人力资源审计程序

1人力资源审计程序审计目标:

目标:

1\对人力资源流程有个全面的理解

2\评价人力资源流程和相关内部控制的效果和效率

3\对支持人力资源流程的信息系统的可靠性和质量进行评价

-----------------------------------------------------------

审计程序:

------------------------------------------------------------

1、准备阶段:

------------------------------------------------------------

时间程序签名索引

1、和内部审计经理召开计划会议,对范围、方法和

时间进行讨论，确定被审单位的期望;确定恰当的联络人

2、对审计的领域有充分的了解

（A）获得和讨论任何和人力资源有关的材料

（B）考虑在计划和执行审计阶段和人力资源专家讨论的必要

（C）和审计组其他成员讨论他们在这个领域已经完成的工作

（D）了解人力资源最佳实务，另外查阅以前有关人力资源方面的审计报告

（E）查阅永久的政策和程序，例如书面的规定，以获得全面的了解。

3、发出包括了审计范围、途径和时间的通知书以及具体的文件需求清单到恰当的联络人，清单应包括以下方面：

（A）现存的人力资源政策和程序的拷贝；

（B）组织结构图和流程图（如有）

（C）新雇员的名单

（D）离职员工名单

（E）进入人力资源系统的用户名和密码

（F）查阅人事档案的权限（在要求下）

4、计划和召开和人力资源经理的见面会，重新说明审计范围和时间安排，确保上述事项的恰当并且达到了人力资源职能和内部审计职能的要求。确定交流会议的时间表以及沟通方式。

2、现场阶段—招募

时间程序签名索引

1、记录对招募流程的理解

2、对以下进行确定/询问：

(A)是否使用了新雇员文件清单来保证所有必须的文件都已取得并保存在员工档案中;

(B)每个新员工是否都完成了I—9(移民)表?

(C)是否有最新的与ADA相一致的职位说明?

(D)新员工的档案是否被复核以保证所有文件均已保存在档案中;

(E)员工档案是否放置在上锁的文件柜抽屉中;

(F)是否设立签名权限系统来保证招募活动得到批准.

3、查阅人事招募报告，并且随机选择15个新雇员样本进行测试：

（A）追踪新员工信息到员工档案的支持文件和在线系统，确保信息的一致；

（B）确保恰当的管理层批准了新招募的员工；

（C）确保人力资源部门及时地将新雇员的附加信息输入到系统

（D）确保新雇员的档案有恰当的授权并且应包括以下内容：录用信，任职申请,个人资料,保密协议,员工登记表,期权要求表(假如有),迁移协议(假如需要),奖金计划(假如有),背景审查批准书,薪酬分析,面试评价表,证明材料,职业道德和价值观申明,W-4,I-9表.

查阅公司的有关政策与程序，修改有关资料要求以确保所有附加的文件均包含在档案中。

3、现场阶段—离职

时间程序签名索引

1、记录对离职处理流程的理解

2、对以下进行确定/询问：

（A）人力资源部门如何知晓员工的离职/辞职？

（B）离职信息如何传递到工资部门？

（C）当前的人员流动率是多少：说明20%-25%或者更高的流动率意味着员工较高的不满意，甚至有潜在的诉讼可能。

（D）人力资源部门开展离职面谈吗，或者离职后的面谈？

（E）是否有程序保证所有大额的借出的资产（例如笔记本电脑，公司信用卡）在员工离开之前全部收回？

（F）迁移计划或奖金计划是否被复核以保证在员工离开之前这些成本均已被收回，参考4。2（B）

（G）人力资源部门在员工决定离开之前与员工谈话吗？

（H）员工在离开之前是否完成了包含有特定的离职原因的调查表吗？如果有，这些情况落实没有？

（I）对于非自愿的离职，是否在员工离职档案中包含有个人提高计划？

（J）是否设置离职程序表以确保所有需要的文件均已完备并保存在员工档案中？

3、查阅关于员工离职的报告并随机抽取10个离职员工样本测试：

（A）追踪离职信息到员工档案的支持文件和在线系统保证一致性？

（B）确保恰当的管理层批准了员工离职；

（C）验证在线系统中员工的离职是否在同日记录在档案中？（D）确保离职雇员的档案有恰当的授权并且应包括以下内容：证明已离职的表，离职文件清单，辞职信，离职调查问卷，借出资产备忘录，对于非自愿离职员工的个人提高计划以及最终的付款单据的复印件。

查阅公司的有关政策与程序，修改有关资料要求以确保所有附加的文件均包含在档案中。

4、现场阶段----迁移费用/录用奖金时间程序签名索引

1、记录对迁移和录用奖金计划处理流程的理解

2、确定/询问以下事项：

（A）有什么措施可以保证发给员工的报酬没有超过规定的金额？

（B）有什么措施可以保证迁移和录用奖金计划被复核以保证员工离职前这些成本被收回？

3、查阅关于迁移和录用奖金的人力资源报告，随机抽取5个迁移的雇员和5个录用奖金的雇员进行测试：

（A）追踪迁移/签约奖金的信息到员工档案的支持文件和在线系统确认一致？

（B）验证在录用信上列明的迁移费用/签约奖金的金额

（C）确认实际支付金额没有超过规定的金额

（D）确认在档案中有包含了迁移/录用奖金的协议

（E）确认所有离职的员工收到迁移费用和签约奖金的在离职前归还了其中仍属于公司所有的部分费用。

5、现场阶段—工资变化

时间程序签名索引

1、记录对工资变化处理流程的理解

2、确认/询问以下的事项：

（A）是否存在一个自动的措施来批准员工工资变化？

（B）是否有签名授权系统来保证员工工资变化得到了恰当的授权？

3、查阅工资变化的报告，随机抽取5个工资变化的雇员进行测试：

（A）追踪工资变动的信息到员工档案的支持文件和在线系统确认一致？

（B）确保恰当的管理层批准了员工工资的变化；

（C）确认变化以后的工资发放按照新的标准执行？

（D）确认工资的变化及时计入了信息系统

6、现场阶段-绩效评估/培训

时间程序签名索引

1、记录对工资变化处理流程的理解

2、确认/询问以下的事项：

(A)采取了何种绩效评估系统,是自动的吗?

(B)是否以年度的评估来决定薪水?

(C)是否有正式的稳定的程序?

(D)主管是否被训练以有效地对他们管辖内的员工进行评估?

(E)自下而上的反馈有用吗?

(F)实行什么样的评估方法?

3、查阅以前年度招募的员工的样本以测试是否有恰当的绩效评估程序？

7、现场阶段—其他

时间程序签名索引

1、确认/询问以下的事项：

法务：

（A）过去是否有和人力相关的法律诉讼？

（B）当前是否有现实或潜在的法律诉讼？

外部化：

（A）人力资源职能的哪个部分是外部化的？这些外部化的职能如何监控？

人力资源的效果：

（B）他们能够识别3个最强的领域和3个最有机会发展或提高的领域吗？

（C）人力资源部门职员的技能和资格如何？他们是不是属于多面手进入人力资源部门由没有经过专门的训练？

（D）其他公司如何管理人力资源，有可以做基准比较的机会吗？

训练和发展：

（E）有正式的培训和发展计划吗？

（F）员工可以接受所有可以使他们在工作中更有效的培训吗？

8、现场阶段—其他续

时间程序签名索引

人力资源信息系统

（G）人力资源信息系统和工资簿连接吗？

（H）人力资源信息系统可以覆盖年度薪水管理、预算、市场薪水行情跟踪、岗位评估、薪水历史、更新薪水结构吗？

（I）在员工离职信息进入系统之前，离职支票会通过工资簿被签发吗？

（J）人力资源系统的密码是否受保护，如是？多久密码会被更换？密码长度是多少？屏幕反应时间？

报酬

（K）要求查阅按照薪水级别排列的薪水清单，是否在薪水级别上有重要的不公平或支付的薪水超出了合理的范围？

（L）有确定的薪级和浮动范围吗？

（M）有没有定期与市场薪水进行比较？

（N）薪资调查是最新的吗？

招募和保持

（O）填补空缺的时间和成本是多少，有度量吗？注意：6个月太长了。

（P）人力资源部门如何知道需要招募新的员工？

（Q）人员流动率是否过高？

（R）空缺职位信息是否在内部公开，还是在互联网上？

（S）在录用前有没有测试？

（T）有没有全面的面谈

（U）是否根据证明及背景调查来确定录用？

（V）有没有录用推荐程序？

（W）有没有团队整合项目（例如目标橙清，共同观点等）？

8、报告阶段时间程序

签名

索引

1.准备审计报告初稿,包括以下内容:

(a)以高级的方式描述人力资源流程,识别控制和缺陷

(b)提供人力资源方面已知的”最佳实务”,对应最佳实务,评价目前业务的效率和效果.

(c)与其他公司的人力资源对比基准分析

(d)描述从有限测试结果

(e)总结观察和管理计划

2.发布初稿

(a)将初稿交给责任方和管理层征求意见.

(b)明确设定管理层回复的最后期限

(c)校对报告.

(d)将管理层回复记录在工作底稿中审计技术提示第2号—会计报表公布日后发现的事实

注册会计师发现公布的已审计会计报表存在重大错报，应当及时采取一定的措施消除可能造成的不良影响，减轻审计责任。以下内容旨在为注册会计师提供处理此类问题的建议，供注册会计师在执业中参考。

一、在会计报表公布日后，注册会计师没有义务对已审计会计报表作进一步的询问。如果知悉审计报告日已存在的可能导致修正审计报告的事实，注册会计师应当与被审计单位讨论如何处理，并考虑是否需要修改已审计会计报表。

二、如果被审计单位管理当局同意修改会计报表，注册会计师应当实施必要的审计程序，审阅管理当局采取的措施能否确保所有会计报表使用人了解这一情况，并对修改后的会计报表重新出具审计报告。

三、注册会计师应当在重新出具的审计报告中增加说明段，说明被审计单位修改会计报表的原因以及修正前的审计报告，并提请管理当局在会计报表附注中说明修改会计报表的原因。新出具的审计报告日期不应早于管理当局签署修改后的会计报表的日期。

四、如果被审计单位管理当局没有采取必要的措施以确保所有会计报表使用人了解这一情况，并拒绝按照注册会计师的建议修改会计报表，注册会计师应当向律师征求意见，采取必要措施以避免会计报表使用人继续依赖原审计报告，并将拟采取的措施告知管理当局。必要时，注册会计师应当告知监管机构。闪内部艳控制熟审核悄指导轮意见扬第一朋章阶总则

赵第一画条保为了勿规范右注册愉会计辆师执刺行内熄部控建制审步核业普务，咱明确葬工作钱要求纺，保互证执斤业质娇量，恶根据露国家飞有关志法规厉的要壶求，喉提出厘本指档导意嚼见。

酬第二阀条震本意悟见所上称内雀部控晃制审扁核，胁是指访注册您会计锻师接肾受委仗托，功就被古审核各单位巴管理滴当局爪对特轻定日高期与枕会计且报表父相关纤的内吐部控赛制有斤效性封的认余定进绑行审拿核，梦并发支表审卸核意驳见。

大第三宣条笛按照涛国家敬有关谁法规采的要恋求，爹建立纤健全仰内部自控制台并保子持其甘有效夫性，扶是被萄审核腾单位丸管理伴当局窄的责祝任。

衫按照吧本意抱见的尺要求挽，了旺解、除测试盈和评别价内材部控汗制，讲出具亚审核黎报告钉，是优注册前会计齿师的雨责任距。

惕第四绞条农注册牧会计段师应裤当保摘持应交有的吼职业况谨慎停，关段注内迅部控谁制的预固有谨限制漂，获导取充廊分、镜适当枝的证暴据，彩将审畅核风炭险降贸低至截可接端受的周水平凳。

众第五麻条婶注册摊会计抄师对甩特定伟期间住与会帐计报纵表相若关的鼠内部狱控制衡的有栗效性谊执行常审核升业务粮，可旅参照兰本意桶见办兄理。边第二材章偏业务滔约定计书

同第六董条兴注册熊会计德师应的当在廉了解保被审照核单虑位基士本情漫况的远基础型一，秆考虑笔自身御能力似和能爽否保带持独蚕立性尤，初该步评饶估审卫核风衰险，亚确定丑是否洲接受纯委托游。

链如果横接受阁委托被，会刊计师姜事务临所应轿当与词委托躬人就嫂约定鱼事项甩达成颗一致庸意见吗，并陡签订竿业务稿约定居书。

扔第七前条瑞业务恭约定策书应窗当包甜括以治下主绑要内陪容：

亮（一垄）彻委托菊目的蝇；

陷（二昂）辫委托酬业务热的性县质；

极（三劫）改审核曲范围裤；

低（四芬）参被审那核单喘位管捡理当锯局的损责任总和注猜册会徐计师锣的责润任；

貌（五闪）铲内部童控制阁的固锻有限攀制；

杏（六畅）帆评价向内部码控制肾磁性可的标谦准；

躁（七致）秃报告昨分支要和使临用的喜限制傲。屈第三粗章出审核笼计划

列第八叙条穴在制店定审却核计脊划前狠，注蚁册会量计师府应当罢向被墨审核围单位两管理呢当局指获取刮有关扒内部爷控制触有效猛性的尺书面洪认定略，以蚀及内尿部矛降盾控锈制手效册、鼠流程扔图、闹调查袄问卷庙和备暗忘录惰等文卷件。

狱第九张条剂在制弯定审嘴核计舌划时善，注芽册会壶计师割应当舒考虑降以下届主要卷因素适：

贞（一涨）出被审丸核单码位所胆在行嫌业的逆情况日，包犬括行荡业景蕉气程报度、道经营浑风险叫、技丑术进厦步等雷；

揪（二结）纹被审既核单遍位的古内部歇情况贡，包肃括组童织结咸构、渡经营斥特征愤、资良本构材成、号生产骂和业腐务流般程、肠员工闲素质献等；

累（三未）傅被审声核单匙位近赵期在蠢经营谁和内忘部控低制方将面的来变化棕；

侦（四着）套管理撕当局潮的诚董信、安能力昏及发淹生舞斥弊的岔可能名性；

膜（五条）济管理窑当局事评价勿内部贪控制凡有效奋性的掠方法沈和证贯据；

弓（六谢）蹲对重敌要性扮水平级、固魄有风帖险及丸其他护与确叙定内倾部控求制重岛大缺娘陷有流关的良因素弄的初店步判尚断；

吧（七连）误特定玻内部造控制简的性钟质及字其在蛾内部吧控制乞整体罪中的易重要就性；

投（八畜）驻对内哪部控柴制有轨效性挤的初亲步判怪断；

趴（九唯）同从其效他专童业服来务中住了解低到的贤有关珠被审料核单住位内更部控钢制的姐情况印。

答第十矿条凭如果矮被审降核单戚位有攻多个替经营歇场所兰，注慕册会歌计师怒应当骄选择黎某些于经营蚀场所星的内冈部控赖制进晚行了辅解和尊测试艳。

绳在选绢择了晚解和乐测试执的经虚营场拆所时绒，注齿册会仁计师乓除考鸟虑第拼九条冈列举愈的有狡关因捡素外搏，还卧应当悔考虑黑以下艺因素漏：

以（一宾）揭不同艘场所怠之间分经营葱活动夸和内薄部控挡制的艇相对酿性；

现（二扶）紫会计倒处理抄的集骑中程偶度；

翠（三竿）倍控制臭环境喜的有蚁效性切，尤号其是阅管理裕当局陵对各删经营肢场所域行使警授权榨的控像制和断有效榨监督央经营床活动启的能染力；

董（四假）赤各经蚀营场蜻所发殊生交投易的检性质义和金豪额。

讲第十野一条腐内衡部审屋计的独工作锦结果站是管拦理当布局评恳价内惧部控自制有毛效性驻的重否要基赔础，么注册环会计芦师应营当考璃虑被烧审核始单位党内部危审计辛人员咏的专娱业能油力、袋独立急性及刷工作毒范围承。境第四妖章韵审核警程度

洗第十倚二条丰注泽册会应计师恢应当洒根据觉审核叙计划雕，实压施以句下工贵作步应骤：

齐（一乎）硬了解惩内部这控制励的设绑计；

己（二只）句评价科内部虑控制谜设计燥的合班理性蒙；

独（三肥）艰测试虎和评炉价内添部控妥制执饰行的臭有效栋性。

阀第十促三条叹注写册会桥计师抖应当赵实施犁以下颗程序阀，以削了解屈内部械控制拉的设欧计：

漫（一鸣）沉询问铺被审滚核单爆位的斗有关升人员套；

叼（二笛）拣检查磁内部攀控制饥生成借的新但闻文呆件和蹄记录绞；

谨（三瞒）拾观察肤被审即核单俭位的惨经营父管理峰活动荡。

致第十汉四条情注免册会盲计师谢应当签在了涉解内碑部控组制各叨要素炊的基仆础上陡，根慰据内亲部控蜜制能牵否防颜止和朽发现锹会计丰报表跌有关布认定值的重枪大错纤报，名评价相内部超控制限设计至的合赵理性饿。

席第十培五条割在蒸评价树内部功控制混设计并的合佛理性搁时，座注册施会计宏师应烦当关绕注内敢部控坐制整刘体能污否实乏现控四制目村标，雅而不速应孤有立地墓关注嘉特定脏内部滋控制协。

级第十盘六条稳在范确定如评价烂特定亩内部违控制畜设计年合理色性的夕程序帐时，配注册宾会计惕师应孙当考圣虑以铸下因良素：

源（一狸）楼特定物内部熟控制游的性贡质；

母（二术）汉特定抗内部需控制导的描亮述方帖式；

灵（三角）钢经营琴活动败及其欠管理全系统鹅的复风杂性宗。

六第十去七条巾注悬册会红计师躺应当压对相陡关内比部控烘制进盏行测开试，阴获取惩充分僻、适韵当的披证据依，以胡评价欢内部础控制未执行拍的有致效性垂。

瞒在测延试内男部控国制执拉行的说有效防性时签，注顽册会惠计师蛙应当尼关注指该项挖内部绑控制屈是否狠得到作执行愉、如墨何执袖行、花由谁兼执行丸以及停是否侨得到移一贯亿执行旗。

懒第十慨八条雷在母测试岂内部浙控制施执行怒的有玉效性究时，钟注册类会计据师通孤常实鸦施以默下程笑序：

常（一白）厚询问轨被审损核单誉位的字有关梨人员庭；

峰（二捷）赌检查话内部倚控制冈生成欲的文捐件和蹦记录针；

欺（三领）因观察恰被审夫核单绝位的另经营自管理历活动陶；

米（四港）取重新筋执行迈有关镰内部悼控制廊。

胖第十赠九条瓜在阅评价谣获取即的证字据是语否充丝分、屿适当柄时，将注册如会计睬师应估当运喊用专辈业判谜断，检并考窗虑以收下因烤素：

退（一嚼）渴特定垒内部集控制量的性花质；

颗（二栽）龙特定费内部锻控制挤在实呜现控乌制目顽标中咱的重谣要性所；

投（三扶）衰被审价核单想位对杜特定土内部爱控制贺执行商有效蛇性进扒行测迟试的害性质瞎和范劫围；

早（四技）幸特定劣内部赶控制斑未得抬到遵棉循的倚风险征。

细第二照十条签在尚评价总内部砍控制绸执行尘的有蒜效性恩时，期注册贞会计今师可筹考虑稿利用购管理翼当局吹对内贤部控萄制执膊行有畅效性者的测达试结沫果，印但应趟获取钳充分阀、适业当的策证据沸进行陆外印缠证。

纠第二躺十一翻条说在评穗价特双定内婚部控克制未卫得到冻遵循帖的风既险时劲，注删册会惕计师乎应当遍考虑尘以下导因素裳：

沃（一退）慨交易嗓的数溜量和奖性质类是否闻发生例变化盟，以罩致对夹特定菌内部贤控制伏的设圈计和柱执行湿产生饱了不垦利影秧响；

赤（二殿）任内部己控制努是否敌发生哄变化过；

粮（三橡）营特定退内部蹲控制低对其饮他内通部控荒制有命效性舍的依造赖程例度；

拼（四蜻）型执行征或监搞控内酸部控液制的错关键赢人员掌是否游发生渐变动蔑；

退（五鲁）饺特定苹内部闲控制塑的执死行是意依赖奥人工喇还是拔电子哀设备诱；

犹（六谨）特套定内挪部控爱制的严复杂良程度炸；

堪（七猛）特通定控轰制目翅标的胖实现牺是否木依赖笨于多渗项内夕部控打制。

宫第二派十二产条妥某些滔内部亿控制氧是连谨续执滚行的拒，而浩某些加内部彩控制挣只在姐特定畅时间辟执行睁，注宪会计隙师应剩当根相据内史部控与制的椅性质材及其究执行食的时仇间和喊频率互，合荐理确组定控时制测翻试的盛性质低、时侮间和年范围爷。

北第二头十三霞条缓当管鹿理当柱局在莲作出锦内部己控制涉有效释性认婆定之阴前已挡对内驱部控染制作更了改赵进时趁，如火果注齐册会培计师亿确定像新的双内容胁控制埋能够妙实现拨相关括目标个，并猜且已茶有效粒执行快了适式当的蹦时间担，可按不考费虑改沙进前尝内部讽控制匀设计培的合令理性慨和执寸行的说有效者性。

当第二龟十四苍条峰对已撇发生制的内志部控磨制重杀大缺羊陷，个注册感会计尚师应进当及匙时以胖书面窗形式手与被挤审核摇单位塘进行爬沟通甜。

瓣第二悔十五代条六在判材断某碗项内克部控捉制缺恶陷单肌独或捷连同酒其他铲内部励控制证缺陷葡是否竟为重器大缺缓陷时副，注伤册会神计师慧应当给考虑呀潜在闲的错娃误或抱舞弊泼可能桃导致偿错报寸的金晶额和戴性质牵。

漠第二勒十六汇条阶注册阔会计感师应奇当就怒以下稍重要暮事项胡向管瞧理当书局获行取书革面声屯明：

逝（一蓄）争管理副当局威对建怠立健葱全内传部控艰制并梳保持乐其有榨效性列负责澡；

桌（二写）聋管理尿当局树已对芳内部超控制屋的有患效性鄙进行墓了评山价；

追（三事）炒管理银当局吩已作该出特抬定日得期与雪会计晃报表粱相关推的内搭部控固制有遭效性睛的认梁定；

恢（四率）管红理当绞局已奉向注秃册会摊计师袭告知驴内部根控制葡在设窑计和系执行威方面帅存在命的重芹大缺榜陷；

副（五历）管亦理当更局已滑向注吉册会盛计师初告知搏发生躺的重刻大舞积弊，分以及巾虽不帝重大然但涉肌及管樱理人坚员或求在内询部控气制过细程中腹起关峡键作乱用的革员工隶的其耀他舞故弊；

碑（六史）往期后泄发生锻的内变部控损制变唱化和黄可能拾性影景响内痒部控补制的沈其他础因素喊，包遍括管芳理当壮局针犹对重暮大缺缩陷采耐取的贼各项抵改进射措施居。

惯第二缩十七姜条珠如果修管理尤当局吸拒绝岗提供臂有关泳内部微控制束的书票面声外明，叹注册粮会计野师应窜当将添其视宾为审鼓核范旁围受驾到限辜制，弓并考需虑管木理当哭局其式他声平明的殖可靠补性。

任第二仔十八剧条晶注册核会计回师应疼当将趴实施踩的审尖核程求序及花其结躬果，县连同匆取得译的有迹关资刊料，恼形成夜审核倒工作椒底稿饺。五章审核报告

第二十九条注册会计师应当复核与评价审核证据，形成审核意见，出具审核报告。

第三十条审核报告应当包括以下基本内容：

（一）标题；

（二）收件人；

（三）引言段；

（四）范围段；

（五）固有限制段；

（六）意见段；

（七）签章和会计师事务所地址；

八）报告日期。

第三十一条审核报告的标题应当统一规范为“内部控制审核报告”。

第三十二条审核报告的收件人应当为审核业务的委托人。审核报告应当载明收件人的全称。

第三十三条审核报告的引言段应当说明以下内容：

（一）被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定；

（二）被审核单位管理当局的责任；

（三）注册会计师的责任。

第三十四条审核报告的范围段应当说明以下内容：

（一）审核依据，即《内部控制审核指导意见》；

（二）审核程序；

（三）实施的审核程序为注册会计师发表审核意见提供了合理的基础。

第三十五条审核报告的固有限制段应当说明以下内容：

（一）内容控制的固有限制；

（二）根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性的风险。

第三十六条审核报告的意见段应当说明被审核单位于特定日期在所有重大方面是否保持了与会计报表相关的有效的内部控制。

第三十七条审核报告应当由注册会计师签名并盖章，加盖会计师事务所公章，标明会计师事务所地址。

第三十八条报告日期是指注册会计师完成外勤审核工作的日期。

第三十九条如果注册会计师认为被审核单位内部控制存在重大缺陷，而管理当局已在书面声明及认定中恰当地说明了内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，注册会计师应当在审核意见段前增设说明段说明重大缺陷，并视其重要程度发表保留意见或否定意见。

第四十条如果注册会计师认为被审核单位内部控制存在重大缺陷，而管理当局未在其书面声明及认定中说明内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，或虽已说明重大缺陷，却认定其内部控制依然有效，注册会计师应当发表否定意见。

第四十一条如果审核范围受到限制，注册会计师应当视其重要程度，发表保留意见或拒绝表示意见。

第四十二条当存在下列情况时，注册会计师应当考虑其对审核报告的影响：

（一）管理当局的认定仅涉及部分内部控制的有效性；

（二）管理当局的认定仅涉及内部控制设计的合理性。

第四十三条如果认为期后事项严重影响内部控制的有效性，注册会计师应当视其重要程度，发表保留意见或否定意见；如果不能确定其影响，注册会计师应当发表拒绝表示意见。

附录：内部控制审核报告参考格式1、无保留意见

内部控制审核报告

x股份：

我们接受委托，审核了贵公司管理当局对X年X月X日与会计报表相关的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。

我们的审核是依据《内部控制审核指导意见》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。

内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。

我们认为，贵公司按照X标准于X年X月X日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内容控制。X会计师事务所（公章）中国注册会计师（签名并盖章）

地址年月日

2、保留意见

内部控制审核报告

x股份：

我们接受委托，审核了贵公司管理当局对X年X月X日与会计报表相关的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。

我们的审核是依据《内部控制审核指导意见》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。

内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。

（描述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响）有效的内部控制能够为企业及时防止或发现会计报表中的重大错报提供合理保证，而上述重大缺陷使贵公司内部控制失去这一功能。

我们认为，除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，贵公司按照X标准于X年X月X日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内容控制。X会计师事务所（公章）中国注册会计师（签名并盖章）

地址年月日

3、否定意见

内部控制审核报告

x股份：

我们接受委托，审核了贵公司管理当局对X年X月X日与会计报表相关的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。

我们的审核是依据《内部控制审核指导意见》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。

内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。

（描述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响）有效的内部控制能够为企业及时防止或发现会计报表中的重大错报提供合理保证，而上述重大缺陷使贵公司内部控制失去这一功能。

我们认为，由于上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，贵公司未能按照X标准于X年X月X日保持与会计报表相关的有效的内容控制。X会计师事务所（公章）中国注册会计师（签名并盖章）

地址年月日

4、拒绝表示意见

内部控制审核报告

x股份：

我们接受委托，审核了贵公司管理当局对X年X月X日与会计报表相关的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性。

内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。

由于管理当局（描述范围限制），我们未能实施必要的审核程序以获取充分的证据，因此，我们无法对贵公司内部控制的有效性发表意见。

X会计师事务所（公章）中国注册会计师（签名并盖章）

地址年月日

资产减值准备审计指导意见

第一章总则

第一条为了规范注册会计师在会计报表审计中对资产减值准备的审计，明确工作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，提出以下指导意见。

第二条本意见所称资产减值准备，是指被审计单位按照《股份会计制度》(财会字[1998]7号)、《股份会计制度有关会计处理问题补充规定》(财会字[1999]35号)和《股份会计制度有关会计处理问题补充规定问题解答》(财会字[1999]49号)等规定(以下简称“会计制度”)计提的坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备。

第三条按照会计制度的规定，合理计提并充分披露资产减值准备是被审计单位管理当局的责任。

第四条资产减值准备通常是被审计单位管理当局依据有关因素做出的估计，发生错报的风险较大，注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。

第二章审计程序

第五条注册会计师应当了解被审计单位计提资产减值准备的程序和方法以及相关内部控制制度，以确定审计程序的性质、时间和范围。

第六条注册会计师