成本差异贷：材料采购如结转节约差异，则作：借：材料采购贷：材料成本差异财务会计-存货全文共105页，当前为第35页。短缺查明原因的处理：（1）运输责任造成的借：其他应收款——××运输部门贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（2）供应单位责任造成的①由供应单位退回价税款的（不补发）借：应付账款贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

财务会计-存货全文共105页，当前为第36页。②收到补发材料的借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢借：原材料（短缺材料计划成本）贷：材料采购结转入库材料成本差异：分录同前（3）查明系非常损失借：其他应收款——××保险公司（保险赔偿款数）营业外支出（净损失）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢举例：P95例3-27财务会计-存货全文共105页，当前为第37页。青园工厂采购的丙材料4000千克因运输途中车辆事故导致材料全部报废，原已支付价款5000元，增值税850元，运输费150元，残料收入现金200元。事故调查结果为：过失人赔款600元，保险公司赔款4600元。（1）发生损失时，借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

6000贷：材料采购5150应交税费——应交增值税（进项税额转出）850

练习：财务会计-存货全文共105页，当前为第38页。（2）查明原因后借：其他应收款——××保险公司4600其他应收款——××过失人600

库存现金200营业外支出600贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢6000财务会计-存货全文共105页，当前为第39页。1、领发原材料的总分类核算结转发出材料的计划成本：借:生产成本——基本生产成本（生产产品领用）

——辅助生产成本（辅助生产领用）制造费用（车间管理及一般消耗领用）管理费用（厂部管理及一般消耗领用）…………贷：原材料（计划成本）发退料凭证发料凭证汇总表记账凭证第二节原材料四、材料按计划成本核算的日常核算：（三）领用（发出）原材料的核算财务会计-存货全文共105页，当前为第40页。结转发出材料应分摊的成本差异：借:生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本制造费用管理费用……贷：材料成本差异（分摊发出材料负担的超支差异）或：借：材料成本差异（分摊发出材料负担的节约差异）贷:生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本制造费用管理费用……财务会计-存货全文共105页，当前为第41页。2、领发原材料应负担材料成本差异的计算材料成本月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异差异率月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本=×100%发出材料应分摊的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率例：P973-29财务会计-存货全文共105页，当前为第42页。领料部门及用途L料M材料合计计划成本差异率成本差异计划成本差异率成本差异计划成本成本差异实际成本生产车间产品耗用20000100040000-120060000-20058000生产车间一般耗用40002005000-1509000509050销售部门耗用1000501000501050合计250005%125045000-3%-135070000-10069900发出材料汇总表例1：2012年5月财务会计-存货全文共105页，当前为第43页。借：生产成本60000

制造费用9000

销售费用1000贷：原材料-L25000-M45000结转发出材料成本差异结转发出材料计划成本借：生产成本-200

制造费用50

销售费用50贷：材料成本差异-100财务会计-存货全文共105页，当前为第44页。3、原材料的明细分类核算仓库：明细账（按品种、规格设置）（1）库存材料的明细核算财会部门：二级账（类别）（2）材料采购明细核算设置：按供货单位和材料品名设置材料采购明细账登记：横线登记法登记格式：多栏式财务会计-存货全文共105页，当前为第45页。材料采购明细账明细账户：

2008年4月×年记账凭证号数发票账单号供应单位摘要借方×年记账凭证号数收料凭证号数摘要贷方月日买价运费费其他合计月日计划成本成本差异其他合计财务会计-存货全文共105页，当前为第46页。设置：材料成本差异明细账按材料类别或材料品种来设置（“原材料”、“周转材料”等）。格式：三栏式或多栏式专用账页。材料成本差异明细账明细账户：××年凭证号数摘要收入差异率发出结存月日计划成本借方差额（超支）贷方差额（节约）计划成本成本差异计划成本借方差额（超支）贷方差额（节约）（3）材料成本差异的明细核算财务会计-存货全文共105页，当前为第47页。

某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2000年4月份有关资料如下：

（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。

（2）4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。

（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。

练习：财务会计-存货全文共105页，当前为第48页。（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。

（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。

要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本练习：财务会计-存货全文共105页，当前为第49页。

【答案】：

4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录：

材料成本差异率＝（－500＋600－600）÷（40000＋10000＋59600）×

100%＝－0.4562%

发出材料应负担的材料成本差异＝70000×（－0.4562%）＝－319.34(元)

财务会计-存货全文共105页，当前为第50页。借：生产成本70000

贷：原材料70000

借：材料成本差异319.34

贷：生产成本319.34

月末结存材料的实际成本＝（40000＋10000＋59600－70000）－（500－）＝39419.34(元)财务会计-存货全文共105页，当前为第51页。一、包装物的核算概念：包装物是指为了包装本企业的产品而储备的各种包装容器。

库存未用包装物库存包装物按其储存保管地点划分库存已用包装物分类使用中包装物按其具体用途划分：四类第三节周转材料财务会计-存货全文共105页，当前为第52页。二、低值易耗品概念：低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具物品。分类：（1）一般工具（2）专用工具（3）替换设备（4）管理用具（5）劳动保护用品（6）其他第三节周转材料财务会计-存货全文共105页，当前为第53页。1、低值易耗品取得的核算

案例1：某企业低值易耗品按实际成本计价核算，本月购入生产工具一批，价款6000元，增值税1020元，价税款通过银行划付，生产工具收到并验收入库。低值易耗品的外购、自制及委托加工完成等验收入库的核算，与原材料核算的相关规定相同。借：周转材料—低值易耗品6000

应交税费—应交增值税（进）1020

贷：银行存款7020财务会计-存货全文共105页，当前为第54页。2、低值易耗品的领用及摊销（1）一次转销法一次转销法，是指在领用低值易耗品时，将其全部价值一次计入成本、费用的摊销方法。账务处理：领用时：①借：制造费用（管理费用）（实际或计划成本）贷：周转材料——低值易耗品②借：制造费用（管理费用）贷：材料成本差异——周转材料（分摊成本差异）如分摊节约差异做相反分录。财务会计-存货全文共105页，当前为第55页。报废的残料价值：

借：原材料等贷：制造费用（管理费用）

案例：某企业本月生产车间领用生产工具一批，计划成本1200元，厂部领用管理用具等低值易耗品一批，计划成本800元，本月材料成本差异率为-2%，其价值摊销采用一次转销法。例：P1063-53财务会计-存货全文共105页，当前为第56页。①借：制造费用1200管理费用800贷：周转材料——低值易耗品2000②借：材料成本差异——周转材料40贷：制造费用24管理费用16

（2）五五摊销法（五成摊销法）

五五摊销法，是指在低值易耗品领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。财务会计-存货全文共105页，当前为第57页。①领用时a.由在库低值易耗品转为在用低值易耗品借：周转材料——低值易耗品——在用（实际或计划成本）贷：周转材料——低值易耗品——在库b.摊销其价值的50%借：制造费用（管理费用）（实际或计划成本×50%）贷：周转材料——低值易耗品——摊销财务会计-存货全文共105页，当前为第58页。②报废时a.摊销50%借：制造费用（管理费用）（实际或计划成本×50%）贷：周转材料——低值易耗品——摊销b.回收残料价值借：原材料等贷：制造费用（管理费用）c.转销全部已提摊销额借：周转材料——低值易耗品——摊销（实际或计划成本）贷：周转材料——低值易耗品——在用财务会计-存货全文共105页，当前为第59页。d.结转报废低值易耗品的材料成本差异：借：制造费用（管理费用）贷：材料成本差异——周转材料或做相反分录。案例：某企业一车间本月领用一批新的生产工具，计划成本2500元。本月报废以前月份领用工具一批，计划成本3000元，材料成本差异率为-2%。采用五五摊销法。财务会计-存货全文共105页，当前为第60页。①领用新工具时a.由在库低值易耗品转为在用低值易耗品借：周转材料—低值易耗品（在用）2500贷：周转材料—低值易耗品（在库）2500b.摊销其价值的50%借：制造费用1250

贷：周转材料—低值易耗品（摊销）1250财务会计-存货全文共105页，当前为第61页。②报废以前领用工具时摊销50%借：制造费用1500贷：周转材料—低值易耗品（摊销）1500结转报废低值易耗品的材料成本差异：借：材料成本差异—周转材料60贷：制造费用60转销全部已提摊销额借：周转材料—低值易耗品（摊销）3000贷：周转材料—低值易耗品（在用）3000财务会计-存货全文共105页，当前为第62页。某企业本月生产车间领用生产工具一批，计划成本2200元，厂部领用管理用具等低值易耗品一批，计划成本1800元，本月材料成本差异率为3%，其价值摊销采用五五转销法。练习：①领用新工具时a.由在库低值易耗品转为在用低值易耗品借：周转材料—低值易耗品（在用）4000贷：周转材料—低值易耗品（在库）4000财务会计-存货全文共105页，当前为第63页。b.摊销其价值的50%借：制造费用1100

管理费用900

贷：周转材料—低值易耗品（摊销）2000②报废时，摊销50%借：制造费用1100

管理费用900

贷：周转材料—低值易耗品（摊销）2000财务会计-存货全文共105页，当前为第64页。结转报废低值易耗品的材料成本差异：借：制造费用66

管理费用54

贷：材料成本差异120转销全部已提摊销额借：周转材料—低值易耗品（摊销）4000贷：周转材料—低值易耗品（在用）4000财务会计-存货全文共105页，当前为第65页。第四节、委托加工物资的核算概念：

指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。一、计价

①加工耗用物资的实际成本委托加工物资的实际成本②支付的加工费用及往返运杂费③按规定应计入成本的税金财务会计-存货全文共105页，当前为第66页。

用于应交增值税项目并取得专用发票的一般纳税人进项税额增值税用于非应纳增值税（或免税）项目未取得专用发票的一般纳税人加工物资成本税金小规模纳税人的加工物资收回直接用于销售的成本消费税收回用于连续生产应税消费品的“应交税费——应交消费税”的借方财务会计-存货全文共105页，当前为第67页。二、委托加工物资的核算1、账户设置“委托加工物资”账户2、账务处理（1）拨付委托加工物资借：委托加工物资（实际成本）贷：原材料等（2）支付加工费和往返运杂费借：委托加工物资贷：银行存款财务会计-存货全文共105页，当前为第68页。

计入成本时：借：委托加工物资（3）支付增值税贷：银行存款不计入成本时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款

计入成本时：借：委托加工物资（4）支付消费税贷：银行存款等不计入成本时：借：应交税费——应交消费税贷：银行存款等财务会计-存货全文共105页，当前为第69页。（5）收回加工物资和剩余的物资借：原材料等（计划成本）借（贷）：材料成本差异（借贷方差额）贷：委托加工物资（实际成本）案例1:某企业发出木板一批委托A厂加工为包装箱，木板计划成本6000元，差异率1%。以银行存款支付加工费2000元；支付往返运杂费600元（其中发出200元）。加工收回木箱200只，计划成本41元/只。财务会计-存货全文共105页，当前为第70页。（1）发出材料时:借：委托加工物资6060贷：原材料6000

材料成本差异——原材料60（2）支付发出运杂费时：借：委托加工物资200贷：银行存款200（3）支付加工费及增值税时：借：委托加工物资2000应交税费——应交增值税（进）340贷：银行存款2340财务会计-存货全文共105页，当前为第71页。（4）支付运回运杂费时：借：委托加工物资400贷：银行存款400（5）收回加工物资和剩余的物资借：周转材料——包装物8200材料成本差异——周转材料460贷：委托加工物资8660三、明细核算按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等设置明细科目。财务会计-存货全文共105页，当前为第72页。A公司委托C公司加工一批商品（属于应税消费品），有关经济业务如下：（1）1月21日，发出材料一批，计划成本为60000元，材料成本差异率为-3%。（2）2月23日，支付商品加工费1200元，支付应当交纳的消费税6600，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，A和B公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。练习：财务会计-存货全文共105页，当前为第73页。支付加工费、增值税、消费税借：委托加工物资1200应交税费——应交消费税6600——应交增值税（进项税额）204

贷：银行存款8004发出材料借：委托加工物资60000

贷：原材料60000借：材料成本差异——原材料1800

贷：委托加工物资1800财务会计-存货全文共105页，当前为第74页。加工完成，入库借：原材料59400

贷：委托加工物资59400财务会计-存货全文共105页，当前为第75页。

实训：

A公司委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料实际成本为10000元，支付的加工费为8000元（不含增值税），消费税税率为10%，消费税组成计税价格20000元，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。A公司按实际成本对原材料进行日常核算。要求编制如下会计分录：（1）发出委托加工材料（2）支付加工费用及消费税和增值税①A公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品②A公司收回加工后的材料直接用于销售（3）加工完成收回委托加工材料财务会计-存货全文共105页，当前为第76页。第五节、库存商品一、库存商品的内容自制完工入库可供销售外购验收入库用于销售委托加工验收入库用于销售具体包括：库存产成品、发出展览商品、寄存在外商品、外购商品、存放门市以备出售商品代制品待修品（不含代管商品）财务会计-存货全文共105页，当前为第77页。二、制造业库存商品的核算产品入库销售商品财务会计-存货全文共105页，当前为第78页。（一）结转完工产品生产成本商品完工验收入库：借：库存商品—X产品贷：生产成本——基本生产成本案例：P1123-42若采用计划成本法进行核算，需结转完工入库产品的材料成本差异。超支差：借：产品成本差异贷：生产成本节约差则分录相反。财务会计-存货全文共105页，当前为第79页。案例：A公司根据商品入库汇总表记载，2012年6月已验收入库M产品2000台，实际单位成本4000元，计8000000元；验收N产品5000台，实际单位成本1000元，计5000000元。借：库存商品—M产品8000000

—N产品5000000

贷：生产成本—基本生产车间（M产品）8000000

—基本生产车间（N产品）5000000财务会计-存货全文共105页，当前为第80页。（二）结转商品销售成本借：主营业务成本贷：库存商品——X商品案例：P1123-43企业销售产品，可采用加权平均法、先进先出法、移动加权平均法、个别计价法确定发出的商品成本。若采用计划成本法进行核算，需结转销售产品的材料成本差异。财务会计-存货全文共105页，当前为第81页。案例：A公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的M产品有2500台，N产品1500台。该月M产品的实际单位成本为4000元，N产品的实际成本为1000元。借：主营业务成本11500000

贷：库存商品——M产品10000000

——N产品1500000财务会计-存货全文共105页，当前为第82页。某制造企业9月L产品收发如下：（1）期初结存L产品2000台，实际单位成本为1000元。（2）15日，完工入库产品一批，共1500件，实际总成本为1800000元。（3）24日，销售L产品1000件；26日，销售L 产品1200件。要求：结转L产品完工成本及销售成本（产品发出按加权平均法计价）。练习：财务会计-存货全文共105页，当前为第83页。第六节存货的清查一、清查方法：实地盘点二、存货清查结果的处理存货实有数账面结存数核对存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。不符盘盈盘亏实存>账存实存<账存财务会计-存货全文共105页，当前为第84页。

存货清查账实不符查明原因批准处理（应在期末结结账前处理完毕）盘盈的冲减管理费用批准处理后一般经营损失部分管理费用盘亏的净损失

非常损失部分营业外支出批准处理前待处理财产损溢（定额损耗、日常收发计量错误）三、存货清查的会计核算账户设置：“待处理财产损溢”账户财务会计-存货全文共105页，当前为第85页。批准处理前：借:原材料、库存商品等存货账户贷：待处理财产损溢批准处理后：借：待处理财产损溢贷：管理费用等案例：P1253-571、存货盘盈的会计核算财务会计-存货全文共105页，当前为第86页。练习：1、甲公司在财产清查中盘盈J材料1000千克，实际单位成本60元，经查属于材料收发计量方面的错误。批准前处理：借：原材料—J材料60000

贷：待处理财产损溢60000批准后处理：借：待处理财产损溢60000

贷：管理费用60000财务会计-存货全文共105页，当前为第87页。2、存货盘亏及毁损的会计核算批准处理前：借：待处理财产损溢贷：有关存货账户材料成本差异（计划成本法下）应交税费——应交增值税（进项税额转出）企业存货盘亏、毁损的金额，包括该存货购入时支付的增值税。财务会计-存货全文共105页，当前为第88页。批准处理后：借：原材料（残料价值）其他应收款（保险及过失人的赔偿）管理费用（净损失属于一般经营损失部分）营业外支出（净损失属于非常损失部分）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（账户余额）案例：P1263-583-59财务会计-存货全文共105页，当前为第89页。练习：1、甲公司在存货清查时盘亏K材料500千克，实际单位成本为200元，经查属一般经营损失。批准前处理：借：待处理财产损溢100000

贷：原材料100000批准后处理：借：管理费用60000

贷：待处理财产损溢60000财务会计-存货全文共105页，当前为第90页。练习：2、甲公司在财产清查时发现毁损L材料300千克，实际单位成本为100元。经查属保管员过失造成，按规定由其个人赔款20000元，残料已办理入库，价值2000元，假设不考虑相关税费。批准前处理：借：待处理财产损溢30000

贷：原材料30000财务会计-存货全文共105页，当前为第91页。批准后处理：（1）由过失人赔偿部分借：其他应收款—保管员20000

贷：待处理财产损溢20000（2）残料入库借：原材料—L材料2000

贷：待处理财产损溢2000（3）材料毁损净损失借：管理费用8000

贷：待处理财产损溢8000财务会计-存货全文共105页，当前为第92页。练习：甲公司因台风造成一批材料毁损，实际成本70000元，该批材料进项税为11900元。根据保险合同，应由保险公司赔偿60000元。编制相关处理分录。财务会计-存货全文共105页，当前为第93页。第七节存货的期末计量

《