企业财务会计报表编制培训(-)课件

企业会计报表编制培训2008年全市企业会计培训班（根据全省统一培训口径由财政部门组织）7/17/20231从“财务报告的目标”说起《企业会计准则——基本准则》→“财务会计概念框架”：财务报告的目标是向①财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，②反映企业管理层受托责任履行情况，③有助于财务报告使用者做出经济决策。7/17/20232从“财务报告的目标”说起（续１）财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。如果企业在财务报告中提供的会计信息与投资者的决策无关，那么财务报告就失去了其编制的意义。→决策有用性7/17/20233从“财务报告的目标”说起（续２）企业贷款人、供应商等债权人通常十分关心企业的偿债能力和财务风险，他们需要信息来评估企业能否如期支付贷款本金及其利息，能否如期支付所欠购货款等；政府及其有关部门作为经济管理和经济监管部门，通常关心经济资源分配的公平、合理，市场经济秩序的公正、有序，宏观决策所依据信息的真实可靠等，因此，他们需要信息来监管企业的有关活动(尤其是经济活动)；7/17/20234从“财务报告的目标”说起（续３）现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。企业投资者和债权人等也需要及时或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产的情况，以便于评价企业管理层的责任情况和业绩情况，并决定是否需要调整投资或者信贷政策，是否需要加强企业内部控制和其他制度建设，是否需要更换管理层等。财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。7/17/20235会计信息质量要求

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；7/17/20236决策有用性（相关性）→公允价值☆会计信息是否有用？是否具有价值？关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平

反馈价值：有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的预测。

预测价值：有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。7/17/20237会计信息质量要求（续１）实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则，另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。7/17/20238《会计准则》之六大创新强化了决策有用观

：在财务报告目标方面,企业会计准则体系以强调高质量会计信息的供给与需求为核心，要求财务报告在反映企业管理层受托责任履行情况的同时，应当向会计信息使用者提供决策有用信息。近年来国际国内出现的一些财务丑闻启示我们，会计信息失真或者缺乏实际用途，不仅会给投资者带来巨大损失，也会引起整个社会经济资源的无效配置和浪费。7/17/20239《会计准则》之六大创新（续１）确立了资产负债表观：着眼促进企业长远可持续发展，在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核心地位，限制企业短期行为。财务报表体系的设计如果片面侧重于利润表(收入费用观)，容易为一些企业追逐短期利益留下托词和利润操纵空间，具有很大局限性。企业只有在资产减去负债后的余额，即所有者权益（净资产）增加的情况下，才表明企业价值增加了，股东财富增长了，突破了传统的单纯的利润考核概念，避免眼前利益和收益超前分配，着眼于企业长期战略和可持续发展。7/17/202310《会计准则》之六大创新（续２）强调了会计信息应当真实与公允兼具

：企业会计准则首次构建了较为完善的会计信息质量标准体系，除继续要求企业会计信息应当确保真实可靠、内容完整外，还要求企业会计信息应当遵循公允列报的要求，使财务报表反映企业所有重大的交易或者事项，以有助于信息使用者对企业的过去、现在和将来作出科学的评价和合理的预测。会计信息相关性与可靠性的“度”的问题7/17/202311《会计准则》之六大创新（续３）引入了研发费用资本化制度

：企业的研发能力既决定着企业的生死存亡和核心竞争力，又是一个国家综合经济实力与发展潜力的重要体现。企业会计准则改变了现行的研发费用全部费用化的做法，对于符合确认条件的开发活动支出允许资本化，作为资产予以确认。这一政策将大大改善那些高科技企业、风险投资企业或者研发投入较大的企业的财务状况和业绩水平，为落实中央提出的鼓励企业自主创新的号召创造了良好的会计政策环境，功在眼前，利在长远，战略意义相当重大。7/17/202312《会计准则》之六大创新（续４）完善了成本补偿制度：在经济日益市场化和竞争日趋激烈的当今时代，成本信息发挥着新的不可估量的作用，它不仅是生产、流通、消费、投资等诸环节需要首要考量的因素，也是我国在国际经济交往中争取完全市场经济地位、迎接倾销与反倾销挑战的重要基础。企业会计准则按照市场化和国际化的要求，进一步完善了成本补偿制度，改进了成本核算项目和方法，比如：新准则规定企业应当全面核算职工薪酬费用，按照受益对象摊入成本；成本中应当考虑预计环境恢复等资产弃置费用；政府补助应当计入收益等，其目的是更加科学、合理、全面地反映成本信息，确保成本补偿，避免釜底抽薪，超前分配。7/17/202313《会计准则》之六大创新（续５）突出了充分披露原则

：着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益

突破了传统的单一会计报表的概念。企业会计准则要求企业必须编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表和附注；附注应当提供充分、详细、及时的补充信息；企业所有控制的子公司都应当纳入合并报表范围；中期财务报告应当定期提供，并采用与年报相一致的会计政策；企业应当披露业务分部和地区分部信息以及关联方信息等。有效维护投资者和社会公众的知情权，体现保护投资者和社会公众利益的基本理念，促进资本市场健康发展，推动建立公开、公平、公正的市场经济秩序。7/17/202314中国会计准则与国际财务报告准则之差异１、关联方关系及其交易的披露：不具有投资关系的国有企业之间的交易不作为关联方交易披露２、资产减值损失的转回：长期资产减值视为永久性减值，此类资产减值损失一经确认不得转回；３、政府补助４、在合并准则中规范了同一控制下企业合并的会计处理；7/17/202315三大历史事件的启示△1720年，英国、法国等发生的三次欧洲金融危机（所谓三次金融危机，是连续发生了三次股票市场大崩盘）。包括法国的“密西西比泡沫”、以及英国的“南海泡沫”。△南海泡沫事件发生在1720年，是世界证券市场首例由过度投机引起的经济事件，“泡沫经济”一词也是源于南海泡沫事件。△南海公司是1711年由著名的牛津的哈利伯爵创办的，公司的业务范围是在南美经营奴隶贸易和捕鲸业务，但在公司董事中并无一人精于此道，公司发起人的真正目的就是利用人们急于投资发财的欲望骗取钱财。7/17/202316南海泡沫△南海公司为了融资，对外编织了一套美丽的谎言：南海公司可以把英格兰的加工商品送上南美东部海岸，而秘鲁和墨西哥的地下埋藏着巨大的金银矿藏，当地的土著就会付给英国人价值百倍的金锭银锭，数以万计的“金砖银石”就会源源不断地运回国内；而且，西班牙允许南海公司在智利和秘鲁沿岸为了交通的目的使用其四个港口。☆1720年，英国、法国等国针对当时所发生的三次欧洲金融危机拟定了一个《泡沫法案》7/17/202317黑色星期四△1929年10月24日，著名的黑色星期四，美国股市单日跌幅达22%，这是美国股市有史以来的单日最大百分比跌幅。到1932年，美国股市的总跌幅为89%。△总市值由当时的890亿美金跌到了150亿美金△在当时盛传的许多描述股市崩盘后的华尔街惨状的笑话中，有这样一则：五星级豪华酒店里兹·卡顿酒店对来客的第一句问候语改为，“请问，您开房间是来住宿还是跳楼？”7/17/202318黑色星期四△1929年美国股市崩盘，美国经济陷入空前危机→1929—1933年世界经济大萧条。△危机的重要动因之一是美国上市公司利用虚假的财务报告蒙骗投资者。

☆1933年和1934年美国国会先后通过《证券法》和《证券交易法》。根据这两项法案，成立证券交易委员会（SEC），并负责制定上市公司统一会计准则。7/17/202319安然事件△作为世界最大的能源交易商，安然在2000年的总收入高达1010亿美元，名列《财富》杂志“美国500强”的第七名；掌控着美国20％的电能和天然气交易，是华尔街竞相追捧的宠儿；安然股票是所有的证券评级机构都强力推荐的绩优股，股价高达70多美元并且仍然呈上升之势。直到破产前，公司营运业务覆盖全球40个国家和地区，共有雇员2．1万人，资产额高达620亿美元；安然一直鼓吹自己是“全球领先企业”，业务包括能源批发与零售、宽带、能源运输以及金融交易，连续4年获得“美国最具创新精神的公司”称号，并与小布什政府关系密切……△11月30日，安然股价跌至0．26美元，市值由峰值时的800亿美元跌至2亿美元7/17/202320安然事件◆2001年12月，美国最大的能源公司——安然公司，申请破产保护。◆2002年6月的世界通信会计丑闻事件（现金流量受到夸大，数额超过38亿美元）。◆施乐公司虚报的收入额可能超过60亿美元☆美国国会和政府加速通过了《萨班斯法案》（以下简称SOX法案），该法案的另一个名称是“公众公司会计改革与投资者保护法案”。法案的第一句话就是“遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠性，从而保护投资者及其他目的。”7/17/202321萨班斯法案★美国总统布什在签署“SOX法案”的新闻发布会上称“这是自罗斯福总统以来美国商业界影响最为深远的改革法案”。★人们的行为在相当程度上建立在其对未来合理预期的基础之上，而完善的法律制度将为人们建立这种预期提供依据。美国公司管理层近乎贪婪的预期与其20世纪80年代至90年代的低风险不无关联。美国通过加大对有错或者有罪管理者的起诉与惩罚，从而形成一种新的预期：

公司管理层需要自我约束。7/17/202322萨班斯法案（续１）★明确CEO/CFO的会计责任SOX法案要求在上市公司公开披露的信息中，须附有首席执行官（CEO）和首席财务主管（CFO）的承诺函，保证所提交的定期信息披露报告的真实性。●在公司定期报告中若发现因实质性违反监管法规而被要求重编会计报表时，公司的CEO/CFO应当返还给公司12个月内从公司收到的所有奖金、红利，其他形式的激励性报酬以及买卖本公司股票所得收益；7/17/202323萨班斯法案（续２）●如果公司CEO/CFO事先知道违规事项，但仍提交承诺函，最多可以判处10年监禁，以及100万美元的罚款；●对于故意做出虚假承诺的，最多可以被监禁20年并判处500万美元的罚款。●为保证独立性，审计委员会必须完全由“独立董事”组成，独立董事不得是公司或者其子公司的关联人士，其中至少一人应是财务专家；独立董事不得从公司中接受任何咨询、顾问费或者其他酬金;7/17/202324萨班斯法案（续３）●公司聘用会计师事务所及报酬方式要由审计委员会批准，并接受审计委员会的监督；会计师事务所在审计过程中遇到的重大事项必须及时报告审计委员会；●为保证审计委员会能够及时发现公司的会计和审计问题，还需要建立一套处理举报或投诉的工作程序以及相应的监测系统、反应机制。●强化上市公司内控及报告制度，要求公司年度报告中提供“内部控制报告”，说明公司内部控制制度及其实施的有效性，“内部控制报告”要出具注册会计师的意见；7/17/202325企业内部控制规范中国企业财务管理现状调查与分析：选择了“企业内控制度没有得到有效执行，有制度无问责”，占总数的63.39%，排在第一位。安然、世通等财务舞弊和会计造假案件的发生，严重冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序。研究结果表明，内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。7/17/202326企业内部控制标准委员会内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业发展壮大中具有举足轻重的作用。但从现实情况看，许多企业管理松弛、内控弱化、风险频发，资产流失、营私舞弊、损失浪费等问题还比较突出。2006年7月15日，财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会7/17/202327我国企业内部控制制度体系的

基本目标总结我国经验，借鉴国际惯例，有效利用国际国内资源，充分发挥各方面积极作用，通过三到五年的努力，基本建立一套以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体的内部控制制度体系，以及以监管部门为主导、各单位具体实施为基础、会计师事务所等中介机构咨询服务为支撑、政府监管和社会评价相结合的内部控制实施体系，推动公司、企业和其他非营利组织完善治理结构和内部约束机制，不断提高经营管理水平和可持续发展能力。7/17/202328基本规范和17项具体规范△对国外内部控制框架，尤其是COSO框架的借鉴，主要体现在基本规范中。基本规范在形式上借鉴了COSO报告5要素框架，同时在内容上体现了风险管理8要素框架的实质。△现代意义上的内部控制与先前的内部牵制有着本质区别△基本规范共分8章，包括总则、内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查、组织实施和附则。7/17/202329基本规范和17项具体规范△目前，具体规范的设计主要以财务报告内部控制为主线，初步拟定为26项。其中，17项已起草完成并对外公开征求意见；9项正在抓紧研究起草之中。△这些具体规范，可以概括分为以下三类：第一类是对与企业财务报表项目相关的、可能会对财务报告真实可靠性产生较大影响的经济业务事项提出具体要求的控制规范；第二类是与财务报表编报相关的控制规范，包括财务报告编制、公允价值、关联交易、信息披露等；第三类是为实现有效的财务报告内部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制规范，包括预算控制、人力资源控制、计算机信息系统控制、审计监督控制等。7/17/202330编报总体说明外商投资企业应按照《企业财务会计报告条例》(国务院第287号令)、《企业会计制度》(财政部财会［2000］25号)、财政部《关于印发<企业会计准则第1号——存货>等38项具体准则的通知》(财会[2006]3号)及有关文件的规定，做好年报编制前的各项准备工作，进行相应的会计处理，办理年终结账工作。外商投资企业均不执行中小企业会计制度。7/17/202331编报总体说明今年的决算报表以新会计准则为基准，兼顾企业会计制度的实际，较往年有较大幅度修改。主要变化体现在：一是修改了原有表式结构，“利润及利润分配表”更名为“利润表”，利润分配部分调整至“所有者权益变动表”，原“现金流量表”中的补充资料部分调整至报表附注中，“所有者权益变动表”由附表调整为主表，并对表式及指标进行了较大幅度调整。二是修改了原有报表项目，资产负债表补充和调整了部分项目，合并资产负债表中的“少数股东权益”，由原来在负债和所有者权益之间单列，调整为所有者权益合计的其中项；利润表改变了利润的计算顺序，增加了部分项目；现金流量表增加了部分项目，如“处置子公司及其他营业单位收回的现金净额”等指标；所有者权益变动表，增设了“企业上交国有资本收益”明细科目。7/17/202332编报总体说明表内标注“*”号项目为编制合并会计报表专用；表内标注“Δ”仿宋体项目为执行新会计准则企业专用，其他企业不填；表内标注“#”楷体项目为执行企业会计制度等企业专用，执行新会计准则企业不填；其他项目为所有企业适用。编制说明中未作解释的内容以目前所执行的企业会计制度或会计准则为准。7/17/202333编报总体说明报表组成：（一）报表封面。（二）主表：资产负债表（会外年企01表）、利润表（会外年企02表）、现金流量表（会外年企03表）、所有者权益变动表（会外年企04表）。（三）附表：应上交应弥补款项表（会外年企附01表），资产减值准备情况表（会外年企附02表）。（四）补充表：财务指标补充资料表（会外年企补0１表）△根据财政部有关规定，企业对会外企补0１表“财务指标补充资料表”应视同正表，如实填报；注册会计师必须将之纳入审计范围。7/17/202334编报总体说明修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额(不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额)区别以下情况处理，上市公司另有规定的，从其规定：(一)余额为赤字的，转入2007年“年初未分配利润”，由此造成“年初未分配利润”出现负数的，依次以“任意公积金”和“法定公积金”弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。(二)余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。如果企业实行公司制改建或者产权转让，则应当按照《财政部关于<公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定>有关问题的补充通知》(财企[2005]12号)转增“资本公积”。7/17/202335编报总体说明按照财政部（财企[2006]67号）《关于〈公司法〉实行后有关企业财务处理问题的通知》的规定，从2006年4月1日起，停止实行公益金制度。企业原来提取的“公益金”账面余额应当结转“任意盈余公积”使用；外商投资企业提取的“储备基金”相当于一般企业的“法定公积金”，应当按照“法定公积金”管理；外商投资企业按实现的净利润的一定比例提取的“职工福利及奖励基金”，属于中方职工权益资金，作为负债管理，投资者不能享有。7/17/202336编报总体说明企业年度会计报送，包括资产负债表、利润表、现金流量表、财务指标补充资料表和相关附表；会计报表应以人民币为金额单位编制，除特殊项目，一律保留小数点后两位。企业编制的会计报表应保证内容完整、数据真实、计量准确，不得漏报或任意取舍。会计报表及其项目之间，凡有对应关系的数据应相互一致，表中本期与上期的有关数据应相互衔接。外商投资企业应就2007年度编制的财务报告的全部报表（包括上述主表、附表、财务指标补充资料表、附注）委托中国注册会计师审计，并取得审计报告。若有关报表为空表，也应委托中国注册会计师审计，并以空表形式上报主管财政部门。7/17/202337资产负债表有关项目说明

（一）编制方法表内“年初余额”有关指标根据企业（单位）上年度财务会计决算中资产负债表的“年末余额”结合本年度调整数填列。△如会计政策差错更正及报表调整方法：前期会计差错应采用追溯重述法进行更正，如涉及损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益（盈余公积和未分配利润），会计报表的相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关的期初数。7/17/202338资产负债表有关项目说明（二）表内有关指标解释1、交易性金融资产：反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的（近期内出售、赚取差价）所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。执行新企业会计准则的企业应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。2、短期投资：执行企业会计制度等企业应根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的净额填列。7/17/202339资产负债表有关项目说明３、“应收账款”：应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。４、“预收款项”：应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。

５、“预付款项”：应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。６、“应付账款”：应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；

7/17/202340资产负债表有关项目说明７、“其他应收款”：应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。８、“存货”：应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减“材料成本差异”、“商品进销差价”后的金额填列。7/17/202341资产负债表有关项目说明９、“持有至到期投资”，反映企业持有的以摊余成本计量的持有至到期投资。本项目应根据“持有至到期投资”科目的期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。△（管理当局有明确意图和能力持有至到期、实际利率法）１０、可供出售金融资产：反映企业持有的以公允价值计量的可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。执行新企业会计准则的企业应根据“可供出售金融资产”科目的期末余额，减去“可供出售金融资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。△（企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券、基金等，没有划归为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期的金融资产的，归为此类）7/17/202342资产负债表有关项目说明１１、“长期股权投资”，反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。１２、“长期债权投资”：执行企业会计制度的企业应根据“长期债权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额和1年内到期的长期债权投资后的金额填列。7/17/202343资产负债表有关项目说明１３、长期应收款：反映企业融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的长期应收款项等。执行新企业会计准则的企业应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”（实际利率法摊销）科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额（＝现值）后的金额填列。△“长期应付款”项目：应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。１４、股权分置流通权：反映企业以各种方式支付对价取得的在证券交易所挂牌交易的流通权，执行企业会计制度等企业填列。7/17/202344资产负债表有关项目说明2005年11月,财政部颁布《上市公司股权分置改革中相关会计处理暂行规定》,要求上市公司原非流通股股东设置“股权分置流通权”科目,以核算其通过各种方式支付对价取得的流通权。“对价”可以理解为非流通股股东为取得流通权，向流通股股东支付的相应的代价（对价），对价可以采用股票、现金等其他共同认可的形式。根据专家工作组意见,属于与对联营企业、合营企业、子公司的长期股权投资相关的,以及与仍处于限售期的权益性投资相关的“股权分置流通权”余额,应在首次执行日全额转至“长期股权投资”(投资成本)；除此之外,首次执行日应将其余额及相关的权益性投资账面价值一并按照第22号准则的规定进行划分,作为“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”。7/17/202345资产负债表有关项目说明１５、投资性房地产：反映企业持有的投资性房地产（为赚取租金、资本增值或兼而有之而持有的房地产）。企业采用成本模式计量投资性房地产的，应根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”和“投资性房地产减值准备”科目期末余额后的金额填列；企业采用公允价值模式计量投资性房地产的（不对投资性房地产计提折旧或摊销，以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与其原账面价值之间的差额计入当期损益→“公允价值变动损益”），应根据“投资性房地产”科目的期末余额填列。7/17/202346资产负债表有关项目说明1６、固定资产减值准备：指企业提取的固定资产减值准备。1７、在建工程：根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的净额填列。1８、生产性生物资产：反映企业持有的为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。执行新企业会计准则的企业应根据“生产性生物资产”科目的期末余额，减去“生产性生物资产累计折旧”和“生产性生物资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。7/17/202347资产负债表有关项目说明1９、油气资产：反映企业持有的矿区权益和油气井及相关设施的原价减去累计折耗和累计减值准备后的净额。执行新企业会计准则的企业应根据“油气资产”科目的期末余额，减去“累计折耗”科目期末余额和相应减值准备后的金额填列。２０、无形资产：根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累积摊销”、“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。２１、开发支出：反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。执行新企业会计准则的企业应根据“研发支出”科目所属的“资本化支出”明细科目期末余额反映。7/17/202348资产负债表有关项目说明2２、商誉：反映企业合并（非同一控制下的企业合并）中形成的商誉的价值，执行新企业会计准则的企业应根据“商誉”科目的期末余额，减去相应减值准备后的金额填列。2３、合并价差：反映母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司所有者权益总额中母公司所拥有的份额相抵销时所发生的差额。执行企业会计制度等企业填列。2４、长期待摊费用（递延资产）：反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。7/17/202349资产负债表有关项目说明2５、递延所得税资产：反映企业确认的可抵扣的暂时性差异产生的递延所得税资产。执行新企业会计准则企业应根据“递延所得税资产”的期末余额填列。２６、递延税款借项：执行企业会计制度等企业根据“递延税款”科目的期末借方余额填列。2７、其他非流动资产：反映企业除以上资产以外的其他长期资产。其中，特准储备物资主要反映企业按照国家和上级规定储备的用于防汛、战备等特定用途的物资年末结存成本，应单独列示。

7/17/202350资产负债表有关项目说明2８、交易性金融负债：反映企业承担的，以公允价值计量且其变动记入当期损益的，为交易目的所持有的金融负债。执行新企业会计准则企业应根据“交易性金融负债”的期末余额填列。2９、应付权证：反映企业为取得流通权而发行权证的价值，执行企业会计制度等企业填列。３０、应付职工薪酬：反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金（５险１金）、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。其中:应付工资和应付福利费应单独列示。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，应在“应付福利费”项下单独列示。7/17/202351资产负债表有关项目说明３１、应交税费：反映企业按照税法计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。其中：应交税金应单独列示。（取消“其他应缴款”）3２、一年内到期的非流动负债：反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。未执行新会计准则企业根据“一年内到期的长期负债”等科目填列。7/17/202352资产负债表有关项目说明3３、专项应付款：反映企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项，由企业根据“专项应付款”科目的期末余额填列。3４、预计负债：反映企业各项预计的负债，包括对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼、产品质量保证等有可能产生的负债。3５、递延所得税负债：反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。执行新企业会计准则企业根据“递延所得税负债”科目余额填列。3６、递延税款贷项：执行企业会计制度等企业根据“递延税款”科目贷方余额填列。7/17/202353资产负债表有关项目说明3７、实收资本（股本）：（1）国家资本：指有权代表国家投资的政府部门或机构、直属事业单位对企业投资形成的资本金。（2）集体资本：指由本企业职工等自然人集体投资或各种机构对企业进行扶持形成的集体性质的资本金。（3）法人资本：指法人以其依法可支配的资产投入企业形成的资本金。①国有法人资本：指具有独立法人地位的国有企业（单位）或国有独资公司对企业投资形成的资本金。②集体法人资本：指具有独立法人地位的集体企业对企业投资形成的资本金。（４）个人资本：指自然人实际投入企业的资本金。（５）外商资本：指外国和我国香港、澳门及台湾地区投资者实际投入企业的资本金。7/17/202354资产负债表有关项目说明３８、已归还投资：反映中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资。本项目应根据“已归还投资”科目的期末借方余额填列。3９、库存股：反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。（库藏减资股）４０、外币报表折算差额：反映将外币表示的资产负债表折算成本位币表示的资产负债表时，由于报表项目采用不同的折算汇率（资产负债表日即期汇率和发生时即期汇率）所产生的差额。４１、少数股东权益：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中拥有的权益数额。7/17/202355资产负债表有关项目说明4２、盈余公积：“法定盈余公积”反映股份制外商投资企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；“任意盈余公积”反映股份制外商投资企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；“储备基金”反映非股份制外商投资企业按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、经批准用于弥补亏损和增加资本的储备基金；“企业发展基金”反映非股份制外商投资企业按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、用于企业生产发展和经批准用于增加资本的企业发展基金；“利润归还投资”反映中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资。7/17/202356资产负债表有关项目说明4３、资产损失：反映依据《财政部关于印发〈工业企业执行企业会计制度有关问题衔接规定〉的通知》（财会［2003］31号）规定，企业按照原制度清查的资产损失以及执行新制度预计的资产损失金额在冲减相关所有者权益后仍需在以后年度处理的部分→冲减未分配利润、盈余公积和资本公积；不足冲减的部分，以负数在资产负债表的“未分配利润”项目中反映４４、“未确认的投资损失”项目（以“－”号填列），反映合并会计报表时子公司发生的亏损超过母公司长期股权投资应分担的数额。

7/17/202357资产负债表有关项目之间的关系

①如果为外商独资企业，则：中方投资（8０－８５行）＝0②若为非中外合作企业，则：已归还投资（8７行）＝0，利润归还投资（9６行）＝0③若为中外合作企业，则：已归还投资（8７行）≥0，利润归还投资（9６行）≥0④若为非股份制外商投资企业，则：法定盈余公积（9２行）＝0，任意盈余公积（9３行）＝0，储备基金（9４行）≥0，企业发展基金（9５行）≥0⑤若为股份制外商投资企业，则：法定盈余公积（9２行）≥0，任意盈余公积（9３行）≥0，储备基金（9４行）＝0，企业发展基金（9５行）＝07/17/202358利润表有关项目说明1、营业收入：反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额，本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。2、营业成本：反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。3、营业税金及附加：反映企业经营业务所负担的消费税、营业税、城市建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。应根据主营业务及其他业务税金及附加合计填列＝“主营业务税金及附加”＋“其他业务成本”相关部分；新准则直接根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。7/17/202359利润表有关项目说明4、销售费用：反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的职工薪酬、业务费等经营费用。应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。5、财务费用：利息支出和利息收入以正数填列。“汇兑净损失”项目净损失以正数填列，净收益以“－”号填列。6、资产减值损失：反映企业计提资产减值准备所形成的各项减值损失，应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。仅由执行新会计准则企业填列。7/17/202360利润表有关项目说明7、公允价值变动收益：反映企业应当记入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，如为净损失，以“-”号填列。8、投资收益：反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失以“-”号填列。其中，“对联营企业和合营企业的投资收益”单独列示。9、营业外收入：反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项营业外收入，本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。企业确认处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得，比照“固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”等科目的相关规定进行处理。7/17/202361利润表有关项目说明10、政府补助（补贴收入）：反映企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。未执行新企业会计准则的企业根据“补贴收入”科目填报。11、营业外支出：本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。企业确认处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失，比照“固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”、“库存商品”“应付账款”等科目的相关规定进行处理。12、所得税费用：反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用，本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。13、未确认投资损失：反映根据《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》（财会函字[1999]10号）的规定，未确认的被投资单位的亏损分担额。7/17/202362现金流量表有关项目说明一、现金流量表的编制基础

现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。(一)现金

现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括：1．库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“现金”科目的核算内容一致。2．银行存款。银行存款是指企业存人金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。3．其他货币资金。其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。7/17/202363现金流量表有关项目说明(二)现金等价物

现金等价物，是指企业持有的，①期限短；②流动性强；③易于转换为已知金额的现金；④价值变动风险很小的投资。现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。二、现金流量表的编制方法及程序(一)直接法和间接法编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法，一是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。

7/17/202364现金流量表有关项目说明在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。7/17/202365现金流量表有关项目说明三、表内有关指标解释1、销售商品、提供劳务收到的现金：反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税额)，包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目反映。本项目可根据“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。△销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应交税费（应交增殖税—销项税额）+（应收账款年初余额—应收账款年末余额）+（应收票据年初余额—应收票据年末余额）+（预收账款年末余额—预收账款年初余额）—本期因销售退回支付的现金

7/17/202366现金流量表有关项目说明2、收到的税费返还：反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。本项目可根据“主营业务税金及附加”、“补贴收入”、“应收补贴款”等科目的记录分析填列。新准则→“营业税金及附加”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。3、收到的其他与经营活动有关的现金：本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。本项目可以根据“管理费用”、“销售费用”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。7/17/202367现金流量表有关项目说明4、购买商品、接受劳务支付的现金：反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目中扣除。本项目可根据“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”“其他业务成本”等科目的记录分析填列。△购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+应交税费（应交增殖税—进项税额）—（存货的年初余额—存货的年末余额）+（应付账款年初余额—应付账款年末余额）+（应付票据年初余额—应付票据年末余额）+（预付账款年末余额—预付账款年初余额）－购货退回收到的现金7/17/202368现金流量表有关项目说明

5．支付给职工以及为职工支付的现金本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人员的工资。支付的在建工程人员的薪酬，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股份支付，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。7/17/202369现金流量表有关项目说明△支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用、销售费用中的职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额—应付职工薪酬年末余额）—[应付职工薪酬（在建工程）年初余额—应付职工薪酬（在建工程）年末余额]

6．支付的各项税费本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、营业税、增值税、所得税等。不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。本项目可以根据“应交税费”、“现金”、“银行存款”等科目分析填列。7/17/202370现金流量表有关项目说明△支付的各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增殖税—已交税金）—（应交所得税年末余额—应交所得税年初余额）7．支付的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。

7/17/202371现金流量表有关项目说明8、收回投资所收到的现金：反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息以及收回的非现金资产。本项目可根据“短期投资”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。新准则→“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“投资性房地产”等科目的记录分析填列。

7/17/202372现金流量表有关项目说明９、取得投资收益收到的现金本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。10、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额：反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金，扣除为处置这些资产所发生的费用后的净额。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。7/17/202373现金流量表有关项目说明11、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额：企业处置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物。这样，整体处置子公司或其他营业单位的现金流量，就应以处置价款中收到现金的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，则将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。7/17/202374现金流量表有关项目说明12、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租人固定资产所支付的租赁费。①为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；②融资租人固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，7/17/202375现金流量表有关项目说明13、投资支付的现金本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购人的，均按实际支付的金额反映。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。7/17/202376现金流量表有关项目说明14、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

整体购买一个单位，其结算方式是多种多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映，如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。7/17/202377现金流量表有关项目说明17、吸收投资所收到的现金：

本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映；由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收人中扣除，以净额列示。18、子公司吸收少数股东投资收到的现金：反映子公司以发行股票等方式筹集来自少数股东资金实际收到的款项净额。7/17/202378现金流量表有关项目说明19、取得借款所收到的现金：本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。20、收到的其他与筹资活动有关的现金：反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。7/17/202379现金流量表有关项目说明21、偿还债务所支付的现金：本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不在本项目中反映。22、分配股利、利润或偿付利息所支付现金：本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，均在本项目中反映。

7/17/202380现金流量表有关项目说明23、子公司支付给少数股东的股利、利润：反映子公司实际支付给少数股东的现金股利、利润等。24、支付的其他与筹资活动有关的现金：如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁所支付的现金、以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。25、汇率变动对现金及现金等价物的影响：反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算为人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。7/17/202381现金流量表附注有关项目说明

将净利润调节为经营活动现金流量的编制1．资产减值准备资产减值准备包括：坏账准备、存货跌价准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生物性资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。企业计提的各项资产减值准备，包括在利润表（资产减值损失）中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。7/17/202382现金流量表附注有关项目说明

2．固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。计人管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计人制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计人制造费用中的没有变现的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。由于在调节存货时，已经从中扣除，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。同理，企业计提的油气资产折耗、生产性生物资产折旧，也需要予以加回。7/17/202383现金流量表附注有关项目说明3．无形资产摊销和长期待摊费用摊销

在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出，需要予以加回。4．处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。

7/17/202384现金流量表附注有关项目说明

5．固定资产报废损失(减：收益)企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。同样，投资性房地产发生报废、毁损而产生的损失，也需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。6．公允价值变动损失企业发生的公允价值变动损益，通常与企业的投资活动或筹资活动有关，而且并不影响企业当期的现金流量。为此，应当将其从净利润中剔除。

如为持有损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为持有利得，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。7/17/202385现金流量表附注有关项目说明7．财务费用企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分，应当将其从净利润中剔除（加回）。本项目可根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“一”号填列。8．投资损失(减：收益)企业发生的投资损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。7/17/202386现金流量表附注有关项目说明

9．递延所得税资产减少(减：增加)如果递延所得税资产减少使计人所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如果递延所得税资产增加使计人所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额并没有发生现金流人，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。10．递延所得税负债增加(减：减少)如果递延所得税负债增加使计人所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如果递延所得税负债减少使计人当期所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，其差额并没有发生现金流人，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。7/17/202387现金流量表附注有关项目说明11．存货的减少(减：增加)期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。期末存货比期初存货增加，说明当期购人的存货除耗用外，还剩余了一部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。如果存货的增减变化过程属于投资活动，如在建工程领用存货，应当将这一因素剔除。7/17/202388现金流量表附注有关项目说明12、经营性应收项目的减少(减：增加)经营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中，与经营活动有关的部分，以及应收的增值税销项税额等。经营性应收项目期末余额小于经营性应收项目期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。经营性应收项目期末余额大于经营性应收项目期初余额，说明本期销售收入中有一部分没有收回现金，但是，在计算净利润时这部分销售收入已包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。7/17/202389现金流量表附注有关项目说明13．经营性应付项目的增加(减：减少)经营性应付项目包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分，以及应付的增值税进项税额等。经营性应付项目期末余额大于经营性应付项目期初余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但是，在计算净利润时却通过销售成本包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回；经营性应付项目期末余额小于经营性应付项目期初余额，说明本期支付的现金大于利润表中所确认的销售成本，在将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，需要扣除。7/17/202390所有者权益变动表有关项目说明（一）所有者权益变动表在一定程度上体现了企业综合收益综合收益，是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。综合收益的构成包括两部分：净利润和直接计入所有者权益的利得和损失。其中，前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。用公式表示如下：综合收益＝净利润+直接计人所有者权益的利得和损失其中，净利润＝收入一费用+直接计人当期损益的利得和损失在所有者权益变动表中，净利润和直接计人所有者权益的利得和损失均单列项目反映，体现了企业综合收益的构成。7/17/202391所有者权益变动表有关项目说明

(二)一般企业所有者权益变动表的列报格式1，以矩阵的形式列报一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，改变了以往仅仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而是按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分(包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股)及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。2．列示所有者权益变动表的比较信息根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，因此，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。所有者权益变动表的具体格式参见《<企业会计准则第30号——财务报表列报>应用指南》。7/17/202392所有者权益变动表有关项目说明（三）表内有关指标解释1、上年年末余额：反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、利润分配等的年末余额。（1）会计政策变更：反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额。（2）前期差错更正：反映企业采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。2、本年年初余额：反映企业为体现会计政策变更和前期差错更正的影响，而在上年年末所有者权益余额的基础上进行调整得出的本年年初所有者权益余额。

7/17/202393所有者权益变动表有关项目说明3、本年增减变动金额：（1）净利润：反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额，对应列在“未分配利润”栏。（2）直接计入所有者权益的利得和损失：反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。其中：①可供出售金融资产公允价值变动净额：反映企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额，对应列在“资本公积”栏。②权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响：反映企业对按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除当年实现的净损益以外其他所有者权益当年变动中应享有的份额，对应列在“资本公积”栏。7/17/202394所有者权益变动表有关项目说明③与计入所有者权益项目有关的所得税影响：反映企业根据《企业会计准则第18号-所得税》规定应计入所有者权益项目的当年所得税影响金额，对应列在“资本公积”栏。（3）所有者投入和减少资本：反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。其中：①所有者投入资本：反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价，对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。②股份支付计入所有者权益的金额：反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，对应列在“资本公积”。7/17/202395所有者权益变动表有关项目说明（4）利润分配：反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。其中：①提取盈余公积：反映企业按照规定提取的盈余公积。②对所有者（或股东）的分配：反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额。国有企业应上交的利润(国有股股利、股息)：反映财政部门有关国有资产收益收交管理办法等规定，国有企业（含国有独资公司）上交国家的利润，或者公司制企业国有股权或股份获得的股利、股息。③其他：执行新准则的企业反映以上未包含的项目，未执行新准则的企业反映提取的职工奖励及福利基金、储备基金、企业发展基金项目、利润归还投资等项目。7/17/202396所有者权益变动表有关项目说明（5）所有者权益内部结转：反映不影响当年所有者权益总额的所有者各组成部分之间当年的增减变动。其中：①资本公积转增资本（或股本）：反映企业以资本公积转增资本或股本的金额。②盈余公积转增资本（或股本）：反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额。③盈余公积弥补亏损：反映企业以盈余公积弥补亏损的金额。7/17/202397应上交应弥补款项表有关项目说明（一）编制方法1、企业填报时应注意与财政、税务等部门批准、认可的有关数据衔接一致。2、“本年应交数”不包括“年初未交数”。（二）表内有关指标解释1、其他各税：反映除表中所列各项税金外，企业应交纳的城镇土地使用税、土地增值税、契税、印花税、土地使用税、房产税、车船使用税以及地方教育费等所有其它各项税费的交纳情况。2、财政拨款：反映当年财政拨付企业的技改资金、挖潜改造资金以及基建资金等款项收支结存情况（不含财政通过其他部门拨付给企业的资金）。7/17/202398应上交应弥补款项表有关项目说明3、国有资本收益：反映根据财政部门有关国有资本收益收缴管理办法等规定，企业年初未交、本年应交、本年已交和年末未交各级财政的国有资本收益。←财政部国资委关于印发《中央企业国有资本收益收取管理暂行办法》的通知财企〔2007〕309号△2007年作为试点，对国资委所监管企业2006年实现的国有资本收益进行收取，其中，企业税后利润按标准减半收取。

△第九条：国有独资企业上交年度净利润的比例，区别不同行业，分以下三类执行（企业分类名单详见附表5）：（一）第一类10%；（二）第二类5%；

（三）第三类暂缓3年上交或者免交。4、基本养老保险、失业保险、基本医疗保险、工伤保险、生育保险：指企业按国家规定为职工缴纳社会保险费的情况。如张家港市规定缴纳职工养老、基本医疗、失业、工伤、生育保险基金。2007结算年度这五项基金单位缴纳比例分别为中方职工实发工资总额的18%、8%、2%、1%和0.8%。职工养老、基本医疗、失业保险基金个人缴纳比例分别为8%、2%和1%。7/17/202399应上交应弥补款项表有关项目说明5、石油特别收益金：反映根据《财政部关于印发<石油特别收益金征收管理办法》的通知>（财企[2006]72号）规定，由在中华人民共和国陆地领域和所辖海域独立开采并销售原油的企业缴纳的石油特别收益金。6、本年应交税金总额：反映企业本年应交的增值税、消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加、农牧业税、关税、企业所得税及其他各税的合计数额。7、本年实际上交税金总额：反映企业本年实际上交国家的增值税、消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加、农牧业税、关税、企业所得税及其他各税的合计数额。→不分其所属年度，一律按收付实现制原则，以当年实际缴纳数填列

7/17/2023100应上交