非财收入成本类课件

——会计科目收入、成本类主讲人：邹枋銮中国税务师高级会计师注册会计师2017年11月21日

收入是指企业日常活动形成的，会导致所有者权益的增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入

一、收入的分类

收入从事日常活动的性质不同经营业务的主次不同销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入主营业务收入其他业务收入（一）商品销售收入一、销售商品收入确认条件销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认。①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制；③相关的经济利益很可能流入企业；④收入的金额能够可靠地计量；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；（一）商品销售收入二、一般销售商品收入的处理㈠收入确认的时点1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。（一）商品销售收入二、一般销售商品收入的处理㈡账务处理借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（一）商品销售收入三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的处理1、如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。2、企业应增设“发出商品”科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。（一）商品销售收入三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的处理3、发出商品不符合收入确认条件时：①如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。②如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理（一）商品销售收入三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的处理账务处理：①发出商品借：发出商品贷：库存商品②发生纳税义务借：应收账款贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

（一）商品销售收入三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的处理

③承诺付款借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品④实际收到货款借：银行存款贷：应收账款（一）商品销售收入四、商业折扣、现金折扣和销售折让、销售退回的处理1、商业折扣：按着折扣后的金额入账，商业折扣影响应收账款2、现金折扣：按着折扣前的金额入账，现金折扣不影响应收账款，现金折扣计入“财务费用”3、销售折让：因为商品有瑕疵但不影响使用，在商品售价总额上给予一定的优惠但只退钱不退货的处理方法4、销售退回：因为商品质量问题导致不能使用，因此给予的既退钱又退货的一种的处理方法（一）商品销售收入五、采用预收款方式销售商品的处理预收账款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。账务处理①收到预收货款借：银行存款贷：预收账款（一）商品销售收入五、采用预收款方式销售商品的处理②发出商品，确认收入同时结转成本借：预收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品③收到剩余货款借：银行存款贷：预收账款（一）商品销售收入六、采用支付手续费方式委托代销商品的处理1、采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。2、采用支付手续费代销方式下，受托方在收到商品时，不确认库存商品。即不作为购进处理；对外销售时不确认收入，也不结转商品成本。按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。（一）商品销售收入六、采用支付手续费方式委托代销商品的处理委托方账务处理受托方账务处理①发出商品借：委托代销商品贷：库房商品②收到代销清单（视同销售）借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税）借：主营业务成本贷：委托代销商品③确认代销手续费借：销售费用贷：应收账款④实际支付手续费借：银行存款贷：应收账款①收到受托代销的商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款②对外销售受托代销的商品借：银行存款贷：受托代销商品应交税费—应交增值税(销项税)

③收到委托方开来的发票借：受托代销商品款应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款④将受托代销商品的货款支付给委托方同时确认手续费收入借：应付账款贷：银行存款其他业务收入（一）商品销售收入七、企业销售原材料等存货的处理

企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、包装物等存货也视同销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。账务处理借：银行存款/应收账款/应收票据贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：原材料/累计折旧/累计摊销/银行存款（二）提供劳务收入一、在同一会计期间内开始并完成的劳务1、对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务交易完成时确认收入并结转其相应的成本费用。2、对于在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入并结转相关劳务成本。（二）提供劳务收入一、在同一会计期间内开始并完成的劳务账务处理（1）一次就能完成的劳务①企业对外提供劳务确认收入借：银行存款/预收账款贷：主营业务收入/其他业务收入②结转成本借：主营业务成本贷：银行存款/库存现金/应付职工薪酬（二）提供劳务收入

（2）在同一会计期间内开始并完成的劳务①企业对外提供劳务发生的支出（第一次）借：劳务成本贷：银行存款/库存现金/应付职工薪酬②对外提供劳务发生的支出（多次发生）借：劳务成本贷：银行存款/库存现金/应付职工薪酬（二）提供劳务收入

（2）在同一会计期间内开始并完成的劳务③劳务完成时再确认劳务收入并结转相关劳务成本借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：劳务成本（二）提供劳务收入二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间㈠提供劳务交易结果能够可靠估计1、如果劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。2、同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：①收入的金额能够可靠地计量；②相关的经济利益很可能流入企业；③交易的完工进度能够可靠地确定；④交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。（二）提供劳务收入二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间3、完工进度的确认方法企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：①已完工作的测量；②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；③已经发生的成本占估计总成本的比例。

（二）提供劳务收入二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间4、完工百分比计算①按成本计算完工百分比=实际发生的成本/（实际发生的成本+预估成本）*100%②按劳务量计算（劳务量：一般是指时间长度）完工百分比=已经发生的时间/（已经发生的时间+将要发生的时间）*100%（二）提供劳务收入二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间5、完工百分比法下，本期应确认的劳务收入及费用的计算公式：①本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入②本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用（二）提供劳务收入㈡提供劳务交易结果不能可靠估计1、已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转劳务成本。2、已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。3、已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。（三）让渡资产使用权的收入1、让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。2、使用费收入主要指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用费收入。（三）让渡资产使用权的收入一、让渡资产使用权的收入的确认和计量1、如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。2、如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。（三）让渡资产使用权的收入二、让渡资产使用权的收入的账务处理1、出租包装物①取得的租金收入借：银行存款贷：其他业务收入②摊销时借：其他业务成本贷：周转材料（三）让渡资产使用权的收入二、让渡资产使用权的收入的账务处理2、出租固定资产（主要指机器设备）①取得的租金收入借：银行存款贷：其他业务收入②计提折旧时借：其他业务成本贷：累计折旧（三）让渡资产使用权的收入二、让渡资产使用权的收入的账务处理3、出租无形资产（转让使用权）

①取得的租金收入借：银行存款贷：其他业务收入②摊销时借：其他业务成本贷：累计摊销

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有制权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出（具体包括成本费用和期间费用）。费用费用的分类费用日常活动所产生的经济利益的总流出成本费用期间费用主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业成本一、营业成本1、营业成本是指企业所销售商品或者提供劳务的成本。营业成本应当与所销售商品或者所提供劳务而取得的收入进行配比。营业成本又分为主营业务成本和其他业务成本。2、营业成本的内容营业成本包括不包括主营业务成本其他业务成本期间费用劳务成本营业外支出一、营业成本（一）主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。（二）其他业务成本其他业务成本是指除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出；包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。二、营业税金及附加1、营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。2、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税不通过“营业税金及附加”科目中核算，而是在”管理费用“科目中核算。二、营业税金及附加账务处理①计提消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加以及营业税借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税—应交资源税—应交城市维护建设税—应交教育费附加—应交营业税二、营业税金及附加账务处理②实际缴纳消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加以及营业税借：应交税费—应交消费税—应交资源税—应交城市维护建设税—应交教育费附加—应交营业税贷：银行存款三、期间费用1、期间费用的概念期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。

2、期间费用的内容期间费用销售费用财务费用管理费用三、期间费用账务处理㈠销售费用

销售费用包括销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也属于销售费用。三、