审计原理与实务(第2版)-第6章课件

第6章

审计重要性与审计风险马春静制作CPA对ABC公司年报审计后发表无保留意见。半年后ABC公司破产。股东、债权人:

财报存在严重错报，而CPA发表了无保留意见。事务所:

审计发现的重大错报ABC公司已调整，未调整的错报不重要，且审计报告--“在所有重大方面公允反映了…”

。法院：错报从金额看并不重要，但导致公司盈利能力呈现持续增长，偿债能力指标恰巧达到银行贷款门槛。误导了报表使用者，因此，……重大。分析：1.无保留意见就意味着财务报表没有错报吗？案例2.为什么有错报还要无保留意见？吉林工商学院马春静制作第1节审计重要性马春静制作如果一项错报单独

或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。审计重要性

在具体环境下，被审计单位财务报表错报的严重程度。标准：影响决策含漏报一、含义马春静制作例：1.舞弊2.履行合同义务3.影响收益趋势

4.不期望出现的错报

理解和运用“重要性”需要注意的问题（一）报表使用者的视角

（二）考虑特定环境（三）运用职业判断（四）考虑金额和性质错报的金额大小1.大额错报比小额错报重要；2.小额错报累计影响可能重大；3.多个交易或账户同时存在小额错报合计影响可能重大。马春静制作二、重要性的评估职业判断（一）财务报表整体的重要性水平（二）特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(三)实际执行的重要性马春静制作（一）财务报表整体的重要性水平CPA判断其影响报表使用者的经济决策，不能认为财务报表是合法的必须确定财务报表存在多严重的错报评估：×基准百分比马春静制作稳定可预测能够反映被审计单位正常规模（1）基准的选择如：净资产净利润、毛利、费用总额、营业收入、总资产……汇总性财务指标常用作基准考虑的因素：

①财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；②报表使用者对报表项目的关注度（是否存在财务报表使用者特别关注的项目，如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；③被审计单位所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；④被审计单位的所有权结构和融资方式；⑤基准的相对波动性。举例教材：表6-1马春静制作（2）百分比的选择①被审计单位是否为上市公司或公众利益实体；②财务报表是否分发给广大范围的使用者；③被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；④财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如特殊目的财务报表的使用者）。

回答为“是”－－－百分比较低。

需考虑的因素包括但不限于：职业判断-----调整符合具体情况马春静制作（二）

特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平如果适用合理预期一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报将影响财务报表使用者的经济决策(不是总存在根据情况)

(简称交易重要性)

马春静制作评估特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（1）财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期（如关联方交易、管理层及治理层的报酬）；（2）被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药业的研究与开发成本）；（3）财务报表使用者特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。考虑的因素举例

根据被审计单位的特定情况马春静制作小结：从数量方面考虑重要性1.财务报表整体的重要性2.特定类别交易、账户余额或披露的重要性重要性的两个层次报表存在的错报严重到什么程度，可能会影响决策(如适用)低于报表整体重要性，但可能影响决策(如关联交易、管理层薪酬)(简称交易重要性)

马春静制作交易重要性与报表整体重要性的关系报表重要性交易重要性马春静制作2.如果适用：CPA确定的低于交易重要性的一个或多个金额交易重要性需不需要确定实际执行的重要性为了将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降到适当的低水平(三)实际执行的重要性1.CPA确定低于财务报表整体重要性的一个或多个金额3.实际执行的重要性的确定：旨在将交易中未更正和未发现错报的汇总数超过交易重要性的可能性降到适当的低水平的低：？①首次承接的审计项目②连续审计，以前年度审计调整多③项目总体风险高④存在或预期存在值得关注的控制缺陷

高：①连续审计，以前年度审计调整少②项目总体风险低③以前期间的审计经验表明内部控制运行有效

马春静制作实际执行重要性2实际执行的重要性、交易重要性与报表整体重要性的关系1报表整体重要性实际执行重要性12交易重要性马春静制作2.充分了解被审计单位及其环境1.不能偏离实际水平注意3.考虑的一个重要因素偏高偏低影响审计质量审计成本加大重要性的评估：①②？？在保证审计效果的前提下，合理地降低审计成本，提高审计效率。指导思想:审计成本马春静制作三、重要性的运用（一）确定审计程序的性质、时间安排和范围注：审计重要性的评估是一个过程实际执行的重要性修改实际执行的重要性合理保证查出重大错报，但不应浪费时间去查找非重大错报。设计审计程序1.情况有变（被审计单位处置重要组成部分）2.进一步审计获取新信息发现原重要性的评估有偏差马春静制作（二）评价识别出的错报目的：评价错报的影响审计意见类型确定重要不重要

完成审计工作重要性（报表整体或交易）

详见完成审计工作一章未更正

重估三、重要性水平的运用马春静制作四、错报被审计单位企业会计准则不一致CPA在审计中发现的某一报表项目金额、分类、列报或披露财务报告编制基础错误or舞弊CPA判断未公允表达(可能合法)马春静制作按是否能够准确计量已识别的具体错报推断错报能够具体识别的错报不能明确、具体地识别的错报的最佳估计数

马春静制作(1)已识别具体错报①事实错报②涉及主观决策的错报购货发票：1500元账面记录：1000元存货和应付账款均低估500元收集和处理数据的错误对事实的忽略或误解舞弊漏记销售费用：

150000元虚构销售：

100000元可能发生坏账损失：10000计提坏账准备：5000应收账款高估

5000会计估计会计政策存货发出计价：后进先出发出商品的收入确认判断错报错报形成的原因（错误或舞弊）马春静制作不能明确、具体地识别的错报的最佳估计数

②实质性分析程序①审计抽样“可能错报”

(2)推断错报应收账款总账年末余额2000万元，1000个明细户，抽取100户样本(余额500万元)，发现高估100万元，高估部分为账面余额的20%推断总体的错报金额：

2000×20%=400万元

100万元----已识别具体错报

300万元----推断错报

根据被审计单位的预算资料及行业趋势等要素，估计年度销售费用，并与账面金额比较，两者差异50%；确定可接受差异10%，对剩余40%的差异作进一步调查，其中20%的差异无法得到合理解释或不能取得佐证这20%的差异---推断错报马春静制作明显微小的错报累积识别出的错报不等于“不重要”远远低于“重要”建议调整----不能直接建议调整可要求管理层自行检查，了解原因，确定错报额，再调整?①事实错报判断错报③推断错报

不累积数量、性质、单独、汇总都不影响报表临界值无论重要or不重要不确定是否明显微小，就不能认为明显微小报表整体重要性的~3%－5%~考虑的因素：1.以前年度识别出的错报2.MR3.治理层与管理层对CPA沟通错报的期望4.财务指标的达标状况（达监管要求或投资者期望）马春静制作

对识别出的错报的考虑1.错报可能不会孤立发生

在审计过程中注意2.可能存在未被发现的错报不重要错报+未被发现错报>重要性马春静制作第2节审计风险马春静制作审计风险财务报表重大错报不恰当审计意见被审计单位注册会计师可能性ARAuditrisk无保留意见报表不合法审计意见认为合法报表合法审计意见认为不合法一、定义马春静制作审计风险的

来源被审计单位注册会计师未发现重大错报审计风险要素马春静制作（一）重大错报风险

财务报表在审计前存在重大错报的可能性。MRtheRiskofMaterialMisstatement二、审计风险要素马春静制作

1.报表层次重大错报风险与报表整体广泛相关可能影响多项认定2.认定层次重大错报风险重大错报风险(两个层次)主要客户陷入财务困境执行新的会计准则应收账款计价认定仅与特定认定有关不同应对两个层面马春静制作（1）固有风险

在考虑相关的内部控制之前，某一认定发生重大错报的可能性。

被审计单位：没有建立复核控制金额多记一个零10000100000

IRInherentRisk例1马春静制作（2）控制风险

某一认定发生重大错报，而未能被相关内部控制防止或发现并纠正

的可能性。被审计单位：建立复核控制金额多记一个零

10000100000

复核人员没有发现CRControlRisk!例2马春静制作重大错报风险MR固有风险IR控制风险CRCPA不可控认定层次报表层次被审计单位可控马春静制作（二）检查风险某一认定发生重大错报，注册会计师的程序没有发现这种错报的可能性。DR？CPA是否可控可控DetectionRisk

金额多记一个零

10000100000

复核人员没有发现!

CPA审计也没有发现!!例3马春静制作图示AR失效错报CR

IR控制DRCPA程序未发现报表认定马春静制作三、审计风险模型MR

AR=×DR传统现代ARIRCRDR=××审计风险=

固有风险×控制风险×检查风险审计风险=

重大错报风险×检查风险IRCR马春静制作审计风险模型的运用马春静制作计划审计工作－－确定可接受的检查风险重大错报风险审计风险检查风险=审计程序审计证据可接受的可接受的估一定合理充分适当审计风险模型的运用：设计进一步审计程序性质时间安排范围变形：马春静制作CPA对一家电脑公司2019年报进行审计确定可接受的AR

为3%情况一：评估存货计价认定的MR

为30%

情况二：评估存货计价认定的MR

为