财务会计第三章-应收和预付款资料教学课件

第三章应收及预付款7/23/20231第一节应收票据一、应收票据概述含义：指企业持有的还没有到期或尚未兑现的商业汇票分类：取得、贴现、到期按承兑人不同分

按是否带息分带息票据

不带息票据7/23/20232一、应收票据概述应收票据到期日的计算到期日的计算按年计算的按月计算的按天计算的一般按出票日至到期年份的同日计算一般按出票日至到期月份的同日计算按实际天数计算，一般算头不算尾或算尾不算头1月31日签发的30天的商业汇票的到期日为何时？7/23/20233一、应收票据概述应收票据到期值的计算不带息票据到期值=

带息票据到期值=注意：利率和时间的一致性7/23/20234一、应收票据概述应收票据的计价原则无论票据是否带息,在收到票据时,按票据的面值计账。但对于带息票据,应于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息。7/23/20235二、账户应收票据因销售而收到的商业汇票金额商业汇票到期收回贴现背书转让*7/23/20236三、核算因销售商品收到票据

抵销账款而收到票据

（一）收到票据7/23/20237三、核算不带息票据

带息票据

（二）到期收回票据款7/23/20238

例1：某企业2019年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，销售收入100000元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率2.4％。要求：做相关的账务处理。三、核算7/23/20239三、核算2019.9.12019.12.312019.3.17/23/202310（三）票据到期承兑人无力支付票款三、核算

应将票据的账面余额转为应收账款，转后可计提坏账准备。7/23/202311三、核算（四）应收票据转让背书是持票人在票据背面签字，签字人为背书人，背书人对票据到期付款负连带责任。

背书转让取得材料时

抵债

7/23/202312概念

贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。三、核算（五）应收票据贴现票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式7/23/202313计算三、核算（五）应收票据贴现分四步1.计算票据到期值2.计算贴现期3.计算贴现息4.计算贴现净额7/23/202314（五）应收票据贴现三、核算

例2：6月1日签发6个月不带息票据，面值10万，到期日12月1日，贴现日8月1日，贴现率9%。

贴现息=贴现金额=7/23/202315三、核算（五）应收票据贴现

例3：以例1为例，如果A公司于2019年12月25日贴现该票据，银行年贴现率为3.6%。贴现天数为：贴现息=贴现净额=7/23/202316三、核算（五）应收票据贴现贴现的票据到期承兑人支付票款承兑人无法支付票款贴现企业付款贴现企业无款支付7/23/202317第二节应收账款7/23/202318概念应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。入账时间应收账款应于收入实现时确认在不同的结算方式下，销售确认的时间与应收账款的确认时间，因业务内容不同而有所区别。一、概述7/23/202319

一般按实际发生额（历史成本）计价,特殊情况下考虑商业折扣和现金折扣的影响。商业折扣为鼓励客户多购商品而给予的优惠。常用百分比表示，如25%，该折扣不单独作账务处理。现金折扣为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠,常用符号“折扣/付款期限”表示：2/10、1/20、n/30。该折扣的账务处理方法有总价法和净价法两种，我国会计制度规定用总价法。二、应收账款的计价7/23/202320三、账户

应收账款*7/23/202321四、应收账款的核算（一）无任何折扣时按全部金额入账

（二）有商业折扣时按扣除商业折扣后的金额入账10%的商业折扣（三）存在现金折扣时采用总价法或净价法核算（制度要求总价法）7/23/202322总价法

将未扣减现金折扣前的金额，作为应收账款的入账金额。给予的现金折扣，从融资的角度出发，属于理财费用，作财务费用处理。

例1：销售商品一批，售价10000元，增值税17%，付款条件为:2/10，n/30。四、应收账款的核算7/23/202323四、应收账款的核算销售时

：折扣期内收款(10天内)：折扣期外收款(10天外,30天内)：7/23/202324四、应收账款的核算净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是将客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。例2：以上例为例用净价法核算。7/23/202325四、应收账款的核算销售时

：10天内收款：10天外,30天内收款：7/23/202326（一）概念

坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。（二）坏账的确认条件（之一）债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回债务人较长时间内未履行其偿债义务,并有足够的的证据表明无法收回或收回的可能性极小五、坏账的核算7/23/202327五、坏账的核算（三）坏账的核算方法

直接转销法在发生坏账时确认坏账损失，同时注销债权备抵法按期估计坏账损失，形成坏账准备，当确认坏账时，应冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。7/23/202328五、坏账的核算坏账准备*

是指企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失提取相应的准备资金，在实际发生坏账时冲减坏账准备。7/23/202329五、坏账的核算直接转销法坏账发生：

已确认的坏账又收回：

同时7/23/202330五、坏账的核算备抵法坏账发生：

已确认的坏账又收回：

同时估计坏账准备时：

7/23/202331（四）计提坏账准备的范围应收账款其他应收款预付账款未到期的应收票据五、坏账的核算有确凿证据表明其不符合预付账款的性质或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付账款的金额转为其他应收款,并按规定计提坏账准备有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备7/23/202332五、坏账的核算（五）估计坏账的方法1、应收账款余额百分比法

根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率即为当期坏账准备账户应达到的余额，并据此采用差额计提法计提当期的坏账准备。会计期末企业应提取的坏账准备>其账面余额的处理会计期末企业应提取的坏账准备<其账面余额的处理7/23/202333

例1：某企业年末应收款项的余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰；第二年发生了坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收款项120万元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收款项130万元。五、坏账的核算7/23/202334第一年提取坏账准备：第二年发生坏账：

五、坏账的核算7/23/202335第二年年末五、坏账的核算第三年已确认的坏账又收回：

同时7/23/202336第三年年末坏账准备余额应为应提的坏账准备五、坏账的核算7/23/202337年末“坏账准备”应达到的余额

=年末应收款项余额×计提比例当年应计提（或冲减）的坏账准备

=五、坏账的核算7/23/2023382、账龄分析法

账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。例：分析应收账款账龄并编制估计坏账损失表如下：五、坏账的核算应收账款账龄应收账款金额估计损失(%)估计损失金额未到期900000.5过期1个月200001过期2个月300002过期3个月100003过期3个月以上50005合计1550007/23/202339五、坏账的核算假定年末计提前“坏账准备”贷方余额为400元，则

假定年末计提前“坏账准备”借方余额为400元，则7/23/2023403、赊销百分比法

根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。估计坏账=销货净额×坏账估计百分比五、坏账的核算销售收入-销售折扣-销售折让根据近三年的经验估计注：坏账准备账户的入账金额就是本期估计金额.7/23/202341第三节预付账款及其他应收款7/23/202342概念预付账款是由于购进货物、接受劳务而预付给供应方款项所产生的短期债权。账户一、预付账款预付账款支付时收到商品时**预付账款业务不多的企业，也将预付货款业务不设“预付账款”账户，通过“应付账款”账户核算

7/23/202343核算一、预付账款例：企业购进一批材料，按合同预付货款1万

材料到货，专用发票列示价款2万，增值税3400

7/23/202