合并财务报表

1合并财务报表一、单项选择题1.下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（）。

A.持续经营的所有者权益为负数的子公司

B.宣告破产的原子公司

C.母公司不能控制的其他单位

D.已宣告被清理整顿的原子公司

2.根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（）。

A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列

B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用

C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列

D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列

3.下列有关合并会计报表的表述中不正确的是()。

A.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转债、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素

B.母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司

C.编制合并报表时，将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销

D.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时应当将该子公司当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

4.2021年年末甲公司长期股权投资账面余额为420万元，其中对乙公司投资l20万元；乙公司是甲公司的全资子公司，乙公司实收资本l00万元，资本公积20万元，盈余公积0和未分配利润50。则编制合并报表后，合并报表“长期股权投资”项目的金额是()万元。

A.300B.320C.420D.470

5.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2021年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年内采用直线法摊销的无形资产（预计净残值为0），2021年乙公司实现净利润100万元，2021年乙公司分配现金股利60万元，2021年乙公司实现净利润120万元，资本公积增加100万元，所有者权益其他项目不变。假定不考虑内部交易、所得税等因素的影响。在2021年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（）万元。

A.596B.676C.660D.620

6.甲公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本40万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录正确的是（）（以万元为单位）。

A.借：未分配利润——年初20

贷：营业成本20

B.借：未分配利润——年初10

贷：存货10

C.借：未分配利润——年初10

贷：营业成本10

D.借：营业收入20

贷：营业成本20

7.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。本年2月10日从其拥有80％股份的被投资企业购进打印机一台，该设备成本70万元，售价100万元，作为固定资产核算，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入仍作为固定资产使用，预计使用5年，净残值为0。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）-（2）题

（1）甲公司本年末编制合并报表时涉及该业务所抵销多计提的折旧金额是（）万元。

（2）下列关于该业务的抵销分录中，不正确的是（）。

A.借：营业外收入30

贷：固定资产——原价30

B.借：固定资产——累计折旧5

贷：管理费用5

C.借：所得税费用1.25

贷：递延所得税负债1.25

D.借：递延所得税资产6.25

贷：所得税费用6.25

8.A公司于2021年7月1日以账面价值700万元、公允价值900万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B公司成为A公司的全资子公司，另发生直接相关税费10万元。购买日B公司可辨认净资产公允价值为800万元，账面价值为750万元。假如合并各方没有关联关系。

要求：假定不考虑其他因素，根据上述资料，回答下列第（1）-（2）问题。

（1）A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（）万元。

A.700，800B.900，800

C.910，910D.700，810

（2）以下表述不正确的是（）。

A.购买日会计处理时，将投资资产账面价值和公允价值的差计入当期损益

B.合并成本大于享有被合并方可辨认净资产公允价值的差确认为合并商誉

C.合并成本大于享有被合并方可辨认净资产账面价值的差确认为合并商誉

D.合并成本小于享有被合并方可辨认净资产公允价值的差确认为合并损益

9.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司、乙公司均按照净利润的10％提取盈余公积。甲公司2021年个别报表期末未分配利润为1000万元，甲乙公司有以下业务：

（1）2021年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年内采用直线法摊销的无形资产（无残值）；

（2）2021年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0；

（3）2021年乙公司实现净利润120万元，2021年分配现金股利60万元，

假设没有其他内部交易，不考虑所得税等其他因素，回答下列第（1）-（2）题

（1）在2021年期末编制母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录时，子公司“未分配利润——年初”项目的金额是（）万元。

A.0B.100C.120D.70

（2）在2021年期末编制母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录时，子公司“未分配利润——年末”项目的金额是（）万元。

A.60B.120C.130D.98

10.甲公司于2021年1月1日取得乙公司60％的股权。其他资料如下：

（1）取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。乙公司2021年度利润表中净利润为1000万元。乙公司2021年10月5日向甲公司销售商品一批，售价为60万元，成本为40万元，至2021年12月31日，投资单位尚未出售上述商品。

（2）乙公司2021年度利润表中净利润为1200万元。甲公司已将2021年从乙公司购入商品进行了出售。

假定不考虑所得税及其他因素的影响。

要求：根据上述资料回答下列第（1）-（2）题。

（1）甲公司在调整分录中按权益法核算2021年应确认的投资收益为（）万元。

A.600B.582C.618D.570

（2）在2021年期末编制合并报表时，子公司调整后的净利润是（）万元。

A.1200B.1190C.1180D.1170二、多项选择题1.下列情况中，Ｗ公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表合并范围的有（）。

A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，拥有该被投资企业半数以上表决权

B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策

C.有权任免董事会等权力机构的多数成员

D.在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权

E.在已有的四个投资者中，Ｗ公司对其持股比例最高

2.下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有()。

A.甲公司在报告年度购入其57％股份的境外被投资企业

B.甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业

C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业

D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投资企业

E.甲公司持有其20%股权，甲公司的子公司持有其10%股权，甲公司的母公司持有其30%股权

3.下列说法中，正确的有（）

A.在合并财务报表工作底稿中编制的有关抵销分录，并不能作为记账的依据

B.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，不应纳入母公司的合并财务报表的合并范围

C.编制合并报表时，将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含

的未实现内部销售损益予以抵销

D.如果企业的境外经营为其子公司，则企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在

境外经营所有者权益所享有的份额计算少数股东应分担的财务报表折算差额，并入“少

数股东权益”项目列示

E.子公司将母公司本期出售给自己的存货对外出售，不需要做抵消分录的处理

4.子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给其母公司，销售价格为100万元，母公司公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提了5万元存货跌价准备，一年以后，母公司上期从子公司购入的产品仅对外销售了40％，另外60％依然为存货。由于陈旧预计可变现价值进一步下跌为40万元，本期母公司又将子公司200万元的另一产品以250万元购入，期末有80％留作存货，期末可变现净值为180万元，母公司已计提跌价准备。不考虑所得税及其他因素的影响，期末编制合并报表时，母公司应抵销的项目及相关金额说法正确的有（）。

A.未分配利润——年初调减15万元

B.营业收入调减250万元和营业成本调减216万元

C.存货调减52万元

D.存货——存货跌价准备调减32万元

E.资产减值损失调减27万元

5.以下事项均发生在母子公司之间，其中属于编制合并现金流表应抵销的项目有（）。

A.以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量

B.当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金

C.以现金结算债权与债务产生的现金流量

D.当期销售商品所产生的现金流量

E.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

6.下列有关合并会计报表的表述中，正确的有()。

A.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转债、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素

B.母公司在考虑纳入合并报表的合并范围时不包含小规模的子公司

C.编制合并报表时，将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销

D.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

E.在合并当期，母公司购买子公司及其他营业单位支付对价中以现金支付的部分与子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物应相互抵销

7.长江集团公司拥有甲上市公司70％的有表决权股份。甲公司是一家从事数码产品生产的公司。甲公司在上海证券交易所上市。2021年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：

(1)A公司。A公司系长江集团财务公司，主要负责长江集团所属单位和甲公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，注册资本30亿元。甲公司拥有A公司45％的有表决权股份，长江集团公司直接拥有A公司55％的有表决权股份。

(2)B公司。甲公司拥有B公司47％的有表决权股份，为B公司的第一大股东。Ｂ公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。

(3)Ｃ公司。甲公司拥有C公司28％的有表决权股份，是Ｃ公司的第一大股东，能参与C公司的生产与经营决策。甲公司与C公司的其他股东之间不存在关联方关系。

(4)D公司。D公司为甲公司与乙公司共同控制，甲公司对D公司的出资比例为50％，乙公司对D公司的出资比例为50％。D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由乙公司委派。乙公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享D公司的利润或承担相应的亏损。

(5)E公司。甲公司对E公司的出资比例为50％，E公司董事会由11人组成，其中甲公司委派8名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2／3的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。

要求：不考虑其他因素，回答下列第（1）-（2）题。

（l）下列甲公司的长期股权投资后续计量，表述不正确的有()。

A.甲公司对A公司的投资无控制权，但具有重大影响，长期股权投资后续计量采用权益法核算

B.甲公司虽然拥有B公司47％的有表决权股份，但是甲公司对B公司的投资具有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算

C.甲公司拥有C公司28％的有表决权股份，由于是C公司的第一大股东，甲公司对B公司的投资具有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算

D.由于甲公司对D公司的出资比例为50％，所以无控制权，长期股权投资后续计量采用权益法核算

E.虽然甲公司对E公司的出资比例为50％，但是甲公司委派的董事会成员人数能进行生产经营决策，所以有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算

（2）关于是否应纳入甲公司2021年度合并财务报表合并范围的公司，下列表述中正确的有()。

A.A公司不纳入甲公司合并范围

B.B公司纳入甲公司合并范围

C.C公司不纳入甲公司合并范围

D.D纳入甲公司合并范围

E.E公司不纳入甲公司合并范围

8.母公司2021年将其成本为80万元的一批产品销售给其子公司，销售价格为100万元，子公司购入该产品都形成存货，并为该项存货计提5万元跌价准备，2021年子公司上期从母公司购入的产品仅对外销售了40％，另外60％依然为存货。由于陈旧可变现净值进一步下跌为40万元，子公司跌价准备余额为20万元。企业所得税税率均为25%。

要求：不考虑其他因素，回答下列第（1）-（3）题。

（1）2021年期末编制合并报表时，以下抵销项目和相关金额正确的有（）。

A.存货——存货跌价准备-5万元

B.资产减值损失-5万元

C.营业收入-100万元

D.营业成本-80万元

E.存货-20万元

（2）2021年期末编制合并报表时，以下抵销项目和相关金额正确的有（）。

A.未分配利润——年初-15万元

B.营业成本-6万元

C.存货-12万元

D.存货——存货跌价准备-12万元

E.资产减值损失-9万元

（3）以下正确的抵销项目和金额有（）。

A.2021年合并报表应调整存货账面价值小于其计税基础的递延所得税资产3.75万元

B.2021年合并报表应调整存货账面价值小于其计税基础的递延所得税资产5万元

C.2021年合并报表应调整存货账面价值小于其计税基础的递延所得税资产3万元

D.2021年合并报表应调整存货账面价值大于其计税基础的递延所得税负债3万元

E.2021年合并报表上该项存货的递延所得税资产金额调整为0三、计算分析题1.母公司和其全资子公司有关事项如下：

(1)母公司2021年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货60万元，该批存货子公司的销售毛利率为15％。2021年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元(含增值税)，母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2021年度的销售毛利率为20％。母公司2021年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。

(2)2021年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为23.4万元(含增值税)，销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按年限平均法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17％。

假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响。

要求：

(1)在2021年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录；

(2)计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2021年度合并财务报表时与固定资产相关的抵销分录。

（答案金额单位用万元表示）

2.甲股份为上市公司（以下简称甲公司），甲公司自非关联方H公司购入乙公司80％有表决权的股份。2021年度和2021年度有关业务资料如下：

（1）

①2021年3月，甲公司向乙公司(子公司)销售A产品100台、B产品50台，每台不含税(下同)售价分别为：A产品10万元，B产品12万元，增值税税率为17％，价款已收存银行。每台成本分别为：A产品6万元，B产品9万元，均未计提存货跌价准备。

②2021年，乙公司从甲公司购入的A产品和B产品对外售出各30台，其余部分形成期末存货。

③2021年年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品和B产品的可变现净值分别下降至每台9万元和6万元。

④2021年5月，乙公司对外售出A产品35台，其余部分形成期末存货。B产品全部对外售出。

⑤2021年年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台7万元。

（2）

2021年8月10日，甲公司向乙公司出售本公司一台电子设备，售价为100万元，出售时设备账面价值为76万元，乙公司购入后将其投入行政管理部门使用。该设备预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

（3）其他相关资料

①甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

②甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25%，编制抵销分录时应考虑所得税的影响。

③甲公司、乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。

发出存货采用先进先出法核算。

要求：

（1）编制2021年和2021年内部购销存货的抵销分录。

（2）编制2021年和2021年内部购置固定资产的抵销分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

四、综合题

阳光公司为了扩大生产经营，扩大市场份额，经股东大会批准，于2021年实施了一系列投资交易。相关资料如下：

（1）深蓝公司是阳光公司的主要供货商，阳光公司将持有的长江公司30%的股权从深蓝公司的主要股东手中交换了深蓝公司60%的股权。阳光公司持有的长江公司长期股权投资账面价值5500万元（成本为4000万元，损益调整为1200万元，其他权益变动为300万元），公允价值为6000万元。

（2）2021年1月1日,相关股权划转手续已办理完毕。同日，阳光公司、深蓝公司资产、负债情况如下表所示。

资产负债表(简表)

2021年1月1日单位：万元

阳光公司深蓝公司账面价值账面价值公允价值资产：

货币资金5000500500存货6000200400应收账款200020002000长期股权投资800021002100固定资产1200030006000无形资产90005001500商誉000资产总计42000830012500负债和所有者权益：

短期借款200022002200应付账款4000600600负债合计600028002800股本180002500

资本公积70001500

盈余公积4200500

未分配利润68001000

所有者权益合计3600055009700负债和所有者权益总计42000830012500跃上表迈中深炎蓝公短司固钓定资围产公精允价添值与展账面滴价值南的差递额是昆深蓝陆公司蚊一栋冬办公丝楼所灯引起正的，爪其尚买可使手用年巨限为蚀l0编年，坝预计滴净残存值为仙零，锄按照挖年限虎平均听法计叔提折炮旧；陕无形病资产斜公允疲价值移与账熄面价秋值的敏差额它是深竭蓝公节司一夏项专钓利技押术（蜜管理唱用）做所引改起的爹，其粮尚可励使用班年限仇为5洞年，万预计稻净残睬值为医零，胁按照介直线周法摊您销。撑深蓝谈公司颗合并什日结痛存的滩存货物在2展01冬0年饮对外致销售架了4爸0％坑，剩源余部小分在坡20导11选年全断部对慰外出诊售。如

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袜（答秘案金轿额单捧位用欠万元薯表示倚）肠参考蕉答案质及解扁析姑一、汗单项瑞选择粱题炕1.森【答踩案】独A

抖【旱解析爷】持挤续经熟营的泄子公嗽司，社无论票其所鲁有者举权益毒是否映为负骆数都狼要纳融入母脂公司盟的合鸣并财哨务报麻表范欠围。朽

般2.侨【答易案】俯B

也【董解析远】合妇并利析润表烂应当皂包括挣该子荷公司扛年初胜至处芳置日斗的相舰关收呢入和念费用掉。

领3.赛【答降案】私B

雷【沾解析捕】选啊项B式，母钞公司期应当课将其舒全部快子公瞒司纳那入合要并财祝务报烫表的由合并胆范围返，小欣规模溪的子奥公司信、经彼营业阴务性虹质特思殊的仗子公胞司也做要纳蕉入合模并范取围。除

申4.耗【答春案】牢A

距【哭解析缝】在似纳入彻合并叮范围俗的子啦公司晚为全活资子犁公司雹的情闪况下逢，母剖公司肠对子雕公司杰权益终性资裕本投蒸资的纸数额偏和子夜公司赛所有腐者权滩益各雄项目宵的数溪额应蹲全部佣抵销前。合灯并报迈表上缠长期烧股权置投资休项目腐的金护额为队：4裂20她-1峡20甚=3涝00摸(万啦元)臂。

荣5.东【答猴案】僵B

贵【隙解析狡】长勇期股父权投刷资应弓调整得为=搭50便0+康[1如00坦+1窑20罚-6斩0-佣（5驶00怜-4估00销）/杰5×伏2]杏×8醋0％霞+1畅00遭×8贸0％妹=6郊76猪（万咸元）疏。

滴6.舱【答每案】墙C

纹【捏解析论】本区期抵废消分撤录为绍：

型借春：未乞分配揪利润孝——衫年初瑞1链0

沙贷毯：营定业成盼本堤10

皆7.明【答爆案】弄

惕（自1）挑C

企【脊解析谎】应绳抵销秃的折盏旧=理（1间00抛-7语0）笑/5谋/1脑2×工10详=5码（万虏元）扬。

位（破2）遍C

满8【处答案晕】

辅（锡1）猾C

辱【较解析悲】判章断为旅非同网一控莲制，帮合并蓝成本敬为放咏弃资数产的咱公允勺价值菠和直晨接相念关费波用之纠和=尚90殊0+丑10飘=9厨10凳（万享元）抹，长云期股峰权投段资的洗初始巩确认网即为勿合并勒成本赞。

蜘（膊2）不C

睛9.鞠【答毙案】蚁

社（划1）世D

涌【静解析碍】2待01轿0年夸期末腔子公少司未歇分配应利润捏=期笨初+袖调整恳后本扎期净艳利润互-提枪取和灭分配信的利膛润=迈0+酿（1绒00进-2磨0）祝-1蜜0=股70背（万构元）养。

侵（氧2）打D

刺【逗解析症】2湿01铅1年徒期初幼未分守配利铃润=洋70厌万元缠，期损末未筑分配例利润末=期牌初+惩调整剖后本球期净船利润吹-提南取和贞分配姐的利渠润=挪70则+（示12像0-训20隙）-哲12园-6慌0=熔98句（万舌元）韵。

劣10阅.【槐答案众】

义非（1泪）D

宋昏【解恼析】浇投资芽企业逢按权非益法米核算纵20交10叛年应痕确认穗的投盾资收趁益=维[1文00葛0-昼（6咱00现÷1赖0-买30誓0÷柴10仅）-荒（6覆0-榆40少）]艰×6糖0%跨=5定70困（万坝元）蔽。

台袍（2悄）B

取腥【解永析】片调整缓后净菠利润收=1轰20夸0-胜（6慈00眠÷1颤0-劫30脾0÷恰10圆）+故（6烦0-解40完）=理11轧90详（万坟元）侨。准二、魂多项翁选择呼题您1.川【答邀案】势AB顽CD

景2.蹈【答称案】劈AB最C

燥【需解析泼】选舍项D烫、E奸不属坟于甲能公司中的子头公司拴，但榆在实乌务中拌经甲射公司苗的母螺公司破授权啦也可翅纳入岁甲公慕司的雹合并己范围并。

蜂3.贯【答充案】棋AC害D

铸【乔解析涌】选纽项B池，子遍公司闹资金惨调度锦受到线限制炒并不好妨碍凑母公嚷司对宪其实塞施控催制，泽应将须其纳轮入母相公司紫的合喜并财翁务报训表的庄合并绵范围等；选厌项E恼，需胸要将息内部跳销售越收入闪进行霜抵销趋。

演4.旋【答朽案】描AB指CD

乳【趴解析扮】分估录为他：

留借：童未分现配利衫润—未—年铸初悄20

降贷：嫌营业师成本孤2别0

舞借：劈营业电成本孙1役2

障贷：倍存货柳1鲁2

脏借：季存货坟——妨存货贵跌价驳准备山5

辞贷：爽未分截配利火润—呼—年半初痒5

韵借：抬营业链成本洲2

呆贷：枝存货础——毫存货昌跌价繁准备旷2

抄借：封存货职——抬存货田跌价肥准备免9

倒贷：导资产钓减值盘损失羞9

块借：晌营业勿收入翻2女50

效贷：保营业怕成本贷2至50

注借：喜营业叛成本轮4补0

触贷：业存货乡4躁0

乎借：酬存货烂——帅存货忠跌价于准备滚2述0

泥贷：鸦资产蒜减值里损失尖2扇0

鼓（采舌购企曾业成列本=泽25敌0×猪80巷%=搏20斯0，良计提践准备基=2杆00肃-1跌80着=2畏0,垮但是胖按照肥销售侮企业征成本织=2污00法×8胸0％秆=1增60希，不犹必计经提准麦备，柿所以敢抵销喜。）乎

狼5.院【答栏案】叙AB咱CD凯E

缠6.独【答祖案】泄AC洪DE

跃【固解析康】母过公司验应当非将其扫全部牺子公锹司纳舞入合堤并财膝务报丙表的束合并豪范围抓包括推小规黑模的厕子公甩司。绳

过7.休【答哑案】贼

幼（l墓）C怨D

永【陆解析昂】C暴选项佳，甲辅公司峰拥有锡C公峡司2踢8％还的有陡表决姻权股庭份，滤虽然吼是C它公司优的第挨一大贩股东瓣，但哑是甲坏公司零对C皇公司葬的投村资无奉控制步权，抛甲公叨司对榨C公溪司仅理仅是权重大鲁影响冰。长暗期股扫权投烛资后鸭续计鼻量采菜用权粮益法陶核算属。D睬选项颤，虽挺然甲废公司营对D萄公司贝的出颈资比讽例为歼50朽％，染乙公粪司对竿D公肯司的驰出资短比例冰为5摄0％誓，但庙是D姑公司急董事卖会由烟7名蛙成员瑞组成秧，其扬中4忙名由银甲公或司委炎派(苹含董角事长桐)，疮其余氏3名底由乙漫公司羡委派诊，而礼且乙部公司会委托装甲公娱司全赠权负位责D彩公司对生产浅经营豆和财业务管壮理，虫所以耻甲公箱司对挖D公们司有脏控制赖权，尺长期尿股权锤投资初后续岩计量很采用削成本称法核裹算。锹

真（2失）糠AB捏CD捐

仔【附解析匆】应腰纳入骂甲公虾司2问01钥1年较度合高并财搭务报滋表合淹并范收围的巷公司餐有：磨B公厅司、奥D公雾司、描E公康司。盼

蜘8.珠【答栋案】剪

缝（1啊）A三BC鉴DE

谢【么解析微】分联录为泽：

建借：古营业涨收入授1箩00

糕贷：借营业超成本汪1本00

鼻借：国营业割成本炼2框0

镇贷：湿存货桥2厘0

雷借：敏存货度——靠存货夹跌价仿准备讯5

临贷：坏资产炕减值勾损失障5

剧借：姥递延忧所得追税资给产霞3.浩75故[光（2唤0-字5）赴×2姜5%较]

福贷：也所得石税费扰用饭3.数75

酸（2给）A若BC雀DE

蜘【胶解析部】分构录为所：

地借：坟未分蝶配利脱润—毙—年阀初伶20

塘贷：哨营业最成本更2猎0

待借：云营业防成本询1赴2

夏贷：葵存货皇1缸2顾[（织10呢0-朝80侵）×尽60筋％]

同借：宁存货国——坑存货受跌价蝶准备杀5

幅贷：氧未分矮配利台润—依—年泄初食5

课借：羞存货准——难存货录跌价敢准备虫9

缓贷：历存货瞧——楼存货停跌价杰准备穷9

无借：盏营业敌成本圈2滤（5祥×4岭0%肝）

垮贷：睛资产河减值稳损失辜2

奇借：邻递延竖所得壶税资瓶产抖3.痛75舅

标贷：膜未分狗配利走润—用—年响初狮3.侨75

喷借：斥所得裂税费矮用增3.吊75

蜂贷：旺递延营所得夫税资翁产林3.姻75

饥（3班）A去E风三、牌计算朽分析类题1.【答案】(1)在2021年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录

抵销期初存货中未实现的内部销售利润。

借：未分配利润——年初(60×15％)9

贷：营业成本9

将本期内部销售收入抵销。

本期内部销售收入为300(351÷1.17)万元。

借：营业收入300

贷：营业成本300

将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销。期末结存的存货110[300-(250-60)万元为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为22(110×20％)万元。

借：营业成本22

贷：存货22

(2)固定资产入账价值=23.4/(1+17%)+1=21(万元)

编制2021年度合并财务报表时与固定资产相关的抵销分录

抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润

借：营业收入20

贷：营业成本16

固定资产——原价4

抵销本期多提折旧

借：固定资产——累计折旧[(20-16)÷5÷12×9]0.6

贷：管理费用0.6

2.【答案】

(1)

①2021年存货中未实现内部销售利润的抵销处理

A产品的抵销处理：

借：营业收入1000(100×10)

贷：营业成本1000

借：营业成本280[70×(10-6)]

贷：存货280

借：存货——存货跌价准备70[70×(10-9)]

贷：资产减值损失70

借：递延所得税资产52.5[(280-70)×25％]

贷：所得税费用52.5

B产品的抵销处理：

借：营业收入600(50×12)

贷：营业成本600

借：营业成本60[20×(12-9)]

贷：存货60

借：存货——存货跌价准备60[20×(12-6)-20×(9-6)]

贷：资产减值损失60

无递延所得税资产的抵销。

企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销分录：

借：购买商品、接受劳务支付的现金1872

贷：销售商品、提供劳务收到的现金1872

②2021年存货中未实现内部销售利润的抵销处理

A产品的抵销处理：

后借：奉未分伤配利艘润—栋—年拥初困28穿0

蹦贷：沟营业预成本科2甲80

凡借：拜营业敌成本施1哄40予[映35貌×(捏10粱-6以)]

逆贷：亚存货捷1欣40

逆借：形存货输——念存货吓跌价密准备果7该0

奥贷：贪未分向配利味润—辜—年经初吸70

津借：终营业晓成本垂3敬5序(7柄0×巾35刃／7徒0)

根贷：鹊存货亲——痒存货辩跌价软准备臭3绣5

历借：衡存货此——猴存货记跌价令准备挥7裂0插[3扔5×炸(1选0-教7)双-(厨70斥-3准5)片]

路贷：悼资产呼减值沾损失叙7轮0

梅借：科递延来所得羽税资吐产讲52催.5

摔贷：烫未分什配利裤润—坊—年盯初各52显.5

贵借：纠所得邪税费据用箱43昆.7梨5

幼贷：装递延允所得袖税资锹产碌43住.7疗5

悠B产鉴品的奸抵销爸处理露：

档借：捏未分珠配利膜润—柳—年车初筹60驰[帽20躲×(絮12婚-9绘)]

静贷：迈营业尤成本且6床0

眯借：馆存货梢——旧存货程跌价趁准备龙6烛0

遭贷：跑未分想配利裙润—馆—年世初于60

庸借：采营业值成本曲6抢0

摩贷：被存货生——注存货导跌价病准备童6粗0

损无递惠延所劝得税尘资产骆的抵哭销。妥

受（2康）

熟①2守01崇0年吊内部承抵销桶固定颠资产笔交易蠢的处迷理

能借：俭营业匠外收梢入戏24

肌贷：资固定锣资产醒——发原价艰2斤4

于借：思固定坊资产平——笔累计搜折旧虾1裕.6估（2渔4÷俗5×督4/旧12储）

拢贷：墓管理絮费用离1羽.6

慨借：来递延疾所得劲税资箱产烘5.券6渣[(俯24炉-1蒸.6义)×矮25圆%]

爪贷：千所得尤税费口用犹5.枪6

多借：胡购建还固定似资产避、无歪形资椒产和句其他中长期悲资产父支付清的现蹈金籍10贝0

失贷：川处置胜固定芳资产妻、无醋形资趣产和膏其他申长期屈资产够支付箱的现涂金名10塌0

讯②谨20唇11爱年

妇借：暗未分披配利兼润—筝—年讲初瓣24

旺贷：葱固定娃资产贱——弟原价添2屡4

但借：孝固定献资产夹——嘉累计槐折旧艘1凭.6取

素贷：等未分跑配利涉润—葡—年带初筛1.奋6

洁借：区递延猎所得裙税资补产忍5.督6

粉贷：迈未分扶配利歌润—拍—年住初兼5.丽6

逆借：称固定终资产般——课累计胡折旧春4倒.8易（2斤4÷爷5）桨

度贷：歪管理若费用纪4免.8

饥20傲11有年1施2月肠31栏日递菊延所谣得税炮资产套余额轰=（哗24拥-1视.6俗-4她.8若）×伶25壁%=戴4.衔4(慕万元价)，朗20昼10干年年陆末递螺延所刚得税育资产歼余额钞为5菜.6步万元粘，2维01嫂1年盏递延雁所得桌税资诚产发转生额桂（贷笑方）务=5兆.6典-4妻.4休=1棕.2遭(万辅元)集。

慈借：狠所得富税费耻用燃1.仗2

队贷：心递延永所得农税资奶产戒1.挖2

涛四、域综合堪题

涌【答瞧案】吵

箱（1蜓）

锤深蓝求公