税收基本问题

税收基本问题第1页，课件共61页，创作于2023年2月

税收语录王朔：税收不是万能的，但没有税收是万万不能的。雪村：翠花，去交税。第2页，课件共61页，创作于2023年2月

第二章税收基本问题

第一节税收水平第二节税收体系与结构第三节法定税收要素第四节税收优惠第3页，课件共61页，创作于2023年2月

宏观税负很重要，民富国强处理好，优化体系与结构，税制要素要记牢。第4页，课件共61页，创作于2023年2月第一节税收水平一、税收水平的衡量指标二、税收水平的决定因素三、税收水平的演变轨迹四、实际税收水平偏离理想税收水平的原因五、中国各时期的实际税收水平第5页，课件共61页，创作于2023年2月一、税收水平的衡量指标

税收水平是税收总量占经济总量的比重，也被称为税收比重、税收负担水平或宏观税收负担水平。第6页，课件共61页，创作于2023年2月

㈠税收总量的衡量指标以统计年鉴中公布的税收总量作为税收总量的衡量指标，是确定税收总量最简单也是最常用的办法。在已有的理论研究中，一些人也是直接以统计年鉴中的税收总量作为税收总量的衡量指标的。在对中国的税收总量进行纵向和横向比较时，要进行必要的调整。（请看教材P24?

）㈡经济总量的衡量指标经济总量的衡量指标，主要是由国民核算体系决定的。在世界各国的国民核算体系中，经济总量的衡量指标主要是国内生产总值（GDP）和国民生产总值（GNP）

GDP与GNP之间是什么关系?第7页，课件共61页，创作于2023年2月

国内生产总值（ＧＤＰ）是指一个国家领土范围内的所有常住单位，在一定时期内生产最终产品和提供劳务价值的总和。国民生产总值等于国内生产总值加上耒自国外的净要素收入。国外净要素收入是指从国外得到的生产要素收入减去支付给国外的要素收入。(要素收入指劳动报酬和财产收入)GNP=GDP+对外要素收入净额各国政府优先行使收入来源地税收管辖权,其经济基础就是国内生产总值第8页，课件共61页，创作于2023年2月

而居民税收管辖权则只适用于本国居民在外国投资或提供劳务所取得的收入,征税的多少一般取决于本国税率高于外国税率的幅度(?),在许多情况下为零。这使税收只与国内生产总值有对应关系。㈢税收水平的衡量指标上文分析表明，税收水平的衡量指标应当是国内生产总值税收率。其计算公式为：

税收总量＝————————×100%

国内生产总值国内生产总值税收率第9页，课件共61页，创作于2023年2月二、税收水平的决定因素

理论和经验分析均表明，一个国家一定历史时期的税收水平，尽管会受到各种各样因素的影响，但从根本上说，是由经济发展水平决定的，也就是由人均收入水平和经济结构进化程度决定的。第10页，课件共61页，创作于2023年2月㈠人均收入水平对税收水平的决定作用⒈直接的决定作用人均收入水平越高，税负能力就越强。⒉间接的决定作用人均收入水平越高，公共需要的范围就越宽，公共支出的标准就越高，需要的财政支出就越多。第11页，课件共61页，创作于2023年2月㈡经济结构的进化程度对税收水平的决定作用⒈工业化水平对税收水平的决定作用工业化水平越高，税源越充裕，征税点越集中，政府的职能范围就越宽、规模就越大。⒉城市化水平对税收水平的决定作用城市化水平越高，需要政府承担越来越多的城市管理职能。⒊国际化水平对税收水平的决定作用国际化水平越高，国际贸易规模越大；政府承担的国际事务随之增加。第12页，课件共61页，创作于2023年2月三、税收水平的演变轨迹

理论和经验分析表明，税收水平的提高并不是一种直线运动，而是一种类似“S”型的曲线运动，是由以下三个不同的发展阶段构成的（与人均收入水平、工业化水平、城市化水平、国际化水平相适应）（见教材P27）：㈠低位徘徊阶段（人均收入水平低……）㈡快速提升阶段（人均收入水平快速提高）㈢高位稳定阶段（经济结构在高位稳定）第13页，课件共61页，创作于2023年2月四、实际税收水平偏离理想税收水平的原因㈠政府职能的影响计划经济（集权）国家，政府职能范围过宽，实际税收水平就会过高；反之亦然。㈡行政效率的影响行政效率越高，公共商品的成本就越低，实际税收水平就会相对较低；反之亦然。第14页，课件共61页，创作于2023年2月㈢收入结构的影响收入结构：税收、公共收费、国有资产收益等。在用税收保证国有资产再生产和维持公共收费项目的情况下，实际税收水平就会过高（如我国计划经济时期）；在用国有资产收益和公共收费补偿一部分公共物品成本的情况下，实际税收水平就会低于理想的税收水平。㈣支出方式的影响：如果用直接支出代替间接的税式支出，实际税收水平就会高于还是低于理想的税收水平？

如果用间接的税式支出代替直接支出，实际税收水平就会低于理想的税收水平。第15页，课件共61页，创作于2023年2月五、中国各时期的实际税收水平从历史上看，近30年来，中国实际税收水平的变化大体经历了四个发展阶段（见教材P29之表2—1）第一阶段是从1978年到1980年：减税让利，比重下降第二阶段是从1981年到1985年：“利改税”，提高两个比重。税收占国内生产总值的比重1985年达到22.64%。第三阶段是从1986年到1996年：收费越来越多，税收地位下降，比重下降，税收占国内生产总值的比重1996年达到历史最低点（9.71)。第四阶段是从1997年到目前：“税费改革”，强税抑费，税收占国内生产总值的比重又逐年上升。第16页，课件共61页，创作于2023年2月

名言——立志篇志不强者智不达，言不信者行不果。

——墨子

石可破也，不可夺其坚；丹可磨也，不可夺其赤。

——《吕氏春秋》第17页，课件共61页，创作于2023年2月第二节税收体系与结构一、税收体系二、税收结构

第18页，课件共61页，创作于2023年2月一、税收体系

税收体系是构成税收制度的具体税收种类。它是税收总量与税收水平的落脚点，也是经济发展水平决定税收水平的必经之路。税收对经济活动与社会生活的调节，主要不是通过税收水平、而是通过税收体系来实现的。㈠税收体系的决定因素一个国家一定历史时期的税收体系，是由可供选择的征税对象及其与公平、效率、简便等税收原则的符合度决定的。第19页，课件共61页，创作于2023年2月

在农业社会，可供选择的征税对象主要是农业的生产要素与生产成果。从公平角度讲，农业生产力水平较低，每个劳动者的生产率水平大体相同，无论对生产要素还是对生产成果征税，都没有大的区别（不影响公平）。从效率角度讲，农业是单纯的自然经济，无论对生产要素还是对生产成果征税，都不会产生显著的替代效应，扭曲农业经济的发展。从简便的角度讲，对生产要素征税比对生产成果征税要确定、简便。这样，以农业的生产要素为基础设置税种，建立丁税与地税并行的税收体系，就是必然的选择。第20页，课件共61页，创作于2023年2月

在工业、服务业占主导地位的经济社会，可供选择的征税对象依旧是生产要素与生产成果。但所不同的是，生产要素主要是劳动力与资本，生产成果主要是商品化的货物与服务、货币化的收入或所得。从公平角度讲，这时生产力水平有了极大提高，劳动与资本的贡献率发生了显著变化，出现了巨大差异。继续以生产要素为基础设置税种、建立税收体系已成为不可接受的事情。而以生产成果为基础设置税种、建立税收体系则成为必然的选择。第21页，课件共61页，创作于2023年2月㈡税收体系的演变历程总结税收体系的演变历程，可以将其划分为三个不同的阶段：⒈以要素为基础的税收体系农业社会，主要是要素税，即丁税与地税。⒉以产业为基础的税收体系在农业社会向工业社会转变的过程中，一是农业税，二是工商业税。⒊以国民收入生产与分配过程为基础的税收体系在工业与服务业占主导地位的现代市场经济社会，主要是流程税，即对国民收入生产与分配过程征的税，包括对要素收入征收的所得税和对商品消费征收的货物与服务税。第22页，课件共61页，创作于2023年2月㈢现代各国的税收体系现代各国的税收制度，主要是由以下几类税种构成的：⒈商品税⒉所得税⒊财产税⒋其他税第23页，课件共61页，创作于2023年2月㈣中国现阶段的税收体系中国税收商品税所得税财产税其他税印花税印花税国内商品税进出口商品税增值税营业税消费税其他税车辆购置税城市维护建设税教育费与文化事业建设费烟叶税

关税船舶吨税企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税资源税土地税房屋税车船税资源税耕地占用税、城镇土地使用税土地增值税房产税、契税车船税第24页，课件共61页，创作于2023年2月二、税收结构

税收结构是构成税收制度的具体税收种类的相对地位。它表明政府的税收收入主要来自哪些税收，政府的税收政策主要是通过哪些税收去实现的。第25页，课件共61页，创作于2023年2月㈠税收结构的决定因素税收结构以税收体系为基础。在相同的税收体系的基础上，决定税收结构的因素主要有以下几个：⒈各类税收的收入与调节能力（1）流量税：以财富的流量—国民收入为税基（2）存量税：以财富的存量—财产为税基无论是收入能力，还是调节能力，都是流量税大于存量税，所以流量税必然会成为一个国家的主体税。第26页，课件共61页，创作于2023年2月⒉各类税收的公平与效率符合度一般来说，直接税更符合公平的要求，间接税更符合效率的要求。目前，在确定税收结构时，发达国家更强调公平，倾向于以直接税作为主体税；发展中国家更强调效率，倾向于以间接税作为主体税。⒊各类税收对税收管理环境的要求所得税为主的税收结构，要求纳税人素质、会计核算水平、计算机机管理水平都较高。⒋历史的惯性：如法国人均收入水平很高，但一直实行以商品税为主的税收结构。其主要原因是法国资产阶级取得政权时曾经宣布永不征收所得税。第27页，课件共61页，创作于2023年2月㈡现代各国的税收结构现代各国的税收结构，都是以流量税为主、存量税为辅的。在流量税与存量税之间，则有三种不同的类型：⒈以商品税为主的税收结构大多数发展中国家。⒉以所得税为主的税收结构大多数发达国家。⒊商品税与所得税并重的税收结构极少数国家。其产生的原因和是否具有稳定性还有待研究。第28页，课件共61页，创作于2023年2月㈢中国现阶段的税收结构中国现阶段的税收结构是以流量税为主的，流量税占整个税收的比重达到93.6%。在流量税中，商品税与所得税相比，又是以商品税为主的，商品税占整个税收的比重为70.59%，所得税占整个税收的比重为23.13%。这与中国的经济发展水平、政府的经济政策及税收管理环境是一致的。参见教材P35之表2—2。第29页，课件共61页，创作于2023年2月

人生格言夫妇一条心，泥土变黄金。人之所以能，是相信能。

第30页，课件共61页，创作于2023年2月第三节法定税收要素

税制要素的概念：构成各个税种的基本元素和单位。其中纳税人、课税对象和税率是最基本的三个要素。

一、征税对象、纳税义务人与纳税义务发生时间二、税基与税率三、纳税期限与纳税地点第31页，课件共61页，创作于2023年2月一、征税对象、纳税义务人与纳税义务发生时间

㈠征（课）税对象又称为课税客体，指税法规定的征税标的物，表明对什么东西征税。一般说来，作为课税对象的有商品、劳务、收益、财产、资源、人身、行为等。税源：税收的经济来源。课税对象与税源有的税种两者一致，？有的不一致。？第32页，课件共61页，创作于2023年2月

征（课）税对象的作用主要是：⑴征税对象是确立一种税的客观基础⑵征税对象决定一种税的征税范围⑶征税对象决定一种税与另一种税的联系与区别。课税对象的不同是一种税区别于另一种税的主要标志。第33页，课件共61页，创作于2023年2月

税目：征税对象的具体品目简称为税目。税目的设置有两方面作用：⑴明确征税对象的范围。凡列入税目的，就应当征税，否则就不应当征税。⑵对征税对象进行归类，以便确定差别税率，体现奖限政策。税目的两种设置方法：

(1)列举法：按商品或经营项目一一列举。优点：界限明确，便于掌握；缺点：税目过多，不便查找。

(2)概括法：按商品大类或行业设计税目。优点：税目少，便于查找；缺点：税目过粗，不便贯彻合理负担政策。第34页，课件共61页，创作于2023年2月

（二）纳税人（法律主体)

又称为纳税主体，是按税法规定负有直接纳税义务的单位和个人。自然人法人？负税人(经济主体)：税款的最终承受者纳税人与负税人的关系？扣缴义务人：是指税法规定的，在经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。第35页，课件共61页，创作于2023年2月

㈢纳税义务发生时间纳税义务发生时间是纳税人发生纳税义务、应当承担纳税义务的起始时间。只有明确了纳税义务发生时间，才能明确纳税的期限。

第36页，课件共61页，创作于2023年2月二、税基与税率㈠税基（计税依据）税基是计算应纳税额的基数。它表明政府按什么征税或纳税人按什么纳税。税基乘税率，等于应纳税额。税基有实物量与价值量两种形式：以实物量为税基的税种称为从量税，以价值量为税基的税种称为从价税。从价税中，以价格与税收的关系为标准，可将税收划分为价内税与价外税。价内税是以含税价格为税基的税，价外税是以不含税价格为税基的税。第37页，课件共61页，创作于2023年2月（二）税率税率是应征税额与课税对象的比例，是计算税款的尺度,是税收制度的中心环节。？一般来说，税率可分为三类：

1、比例税率；

2、累进税率（累退税率）；

3、定额税率第38页，课件共61页，创作于2023年2月1、比例税率比例税率是对同一课税对象，不论数量大小，均按一个比例征税。比例税率的特点：计征简便。有利于规模经营和平等竞争。有悖于量能负担原则，且税负具有累退性。（1）统一比例税率（2）差别比例税率产品差别比例税率；行业差别比例税率地区差别比例税率；幅度差别比例税率第39页，课件共61页，创作于2023年2月

2、累进税率把课税对象按数额大小划分为若干等级，分别规定不同等级的税率，征税对象的数额越大，适用税率越高。累进税率分为：全额累进税率超额累进税率累进税率特点：能体现量能负担的原则。第40页，课件共61页，创作于2023年2月全额累进税率和超额累进税率（1）全额累进税率：即课税对象的全部数额均按所适用的边际税率计税。例：应纳税额=15000x40%=6000（元）（2）超额累进税率：课税对象的数额达到需要提高一级税率时，仅就其超额部分按高一级的税率计税，未超额部分仍按原税率计税。同例：应纳税额=1000x10%+（5000-1000）x20%+（10000-5000）x30%+（15000-10000）x40%=4400（元）二者的区别：累进幅度不同。？第41页，课件共61页，创作于2023年2月简便算法：速速算扣除数=全额累进税额-超额累进税额速算扣除数

=15000x40%-4400=1600（元）

超额累进税额=全额累进税额-速算扣除数

=15000x40%-1600=4400（元）第42页，课件共61页，创作于2023年2月速算扣除数例税级税率

全超

速1,000以下10

01,001-5,00020

1005,001-10,00030

60010,000以上40

1,600第43页，课件共61页，创作于2023年2月

累退税率：随着税基的增加而下降的税率。有的国家在对资本征收净财富税时，曾设置了随着资本的增加而逐渐下降的税率。还有许多国家开征的印花税也采用了累退税率。第44页，课件共61页，创作于2023年2月三、纳税期限与纳税地点㈠纳税期限纳税期限是纳税人缴纳税款的期限，包括税款计算期和税款缴纳期。税款计算期是计算税款的期限，分按次计算和按时间计算两种形式。按次计算是以发生纳税义务的次数作为税款计算期。按时间计算是以发生纳税义务的一定时段作为税款计算期，如1天、3天、5天、7天、15天、1个月等。

第45页，课件共61页，创作于2023年2月

税款缴纳期是税款计算期满后缴纳税款的期限，如规定以一个月为税款计算期的，应于期满后15天内将税款报缴入库，以1天、3天、5天、7天、15天为税款计算期的，应于期满后5天内将税款报缴入库。㈡纳税地点纳税地点是纳税人缴纳税款的地点。不同的税种，由于征税对象和纳税人的性质不同，对纳税地点的规定也不同。第46页，课件共61页，创作于2023年2月

说话的技巧漂亮的是美女，不漂亮的是？有气质；有才气的是才女，没才气的是？淑女；脾气好的是温柔，脾气不好的？泼辣；高的是亭亭玉立，矮的是？小巧玲珑；瘦的是苗条，胖的是？丰满。第47页，课件共61页，创作于2023年2月第四节税收优惠一、税收优惠的性质二、税收优惠的种类第48页，课件共61页，创作于2023年2月一、税收优惠的性质

法定税收制度除规定了征税对象、纳税义务人、纳税义务发生时间和税基、税率等基本要素外，还设置了各种各样的免税和减税。其中，免税是免除纳税人的税收负担，减税是减轻纳税人的税收负担。历史上，免税和减税主要是对没有纳税能力或纳税能力小的纳税人给予的照顾。现代社会的免税和减税主要是为实现一定的财政、经济、社会目的而采取的激励措施。这种为实现一定的财政、经济、社会目的而设置的免税和减税被称为税收优惠。第49页，课件共61页，创作于2023年2月二、税收优惠的种类㈠财政性优惠、政策性优惠、管理性优惠与外交豁免（以税收优惠的目的为标准划分）1、财政性优惠：为正确发挥财政支出和其他收入形式的作用而实行的减税和免税。（1）对纳税人从政府领取的各种补贴、补助实行的免税和减税。？（2）对纳税人从政府取得的公债利息实行的减税和免税。第50页，课件共61页，创作于2023年2月2、政策性优惠：为发挥税收对经济活动和社会生活的调节作用而实行的减税和免税。包括：（1）经济性优惠；（2）社会性优惠；（3）政治性优惠（具体内容见教材P40）3、管理性优惠：为降低税收管理成本、提高税收管理的有效性而实行的减税和免税。（1）对一定数额以下的收入或所得实行免税；？（降低成本）（2）对举报逃税获得的奖励免税或减税等。？（提高税收管理的有效性）第51页，课件共61页，创作于2023年2月

4、外交豁免即根据有关国际公约和中国的有关法律对外国国家元首、政府首脑、外交部长和外国驻华大使馆、领事馆及其人员在馆舍、车辆、物品、收费、所得等方面实行的免税或减税。如对外国驻华大使馆、领事馆的馆舍免征土地使用税和房产税，对大使馆、领事馆及其工作人员的车辆免征车辆购置税、车船税、船舶吨税等。第52页，课件共61页，创作于2023年2月㈡税基式优惠、税率式优惠、税额式优惠、时间式优惠（以税收优惠的形式为标准划分）1、税基式优惠：以税基为零或缩小税基的方式来免除或减轻纳税人的税收负担。A=BxC？（1）税收扣除：允许纳税人将某些支出或费用全部或部分地从税基中扣除。包括起征点和免除额。——起征点：是对课税对象开始征税的数量界限，课税对象的数量未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的要全额征税。举例：某种税起征点为800元，课税对象为1000元，税率为10%，则应纳税额？=1000元X10%=100元第53页，课件共61页，创作于2023年2月——免征额：是课税对象总额中免于征税的数额。举例：某种税免征额为800元，课税对象为1000元，税率为10%，则应纳税额？=（1000元-800元）X10%=20元（2）亏损结转：允许纳税人用纳税年度的亏损冲抵以前或以后年度的盈利。冲抵以前年度盈利的，纳税人可以申请退税，称为向前结转；冲抵以后年度盈利的，可以减少以后年度纳税额，称为向后结转。2、税率式优惠：是通过税率为零或降低法定税率对纳税人的税收照顾。A=BxC？3、税额式优惠：是对纳税人应纳税额的减除或免除。