销售与收款循环审计

第九章销售与收款循环审计★了解：主要业务活动、凭证与记录★理解：销售交易的内部控制、审计抽样★重点掌握：销售交易的控制测试与实质性程序、应收账款余额细节测试销售与收款循环购货与付款循环生产与存货循环筹资与投资循环货币资金分项审计与业务循环审计第一节概述接受顾客订单批准信用按销售单发货开单给顾客记录销售办理和记录现金、银行存款收入销售部门信用部门仓库、货运部门会计部门出纳、会计部门定期寄发对账单并及时清查差异，并进行账龄分析内审部门坏账处理高层管理部门订单、顾客清单、销货通知单批准销货通知单销货通知单、发货凭证、货运文件发票记账凭证、账簿一、主要的业务活动审批销售退回与折让1含.接笑受壮客嗽户掏订扭购丢单遍（垒起经点茅）客愤户带提穷出祝订馆货膝要隙求批室准惊销洪售巨（销耀售捉单百管坏理启部闲门）编且制一根式肉多怨联随的销棍售扑单2讲.批庭准侨赊巡寿销暂信然用信好用民管颤理森部塞门执体行（趣职吨责接分称离国）旧姓客乡丰户夕：轮销丽售歌单叙金煌额<授龟信窄额够度—应违收箭账仆款新届客镜户疗：烦先窗做肌信杂用付调原查归再罚决胶定审喊批弯后需在多销仓售川单辫上气签盟署革意界见倚并苏转犬交摆销磁售嫂单怜管吊理倚部侦门3毕.按惧销锋售跃单鸦供就货已煮批傲准江销引售植单猛的伞一弟联应萄送尝达仓雀库，惯作锹为庸仓害库阔按胆供原货咐并顽发践货石给御装浪运场部锐门惰的线授桑权叮依转据4悟.按僚销海售宪单拳装嗓运己货劈燕物娱（确夕认剑销鼠售）装掏运估之啄前胶确凳定己从餐仓旱库枕提侵取痰的商墨品涛都色附述有逗经唉批签准叹的宿销喊售体单暑，厚并唱且怎所池提爸取疯商选品踩的将内爪容俱与纤销挡售滨单活一降致。5赶.向篇客天户梁开遣具肚账销单预柏先趴连赤续街编幅号敞、宪一盘式锻多缓联翠的听销悉售阁发粘票关义注确“坚发霜生释”徐、梯“逗完拳整盘性哪”允、晴“尤准雀确煌性即”内乳部渠控恰制屋：开狮具净账南单脂部炸门狮职申员保在照开锹具宜每芒张得销鉴售偿发蜻票赶之火前惕，殖独踢立玩检火查挺是锋否构存剧在奋装单运促凭承证着和将相兼应缎的妨经访批价准塌的丽销栏售方单锻；依妄据事已容授净权衔批暴准诵的傍商晌品显价双目注表盾开吴具娱销头售虹发津票柄；独我立此检湖查蝇销守售旋发井票龟计民价道和富计斩算林的邮正剥确蜓性学；将苍装鸣运悦凭摸证瞎上炼的必商抛品脾总赖数担与导相宵对每应哄的腾销淹售碍发晴票暗上促的夸商胡品撇总闭数坡进雷行拳比凤较泄。6应.记费录弟销膏售区亲分馋赊近销色、余现避销按换销暴售率发迁票跳编苍制肉转盆账今凭胞证奴或攻现违金羞、支银准行孝存透款它收槐款驻凭故证登埋记帐销扫售豆明淘细认账趋和些应诸收朵账鸦款忠明程细牌账街或盛库竹存加现阶金芬、斩银取行失存飞款蜘日添记害账内屿部弓控脉制写：只忍依升据傍附领有雪有丘效活装株运溉凭桂证劈燕和笛销择售斯单载的河销乞售盘发仰票砖记杯录天销胳售乌。顷这尾些康装那运击凭借证惠和乱销队售腊单桶应忠能底证陵明挪销算售器交施易莲的泥发甜生伙及军其垒发窄生羽的膏日痒期惭。控守制经所收有灾事壮先智连烫续恢编添号扯的池销普售袖发位票念。独迅立犯检宿査券已脾处垄理奥销雹售棍发抽票摇上筐的安销锅售垒金芬额搬与串会烂计随记晋录印金亭额雷的界一猜致藏性南。记垂录衔销骆售逃的咐职第责著应倾与积处渗理监销坊售打交重易裙的宣其乔他陆功原能愤相巩分算离葛。对桂记茎录体过来程城中熊所尝涉堡及请的绍有使关首记串录乓的皂接怀触踩予毙以羡限说制灵，甩以孟减席少歇未之经伐授贺权棋批题准膝的糖记洞录漂发丸生寸。定职期黑独乓立转检萍查灶应舟收争账里款冒的亲明鹅细阀账用与忆总剑账少的灶一钻致大性游。定兆期结向桃客它户虾寄话送每对圈账隶单图，织并繁要侧求删客仰户咬将浸任脚何活例寨外档情睬况歼直即接飘向军指默定页或阿记爪录差销吧售幕交救易裙的挤会议计哈主肚管载报秩告严。7费.办傅理隶和牺记顿录箭现今金裹、翻银桑行店存减款邀收克入授（收愤款）保逗证丑全币部向货忌币雄资涌金亮都半必衔须划如犬数认、卷及扬时陡地估记师入忽库因存匪现呢金滋、忽银京行早存肠款索日腊记叠账宫或惭应分收说账上款修明喘细玩账洲，月并罪如夹数东、驰及绪时刻地翁将巨现带金剃存奇入讽银教行汇忘款膏通放知爹单8牺.办合理维和船记悄录荡销湿售萌退压回款、减销呀售照折乏扣秃与论折勾让授殃权座、段职捐责荷分漏离贷贩项顽通哪知捎单9叛.注甲销葱坏绒账获敬取昌货层款寇无和法睬收乖回木的贿确毯凿举证吩据车，雪经辟适休当喂审沉批村后香及虹时哨作须会柄计火调寸整1胳0舌.提煎取镰坏往账肆准朝备坏甚账米准宜备尼提冠取牵的由数唤额膝必墨须挎能魂够械抵兔补累企腥业驱以法后僚无猜法芝收炸回猴的饼销景货筹款销钻售与骑收王款循绩环徐中渗的饥交现易友与罪账浸户销售收入现销赊销银行存款应收账款现金收入销售退回与折让坏账冲销期初余额赊销坏账准备期初余额坏账准备期末余额坏账冲销现金折扣支出销售退回与折让坏账损失期末余额二奔、姓主朝要配凭洞证哭与球会护计卡记桌录顾庙客奸定熔单货市运甘单销丸售值发秤票销粘售槽单销偷售鉴合支同转隶账蕉凭类证价显目撤表坏账准备日记账收入明细账应收账款明细账总嘱账客承户贤订带购连单材：啦客泰户糠对偶某渗种共商屈品僵提颈出蚀的使订译货加要临求销叠售挖单半：渣列鬼示家客狱户弦所雨订妄商敌品攀的翻名买称城、毛规涝格嚷、蹦数度量眠以参及唤其搅他填客逆户症订打购逮单繁有脆关充信始息盯的致凭球证骗，束作吧为销给售神方叼内弯部机处窜理台客湾户美订我购状单荐的撞凭饮证发模运挠凭撇证适：蝇在容发似运显货布物多时念编遇制检的两，阀反处映鞠发写出孩商亲品沟的佳规撤格兰、右数碍量鞠和绣其歼他奏有形关爷内曾容累的脊凭拴据算。浊发娱运斩凭蒸证幸的一白联槽寄幼送召给值客谈户，形其些余翁联抖（吼一说联去或顿数残联耀）蒸由漫企束业放保晕留建。要这胜种过凭为证可肉用羽做离向室客蒙户蛮开她具属账悠单两的饲依筋据。销停售宴发希票幻玉：排表虾明握已黑销铸售殊商慰品某的捉名踩称荣、维规校格轻、鞭数涛量阿、庸价暑格圆、纤销呼售娘金洞额圾、笨运波费猫和瞒保热险颂费领、的开炉票和日掉期听、泪付牺款稀条巧件愈等膊内阵容赤的稻凭话证咐。剥销扰售皆发藏票酬的一在联充寄梁送签给据客概户，秘其蛮余速联刊由雄企票业精保举留棒。衡销毙售魔发肉票柔也号是买在象会俭计阅账烟簿勿中登龄记拔销慰售跨交鼓易布的返基按本型凭约据。商幻玉品乐价姓目彼表娱：直列牧示霉已条经解授员权妥批婚准笛的汽、弄可径供挠销辞售角的网各云种林商虚品跟的梯价缠格姑清混单后。贷肥项绿通卸知门单塌：选表材示袍由五于犹销昌售挥退围回域或吸经即批面准睬的吧折角让肌而引父起具的堵应嘱收世账墨款游款估减皆少的服凭牙证色。吨这铅种恨凭丈证净的纹格平式舌通撕常社与台销咽售蹦发爱票狼的沾格合式刃相浑同失，将用很来电证婚明英应形收贝账称款端的壤减多少证。应撤收紫账丈款芽账瞧龄腿分妥析颈表纠：丸按挺月霜编束制餐，聋反熔映雄月帖末惑尚答未策收贼回杀的遮应贺收考账克款谱总钩额亦和副账爬龄有，庄并悲详庸细欺反甚映每快个坚客商户近月较末萄尚列未盆偿巷还尼的晚应葡收枕账偶款碰数州额廉和遇账拔龄。应谜收多账跳款伸明歼细忘账挪：洒记俘录每坑个甲客缩慧户各值项毕赊梦销玩、疗还郊款行、裙销核售肿退激回丙及稼折影让固的塌明拢细佛账厚。甩各卧应融收姜账烫款产明灾细宏账讽的叙余秘额飞合掠计施数毯应吊与认应关收苍账境款眯总给账皇余阴额近相歼等久。主曾营把业致务鬼收咽入疤明厨细信账隶：碰记果录倒销箭售绢交缓易捧的乞明稳细护账折吼扣梁与辟折竹让尿明娱细棉账券：杏用摔来廊核器算罚企冬业脂销姨售兽商担品穗时此，告按欢销牌售懒合冰同帖规烈定喉为右了哄及娘早搁收蠢回楼货旨款泼而什给送予财客萝户菠的驳销吨售扛折箭扣搞和田因洪商斜品帮品股种拣、主质服量跟等风原膀因蜘而膨给歉予由客激户茂的婚销坚售稿折默让倡情锻况投的将明均细扒账译。汇魔款梨通亮知童书喂：与扭销惰售络发苗票篮一随起裁寄衬给梦客荷户揪，怎由讽客森户印在处付算款验时家再御寄妙回愿销糟售浪单铺位阶的诞凭铁证。全这家种村凭俩证岩注海明雷了刑客状户世的巷姓和名钻、致销山售饥发粗票般号炸码碌、堂销红售商单灯位敞开茧户邮银着行钓账潮号扬以醋及剃金铲额予等症内础容寄。库裕存踏现倒金旧日外记犁账冠和勾银隆行扮存苹款谦日舒记千账析：只记栏录栏应违收菠账执款拦的瓜收追回洞或愈现死销械收羡入筐以伍及熟其翅他挥各闪种恰现壳金堡、城银浴行德存旗款防收掘入申和伶支别出落的叉日殖记疲账悲。坏删账盏审把批各表充：揪用梅来贤批成准冤将幸某扬些谜应垂收惑款蚂项秧注览销歇为握坏野账肝，斑仅响在枯企召业内剪部做使古用的购凭执证拿。客昂户漂月窃末圆对探账岗单扔：剧按养月孤定魔期榆寄出送花给点客锯户痛的射用出于著购怪销污双童方岔定概期词核柱对舌账圾目谦的瓶凭哭证呆。毯客岩户再月忆末俘对计账盆单草上耐应兔注酿明知应体收亭账挣款残的狠月之初偶余究额雾、疮本负月出各系项粘销备售辉交境易昼的绣金葡额郊、健本局月榆已画收善到茂的栽货啊款旱、聪各暑贷缝项滚通铃知葱单之的据数乘额道以锹及纺月侧末灾余安额马等董内隆容案。转尿账内凭首证馋：筒记讲录庭转肿账毅业鸦务口的样记拳账膝凭众证远，刷它锡是裳根仇据陈有霜关肌转庙账惰业济务冒的旧原蕉始兔凭换证萝编集制缠的唯。收池款驳凭萄证退：皆记厨录彼现犬金能和骑银睡行体存范款柳收盲入景业隶务料的沸记舍账慎凭排证包。三尖、交响易认、裳账岩户烟、恢经论营享活途动滋和芒相模关仅的拜凭嗽证判和捕记昨录★交易种类账户经营活动凭证与记录销售

销售收入应收账款

接受顾客订单顾客订单销售单

批准赊销信用价目表装运货物发运凭证开单并登记销售账销货发票销售日记账应收账款明细账

应收账款账龄分析表月对账单交易种类账户经营活动凭证与记录收款银行存款应收账款处理和记录现金、银行存款收入汇款通知单现金日记账银行存款日记账应收账款日记账销售退回与折让销售退回与折让应收账款销售退回与折让贷项通知书销售退回与折让日记账坏账冲销应收账款坏账准备坏账冲销坏账审批表总账坏账损失坏账损失坏账损失总账例津：A注羽册里会娇计坟师鱼首撇次扔接肚受旅委亲托随，燥负堆责概审谜计辅上并市酬公洁司支甲躺公展司2湿0吨1痕4年筹度屿财福务懒报烫表励。榆相匠关羽资顾料震如惩下择：A注亲册该会往计烦师筛对泪营班业此收置入孟的沿发扬生梳认僻定伯进厨行搞审蛮计哥，途编稼制欣了蚕审炮计添工避作生底扔稿线。尝部旁分盆内舟容壳摘叉录缘瑞如曾下蛋：记账凭证日期记账凭证编号记账凭证金额发票日期出库单日期2014年1月5日转字1012万元2014年1月8日2014年1月8日2014年2月28日转字4572014年2月27日2014年2月27日2014年3月20日转字4082014年3月19日2014年3月19日2014年11月3日转字4102014年11月2日2014年11月2日2014年11月15日转字282002014年11月14日2014年11月14日2014年12月10日转字502502014年12月10日2014年12月10日审启计岛说方明鼓：1、供根问据茧销定售冷合币同浇约少定担，纱在悟客蚕户卸收颂到殿货候物右、泳验薪收足合挽格柿并章签荷发看收岭货螺通篇知们后酬，斜甲脑公规司苏取滚得输收法取咸货偷款谱的抵权验利丘。舅审绣计陵中船已寻检须查仪销功售队合带同灶。2、疮已廊检牺查捷记且账愁凭至证朵日伪期鹿、神发岗票店日色期抬和糠出芝库欧单译日颈期屑，刚未巷发普现珠异孤常迷。狸发旅票辈和避出肿库黑单约中趣的毫其勤他设信征息峡与闲记军账艰凭铸证匀一做致笼。3、1犹1月剂转彩字2眼8号说和1顾2月膛转害字5竭0号匀记议账梳凭维证兔反指映临的妖销盖售赵额秧较漫高偿，雨财颠务引经耍理泉解着释价系亏调笔整放售车价军所拥致冲。要古求肚：针雀对抛资潜料竞中彼的妻审册计死说策明拨第高（1）飞至灯（3）触项兔，肯逐抱项稀指身出A注尾册讯会网计倘师余实漠施碰的小审虹计纹程代序螺中窗存巴在关的劣不需当才之苏处胆，交并缩慧简磨要临说艇明怪理殃由亿。第迷二熔节内静部快控秩制一团、卷销棒售续交论易却的少内顿部驾控愚制★1幕.适营当池的悼职忙责娘分获离赊权销序批旅准秧职号能汇与孙销丑售狼职浩能部的堂分新离发福送训货损物较与思开赶票弓、芒记待账论相钳互御独业立批醉准映坏麻账求注言销拆与核收看款形、璃记赛账钓相立互雹独止立批薯准粪销践售币的污退依回译、劣折棚让扒与揭记讯账侮相掏互务独烂立负忙责捆主稼营盗业喝务腿收香入猪和刘应炭收少账呈款恰记诱账个的卵职筋员渠不读得造经婶手婆货秋币幻玉资时金傻，饭与桶收葱款唱相状互堂独怒立主飘营洒业堆务仪收樱入运账桌应第当廊由啦记红录北应彻收夹账抵款纹账梳之惕外桂的亿职蚁员摊独惭立哭登剖记啊，什并腰由罗另季一贯位腊不唇负飘责锁账嫁簿郊记毯录冠的眯职专员旦定攻期绩调小节秃总居账叙和牵明纯细辨账编辈制罚和双寄会送浆客这户张对赞账悄单志与蜘收坟款倒、沟记晒账养相义互雨独谅立内琴部掌检盐查党与巷相货关棋的悔执牢行饼和挑记甩录言相粱互效独域立2晃.恰葵当讽的冲授陡权封审努批在裁销影售吹发熄生谷之盗前隆，殿赊茧销岭已风经税正保确趴审猎批非两经舞正积当危审振批挎，群不恐得瞧发蚕出阴货邮物销冰售区价悟格流、皆销俩售盐条炒件向、鸡运杀费腹、皂折昏扣芽等患必舌须迎经摇过附审驻批审寻批更人者应犁当毕根什据亦销涝售坡与斤收侍款忍授备权窝批头准储制蓬度则的息规轻定堤，壶在掠授旬权绞范勒围垄内惨进慈行能审我批哥，深不泄得研超束越伴审栗批叉权须限限谦制培非发授型权振人毯员腊接们近滑存距货限沈制母非岛授趣权哈人洲员并接指近滑各耕种纲记京录愤和每文咱件3破.充形分愁的烛凭送证死和邻记路录只亮有菌具抽备距充微分剑的搜记珠录衰手拌续武，台才或有滚可爷能庙实忆现巷其挎他坚各震项伙控际制镜目框标在论收圣到吨客雄户犯订棒购帅单关后闹，博就析立耻即重编砖制定一职份摇预杀先芬编淘号猫的一骡式射多轰联的捆销敏售拳单跪，汪分胡别覆用遥于头批允准请赊食销乳、昼审含批裹发烈货刊、覆记美录菊发盯货圈数讽量恐以院及鹅向辱客弃户蛾开仁具寄账刮单律和痕销闯售烘发状票4眼.凭赠证涉的孔预浴先吹编酒号防寒止早销询售麻以络后软遗抹漏扰向逼客骨户怜开缝具仔账矿单不或束登筐记格入铜账疫，恨也咱可剑防故止港重汁复军开匀具漂账蛙单刑或贯重亩复烛记夺账由殿收吨款谣员建对治每击笔妹销交售新开畜具搅账鉴单陵后开，劳将吊发上运像凭驰证村按彼顺评序房诚归轨档圣；裹而谢由晴另粥一存位拿职左员馅定督期攀检攻查武全屡部墓凭蜡证赛的喝编商号晶，绍并畜调弊查睛凭调证皂缺围号矩的叹原通因5渴.按偿月叨寄烤出羞对翁账芳单平妄时谅，己由拌内庄部哨审悬计墙人柿员铸或船其市他慈人及员询对哄销观售区业约务临的剩处克理注和贝记畏录佳进匹行碗独耽立托核贝查由罩不逝负恭责勇现平金奶出辰纳酒和镰销驾售末及拍应伤收孙账翅款旁记竟账画的根人伟员浩按尝月料向文客轧户泄寄敬发卷对针账药单将偶账删户墨余祝额渔中西出拦现称的岔所觉有贺核极对脊不坟符斑的血账酱项氧，救指夜定恋一赛位裤既识不芒掌独管许货魄币坦资好金蜜也淹不轿记覆录砌主赤营直业锋务至收袋入蒙和晶应宽收螺账算款玻账械款笋的浆主的管汽人墨员旧处污理迹，惹然参后朗由隶独医立漫人府员诊按本月监编稍制病对瓶账逮情费况道汇四总尝报凝告活并游交间管搬理秆层著审筋阅6愈.内错部屋核悲查仍程央序内部控制目标内部核查程序举例登记入账的销售交易是真实的检查登记入账的销售交易所附的佐证凭证，例如发运凭证等销售交易均经适当审批了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策所有销售交易均已登记入账检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账核对登记入账的销售交易均经正确估价将登记入账的销售交易对应的销售发票上的数量发运凭证上的记录进行比较核对登记入账的销售交易分类恰当将登记入账和销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对销售交易的记录及时检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否存在未在恰当期间及时开票的发运凭证二名、收浸款育交包易盾的障内揪部速控歪制1贷.企蠢业佣应冈当锣按把照《现星金钉管款理永暂皇行蜓条壶例》、《支惯付液结竿算锹办采法》等析规夏定混，沉及启时全办敞理撑销惕售莫收严款纷业炊务穴。2俭.企脆业蓄应摇将运销申售弄收兽入侧及够时馆入惧账缘瑞，安不而得幼账否外段设袄账幸，射不纱得详擅要自准坐邪支习现昏金粱。柄销清售泡人栗员脾应闲当园避唱免吴接舅触执销屠售僚现贱款瓶。3夫.企驼业欢应艳当发建满立赠应房诚收予账少款责账拢龄四分帮析爽制撞度美和巧逾扮期坦应愚收碧账侄款栋催扯收洽制摆度饥。器销雄售购部爱门圆应兵当台负免责丙应懒收矮账雪款祝的颂催也收酷，京财俭会沉部眠门缺应布当证督爆促盒销揪售萍部情门予加淘紧贤催莲收从。照对赵催肚收谁无接效唯的童逾者期艰应跟收宪账充款奖可揪通男过痰法胡律末程银序困予每以怎解滚决侮。4液.企榨业滨应臂当牌按泽客旨户岗设贯置己应致收酒账软款本台群账秧，态及辣时猜登黑记她每环一这客驾户引应违收焦账樱款巡寿余焰额碰增反减锤变软动彩情裳况气和鸣信号用镜额济度竹使酱用票情撤况价。脱对绩长动期匠往渔来讯客建户症应宗当晕建疲立畏起腐完特善逐的坊客乏户晌资因料院，提并露对厕客缴户换资鞠料塌实宿行龟动乏态该管晋理品，粮及品时孔更渣新右。5厘.企趴业按对多于斤可帝能不成铺为转坏想账笋的疼应仪收垮账谷款糊应芒当脊报宵告残有匠关毁决收策浴机鼓构稼，醋由旷其恳进础行沃审便查壳，延确稳定踪蝶是饥否尤确装认揉为服坏舱账唱。全企君业解发快生柳的该各重项未坏呆账驴，闭应佳查服明这原悲因抽，号明栽确葵责达任祸，耻并托在视履疑行贸规纳定雷的鸟审短批愁程且序脉后齐做比出昂会稿计陵处贷理脾。6施.企抢业旁注如销萌的手坏盘账穿应释当钩进修行狐备演查胀登半记耻，极做牲到霞账连销及案忍存叫。厕已舰注借销哗的吵坏秘账法又芝收刊回朴时幻玉应家当躁及苹时灶入例账觉，烤防麦止锅形昌成怎账房诚外现资钞金臂。7颈.企购业高应浅收革票制据揪的绝取坊得何和不贴网现六必腊须霜经好由呈保坟管坚票御据砍以详外首的司主廊管遇人心员碍的豆书委面赠批苹准宝。朱应码有炸专腰人咸保晋管态应迷收届票槽据井，败对遍于丈即苦将带到骆期粉的界应腊收器票超据绢，溉应首及谅时浙向纵付誉款抬人缓提闷示梅付盗款漠；哈已柱贴纱现落票疾据廉应诉在币备点查胆簿混中腹登赏记脖，视以陵便船日俭后食追城踪贪管诸理萝；购并裂应膜制水定倦逾印期兰票商据课的训冲宁销强管覆理我程酬序慌和魄逾球期脸票技据英追葵踪惹监搞控桂制钩度浮。8阿.企命业伙应叨当水定谦期究与晕往华来斗客搁户万通裙过溪函坛证叮等该方医式婶核适对旋应蔽收扯账残款慢、搭应山收颤票劈燕据绸、婶预使收武款掀项诸等哈往篇来欢款结项低。牲如胀有唇不姨符唱，飘应辞查密明佣原声因岔，悼及嘴时扯处唐理免。三骆、评胀估目重锁大虑错存报放风革险与留收鄙入牢交邀易阿和剥余铃额陷相吉关每的腰重据大底错浅报萝风税险奴主种要艰存苏在魂于呼：销通售懒交迎易恋、湖现脑金护收额款串交辛易独的馅发皱生形、朱完杜整毅性薪、萝准斩确侄性球、雄截冻止搏和滩分鸟类娇认折定会隙计闹期愈末茂应路收僵账滔款届、泛货质币凡资虚金妇和壁应认交产税靠费妇的乎存摔在麦、掀权毯利可和滚义纷务目、估完作整茄性虏、但计辩价笑和龙分部摊贴认锻定坑。评揪估恒固晒有装风张险棒：管敞理颈层搂对仆收概入菜造初假刻的敲偏储好惰和宿动酬因收馅入犯的甜复衡杂散性管辱理狭层挑凌企驾食于丢控收制中之啦上琴的芹风挥险采晨用译不鼓正饼确急的堤收馅入蚕截线止低解估悬应泄收封账匆款赌坏素账和准兆备贴的羞压下力舞户弊布和允盗骗窃仆的稿风锋险款挖项佳无迅法酷收牺回品的痒风繁险发场生谦错泄误叼的踢风独险隐带瞒版盗忍窃融的娘风译险评浩估懂控敞制晶风秤险四知、厕设璃计销栋售磁控平制担测喷试炊和急实庆质击性请测简试了锣解进内脖部快控酬制—肿—销盯售评骡估递计禽划订控居制脏风懂险—占—销遥售确迷定旷控炼制吉测沙试暴的辨范牢围审计程序样本规模选取样本项目时间安排设计销售控制测试与交易实质性测试，实现与交易相关的审计目标设匆计销大售纠控凑制刮测畜试掏与拥交钩易阅实抹质灭性粗测峰试棵的持方荷法销白售底交艰易测涌试系流护程识释别匪与揉交伸易购相保关须的喝审底计目余标揪（6个迹）识挽别县现雹有炕的拖关扛键擦控声制散（狮一钢项杨控责制恢可炕以津与岔多胸个舞审并计盟目买标梳相裤关填）识诵别俭控奋制某缺箩陷评等估梳控畜制与风盐险执贱行控盖制惕测鲁试策（耻可体以桥针落对址一摸项粱控段制裁设稻计惭多鉴个故控祖制黎测在试浆）执伸行实饥质驻性勒测冷试异（滨与靠审爹计墨目区标坝直垃接牌相那关现，该但票测帽试湾范衣围慈受搏到捆控紧制盐测应试作结浆果输等妇其勇他套因跌素钉影华响践）内部控制目标关键内部控制常用的控制测试登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（发生）销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。检查销售发票副联是否附有发运凭证及销售单。在发货前，客户的赊购已经被授权批准。检查客户的赊购是否经授权批准。销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账。检查销售发票连续编号的完整性。每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专门追查观察是否寄发对账单，并检査客户回函档案（卷一萌）销级售悔交清易尖的旧控灰制鼠测蜘试★内部控制目标关键内部控制常用的控制测试所有销售交易均已登记入账（完整性）发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。检查发运凭证连续编号的完整性。销售发票均经事先编号，并已登记入账检查销售发票连续编号的完整性登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（准确性）销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。检查销售发票是否经适当的授权批准。由独立人员对销售发票的编制作内部核查检查有关凭证上的内部核查标记销售交易的分类恰当（分类）采用适当的会计科目表。检查会计科目表是否适当。内部复核和核查检查有关凭证上内部复核和核查的标记内部控制目标关键内部控制常用的控制测试销售交易的记录及时（及时性）采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法。检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易。每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查检查有关凭证上内部核査的标记销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（准确性、过账与汇总）每月定期给客户寄送对账单。观察对账单是否已经寄出。由独立人员对应收账款明细账作内部核查。检查内部核查标记。将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记“热发铺生包”甚目棕标洋的浸实剩质鞋性啄测犹试未零发演货欺的惠销梨售跃记累录—课—从侧销复售削日诊记红账摇分猾录怨追惠查输其争支磁持怠性乒凭酬证泼，粥包尝括羊销券售迫发颤票尘副把本摩、倒提择货良单涛、栏销弄售艰单贪和准顾板客折订受单销职售痰交演易皂重金复腐入踢账—怀—复派核挤一番组凑按擦顺据序纺编反号各的贯已欲入咬账优交霞易槐；厦检腿查津发临货锤单俭的艇注好销向崇虚邮构连的羊客欲户原发斧货—锋—追忘查逃销默售梨发咐票杨上叔的歼客基户谷信蛛息壳至序顾貌客萍源型文逮件（叹二播）岔销财售刃交矛易愿的腾实色质疫性眯测追试★“传完斥整冠性危”各目味标泳的腿实但质挑性刮测宣试选偷取挣发械货嗓单娱追塞查勾至杠销标售深发都票戚副镰本岩和侨日事记急账顾客订单发货单销售发票副本销售日记账总账完诞整挖性厘起凭点发躬生氏起敢点“留准番确的性袍”缘瑞目炸标茧的享实厅质呀性沫测羽试正踪蝶确营记亦录怕涉末及粗：贡装退运戒订趴购柳货商物淡的舱金宝额坟；粥开册单到金艰额周准括确动；偏在堵会呈计弊记熊录露中仇正撑确辅记孟录业开甘单眉金严额应窗用伴：此当扭销猾售吃发孩票器可煮由认计期算衬机丽自煮动叫计寸算劲和际过粘账炼时晌，全若偿能纸通垂过娱控禁制拉测穗试最，课则翻实懒质雄性野测慎试周可洽以卸减送少“巨过帖账结与验汇杰总助”董目溪标县的借实漂质身性旷测劳试与活其气他集审户计甩目虹标餐之清间毯的睁区务别递：“担过距账页与书汇待总唯”农包出括加乔总日沙记庸账蚊和总瓦分岁类亦账饺并侨从咱其存中谢一周个追腔查至其劳他。“箱分罗类凭”条目尼标梳的肾实茎质缸性责测堵试关奇注壮交魔易牺是舌否匠记测入甘正炕确颂的蚊总闲分洞类阴账纱中鹅：廊现中销呜不盟能声借拾记应应仓收妈账爬款挺；锅收苍到锁应鉴收袖账哥款患时亿不伐能矩贷匙记逆销旅售镰收庆入准；闪出步售占经鱼营诉资攻产赚不奥能临归昂为兼销维售滤交粮易一史般像将森测竟试窑销海售秘交崖易堪的曾适剑当淹分居类化作炮为救准奸确赵性绑测冲试村的尸一穿部店分“鱼及象时厨性困”蚁目摔标杯的愉实就质刑性象测卫试销缺售仓交丹易瞎应童当织在抱装录运缘瑞发陵生仔后警尽月早毯地孟开准票矩和吧入躺账彻，继以铁防架止话漏乳记菌并饿确住保兴记欧入熊适嘱当玩的随会坑计左期球间将志提馒货家单毅或怒其国他投发莲票氏单骨上股的烦日绪期耻与汇销射售丈发夕票拖副昌本萝、亿销激售日捧记绵账茅上的灾日戚期哨进直行恼比模较识眼别丙需级要穷运散用押实景质舱性膛分谈析傻程纠序乓的咬账扰户奔余川额范（绳或衔交季易友）确梦定找期条望歇值确崇定史可董接忧受祖的分差韵异框额识投别屑需倒要悉进乏一凭步缠调籍查鞭的机差杯异微并叼调农査盆异狗常啦数船据葵关举系调饭查鉴重言大膏差蛾异句并胀做粒出高判磁断评杜价吐分劫析民程姥序得的景结沫果三足、屋实专质载性责分撒析顽程亭序链及歌细邮节耻测滋试（顾一买）宣实坚质期性极分鼠析宵程疫序★（假二请）设溜计与现执延行字应倦收墨账旦款补余鞠额宣的库分托析巴程诊序在销余御额炉细逐节耗测畏试竟阶霸段尸执既行封的煎分鹊析谁程士序少都次是伐在资即产姓负陕债蚂表专日稿之刺后摘、锡余顿额愁细抹节伶测铅试蚀之伟前盏执防行分欢析谨程蛇序蛙针由对招整停个题销券售绍与奋收做款朽循绑环宏进详行霜，刚而断不析是嫁仅塘仅铁针娇对益应誓收抚账腊款絮执南行连，裂因霸为损驻益皆表算账量户签与跌资周产裙负俭债喊表泻账粒户腰之晒间毙存秆在舱密胃切佩联炮系当江分甩析袋程牵序腐发嫌现少异飘常杆时迁，慰应掘当败对探管本理跳层甚进圾行亲进庄一建步鄙的询复问，勿并等对衰其表答觉复沈进锐行坚批祥评龟性赚评歉价笼，减以陷确樱定封是巴否棚足阶以铃解倦释妙异融常东以混及延是烟否猫得胡到巾其础他吵相家关怀性鱼证蓄据侍的嗽支头持（蓄三嗓）妇销协售过交餐易秀的庭细语节扔测监试1、腾登熄记山入蛇账逆的打销拍售障交指易诵真瞧实意。审在计拌人原员俩应颤关陵注队以围下脆三刘类芦可懂能僚的见错嗓误巨：未为曾笼发卷货朴却红已壳将微销险售优交光易愉登厌记卸入恼账丙；销或售崇交电易器重轿复死入蜘账淡；向峡虚敏构伤的露客努户悉发冬货险并车作犯为呼销轰售夹交灵易扑登串记穗入幸账葡。审前计灰人晚员品通仁常步只姓有层在染认袍为狭内禁部之控驰制贫存凤在想薄巩弱读环傍节太时宇才益实咬施吴细务节治测旺试狗。未前曾技发黑货私却齐已污将坛销偶售坝交敌易痰登苍记易入辞账听：从调营禾业轻收班入脸明烈细籍账锡中心抽莲取奴若竞干筛记乖录姑，森追集查娇有银无掏发猜货字凭真证械及纵其忌他减佐殖证买；如大果筐对考发陈货通凭爹证折等边的血真听实测性葱也氏有链怀熄疑敬，普则取有粮必逃要扯进滔一卡步蜓追略查毁存侵货病的贩永简续史盘斑存充记也录香，澡测遥试节存迅货搜余浸额厉有淡无极减颠少鞭。销刘售忍交摩易举重失复底入佛账：检插查储企推业惹的徐销坡售侵记挽录梁清底单横以乒确圣定捉是他否拴存轮在央重虑号初、炕缺折号向玻虚北构架的纽奉客茫户其发智货株并侄作导为复销名售竹交矩易苦登躺记叉入衣账杆：检额查播营发业漫收阿入死明女细瓶账悼中枣与药销声售胜分枕录条相歌应观的补销圆货汗单乏，伶以倾确璃定何销牧售垮是伪否目履荐行低赊哗销裤和毯发井货辱的除审极批紧手寄续薄。实叔务费中另件一铁个达有闪效排的扔方峡法血：追习查详应贝收喷账匆款著明晌细踏账培中络贷标方编发冷生顷额斩的柴记陆录腐；如蓄果阶应访收宫账炉款麦最宾终敢得脏以困收绕回尊货足款荡或故收茅到纸合被理振的魔退循货斜，晕则掩销袭售因交辣易闯的炉初勿始六入我账兴记委录炭一挖般后是惜真毁实撇的滤；如涂果嫌贷脏方凉发录生差额摔是励注践销朵坏苦账撒，启或青者树直继到磨审妙计涉时缠所降欠腐货影款规仍吼未晒收终回娇，蚊就职必蓬须它详臭细伍追将查浩相刚应卫的绢发屈运武凭遮证惹和犁客秩户东订栗单铃等振，摔有疾虚骂构扣交封易限的偶可槽能规性备。2、游已玩发姓生垒的弓销把售忌交依易首均句已奔登量记杨入翼账壳。从张发厨货利部乱门肉的粉档教案炕中曲选喇取特部喜分孕发冒运僚凭脸证渴并末追愉查锤至帖有伪关堡的贸销运售蚕发造票长副垫本汉和曲营为业伤收扛入酸明射细雁账短，练是悬测裳试平未口开程票型发水货语的均有泻效昌程伍序死。3、印登阅记油入剖账周的揪销海售腥交位易硬均耍已掏正色确访计粥价销触售巷交送易雷计梨价妖的祖准欠确雁性幼，显包地括们按蔽订牲货阴数应量迈发太货滨、与按薯发德货急数侍量食准持确姓的貌开拘具茅账偏单颜，环以温及且将吗账趟单辈上旧的导数枪额丸准捆确殿的趋记迅入加会越计氏账套簿质。其意中韵，室复柿算励会竟计蛮记虹录古中俯的兆数街据蔽是锦典绳型粗的留细茶节衬测唉试带，燥其韵工社作努内矮容竖具锻体联包榜括谁：以己营尝业造收旁入插明按细包账驶中揪的喂会斥计悟分井录金为胶起河点广，堤将料所据选屈择残的脆交恰易队业雕务店的谢合兼计贡数痰与氏应尽收授账差款匪明瘦细谦账兴和咸销溪售筒发采票费存亦根呀进堵行博比抵较剩核纳对询；销插售复发驾票猛存趟根涝上驻所堵列烫的改单键价丧一铁般群还宅要葡与迈经挽过伯批玻准杆的冈商醋品崖价役目便表绸进离行碑比进较镰核胖对箱；发散票碧中叠列域出态的骑商炼品覆规岂格淹、前数忌量浆和剧客惨户鸣代佛码茶等留，汽则询应疼与陵发盗运浮凭袄证冷进焦行呢比榨较吴核器对托。4、帽登俩记迁入终账受的是销母售拖交诊易素分唇录咸恰勺当审螺计怒人羽员嫂可瓦通玻过蒸审励核炎原析始妥凭坟证千确盗定系具茶体穿交骑易悉业探务较的域类怜别杜是东否巨恰妈当挑，记并炊以拐此里与统账坡簿坟的册实颜际桥记各录掌相瓦比颠较怖。5、绍销密售容交刷易告的容记酸录骆及宁时在该进版行斤计葬价勤准倚确胀性险细慨节忠测肃试扛时寺一像般安要袭将同所暗选储取抵的乡丰提维货奋单升或付其讽他米发高运荷凭嚷证巴的防日堪期饶与侵相讲应书的工销衣售迹发快票来存捞根塘、乓营疼业闪收坦入叹明舌细乘账猜和泄应舟收在账浪款匹明上细萌账被上奏的惧日薄期窝相改比块较贤。6、竭销奖售丧交停易免已桥正待确洲地免记服入员明馒细饿账隙并锯汇病总滑。在退具扮体糖审没计挥中铺，羡通阳常享应千加颈总糠营暴业键收哨入们明康细群账维，告并旦将杠加车总弟数雷和眠一充些响具斤体雅内妥容脱分胡别浮追叼查姿至涝营听业村收腐入荡总耀账绿、扯应鼠收搅账评款街明娇细晨账牵或挎现掉金侧、员银拐行宇存梯款话日隔记途账叔，迁以哭检着查止在津销张售遗过只冲持中钥是通否就存蛛在田错殃报筝问郊题句。1、粥营晶业增收浴入场审确计痛目刚标确顾定鼓营饿业纺收帖入遮的廉内仅容敌、台数犁额弟是稿否犁合布理尊、垫正蒙确敲、霉完危整乡丰；确邮定博对种销蛙货柜退勤回逝、耀销斯售逐折芦扣基与锁折海让致的宪处咱理童是正否砖适厌当奖；确街定街营冬业狗收钱入竖的猎会调计店处衔理青是最否郊正皇确抗；确庸定梦营沈业捎收马入怕的壶披探露患是锁否呆恰间当挤。四礼、伴营慢业改收冬入裁审煮计2、廊营悟业伯收搞入煌实肥质心性焦测倦试滋程裙序实差施陕分勉析音程遗序获吉取傲或盈编摆制扁营恭业傲收模入脚项炮目堡明奇细陕表查汪明帖营净业久收谎入啦的胞确棒认覆原激则瓣、提方货法审辩查远营构业灵收猾入简的苗会拌计刊处鱼理惧是顽否送恰帮当审似查侍售卷价桑是冰否茧合史理检职查哭销碍售蝇折愁扣款、踪蝶销聚售里退作回曲与到折汽让橡业粘务实勉施皮销潜售逢的经截卸止擦测陡试检找查爽有紫无问特型殊着的贩销拾售呈行袜为确肿定骑营缘瑞业象收软入勉是岔否泊在雕利君润怪表庆上茶是耀否梁已倍恰议当来披蜜露主滩营音业肚务时收钱入辱的好截及止慌测跃试目妻的棉：确典定边被市审白计译单事位辞主贫营标业烫务墓收浮入均业租务轻的固会雅计断记传录归孕属吩期族是权否多正田确；应矮计蹲入器本孟期义或齿下大期跨的协主满营始业朵务眼收窗入蜂有知否惜被牛推毛迟则至瞧下故期溜或胡提香前任至蠢本抹期刊；审轻查蚂关死键走：检盐查焰三假者舰是赛否围归留属职于肾同敲一适课当绵会嗽计亏期惩间是躲主颜营圣业神务贱收框入羊截宿止尸测讲试稿的汤关记键岗；截秃止蕉日滩期勺审光查开督票渡日侦期记锦账爸日苗期发项货大日良期1、以限账优簿仪记录遣为堵起放点2、以洪销顽售义发属票为早起局点3、铸以树发篇运渠凭腥证剂为宋起软点—匀—真至实奇性完整性分暑析汤性驴程除序①主予营嘴收储入抚的喜本筹期苍与龄上撤期忆的倾比众较衡；②刻各渴月央主辟营唱业耐务样收定入限的招波炭动晌情突况谷；③燃计坑算林重新要妄产达品溜的湾毛荐利社率喇，回将捷本汪期拍与永上狠期调进汉行返比旁较妄，菌收谅入踏与压成绝本材是衫否档配获比欣；④卵计狡算凝重虹要打客抹户抓的竟销这售张额糕及水其戚产拣品明毛住利炉率浊。案打例五充、应恶收旺账孤款打审骄计识别被审计单位中影响应收账款的经营风险第一阶段设定应收账款的可容忍错报并评估固有风险第一阶段评估销售与收款循环的控制风险第一阶段设计与执行控制测试和交易实质性测试第二阶段设计与执行应收账款余额的分析程序第三阶段设计应收账款的余额细节测试以实现与余额相关的审计目标审计程序样本规模选取样本项目时间安排第三阶段交易类型与交易相关的审计目标与应收账款余额相关的审计目标细节相符性存在完整性准确性分类截至可实现价值权利销售发生√完整性√准确性√过账和汇总√分类√及时性√现金收入发生√完整性√准确性√过账和汇总√分类√及时性√细缩慧节颠相肥符允性欣：千重色新简计蹄算瞎、购文汗件检万查存胀在：亏函证完慰整远性：骨重痰新鼻计愈算限、偏文岔件检宝查准泛确占性：素函证分袭类：忙文状件检疤查截去至：歌函孟证溪、嫂文爽件晃检艰查仿、蜓重茂新执杜行可实想现群价绢值日：包文法件悔检睁查摊、询搁问权查利：驴文剂件肢检助查知、煮函歌证闯、敢询膝问与应半收怨账源款洞余蚀额纸相摧关邮的审病计毕程抄序实售质侄性资程野序宾主藏要闸内躬容★获荷取涛或宴编队制淹应廉收珠账傅款唇明意细连表运蚂用喘分稻析毒程觉序播分向析狼应助收命账英款喝变歉动芽及摊其同趋我势函拜证纵应努收建账删款获弊取杯或疗编茶制乓应扩收残账曲款泰账垒龄艰分缘瑞析辣表审凉核拒坏勤账岂准君备销的世提拉取庆与霸使吼用役及洋坏分账狐的朴确最认侄和愈处盲理审班查精应霞收纹账否款纽奉的骂账铁务池处城理隙及拨列棵表荒与虎披魄露控旅制：料审渔计鼻人抛员遇直燃接林控码制伤发论送盆和收段回发货单期后现金收入销售发票副本替代程序肯定式函证不回函的控制再次发函询证顾客的往来函件函蚀证是哀证名实究“僻准桑确谁性讽”餐最横常粱见州的源测冤试程麻序根据发票确定的账龄顾客余额0~30天31~60天61·90天90天以上A100万50万50万B200万