2021年中级会计职称中级会计实务试题

2021年中级会计职称中级会计实务试题中级会计职称《中级会计实务》真题及答案解析

一、单项选取题（本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一种符合题意对的答案。请将选定答案，按答题卡规定，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选．错选，不选均不得分）。1.下列关于债务重组会计解决表述中，对的是（）。A.债务人以债转股方式抵偿债务，债务人将重组债务账面价值不不大于有关股份公允价值差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务，债权人将重组债权账面价值不不大于有关股权公允价值差额计入营业外支出C.债务人以非钞票资产抵偿债务，债权人将重组债权账面价值不不大于受让非钞票资产公允价值差额计入资产减值损失D.债务人以非钞票资产抵偿债务，债务人将重组债务账面价值不不大于转让非钞票资产公允价值差额计入其她业务收入【参照答案】B【答案解析】选项A，差额应计入“营业外收入——债务重组利得”；选项C，差额计入“营业外支出——债务重组损失”；选项D，差额计入“营业外收入——债务重组利得”。【试题点评】本题考核债务重组基本会计解决。这是基本知识，没有难度，不应失分。2.甲公司为增值税普通纳税人，于2月3日购进一台不需要安装生产设备，收到增值税专用发票上注明设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当天，该设备投入使用。假定不考虑其她因素，甲公司该设备初始入账价值为（）万元。A.3000B.30202021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第1页。C.35102021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第1页。D.3530【参照答案】B【答案解析】该设备系购入生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备初始入账价值=3000+15+5=3020（万元）。【试题点评】本题属于大众题目，考试只要注意到增值税可以抵扣这一点，本题不应当浮现错误。3.下列关于无形资产会计解决表述中，对的是（）。A.将自创商誉确以为无形资产B.将已转让所有权无形资产账面价值计入其她业务成本C.将预期不能为公司带来经济利益无形资产账面价值计入管理费用D.将以支付土地出让金方式获得自用土地使用权单独确以为无形资产【参照答案】D【答案解析】选项A，自创商誉由于其不能可靠拟定，因此不能作为无形资产核算；选项B，属于无形资产处置，那么应当将账面价值结转，然后按照公允价值与账面价值之间差额，确认营业外收支；选项D，应当作为无形资产核算。【试题点评】本题考查无形资产简朴核算，很简朴，不应出错。4.甲公司为增值税普通纳税人，于12月5日以一批商品换入乙公司一项非专利技术，该互换具备商业实质。甲公司换出商品账面价值为80万元，不含增值税公允价值为100万元，增值税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其她因素，甲公司换入该非专利技术入账价值为（）万元。A.50B.70C.902021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第2页。D.1072021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第2页。【参照答案】D【答案解析】换入资产入账价值＝换出资产公允价值100－收到补价10＋换出资产增值税销项税额17＝107（万元）。【试题点评】非货币性资产互换基本题目，不应出错。5.下列各项中，不应计入有关金融资产或金融负债初始入账价值是（）。A.发行长期债券发生交易费用B.获得交易性金融资产发生交易费用C.获得持有至到期投资发生交易费用D.获得可供出售金融资产发生交易费用【参照答案】B【答案解析】交易性金融资产发生有关费用应计入投资收益，其她几项涉及有关交易费用皆计入其初始入账价值。【试题点评】本题考核金融资产和金融负债交易费用解决，属于教材第九章和第十一章内容，有一定综合性，但属于基本性内容，不应失分。6.自用房地产转换为采用公允价值模式计量投资性房地产，转换日该房地产公允价值不不大于账面价值差额，对的会计解决是（）。A.计入资本公积B.计入期初留存收益C.计入营业外收入D.计入公允价值变动损益【参照答案】A【答案解析】自用房地产转换为公允价值模式计量投资性房地产时，转换日公允价值不不大于账面价值差额计入“资本公积——其她资本公积”科目。2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第3页。【试题点评】本题考核投资性房地产与自用房地产转换，在教材第52页有明确表述，且考前多次进行练习，不应失分。2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第3页。

7.甲公司为增值税普通纳税人。1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。5月30日，甲公司收回乙公司加工应税消费品并验收入库。甲公司依照乙公司开具增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万。假定不考虑其她因素，甲公司收回该批应税消费品入账价值为（）万元。A.252B.254.04C.280D.282.04【参照答案】C【答案解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资成本，计入“应交税费——应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品入账价值＝240＋12＋28＝280（万元）。【试题点评】本题考查委托加工应税消费品收回后直接用于出售在收回时成本核算，属于最基本性内容，只要掌握委托加工消费税解决，做对是没有问题。

8.下列关于股份支付会计解决表述中，不对的是（）。A.股份支付确认和计量，应以符合有关法规规定、完整有效股份支付合同为基本B.对以权益结算股份支付换取职工提供服务，应按所授予权益工具在授予日公允价值计量C.对以钞票结算股份支付，在可行权日之后应将有关权益公允价值变动计入当期损益D.对以权益结算股份支付，在可行权日之后应将有关所有者权益按公允价值进行调节2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第4页。【参照答案】D2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第4页。【答案解析】以权益结算股份支付，应当以该权益工具在授予日公允价值计量，在可行权日之后不需要将有关所有者权益按公允价值进行调节。【试题点评】本题内容属于今年教材新增章节，应当作为重点把握，并且考察是基本内容，不应出错。9.1月1日，甲公司从银行获得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完毕资产移送手续。甲公司该专门借款费用在停止资本化时点为（）。A.6月30日B.7月31日C.8月5日D.8月31日【参照答案】A【答案解析】构建或者生产符合资本化条件资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日。【试题点评】本题是教材原话，考察是借款利息停止资本化时点确认。10.甲公司由于受国际金融危机不利影响，决定对乙事业部进行重组，将有关业务转移到其她事业部。经履行有关报批手续，甲公司对外正式公示其重组方案。甲公司依照该重组方案预测很也许发生下列各项支出中，不应当确以为预测负债是（）。A.自愿遣散费B.强制遣散费C.剩余职工岗前培训费D.不再使用厂房租赁撤销费2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第5页。【参照答案】C2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第5页。【答案解析】公司应当按照与重组关于直接支出拟定预测负债金额。其中，直接支出是公司重组必要承担直接支出，并且是与主体继续进行活动无关支出，不涉及留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。【试题点评】本题考核重组义务计量，在教材第232页有明确直接表述，不应失分。

11.下列关于收入表述中，不对的是（）。A.公司已将商品所有权上重要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入必要前提B.公司提供劳务交易成果可以可靠预计，应采用竣工比例法确认提供劳务收入C.公司与其客户订立合同或合同涉及销售商品和提供劳务，在销售商品某些和提供劳务某些不能区别状况下，应当所有作为提供劳务解决D.销售商品有关已发生或将发生成本不能可靠计量，已收到价款不应确以为收入【参照答案】C【答案解析】销售商品某些和提供劳务某些不可以区别，或虽能区别但不可以单独计量，应当将销售商品某些和提供劳务某些所有作为销售商品解决。12.下列关于外币财务报表折算表述中，不对的是（）。A.资产和负债项目应当采用资产负债表日即期汇率进行折算B.所有者权益项目，除“未分派利润”项目外，其她项目均应采用发生时即期汇率进行折算C.利润表中收入和费用项目，应当采用交易发生日即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似汇率进行折算D.在某些处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示、与境外经营有关所有外币财务报表折算差额转入当期损益【参照答案】D2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第6页。【答案解析】选项D，如果公司拥有某境外经营子公司，在上期资产负债表日将该子公司资产负债表各项目折算为本币计量时，其差额计入集团资产负债表中所有者权益下“外币报表折算差额”项目。如果公司处置该境外经营，则这某些外币报表折算差额也要转出，计入当期损益。但如果是某些处置状况下，应当是按处置比例相应“外币报表折算差额”转入当期损益。2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第6页。【试题点评】处置境外经营时，外币报表折算差额解决，这属于今年教材新增内容，如果着重注意一下，也是应掌握。13.甲公司财务报告于3月5日对外报出，2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量因素退回商品，该商品系12月5日销售；2月5日，甲公司按照12月份申请通过方案成功发行公司债券；1月25日，甲公司发现11月20日入账固定资产未计提折旧；1月5日，甲公司得知丙公司12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司贷款。下列事项中，属于甲公司资产负债表日后非调节事项是（）。A.乙公司退货B.甲公司发行公司债券C.固定资产未计提折旧D.应收丙公司货款无法收回【参照答案】B【答案解析】选项A，报告年度或此前期间所售商品在日后期间退回，属于调节事项；选项C是日后期间发现前期差错，属于调节事项；选项D，由于火灾是在报告年度发生，因此属于调节事项，如果是在日后期间发生，则属于非调节事项。【试题点评】本题考查日后调节事项和非调节事项判断，属于基本性内容，只要掌握教材列举非调节事项，做对是没有问题。14.甲公司为乙公司母公司。12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价款为1000万元，增值税额为170万元，款项已收到；该批商品成本为700万元。假定不考虑其她因素，甲公司在编制合并钞票流量表时，“销售商品、提供劳务收到钞票”项目应抵销金额为（）万元。2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第7页。A.3002021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第7页。B.700C.1000D.1170【参照答案】D【答案解析】“销售商品、提供劳务收到钞票”项目应抵销金额＝1000＋170＝1170（万元）。销售价款和增值税款项都已收到，因此抵销含税金额。【试题点评】本题重要考查母子公司之间内部交易产生钞票流量抵销解决。属于教材中重点章节内容。15.甲社会团队个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未准时交纳会费会员下年度自动失去会员资格。该社会团队共有会员1000人。至12月31日，800人交纳当年会费，150人交纳了至会费，50人尚未交纳当年会费，该社会团队应确认会费收入为（）元。A.190000B.200000C.250000D.260000【参照答案】A【答案解析】会费收入体当前会费收入会计科目中，反映是当期会费收入实际发生额。有50人会费没有收到，不符合收入确认条件。应确认会费收入＝200×（800＋150）＝190000（元）。【试题点评】本题重要考察民间非营利组织会费收入核算。2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第8页。二、多项选取题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意对的答案。请将选定答案，按答题卡规定，用2B铅笔填涂答题卡中题号16至25信息点。多选、少选、错选、不选均不得分）。2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第8页。16.北方公司为从事房地产开发上市公司，1月1日，外购位于甲地块上一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块土地使用权可以单独计量；3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售住宅楼和写字楼，至12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完毕；1月1日，购入丁地块，作为办公区绿化用地，至12月31日，丁地块绿化已经完毕，假定不考虑其她因素，下列各项中，北方公司12月31日不应单独确以为无形资产（土地使用权）有（）。A.甲地块土地使用权B.乙地块土地使用权C.丙地块土地使用权D.丁地块土地使用权【参照答案】BC【答案解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售房屋建筑物，因此这两地块土地使用权应当计入所建造房屋建筑物成本，因此答案是BC.17.下列各项负债中，不应按公允价值进行后续计量有（）。A.公司因产品质量保证而确认预测负债B.公司从境外采购原材料形成外币应付账款C.公司依照暂时性差别确认递延所得税负债D.公司为筹集工程项目资金发行债券形成应付债券【参照答案】ABCD【答案解析】选项A、B、C、D均不按公允价值计量。【试题点评】本题考查负债后续计量，属于基本性内容，虽然看起来比较陌生，但是选项内容并不陌生，学员逐个分析，做对是没有问题。18.下列关于金融资产重分类表述中，对的有（）。A.初始确以为持有至到期投资，不得重分类为交易性金融资产2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第9页。B.初始确以为交易性金融资产，不得重分类为可供出售金融资产2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第9页。C.初始确以为可供出售金融资产，不得重分类为持有至到期投资D.初始确以为贷款和应收款项，不得重分类为可供出售金融资产【参照答案】AB【答案解析】持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。因此本题应选AB.【试题点评】本题考核金融资产重分类，属于基本知识点，不应当失分。19.下列各项中，属于融资租赁原则有（）。A.租赁期占租赁资产使用寿命大某些B.在租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才干使用D.承租人有购买租赁资产选取权，购价预测远低于行使选取权时租赁资产公允价值【参照答案】ABCD【答案解析】融资租赁判断原则共有五条：（1）在租赁期届满时，资产所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产选取权，所订立购价远低于行使选取权时租赁资产公允价值；（3）租赁期占租赁资产使用寿命大某些（≥75%）；（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额现值几乎相称于（≥90%）租赁开始日租赁资产公允价值；（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才干使用。【试题点评】本题重要考查融资租赁判断原则，属于今年教材新增内容，应当重点加以关注。20.下列关于公司发行可转换公司债券会计解决表述中，对的有（）。A.将负债成分确以为应付债券2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第10页。B.将权益成分确以为资本公积2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第10页。C.按债券面值计量负债成分初始确认金额D.按公允价值计量负债成分初始确认金额【参照答案】ABD【答案解析】公司发行可转换公司债券，应当在初始确认时将其包括负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确以为应付债券，将权益成分确以为资本公积。将负债成分将来钞票流量进行折现后金额确以为可转换公司债券负债成分公允价值。【试题点评】本题考查是可转换公司债券初始确认，教材有明确会计解决表述。21.下列关于债务重组会计解决表述中，对的有（）。A.债权人将很也许发生或有应收金额确以为应收债权B.债权人收到原未确认或有应收金额计入当期损益C.债务人将很也许发生或有应付金额确以为预测负债D.债务人确认或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益【参照答案】BCD【答案解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中关于预测负债确认条件，债务人应将该或有应付金额确以为预测负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。【试题点评】本题考查债务重组中债权人、债务人关于或有应收（应付）金额解决，教材215页有原文，难度不大，学员认真某些，做对是没有问题。22.桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预测负债有（）。A.甲公司运营良好，桂江公司极小也许承担连带还款责任B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司也许承担连带还款责任C.丙公司发生财务困难，桂江公司很也许承担连带还款责任2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第11页。D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本拟定承担还款责任2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第11页。【参照答案】AB【答案解析】对或有事项确认预测负债应同步满足三个条件是：（1）该义务是公司承担现时义务；（2）履行该义务很也许导致经济利益流出公司；（3）该义务金额可以可靠计量。选项A、B不满足第（2）个条件，不应确以为预测负债。【试题点评】本题考查预测负债确认条件，中规中矩，非常基本。

23.下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基本不一致形成暂时性差别有（）。A.使用寿命不拟定无形资产B.已计提减值准备固定资产C.已确认公允价值变动损益交易性金融资产D.因违背税法规定应缴纳但尚未缴纳滞纳金【参照答案】ABC【答案解析】选项A，使用寿命不拟定无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定办法进行摊销，会形成暂时性差别；选项B，公司计提资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因而不容许税前扣除，会形成暂时性差别；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值变动税法上也不承认，会形成暂时性差别；选项D，因违背税法规定应缴纳但尚未缴纳滞纳金是公司负债，税法不容许扣除，是永久性差别，不产生暂时性差别。【试题点评】本题重要考查暂时性差别概念，是属于教材重点内容，理应重点掌握。24.下列关于会计政策、会计预计及其变更表述中，对的有（）。A.会计政策是公司在会计确认、计量和报告中所采用原则、基本和会计解决办法B.会计预计以近来可运用信息或资料为基本，不会削弱会计确认和计量可靠性C.公司应当在会计准则容许范畴内选取适合本公司状况会计政策，但一经拟定，不得随意变更2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第12页。D.按照会计政策变更和会计预计变更划分原则难以对某项变更进行区别，应将该变更作为会计政策变更解决2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第12页。【参照答案】ABC【答案解析】按照会计政策变更和会计预计变更划分原则难以对某项变更进行区别，应将该变更作为会计预计变更解决。【试题点评】本题考核会计政策、会计预计定义及其变更，属于教材第十七章基本内容，其中D选项对的表述在教材第320页有原文，不应发生错误。25.下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范畴有（）。A.经营规模较小子公司B.已宣布破产原子公司C.资金调度受到限制境外子公司D.经营业务性质有明显差别子公司【参照答案】ACD【答案解析】所有子公司都应纳入母公司合并财务报表合并范畴。如下被投资单位不是母公司子公司，不应纳入合并范畴：一是已宣布被清理整顿子公司；二是已宣布破产子公司；三是母公司不能控制其她被投资单位。【试题点评】本题考查母公司合并范畴判断，属于最基本性内容，难度不大，做相应当不成问题。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题表述与否对的，并按答题卡规定，用2B铅笔填涂答题卡中题号46至55信息点。以为表述对的，填涂答题卡中信息点[√]；以为表述错误，填涂答题卡中信息点[×].每小题答题对的得1分，答题错误倒扣0.5分，不答题不得分也不倒扣分。本类题最低得分零分）46.公司持有可供出售金融资产公允价值发生增减变动额应当确以为直接计入所有者权益利得和损失。（）【参照答案】×2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第13页。【答案解析】公允价值严重下跌时候，要确认资产减值损失。不计入资本公积。2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第13页。【试题点评】本题考查了可供出售金融资产计提减值准备解决，属于今年新增知识点，学员应当注重，不应当出错。47.持有存货数量多于销售合同订购数量，超过某些存货可变现净值应当以产成品或商品合同价格作为计算基本。（）【参照答案】×【答案解析】公司持有存货数量若超过销售合同商定数量，则超过某些存货可变现净值应以市场价格为基本进行拟定。【试题点评】本题重要考查存货可变现净值拟定，属于重点内容。48.固定资产处在处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益，应予终结确认。（）【参照答案】√【答案解析】固定资产满足下列条件之一，应当予以终结确认：（1）该固定资产处在处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。【试题点评】本题考核固定资产处置，在教材39页有原文表述，属于送分题目，实在不应浮现错误。49.公司将自行建造房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确以为投资性房地产。（）【参照答案】×【答案解析】公司自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值，应得先将自行建造房地产确以为固定资产等，对外出租后，再转为投资性房地产。因此本题错误。【试题点评】本题考查投资性房地产初始确认。2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第14页。50.具备商业实质非货币性资产互换按照公允价值计量，假定不考虑补价和有关税费等因素，应当将换入资产公允价值和换出资产账面价值之间差额计入当期损益。（）2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第14页。【参照答案】×【答案解析】具备商业实质非货币性资产互换按公允价值计量，假定不考虑补价和有关税费等因素，应当将换出资产公允价值和换出资产账面价值之间差额计入当期损益。【试题点评】本题考查具备商业实质非货币性资产互换中换出资产处置损益确认，属于最基本性内容，做相应不成问题。51.对以权益结算股份支付和钞票结算股份支付，无论与否及时可行权，在授权日均不需要进行会计解决。（）【参照答案】×【答案解析】及时可行权股份支付在授予日进行会计解决。【试题点评】本题重要考查股份支付解决，这属于今年教材重点新增内容，应重点掌握。52.公司待执行合同变为亏损合同步，合同存在标资产，应先对标资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将预测亏损超过该减值损失某些确以为预测负债。（）【参照答案】√【答案解析】待执行合同变为亏损合同步，合同存在标资产，应当对标资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种状况下，公司普通不需确认预测负债，如果预测亏损超过该减值损失，应将超过某些确以为预测负债；合同不存在标资产，亏损合同有关义务满足预测负债确认条件时，应当确认预测负债。【试题点评】本题考核或有事项中亏损合同解决，在教材中有原文表述，不应当浮现错误。53.业务收支以人民币以外货币为主公司，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制财务报表应当折算为人民币金额。（）【参照答案】√【答案解析】国内公司普通应当选取人民币作为记账本位币，业收支以人民币以外货币为主公司，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制财务报表应当折算为人民币金额。2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第15页。【试题点评】该知识点属于基本内容，学员不应当出错。2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第15页。54.对于通过非同一控制下公司合并在年度中期增长子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末收入、费用和利润纳入合并利润表中。（）【参照答案】×【答案解析】因非同一控制下公司合并增长子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末收入、费用、利润纳入合并利润表。【试题点评】本题重要考查非同一控制下增长子公司在利润表中解决，这属于教材重点章节内容，应重点掌握。

55.在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来财政直接支付入账告知书时，确认财政补贴收入。（）【参照答案】√【试题点评】教材405页1中原话，不应当出错。四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡规定计算项目，除特别阐明外，均须列出计算过程；计算成果浮现小数，均保存到小数点后两位小数。凡规定编制会计分录，除题中有特殊规定外，只需要写出一级科目。）1.甲公司为上市公司，合用所得税税率为25%，按净利润10%提取法定盈余公积。甲公司发生关于业务资料如下：（1）12月1日，甲公司因合同违约被乙公司告上法庭，规定甲公司补偿违约金1000万元。至12月31日，该项诉讼尚未判决，甲公司经征询法律顾问后，以为很也许补偿金额为700万元。12月31日，甲公司对该项未决诉讼事项确认预测负债和营业外支出700万元，并确认了相应递延所得税资产和所得税费用为175万元。2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第16页。（2）3月5日，经法院判决，甲公司应补偿乙公司违约金500万元。甲、乙公司均不再上诉。2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第16页。其她有关资料：甲公司所得税汇算清缴日为2月28日；财务报告批准报出日为3月31日；将来期间可以获得足够应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差别；不考虑其她因素。规定：依照法院判决成果，编制甲公司调节财务报表有关项目会计分录。依照调节分录有关金额，填列答题纸（卡）指定位置表格中财务报表有关项目。（减少数以“—”表达，答案中金额单位用万元表达）【答案】（1）①记录应支付赔款，并调节递延所得税资产：借：预测负债700

贷：其她应付款500此前年度损益调节200借：此前年度损益调节50

贷：递延所得税资产50②将“此前年度损益调节”科目余额转入未分派利润借：此前年度损益调节150

贷：利润分派——未分派利润150③调节盈余公积借：利润分派——未分派利润15

贷：盈余公积15（2）财务报表有关项目单位：万元2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第17页。

【试题点评】本题考查日后期间调节事项中未决诉讼调节，属于基本性内容，但是需要注意一点，该事项发生在所得税汇算清缴后，不能依照实际损失调减“应交税费——应交所得税”，应当通过递延所得税资产调节，本题中本来多确认了递延所得税资产，因此转回多确认即可，这一点绕了个弯，学员可以比照日后期间所得税汇算清缴后，发生销售退回，调节递延所得税资产解决。2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第17页。2.甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务关于资料如下：（1）20×8年度关于资料①1月1日，甲公司以银行存4000万元和公允价值为3000万元专利技术（成本为3200万元，合计摊销为640万元）从乙公司其她股东受让获得该公司15%有表决权股份，对乙公司不具备重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。当天，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000万元。②2月25日，乙公司宣布分派上年度钞票股利4000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派钞票股利，款项存入银行。③乙公司20×8年度实现净利润4700万元。（2）20×9年度关于资料①1月1日，甲公司以银行存款4500万元从乙公司其她股东受让获得该公司10%股份，并向乙公司派出一名董事。当天，乙公司可辨认净资产公允价值为40860万元；X存货账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元；其她资产、负债公允价值与账面价值相似。②3月28日，乙公司宣布分派上年度钞票股利3800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派钞票股利，款项存入银行。③12月31日，乙公司持有可供出售金融资产公允价值增长200万元，乙公司已将其计入资本公积。④至12月31日，乙公司在1月1日持有X存货已有50%对外出售。2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第18页。⑤乙公司20×9年度实现净利润5000万元。2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第18页。其她有关资料：甲公司与乙公司采用会计期间和会计政策相似；均按净利润10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未浮现减值迹象；不考虑所得税等其她因素。规定：（1）分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用核算办法。（2）编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务关于会计分录。（3）编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务关于会计分录。（答案中金额单位用万元表达）【答案】（1）甲公司在20×8年对乙公司长期股权投资应当采用成本法核算，20×9年应当采用权益法核算。（2）20×8.1.1获得长期股权投资：借：长期股权投资7000

合计摊销640

贷：无形资产3200

营业外收入440

银行存款400020×8.2.5借：应收股利600

贷：投资收益60020×8.3.1收到钞票股利：借：银行存款600

贷：应收股利6002021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第19页。（3）20×9.1.1追加投资2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第19页。借：长期股权投资——成本4500

贷：银行存款4500转换为权益法核算：a.初始投资时，产生正商誉1000＝（3000＋4000－40000×15%）；追加投资时，产生正商誉414＝4500－40860×10%，综合考虑后形成仍旧是正商誉，不用进行调节。b.对分派钞票股利进行调节：借：盈余公积60

利润分派——未分派利润540

贷：长期股权投资——成本600c.相应依照净利润确认损益进行调节：借：长期股权投资——损益调节705

贷：盈余公积70.5

利润分派——未分派利润634.5在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元（40860－40000），其中由于实现净利润分派钞票股利引起变动额为700万元（4700－4000），因而，其她权益变动为160万元，因而还需做调节分录：借：长期股权投资24（160×15%）

贷：资本公积2420×9.3.28宣布分派上年股利借：应收股利950

贷：长期股权投资95020×9.4.1收到钞票股利借：银行存款950

贷：应收股利9502021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第20页。20×9.12.312021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第20页。20×9年乙公司调节后净利润金额为5000－（1360－1200）×50%＝4920（万元）借：长期股权投资——损益调节1230

——其她权益变动50

贷：投资收益1230

资本公积——其她资本公积50五、综合题（本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分。凡规定计算项目，除特别阐明外，均须列出计算过程；计算成果浮现小数，均保存到小数点后两位小数。凡规定编制会计分录，除题中有特殊规定外，只需要写出一级科目。）1.宁南公司为上市公司，重要从事家用电器生产和销售，产品销售价格为公允价格。，宁南公司由于受国际金融危机影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用各种销售方式增长收入。，宁南公司关于销售业务及其会计解决如下（不考虑增值税等有关税费）；（1）1月1日，为扩大公司市场品牌效应，宁南公司与甲公司订立商标权出租合同。合同商定：甲公司可以在5年内使用宁南公司某商标生产X产品，期限为1月1日至12月31日，甲公司每年向宁南公司支付100万元商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南公司1月1日购入，初始入账价值为250万元，预测使用年限为，预测净残值为零，采用直线法摊销。有关会计解决为：①确认其她业务收入500万元；②结转其她业务成本175万元。（2）宁南公司开展产品以旧换新业务，共销售A产品1000台，每台销售价格为0.2万元，每台销售成本为0.12万元；同步，回收1000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0.05万元，款项均已收付。有关会计解决为：①确认主营业务收入200万元；②结转主营业务成本120万元；2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第21页。③确认原材料50万元。2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第21页。（3）6月30日，宁南公司与乙公司订立销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品；同步订立补充合同，商定于7月31日以810万元价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当天收存银行。该批B产品成本为650万元。7月31日，宁南公司从乙公司购回该批B产品，同步支付关于款项。有关会计解决为：①6月30日确认主营业务收入800万元；②6月30日结转主营业务成本650万元；③7月31日确认财务费用10万元。（4）宁南公司为推销C产品，承诺购买该新产品客户均有6个月试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，12月1日，C产品已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。12月31日，货款100万元尚未收到，有关会计解决为：①确认主营业务收入100万元；②结转主营业务成本90万元。（5）12月1日，宁南公司委托丙公司销售D产品1000台，商品已经发出，每台成本为0.4万元。合同商定：宁南公司委托丙公司按每台0.6万元价格对外销售D产品，并按销售价格10%向丙公司支付劳务报酬。12月31日，宁南公司收到丙公司对外销售D产品500台告知。有关会计解决为：①12月1日确认主营业务收入600万元；②12月1日结转主营业务成本400万元；③12月1日确认销售费用60万元；④12月31日未进行会计解决。（6）12月31日，宁南公司与丁公司订立销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品，合同商定销售价格是4000万元，从12月31日起分5年于次年12月31日等额收取。该批E产品成本为3000万元。如果采用现销方式，该批E产品销售价格为3400万元。有关会计解决为：2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第22页。①12月31日确认营业外收入4000万元；2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第22页。②12月31日结转主营业务成本3000万元；③12月31日确认财务费用200万元。规定：依照上述材料。逐笔分析，判断（1）至（6）笔经济业务中各项会计解决与否对的（分别注明该笔经济业务及各项会计解决序号）；如不对的，请阐明对的会计解决。（答案中金额单位用万元表达）【答案】事项（1）中①和②都不对的，宁南公司应在出租该商标权五年内每年确认100万元其她业务收入，并将当年相应商标权摊销金额25（250/10）万元确以为其她业务成本。事项（2）中所有解决都是对的。事项（3）中①和②解决不对的，③解决是对的。具备融资性质售后回购，商品所有权上风险与报酬并没有转移，不能确认收入、结转成本，应于6月30日确认其她应付款800万元。事项（4）中①和②解决不对的，以附有销售退回条件方式销售商品，无法预计退货率，应在退货期满时确认收入、结转成本，由于C产品为新产品，不能合理预计退货率，因此宁南公司不应当在当期确认收入、结转成本，仅应将发出90万元库存商品计入“发出商品”科目。事项（5）中所有解决都是错误。以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在收到受托方开具代销清单时依照售出商品数量相应确认收入和结转成本，并在此时确认这某些售出商品销售费用。宁南公司应在12月1日发出商品时候将这400万元商品转入“发出商品”科目。在月底收到代销清单时，按照售出500台商品确认主营业务收入300万元，结转主营业务成本200万元，并同步确认30万元销售费用。事项（6）中①和③解决不对的，②解决是对的。2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第23页。分期收款方式销售商品，需按应收合同或合同价款公允价值（本题为现销价格3400万元）确认收入，收入金额与合同商定价格4000万元之间差额作为未实现融资收益，在合同商定收款期间内以实际利率法进行摊销。因此本题中应当确认收入3400万元，结转成本3000万元，并将差额600万元确以为未实现融资收益。2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第23页。【点评】本题重要考察差错改正与特殊销售方式下销售收入确认，在各种形式练习中均有所涉及，虽然有一定综合性，但是各个事项都不是很难。2.南方公司系生产电子仪器上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间构成。该电子仪器重要销往欧美等国，由于受国际金融危机不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司关于资产减值测试资料如下：（1）管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试有关资料。①管理总部资产由一栋办公楼构成。12月31日，该办公楼账面价值为2000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其她用途；12月31日，A设备账面价值为1200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供半成品加工为产成品外，无其她用途；12月31日，B、C设备账面价值分别为2100万元和2700万元。②12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，预计售价为1980万元（即公允价值），另将发生处置费用20万元。A、B、C设备公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体公允价值也均无法可靠计量。③办公楼、A、B、C设备均不能单独生产钞票流量。12月31日，乙车间B、C设备在预测使用寿命内形成将来钞票流量现值为4658万元；甲车间、乙车间整体预测将来钞票流量现值为5538万元；管理总部、甲车间、乙车间整体预测将来钞票流量现值为7800万元。④假定进行减值测试时，管理总部资产账面价值可以按照甲车间和乙车间资产账面价值进行合理分摊。（2）商誉减值测试有关资料2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第24页。12月31日，南方公司以银行存款4200万元从二级市场购入北方公司80%有表决权股份，可以控制北方公司。当天，北方公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为4000万元；南方公司在合并财务报表层面确认商誉为1000万元。2021年中级会计职称中级会计实务试题全文共27页，当前为第24页。12月31日，南方公司对北方公司投资账面价值