第1章会计制度设计原理课件

第1章会计制度设计原理2023/7/15第1章会计制度设计原理

行有制思无涯我们是法律的奴隶，所以我们能自由。（塔利尤斯.西塞罗，公元前106-前43年，古罗马律师和作家）人是生而自由的，但却无往不在枷锁之中。

卢梭著《社会契约论》商务印书馆第1章会计制度设计原理参考文献1.郭道扬著.2004.会计史研究（第二卷）.北京：中国财政经济出版社2.郭道扬.2013.会计制度全球性变革研究.中国社会科学，63.郭道扬.2002.论两大法系的会计法律制度体系.会计研究，8.94.郭道扬.2004.论产权会计观与产权会计变革.会计研究，25.郭道扬.2005.论统一会计制度.会计研究，16.许家林.2008.会计法规变迁与产权保护机制演进.会计研究，10第1章会计制度设计原理7.赵友良著.1996.中国近代会计审计史.上海：上海财经大学出版社8.谢德仁著.2001.企业剩余索取权：分享安排与剩余计量.上海：上海人民出版社9.郭永清著.2003.新中国企业会计核算制度变迁研究.大连：东北财经大学出版社10.刘燕著.2009.会计法.北京：北京大学出版社11.邱本.1996.规则与自由.社会科学战线，4第1章会计制度设计原理第一章会计制度设计导论

第一节会计制度一、制度（一）制度之“是”《现代汉语词典》对制度的解释第一，要求大家共同遵守的办事规程或行动准则；第二，在一定历史条件下形成的政治、经济、文化等方面的体系。《辞海》对制度的解说要求成员共同遵守的，按一定程序办事的规程；在一定的历史条件下形成的政治、经济、文化等各方面的体系。第1章会计制度设计原理经济学界制度是一个共享信念体系。凡勃伦：制度为一般的、确定的思想习惯，流行的精神态度。凡勃伦：1964.《有闲阶级论》，商务印书馆青木昌彦：制度是关于博弈如何进行的共有信念的一个自我维系系统。制度是规范、信念、组织等系列集合。青木昌彦.2001.《比较制度分析》.上海远东出版社制度之根基和内核是一个社会之精神，制度之思想、理念为人们之共同认知、认同和接受。第1章会计制度设计原理制度是行为规则制度是为约束在谋求财富或本人效用最大化中个人行为而制定的一组规章、依循程序和伦理道德行为准则。诺斯.厉以平译.2005.经济史上的结构和变革.北京.商务印书馆第1章会计制度设计原理我国经济学家张曙光、韦森、张旭昆、汪丁丁、周其仁、周业安、聂辉华、杨瑞龙等汪丁丁汉语的“制”与“度”两字有不同的含义。“制”指外在的规约、束缚和局限，“度”指内守中庸之节，因此，汉语的制度包含了从“内”与“外”两方面对行为的规约。也就是说，汉语的制度，既包括外在的正式制度，也包括内在的道德约束。第1章会计制度设计原理哲学界唯物史观视野中的“制度”第一，制度是社会基本结构的规范化形式第二，制度是社会关系的存在方式第三，制度是利益关系的对象化（制度蕴含利益）第1章会计制度设计原理（二）制度之“态”制度之态，是指制度的样态、类型。1.按制度的内容分制度可分为习惯、习俗、惯例、道德、法律等。（1）习惯《现代汉语词典》的解释是：常常接触某种新的情况而逐渐适应；习惯成自然。在长时期里逐渐养成的，一时不容易改变的行为、倾向或社会风尚。

第1章会计制度设计原理习惯是个人行为的一种状态或结果，是一种惯行。韦森.2000.习俗的本质与生发探源中国社会科学，5习惯，定义为所有在正式规则无定义的场合起着规范人们行为作用的惯例或作为“标准”的行为。卢现祥.2003.西方新制度经济学.中国发展出版社习惯是指与经济事项处理密切相关的具有社会性意义的风尚，它须得共同的与自觉的遵守。郭道扬.2004.会计史研究（第二卷）.中国财政经济出版社习惯是人们在行为中所普遍遵守的自发形成的惯常定式、规范，具有无形的强制力。第1章会计制度设计原理（2）习俗《现代汉语词典》对习俗的解释：习俗：习惯和风俗。风俗，社会上长期形成的风尚、礼节、习惯等的总和。马克斯.韦伯习俗为一种典型的一致性行动，是被社会社群大部分成员认同并在特定的重复出现的境势中规约人们行为的常规性。《经济与社会》第1章会计制度设计原理（3）惯例《现代汉语词典》的解释：第一，一向的做法；常规。第二，司法上指法律没有明文规定，但过去曾经施行、可以仿照办理的做法或事实。惯例通常被理解为一种非正式的无言的契约，对大部分人有着宽松的约束力，可以看作是一个大家遵守的一个共同规则。第1章会计制度设计原理（4）伦理与道德是人类共同生活及其行为的准则和规范伦理是指应然规范；道德是指实然规范。品质、品行、人格（智慧力、意识力、道德力）。（5）法律制度由专门立法机构制定颁布，并由专门强制机构、执行机制对其实施予以保障的规则。第1章会计制度设计原理2.按制度起源分内在制度和外在制度（1）内在制度是从人类经验中演化出来的。习惯、习俗、职业道德规范（行业协会制定）（2）外在制度是由统治共同体的政治权力自上而下地设计出来的、强加于社会并付诸实施的。法律、法规、规章、规范性文件第1章会计制度设计原理3.按制度的实施分正式制度与非正式制度（1）正式制度是指人为创制的一系列行为规则。中华人民共和国宪法中华人民共和国基本法律中华人民共和国专门法律国务院条例（法规）部门规章第1章会计制度设计原理（2）非正式制度非正式制度是人们在生产实践、交往实践中无意识形成的，具有持久生命力，代代相传的价值观、伦理观、传统文化精神等。天人相合、贵和尚中、诚信等。从历史来看，在正式制度设立之前，人们之间的关系主要靠非正式制度来维持，即使在现代社会，正式制度也只占整个制度的很少的一部分。第1章会计制度设计原理非正式制度是经验演化而来，自生自发秩序；正式制度是人们有意识设计的，人造秩序。正式制度可以一夜之间发生变化，而非正式制度的改变却是长期的过程。正式制度是可移植的；而非正式制度由于内在的传统根性和历史积淀，其移植性就较差。正式制度要求清晰性，能够清楚地区分合规行为和违规行为；正式制度的维持成本要高于非正式制度。第1章会计制度设计原理（三）制度之“用”1.自由与约束相合制度为自由划定边界，意味着约束。制度是一种约束，同时也是一种激励。制度是对权利、自由的保障。人类有限理性，制度不可能对人们能做什么作出清晰的、全面的规定，只要制度未禁止的就可以做，即法无明禁即自由。

第1章会计制度设计原理2.效率与公正相合效率的内涵是时间。制度具有协调和信任、防止和化解冲突，保护产权、人权，节约交易费用。制度蕴涵利益，制度的确定过程实质上界定权利与义务的过程。权利与义务要公正安排。3、稳定与变革相合制度的基本导向是保持交往关系，社会生活的相对稳定、未来可预见性，及形成相对稳定的社会心理预期。（秩序）“势易时移，法亦变矣”。制度需要“求变”。第1章会计制度设计原理（四）制度之“变”制度之变，是指新制度产生，并否定、扬弃或改变旧制度的过程。简单地说制度之变是一种行为规则的替代、转换过程。1.制度变迁的动力（1）制度变迁的根本动力：物质生产力生产力决定生产关系（经济制度）；生产关系决定上层建筑（政治制度、法律制度、意识形态）。意识形态：是一种思想观念体系，是一个社会的主流思想体系。意识形态是一种特殊的制度，改造人的思想。第1章会计制度设计原理（2）制度变迁的直接动力：利益冲突（社会冲突）利益冲突，是指不同的利益主体在争取利益的过程中所产生的冲突，是人们在获取利益的过程中彼此之间的矛盾趋于激化所表现出来的一种对抗性的互动过程。利益冲突在阶级社会，表现为阶级之间的冲突，即阶级斗争。阶级斗争是制度变迁的直接动力。社会制度既是人们实现自身利益的社会机制，同时也是人们之间利益冲突的社会根源。由社会制度安排决定的人的利益分配和利益实现机制的不合理、不公正，必然引起人们之间不同性质和程度的利益冲突。利益冲突直接源于社会制度安排的缺陷，因此，利益冲突是社会制度变迁的直接动因。第1章会计制度设计原理事件立法2003年初非典型性肺炎爆发2003年5月12日，国务院颁布《突发公共卫生事件应急条例》2003年3月孙志刚在广州收容遣返人员救治站非正常死亡2003年6月，国务院废除《流浪乞讨人员收容遣送办法》，同时发布《城市生活无着的流浪乞讨人员救助管理办法》2008年9月8日甘肃岷县发现14名婴儿同时患有肾结石，三聚氰胺事件爆发2008年9月17日，国家质检总局决定停止食品业国家免检制度。2009年2月28日，全国人大常委会通过《中华人民共和国食品安全法》2009年11月13日成都女子唐福珍为阻止政府拆迁自焚2010年1月29日，国务院法制办发布《国有土地上房屋征收与补偿条例（征求意见稿）》2011年11月16日甘肃正宁县校车事故2011年12月11日，国务院法制办发布《校车安全条例（草案）》第1章会计制度设计原理2.制度变迁的方式制度变迁方式，是指制度创新主体为实现一定的目标而创立制度、变更制度时所采取的形式。（1）从制度变迁的时间和速度来划分，渐进式变迁和突进式变迁。渐进式变迁，是指变迁过程相对平稳、新旧制度之间衔接轨迹平滑、不易引起较大社会震荡的变迁方式。从启动变迁到完成变迁需要的时间可能较长。这种类型的制度变迁具有“渐进式、体制外、增量型”等特点。第1章会计制度设计原理突进式变迁，也称为“激进式变迁”或“革命式变迁”，它是指不顾现有关系的协调、迅速采取果断措施废除或破坏旧的制度，在短时间内完成新制度的制定和确立过程的变迁方式。是以“突变式、体制内、存量型”等为特征。比喻为“休克疗法”第1章会计制度设计原理（2）从制度变迁的范围来划分为局部变迁与整体变迁。局部的制度变迁，是指制度的某个方面或某个层次独立于其他方面或其他层次的制度而变革。整体变迁，是指特定社会范围内各种制度相互配合、协调一致的全方位变迁。第1章会计制度设计原理（3）从制度变迁的“需求——供给”模型来划分：诱致性制度变迁与强制性制度变迁。诱致性制度变迁指的是一群（个）人在响应由制度不均衡引致的获利机会时所进行的自发性变迁。特点：第一，自发性。诱致性制度变迁是有关群体或个人对制度不均衡所做的自发性反应，自发性反应的诱因是潜在利润的存在。制度变迁过程就是潜在利润的内在化过程。第二，盈利性。即只有当制度变迁的预期收益大于制度变迁的预期成本时，有关群体才会推动制度变迁。第三，渐进性。诱致性制度变迁是一种自下而上、从局部到整体的制度变迁过程。第1章会计制度设计原理强制性制度变迁指的是由政府法令引起的变迁。特点：第一，被动性。制度创新计划都是由政府来设计和提出，基层组织或群体只是接受者。第二，政府利益和基层组织或群体利益的非一致性。只要统治者的预期收益高于他强制推行制度变迁的预期费用，他将采取行动来消除制度不均衡。如果制度变迁会降低统治者可获得的效用或威胁到统治者的生存，那么国家可能仍然会维持某种无效率的不均衡。第三，新制度的推广和实施不必经过试点和实验，直接自上而下、全方位地推进，强调短时间完成变革，因而具有激进性和外生性。

第1章会计制度设计原理3.制度变迁的规律（1）制度改良与制度革命相统一的规律制度改良是指在原有制度框架内，适应生产力的发展而对制度进行的一种自我变革与完善。制度革命就是对现有制度的彻底改变。革命是指国体、政体的根本改变。第1章会计制度设计原理（2）自然演进与理性建构相统一的规律制度变迁的自然演进，是指制度变迁主要不是靠人为的有意识设计而完成的，而是随着历史过程的自然演化自发完成的。理性建构，是指制度变迁主要是人的有意识活动的结果。社会制度变迁的自然演进与理性建构之间不仅存在着历史的纵向的递进关系，而且还存在着现实的横向的交错关系第1章会计制度设计原理（3）现代社会制度变迁的全球化与国家化相统一规律社会制度变迁的全球化源于生产实践和交往实践的世界性，从而引发全球性社会问题。社会制度在不同国家之间出现相互渗透、相互趋同的性质和趋势。一是全球性“普遍制度”的形成；二是不同国家制度变迁在一定程度上呈现出同质性等。制度的国家化是由一国生产力发展水平、文化传统等决定一国制度具有自身的特点。现代社会的制度变迁既是全球性普遍制度形成的过程，同时也是多种多样具有独特现代品质的制度模式不断发展和形成、建构和重新建构的过程。第1章会计制度设计原理二、会计制度（一）会计制度之“是”会计制度“系指调整经济关系中有关的各种会计法制规范的总称，一般而言它是经济法律制度体系中的一个重要组成部分”。其内容不仅包括会计与审计，同时还涉及到财政与财务制度。

郭道扬.2004.会计史研究（第二卷）.中国财政经济出版社外在制度大会计观（狭义会计、财务、审计）会计是公司经济管理的基础，是国家财政经济管理的基础，也是资本市场管理控制的基础（管理基础论.会计之友.2013.9下）第1章会计制度设计原理中国产权会计法律制度体系.会计史研究.P598第一层次第二层次第三层次第四层次

宪法（权利法案）民商法与经济法会计专门法律会计法注册会计师法审计法统一会计与审计制度第1章会计制度设计原理会计制度本质上是财税制度、法律制度与会计技术体系相互融合形成的会计政策的集合，是法律制度、财税制度规定的企业利益分配制度的具体实现程序。

周华等著.2006.《会计制度与经济发展》中国人民大学出版社.P47法律制度指民商法，民商法界定产权，规定财产权利计量规则。税法界定收入、费用、利润，规定企业收益分享规则。会计制度是会计技术与民商法、经济法相互融合，构成民商经济法的基础。注意：论证视角：经济史论证范围：会计核算制度论证结论：会计制度是民商经济法的实施细则第1章会计制度设计原理会计制度，应泛指约定俗成的惯例、道德规范等内在会计制度，为界定、确认和保护产权而制定的引导会计活动的各种法律、规则、准则等外在会计制度和保障会计制度有效的实施机制。李荣梅.2005.会计制度不完全性的经济学分析.会计研究，1会计制度的内容：外在会计制度内丰会计制度（会计惯例、会计职业道德规范等）会计实施机制第1章会计制度设计原理会计制度是指国务院财政部门制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。1999年《会计法》第五十条注意：第一，会计制度是指财政部制定的会计规章和规范性文件会计规章是根据《立法法》规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的会计制度。会计规范性文件是指财政部制定并发布的各种会计制度。第二，会计制度的内容包括会计核算制度（会计准则）、会计监督制度、会计人员管理制度、会计工作管理制度（如会计档案管理办法）第1章会计制度设计原理会计制度是会计方法和程序的总称，是会计工作的规范。李凤鸣.2010.会计制度设计，复旦大学出版社会计制度是一套规范、约束会计工作的法律、法规和制度的总和。于长春.2003.会计制度设计.首都经济贸易大学出版社会计制度是经过正式设计确定的进行会计工作所应遵循的规则、方法和程序的总称，是进行会计工作、实施管理控制的凭据。广义的会计制度包括会计核算制度、会计组织制度、内部控制制度。狭义的会计制度仅指会计核算制度。王清刚.2011.会计制度设计.东北财经大学出版社第1章会计制度设计原理（二）会计制度之“态”会计制度分内在会计制度（会计惯例、会计职业道德）和外在会计制度。1.内在会计制度（1）会计惯例惯例是一种隐性契约，大家自觉遵守的一个共同规则。会计惯例是人们在会计实践活动中创建并自觉遵循的共同规则。会计理论可以说是一种会计惯例（如会计概念、资产定义等）会计方法是一种会计惯例（如设置账户、复式记帐法等）第1章会计制度设计原理（2）会计职业道德规范中国会计职业道德规范

项目名称单位会计师注册会计师总会计师颁布机构财政部注册会计师协会总会计师协会

道爱岗敬业诚信敬业德诚实守信独立性诚信规廉洁自律客观和公正廉洁范客观公正专业胜任能力公正坚持准则保密遵纪守法提高技能保守秘密参与管理社会责任感强化服务环境意识与全局观念第1章会计制度设计原理

美国会计职业道德规范表（李孝林：财会月刊2002.5）

项目名称注册会计师管理会计师财务经理内部审计师颁布机构注册会计师协会管理会计师协会财务经理协会内部审计师协会道德规范1.责任2.公共利益3.正直4.客观与独立能力5.服务范围与种类1.能力2.机密3.正直4.客观1.真诚正直2.客观提供充分并相关的信息3.遵守法规4.尽力履行责任5.资料保密6.不断提高专业技能7.避免失信1.正直2.诚实3.客观4.认真5.忠诚6.慎重第1章会计制度设计原理2.外在会计制度（1）按会计制度制定权分全国人大会计法律：会计法、公司法、注册会计师法、审计法等国务院会计法规：企业财务会计报告条例、总会计师条例财政部会计规章和规范性文件：企业会计准则、事业单位会计准则、会计基础工作规范等企业企业内部会计制度第1章会计制度设计原理（2）按会计制度内容分会计核算制度企业会计准则、小企业会计准则、事业单位会计准则、政府会计准则会计监督制度内部控制规范、财政部门会计监督管理办法等会计人员管理制度会计从业资格管理办法、会计人员继续教育管理办法、会计职称考试制度会计工作管理制度会计档案管理办法、会计基础工作规范等财务制度、审计制度第1章会计制度设计原理（三）会计制度之“变”1.会计制度史的分期标准1840以前古代会计制度史1840至1949年为近代会计制度史1950年至今为现代会计制度史郭道扬.2004.会计史研究（第二卷）.中国财政经济出版社1912年以前古代会计制度史1812至1949年为近代会计制度史（以会计的法制化、规范化程度为标准）1950年至今为现代会计制度史赵友良.1996.《中国近代会计审计史》.上海财经大学出版社第1章会计制度设计原理2.新中国会计制度变迁（1）新中国会计制度建设第一阶段（1950—1979）新民主主义社会向社会主义社会演进（1950至1952）计划经济体制建立与发展的时期（1950—1979）1949年12月12日财政部设立会计制度处，1950年9月改会计制度处为会计制度司，负责制定全国统一的会计制度，组织全国的会计核算与会计报告工作。第一，统一全国政府会计制度第二，统一中央企业主管部门的会计制度第三，统一企业会计制度这一时期的会计制度建设受到前苏联影响。第1章会计制度设计原理（2）新中国会计制度建设第二阶段（1980至今）宏观环境：经济体制1978年12月党的十一届三中全会决定：把全党工作的着重点和全国人民的注意力转移到社会主义现代化建设上来。1982党的十二大确认“计划经济为主，市场调节为辅”的原则。1984年党的十二届三中全会《关于经济体制改革的决定》确认“公有制基础上的有计划的商品经济”1988年党的十三大确认“国家调节市场，市场引导企业”1992年党的十四大确认“社会主义市场经济体制”1993年十四届三中全会《关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》2003年十六届三中全会《关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》第1章会计制度设计原理微观环境：企业制度1979至1992年：企业主体论特征：企业自主经营，自负盈亏。1993至2003年：企业制度论特征：产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学。2004年至今：企业产权论特征：归属清晰、权责明确、保护严格、流转顺畅十八届三中全会《关于全面深化改革若干重大问题的决定》指出：产权是所有制的核心。健全归属清晰、权责明确、保护严格、流转顺畅的现代产权制度。公有制经济财产不可侵犯，非公有制经济财产权同样不可侵犯。第1章会计制度设计原理会计制度建设的路径：会计制度改良会计制度改良是在不对现有会计制度框架进行根本性变革的前提下，为达到新的目的，适应新的环境而对制度进行的一种“修补”，是对初始制度的加强和完善。第一，企业会计制度建设1980年9月财政部公布新了《国营工业企业会计制度——会计科目与会计报表》，标志重新恢复和重建分行业会计制度体系。第1章会计制度设计原理1984年国务院制定与发布《国营工业企业成本管理条例》，1986年财政部相应发布《国营工业企业成本核算办法》1985年国务院制定与发布《国营企业固定资产折旧条例》，1986年财政部发布《国营企业固定资产折旧条例实施细则》1985年财政部制定发布《中外合资经营企业会计制度》第一次采用国际通行的会计原则第一次采用国际通行的资产、负债、权益、收入、费用等会计要素；第一次采用国际通行的会计报表体系第一次使用“资本”、“无形资产”等会计概念；第一次采用制造成本法计算产品成本第1章会计制度设计原理1992年发布13个行业会计制度（工业企业会计制度、商品流通企业会计制度、交通运输企业会计制度、旅游饮食服务企业会计制度、邮电企业会计制度、施工企业会计制度、房地产开发企业会计制度、对外经济合作企业会计制度、金融企业会计制度、农业企业会计制度、民航企业会计制度、铁路运输企业会计制度、保险企业会计制度）1998年财政部制发《股份有限公司会计制度》2000年12月财政部发布《企业会计制度》，同时发布《小企业会计制度》和《金融企业会计制度》第1章会计制度设计原理第二，会计立法建设1985年第六届全国人民代表大会常务委员会通过《中华人民共和国会计法》，共6章31条，主要解决会计核算和会计监督。1993年第一次修订会计法，主要是修改立法宗旨和适用范畴1999年第二次修订会计法会计法7章52条第1章会计制度设计原理会计制度建设的路径：会计制度创新会计制度创新就是用一种效益更高的会计制度代替另一种会计制度的过程。用市场经济会计制度代替计划经济会计制度。会计制度创新：会计准则1992年制定发布《企业会计准则—基本准则》第一，改革会计等式，将“资金占用＝资金来源”改为“资产＝负债＋所有者权益”第二，改革会计报告，构建与国际通行的对外财务报告，取消成本费用表。第三，明确会计核算的基本前提和一般原则第1章会计制度设计原理1996年：关联方关系及其交易的披露1998年：现金流量表、资产负债表日后事项、债务重组、收入、投资、建造合同、《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》1999年：非货币性交易2000年：或有事项2001年：无形资产、借款费用、租赁、存货、固定资产、中期财务报告2006年发布企业会计准则体系（1项基本准则，38项具体准则、企业会计准则实施指南）第1章会计制度设计原理2011年：小企业会计准则2012年：事业单位财务规则2012年：事业单位会计准则政府会计准则（制定中）2014年：1月29日制发《企业会计准则第39号——公允价值计量》1月29日发布修订《企业会计准则第30号——财务报表列报》1月30日发布修订《企业会计准则第9号——职工薪酬》2月20日发布修订《企业会计准则第33号——合并财务报表》2月20日制发《企业会计准则第40号——合营安排》第1章会计制度设计原理

第二节会计制度设计的对象与内容一、目前的看法会计制度设计的对象，概括来讲，就是会计工作的行为规范。会计制度设计的基本内容：规划会计行为的组织系统规划财务会计信息系统规划会计控制系统阎德玉主编.2002.会计制度设计.中国财政经济出版社.P6第1章会计制度设计原理会计制度设计的对象就是核算和监督资金运动的行为规则。会计制度对象（广义）是与会计信息有关的一切行为规则，包括会计核算规则、会计监督规则、会计机构和会计人员设置的规则、对违反会计法规定行为的处罚规则等。会计制度对象（狭义）是有关会计核算的行为规则，其主体是有关会计确认、计量、记录和报告等行为规则。栾甫贵著.2004.会计制度论.东北财经大学出版社.151第1章会计制度设计原理会计制度设计的对象为会计核算、会计监督、会计机构和会计人员的设置、成本费用管理、会计工作管理六大制度要素。董惠良.2001.企业会计制度设计.立信会计出版社第1章会计制度设计原理会计制度设计对象，是指会计制度设计这项工作的内容。会计制度设计是为进行会计工作制定出和规范。会计制度设计的内容：会计组织系统设计会计信息系统设计会计控制系统设计孙光国.2012.会计制度设计.东北财经大学出版社第1章会计制度设计原理二、会计制度设计对象的探讨会计制度设计的对象：关键是如何理解会计

财务会计会计成本管理会计会计财务审计第1章会计制度设计原理（一）财务会计制度1.会计准则（确认、计量、报告规则）2.会计信息处理制度（会计科目、会计凭证、账簿、报表制度设计）3.会计信息管理制度（会计档案管理制度、会计信息质量控制制度）4.会计信息化工作规范……第1章会计制度设计原理（二）成本管理会计制度1.企业产品成本核算制度（试行）2013.92.责任会计制度……（三）财务制度企业财务通则事业单位财务规则全面预算管理制度……第1章会计制度设计原理（四）审计制度审计法注册会计师法审计准则……（五）会计组织制度会计管理制度（会计内部控制规范）会计机构与岗位设置会计人员管理制度第1章会计制度设计原理

第三节会计制度设计的原则与要求

一、会计制度设计的原则（一）人性原则制度设计是以一定的人性假设为前提，没有人性假设就无法进行制度设计。人性假设就是人们对客观存在的人性特点的认识与把握，并且基于此种假定对人们在特定环境中的行为作出一定的预测，然后根据这一预测作出相应的行为与选择。人性是复杂的，人性假设就是对复杂的人性简单化后作出的一种预设。第1章会计制度设计原理1.性恶论西方国家多以“性恶论”作为其制度设计的前提。西方基督教“原罪说”。人是上帝创造的，上帝在创造人时授予了人类宝贵的智慧，同时为了使人类不至于永远无所事事，也给人类种下了“恶”的根源，人类只有不断发挥聪明才智才能抑制人类的“恶”。根据原罪说，就需要制定制度来防范和威慑以消除人类的原罪。第1章会计制度设计原理关于人性恶，西方思想家有多种表述：英国思想家霍布斯认为，在自然状态下，“人对人像狼一样”，“人人相互为战的战争状态”。英国哲学家、历史学家和经济学家大卫.休谟提出了一条著名的“无赖原则”。在设计任何政府制度和确定几种宪法的制约和控制时，应把每个人都视为无赖——在他的全部行动中，除了谋求一己的私利外，别无其他目的。在设计制度时，必须持定“人人应当被假定为无赖”第1章会计制度设计原理美国宪法政学家詹姆斯.麦迪逊：如果人都是天使，就不需要政府了。如果是天使统治人，就不需要对政府有任何外来的或内在的控制了。在组织一个人统治人的政府时，最大的困难在于必须首先使政府能管理被统治者，然后再使政府管理自身。（人非天使）美国思想家杰弗逊：自由的政府，不是以信赖，而是猜疑为基础建立的。我们用制约性的宪法约束受托于权力的人们，这不是出自信赖，而是来自猜疑。因此，在权力问题上，不是倾听对人的信赖，而是需要用宪法之锁加以约束，以防止其行为不端。见《联邦党人文集》第1章会计制度设计原理法国著名哲学家、法学家孟德斯鸠在《论法的精神》一书中作了一个经典性的理论假设：一切有权力的人都容易滥用权力，这是万古不易的一条经验。有权力的人们使用权力一直到遇有界限的地方方才休止。这就是权力或权力者的特质。由此，孟氏给出具有公理性的结论便是：“从事物的性质来说，要防止滥用权力，就必须以权力制约权力。”根据性恶论，设计以权力制约权力的三权分立制度，最终走上宪政，法治社会。第1章会计制度设计原理2.性善论在我国长期占统治地位的儒家学说在人性论上主张人性完满与人性本善。最有代表性的是孟子。他认为：“人性之善也，犹水之就下也。人无有不善，水无有不下”。孟子的“四端说”，即“恻隐之心，人皆有之；羞恶之心，人皆有之；恭敬之心，人皆有之；是非之心，人皆有之。恻隐之心，仁也；羞恶之心，义也；恭敬之心，礼也。是非之心，智也”。人性的善是来自于天道。性善论走向人治社会。第1章会计制度设计原理性恶论，注重“人行控制”，为防止恶，实行以恶制恶，以权力制约权力，，最终走向法治社会。性善论，人人可成为圣人，成为君子，注重“人心控制”，通过意识形态（价值观、伦理观、世界观、人生观）教育，改变人心，达成善行，最终走向“德治社会”。从“好人”假定出发，必定设计出坏制度；从“坏人”假定出发，则能设计出好制度。制度好可以使坏人无法任意横行，制度不好，可以使好人无法充分做好事，甚至会走向反面。（邓小平）第1章会计制度设计原理（二）科学原则会计制度要体现会计理论会计理论是由经济学、管理学、法学、数学等作为支撑的。产权经济学理论是会计学中的基本原理与各种会计理论建立的根本依据。如会计概念管理学是会计理论建立的基本依据。如：内部控制理论、会计职能论法学：首先解决会计法律制度体系的建立基础（宪法、民商法）其次根据法学对资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计概念任务权威性解释。第1章会计制度设计原理会计制度设计需要考虑会计定位、会计本质、会计范围等基本问题。1.会计定位计划经济体制，会计工作是国家财政的基础，会计定位的理念是国家利益观，会计工作是维护国家财政制度和财务制度，保护社会主义公共财产。市场经济体制，会计定位的理念是所有者权益观，会计工作是维护投资者、债权人权益和企业所有权。第1章会计制度设计原理2.会计本质观点一：管理活动论学术代表人物杨纪琬、阎达五管理活动论将“会计”视为人们管理经济的一种社会活动（1982），认为会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动，并抽象出“会计管理”这一新的概念，会计管理是一种价值运动的管理（1984），会计管理的要素包括管理者、管理目标、管理方法、管理手段和管理客体，应以提高经济效益为主轴来建立会计管理理论（1989）。第1章会计制度设计原理观点二：经济信息系统论代表人物为葛家澍、余绪缨会计旨在加强经济管理、有特定职能的经济信息系统，它主要是通过客观而科学的信息，为管理提供咨询服务（葛家澍1986）会计人员把企业生产经营各个方面发出的经济信息都集中到会计系统来，进行综合性的处理，通过对信息的汇集、加工和分析、比较，对企业的经济经济活动和经营效果从数量上进行测定和评价，不断为管理部门提供大量有用的经济信息流（余绪缨1982）第1章会计制度设计原理观点三：会计控制论代表人物杨时展、郭道扬现代会计是管理者通过会计信息系统与会计控制系统的协同性运作，实现对市场经济中的产权关系及价值运动过程及其结果系统控制的一种具有社会意义的控制活动。会计的实质是受托责任会计的目的是认定和解除受托责任会计的基本职能是反映和控制，其中反映是基础，控制是归宿。会计控制是一种全面控制第1章会计制度设计原理3.会计范围会计（狭义）财务审计工作第1章会计制度设计原理（三）合法原则：宪法、民商法、税法《宪法》是国家的根本大法，是母法。宪法中权利法案的规定是会计制度设计的法律基础。《宪法》第6条规定，我国实行以“公有制为主体、多种所有制经济共同发展的基本经济制度。”《宪法》第12条：“社会主义的公共财产神圣不可侵犯。”《宪法》第13条：“公民的合法的私有财产不受侵犯。国家依照法律规定保护公民的私有财产权和继承权。”国家对公共财产和私有财产实行平等保护“维护与保障产权”是会计制度体系设计的基石与落脚点。第1章会计制度设计原理（四）伦理原则会计制度设计要以一定的伦理选择为依据，制度中体现伦理，伦理通过制度得到强化。制度蕴涵利益，制度设计要公正对待企业利益相关者。1992.资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。2000资产是指过去的交易事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预计会给企业带来经济利益。

葛家澍.2002.改进企业财务报告问题研究.中国财政经济出版社.P50第1章会计制度设计原理二、会计制度设计的基本要求（一）会计制度体系安排要合理会计制度系统由若干了系统构成，制度系统和了系统涵盖不同的层级结构，每个制度了系统内又涵盖不同的层级结构。制度配置既需要各项制度安排在结构上达到空间的耦合，又需要在时间维度上彼此关联渗透从而共同演进。第1章会计制度设计原理（二）会计制度设计的适时性适时性原则就是指会计制度的创制，必须不断地顺应经济环境的变化，及时地、适时地根据这种变化，创制出符合经济环境需要的会计制度。正确处理制度稳定性与变革性的关系第1章会计制度设计原理（三）会计制度设计要正确处理国家化与国际化郭道扬在《会计制度全球性变革研究》一文中了我国应对全球性会计制度变革的基本方针1.坚持以协调为主导，严格掌握改革的公平、公正性。2.辩证处理协调与趋同的关系，通过反复协商方可确定趋同的基础，确认有步骤地达到渐进工趋同的目标与具体内容，并注意把握这类会计准则在执行中的继续协调问题。3.在改革过程中，正确处理会计规范协调、趋同、一致三个改革维度之间的关系。中国社会科学.1013.6第1章会计制度设计原理（四）明确性1.制度条文必须清晰、准确，不得模棱两可、含糊其词。2.制度之间应当是整贯的、相容的、协调的.3.制度内在的一致性，逻辑完备性。第1章会计制度设计原理第四节会计制度设计的程序一、会计法律制度设计的程序（一）会计法制定权宪法第