货币资金与交易性金融资产课件(同名1860)

第二章货币资金库存现金银行存款其他货币资金货币资金在财务报表中的列报1第一节库存现金广义的现金狭义的现金库存现金。（以下所述均指狭义概念）全部货币资产。包括库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证。2

一、现金管理办法

（一）库存现金的使用范围《现金管理暂行条例》规定了允许企业使用现金结算的范围，主要是用于对个人的结算和支付以及结算起点（1000元）以下的零星支出。不属于现金开支范围的支出，应通过银行转帐结算。3职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。允许企业使用现金结算的范围是：4

（二）库存现金的限额库存现金限额，是指为保证企业日常零星支出的需要,按规定允许留存的现金的最高数额库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定限额一般按照单位3－5天日常零星开支所需现金确定远离银行或交通不便的企业，银行最多可以根据企业15天的正常开支需要量来核定库存现金的限额注意：需要增减现金限额的单位，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。5

（三）现金收支规定不得“坐支”现金，不得从本单位的现金收入中直接支付现金支出。因特殊情况需要坐支现金的单位，应事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行，同时，收支的现金必须入账。开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。因采购地点不确定、交通不便及其他特殊情况必须使用现金的单位，须报经开户银行审查批准后予以支付。6

不准用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。

注意：银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。7（一）库存现金控制原则严格职责分工实行交易分开实施内部稽核实施定期轮岗制度二、库存现金的内部控制8现金收入的控制（二）现金收入和支出的规定现金支出的控制P18图2-2P18图2-19三、库存现金收支业务的核算

（一）库存现金的核算

总分类核算设置“库存现金”账户，按照所选择的记账程序（比如科目汇总表等记账程序）进行登记明细分类核算设置“现金日记账”，由出纳人员逐笔序时登记，并日清日结有外币现金的企业，应与人民币现金分别设置日记账10

（二）备用金的核算除财会部门集中保管的库存现金外，为满足企业内部经常使用现金的部门和人员日常零星开支的需要，而由有关部门和人员保留的零星现金。为控制备用金支出,采用先领后用,用后报销的核算办法。使用备用金的部门,按事先核定的备用金的数额由专人领出,按规定的用途使用,使用后凭单据按规定的手续报销。

备用金11由财务部门根据对经常使用备用金的部门，核定一个备用金定额，付给现金，各部门按规定用途使用，凭单据报销，报销后取回现金，补足定额使用部门根据需要预借，用后及时凭单据报销，多退少补，结清款项备用金的管理办法定额备用金一次性备用金12在“其他应收款”账户下设置“备用金”二级账户，（或设置“备用金”账户）注意：定额备用金核算中，平时报销时，不通过本账户贷方反映拨付备用金时非定额备用金余额和定额备用金定额报销非定额备用金，撤销定额备用金时其他应收款——备用金应设置的账户：13备用金的会计处理一次性备用金

领用备用金时，借记“其他应收款”或“备用金”科目，贷记“库存现金”科目；

凭单据报销时，财会部门根据审核后的报销单据，借记“管理费用”等有关科目，按原领用金额，贷记“其他应收款”或“备用金”科目举例见P20【例2】14定额备用金领用备用金时，由使用部门根据事先核定的定额领取备用金，财会部门根据实际金额，借记“其他应收款”或“备用金”科目，贷记“库存现金”科目；凭单据报销时，财会部门根据审核后的报销单据，用现金补足备用金定额，使备用金仍保持原有的定额数。并按报销数额，借记“管理费用”等有关科目，贷记“库存现金”科目。15【例1】企业财务部门对后勤部门实行定额备用金制度，定额1

000元，后勤部门第一次定额备用金时：借：其他应收款1

000

贷：库存现金1

000一周后，后勤部门持950元单据报销定额备用金时：借：管理费用950贷：库存现金95016三年后，因后勤部门业务变化，财务部门撤销对后勤部门实行的定额，后勤部门报销300元单据，交回现金700元时：借：管理费用300库存现金700贷：其他应收款1

00017（三）现金的清查库存现金账实核对。包括：出纳人员每日终了前进行现金账款核对清查小组进行定期或不定期的现金盘点、核对。清查方法：实地盘点法。现金清查18现金清查的会计处理发生现金短缺与溢余现金短缺，应按实际短缺金额，借记“待处理财产损溢——盘亏库存现金”科目，贷记“库存现金”科目；现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——盘盈库存现金”科目。19处理现金短缺与溢余属于记账差错的应及时予以更正；如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，记入“其他应收款”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用”科目；如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应计入“其他应付款”科目;属于无法查明原因的现金溢余的，应计入“营业外收入”科目.

待查明原因后，应分别情况处理：举例：P21例3-520

需要注意的是：

企业清查的各种现金的损溢,应于期末结账前处理完毕.如果期末结账前尚未经批准的,在对外提供财务会计报告时先按上述规定处理,并在会计报表附注中说明;其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的,调整会计报表相关项目的年初数.

21一、银行结算账户管理账户种类定义结算业务内容基本存款账户

办理日常结算和现金收付的账户工资、奖金等现金的支取一般存款账户基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取临时存款账户因临时经营活动需要开立的账户。开立时间最长不得超过两年

办理转账结算；根据国家现金管理的规定存取现金专用存款账户因特定用途需要开立的账户如社保基金等第二节银行存款22（一）票据

“票据”是指出票人依法签发的，约定自己或委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的有价证券。有价证券：是由单位出具或政府发行具有一定票面额、代表资本所有权或债权的证明文件。

二、银行结算方式23由汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人办理转账结算或支取现金的票据。银行汇票适用：本地和异地24收款单位（3—2）使用汇票结算1委托办理汇款5收款或付现金6银行内部结算货物（3-1）

银行汇票结算程序收款单位开户银行汇款单位开户银行汇款单位2签发汇票7结算汇票退回余款4持汇票进账或取款25由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业承兑汇票：由银行以外的付款人承兑的票据银行承兑汇票：由银行承兑的票据。“承兑”，指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。

商业汇票264到期付款3银行办理委托收款5划拨款项6通知收款完成1开出票据并承兑商业承兑汇票结算程序货物应收票据应付票据付款单位付款单位开户银行收款单位收款单位开户银行

2到期委托银行收款27银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

银行本票适用：单位或个人，在同一票据交换区域支付各种款项，都可以使用银行本票。28银行本票结算程序（3-2）持票向对方结算1申请开票2签发本票4将本票送存银行6通知款项收妥5银行清算（3-1）货物付款单位付款单位开户银行收款单位收款单位开户银行29单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票适用：由单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。301签发支票3银行清算2将支票送存银行支票结算程序付款单位付款单位开户银行收款单位开户银行收款单位31（二）其他结算方式结算方式是指通过银行划转款项进行款项收付的方式。包括：汇兑、托收承付、委托收款和信用卡等。

32付款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。汇兑种类：信汇和电汇

332划转款项3通知收款完成1委托银行办理存款汇兑结算程序汇款单位汇款单位开户银行收款单位收款单位开户银行34托收承付，是指根据经济合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

托收承付351发出商品8通知收款完成2办理托收5通知承付4传递凭证7划拨款项6同意付款3银行受理托收承付结算程序收款单位收款单位开户银行付款单位付款单位开户银行36收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款适用：同城、异地均可以使用。划回方式：分邮寄和电报两种376通知收款完成1委托银行收款3通知付款4同意付款2传递凭证5划拨款项委托收款结算方式收款单位收款单位开户银行付款单位付款单位开户银行38指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制裁体卡片。信用卡39（三）国际结算方式开证行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的款项付款承诺。出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。交款人按约定的条件和时间通过银行把款项交收款人的结算方式种类：信汇,电汇和汇票.适用：汇付一般可用于预付货款,也可用于支付佣金,赔款和样品费.信用证托收汇付40

注意：

不同的结算方式在办理程序、适用范围（结算内容和地点）、金额起点、结算期限等方面有所不同，企业可结合具体结算业务进行选择。41三、银行存款业务的核算（一）总分类核算与明细分类核算

核算方法类同现金的核算42

（二）银行存款的清查

清查方法调节公式企业存款日记账余额+银行已收款项–银行已付款项=银行对账单余额+企业已收款项–企业已付款项注意：调节后的存款余额不能直接用来调整企业存款账面余额”举例见P28【例6】企业银行存款日记账与银行对账单的相互核对，核对时如发现双方余额不一致，除记账错误外，还可能是由于未达账项引起的。发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。43

一、其他货币资金的内容种类存出投资款信用证保证金存款信用卡存款银行汇票存款外埠存款银行本票存款第三节其他货币资金44

二、其他货币资金的核算设置“其他货币资金”账户，并按其内容开设明细账户。其他货币资金

选择某种结算方式形成其他货币资金时

其他货币资金余额

用其他货币资金支付时45其他货币资金相关账务处理

银行存款其他货币资金材料采购原材料将款项委托银行汇往采购地开立专户将款项交存银行，取得银行汇票、银行本票、信用卡管理费用凭信用卡购物举例见P31【例7】46第四节货币资金在财务报表中的列报

在资产负债表中，货币资金作为单独项目在流动资产中列示。货币资金反映企业库存现金、银行结算账户存款、其他货币资产的合计数。根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。由于货币资金变现能力最强，故排列在资产负债表第一项。47第二节交易性金融资产

一、交易性金融资产概述（一）交易性金融资产的概念

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。48金融资产分类与计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值，交易费用计入当期损益公允价值，变动计入当期损益持有至到期投资公允价值交易费用计入初始入账成本摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值，变动计入权益49（二）交易性金融资产有关帐户的设置

交易性金融资产

交易性金融资产取得成本资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益企业持有交易性金融资产的公允价值可以按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算50

公允价值变动损益

资产负债表日企业持有的交易性金融资产等公允价值低于账面余额的差额资产负债表日企业持有的交易性金融资产等公允价值高于账面余额的差额51

投资收益

企业出售交易性金融资产等实现的投资收益企业出售交易性金融资产等发生的投资损失52

二、交易性金融资产确认与计量（一）交易性金融资产确认

1.初始确认

满足以下条件之一的金融资产，应当确认为交易性金融资产：取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。属于衍生工具。如国债期货、远期合同、股指期货等53

2.终止确认

当企业交易性金融资产符合以下条件之一时，应当将其终止确认：收取该交易性金融资产未来现金流量的合同权利终止；该金融资产已转移，且符合《企业会计准则第23号—金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件。54（二）交易性金融资产计量

1.初始计量按其公允价值计量。其相关交易费用应当直接计入当期损益。

2.后续计量按其公允价值计量。交易性金融资产因公允价值变动而形成的利得或损失,应当计入当期损益。55三、交易性金融资产核算(一)交易性金融资产的取得取得交易性金融资产时，按公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产—成本”科目。所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应作为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。发生的相关交易费用应在发生时计入投资收益56

佣金及其他必要支出可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。交易费用举例见P31【例4】

57

(二)交易性金融资产在持有期间取得的现金股利或利息对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日将一次还本、分期付息的债券按票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并确认为投资收益。举例见P32【例5】58

(三)交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

举例见P32【例6】59出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

(四)交易性金融资产的处置60课堂练习：股票购入成本为100万出售时期账面余额为90万(130万)

股票售出价格为80万（110万）举例见P33【例7】可编制复合会计分录：借：银行存款

31200000交易性金融资产—公允价值变动

100000贷：交易性金融资产—成本30600000公允价值变动损益

100000

投资收益60000061课堂练习1：1、07年1月1日，企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，企业将其划分为交易性金融资产。2、07年1月5日，收到该债券06年下半年利息20000元；3、07年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；4、07年7月5日，收到该债券半年利息；5、07年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；6、08年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；7、08年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。8、计算投资收益621、07年1月1日，企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，企业将其划分为交易性金融资产。借：交易性金融资产——成本1000000

应收利息

20000

投资收益

20000

贷：银行存款1040000632、07年1月5日，收到该债券06年下半年利息20000元借：银行存款20000

贷：应收利息200003、07年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含息）借：交易性金融资产—公允价值变动150000

贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000

贷：投资收益20000644、07年7月5日，收到该债券半年利息；借：银行存款20000

贷：应收利息200005、07年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含息）借：公允价值变动损益50000

贷：交易性金融资产—公允价值变动50000借：应收利息20000

贷：投资收益200006、08年1月5日，收到该债券07年下半年利息；借：银行存款20000

贷：应收利息20000657、08年3月31日，企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。借：银行存款1180000

贷：交易性金融资产—成本

1000000

—公允价值变动100000

投资收益

80000借：

公允价值变动损益100000

贷：投资收益

100000或复合分录:借：银行存款1180000

公允价值变动损益100000

贷：交易性金融资产—成本

1000000

—公允价值变动100000

投资收益

180000668、计算投资收益投资收益=1180000-1000000-20000+20000+20000

=200000