浅析固定资产的治理及会计处理

浅析固定资产的治理及会计处理摘要:论文关键词：固定资产；确认；会计计量论文摘要：固定资产是企业资产的重要部分,固定资产的确认是会计处理的核心内容。本文阐述了资产的确定方法及会计处理。１固定资产的确认固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营治理而持有的，使用寿命超过一论文关键词:固定资产;确认；会计计量

ﻫ论文摘要:固定资产是企业资产的重要部分，固定资产的确认是会计处理的核心内容。本文阐述了资产的确定方法及会计处理。１固定资产的确认

ﻫ固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营治理而持有的,使用寿命超过一个会计年度的有形资产。按照会计准则规定,固定资产同时满足下列条件才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流进企业；该固定资产的本钱能够可靠地计量。

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命的不同方法为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的应当分别将各组成部分确以为单项固定资产。固定资产有关的后续支出如符合会计准则的第四条规定条件的，应当计进固定资产本钱,不符合条件的应当在发生时计进当期损益。

ﻫ2固定资产的购进及本钱计量ﻫ

外购固定资产的本钱，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可回属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业职员服务等。

会计记录为：

借:固定资产

贷:银行存款等科目

不以一笔款项购进多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总本钱进行分配，分别确定各项固定资产的本钱。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的，固定资产的本钱以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款用度》应予资本化的以外,应当在信用期间内计进当期损益。自行建造固定资产的本钱，由建造该项资产达到可使用状态前所发生的必要支出构成。投资者投进固定资产的本钱，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的本钱,应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第１2号——债务重组》、《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第21号——租赁》确定。确定固定资产本钱时,应当考虑预计弃置用度因素。ﻫﻫ3固定资产的治理

ﻫ3．1固定资产的取得ﻫ企业购买固定资产后,即回治理部分治理,并会同会计部分依其种别及会计科目统驭关系,予以分类编号并粘贴样签。固定资产按下列种别，由各公司指定部分负责治理,其治理及保养细则由各公司治理部分会同使用部分自行自定之。ﻫ土地、房屋及建筑物、运输设备、事务性什项设备由总务部分负责治理。ﻫ机械设备、马达、仪表、机电性什项设备由工务部分负责治理，但要视实际需要回由性质相关部分治理。工具由资材仓库负责治理。

职员移交时，对于固定资产应依人事治理规则第十一条的规定详列清册办理移交。会计部分应于次月15日前就土地、房屋及建筑物、运输设备、机电性什项设备等项目编制固定资产增置表一式三联送治理部分核对,并填列异常或更正内容后，第一联治理部分保存，第二联送返会计部分自存,第三联送使用部分保存,采用电脑处理报表代替之。ﻫ固定资产因其他公司拨进，捐赠而取得者，应填明价格，如原价无法查得或根本无原价者，由治理部分会同会计部分予以估列，并按第十条固定资产增置手续办理。

土地、房屋及建筑物、运输设备、机电性设备等固定资产在公司内相互拨转时应由移出部分填写“固定资产转移单”一式四联会治理部分签章后,送移进部分签认（治理部分不同时，要加印一联会移进治理部分同时签认），第一联送治理部分(治理部分不同者，影印联送移进治理部分转记进“固定资产登记卡”),第二联送会计部分，第三联送移进部分，第四联送移出部分。其出进厂区应另填“转移交运单”，一式六联。第一联托运部分自存,第二联托运部分转送会计部分暂存凭以核对第三联,第三联至六联出厂时经守卫签注时间、车重后，第三联由守卫暂存,于翌晨转送托运部分的会计部分，经与第二联核对无误,于一日内转送收料部分的会计单位凭以核对收料；第四五六联由承运商随同物品出厂、进厂时经守卫签注进厂时间、车重后进厂,经点收后第四联由收料部分存查，第五六联经守卫签注出厂时间、车重后,第五联由承运商暂存凭以申请运费，第六联由守卫暂存，于翌晨转送收料部分的会计部分与第三联核对。摘要:固定资产出租或外借，治理部分应会同会计部分后按程序(总)经理核准后始得办理,并应制定契约，副本送会计部分以核对，契约内容应包括修缮保养及税捐负担、租金、运什费、回还期限、保持远状、附属设备名细等，其固定资产出租或外借,治理部分应会同会计部分后按程序(总）经理核准后始得办理,并应制定契约，副本送会计部分以核对，契约内容应包括修缮保养及税捐负担、租金、运什费、回还期限、保持远状、附属设备名细等，其出进厂区应另填料品交运单一式六联,并依附流程的规定办理。固定资产的治理部分至少每三个月应将经营上以为无利用价值的闲置固定资产予以整理，填具“闲置固定资产明细表”,拟定处理意见后呈报总经理,经核定标售者须按下列规定办理：ﻫ治理部分应即按“闲置固定资产明细表”所列经批示计售部分开具“固定资产让售比价单”一式四联由（总）经理指派专人或由采购部分负责招商比价，并将比价结果转记于“标售比价单”后,第三联自存,第四联送资料科,第一二联呈(总）经理后,由经办人将第二联送会计部分核对，第一联送治理部分以便发货。

发货时,由标售经办人填写“料品交运单”一式六联（承运商联勿填)凭以进厂提货,经守卫签注出厂时间及过磅记录后,送回标售经办人开具“缴款单”向出纳解缴货款,并于“料品交运单”备注栏填写“固定资产让售比价单”号码、发票号码，第一联送资材部分，第四联送承购商收执,第二三联送守卫查对放行，立转会计部分复核。ﻫ提货出厂后治理部分应即填具“固定资产减损单”一式四联（资材仓库联免填)，第一联自存转进“固定资产登记卡”，第二联送会计部分，第三联送使用部分保存。

３.2固定资产的盘点

固定资产治理部分应会同会计部分每年盘点一次（不含工具、马达、仪表、事物性什项设备）。另应于每季就固定资产的项目中根据登记卡册，每一种别至少抽点十项，盘点后应填造盘存单一式三份注明盈亏原因，一份自存，二份呈报核决后一份送会计部分，一份送总治理处备查,治理部分对于盘盈或盘亏除应专案叙明原因呈核外,并应依增置或减损的规定办理手续。土地、房屋及建筑物、运输设备、机电什项设备等固定资产于增置验收后，使用部分(土地、房屋及建筑物由总务部分)应即填写固定资产增加单一式三联经会治理部分签章后,送会计部分填注购置金额、耐用年限、月折旧额,第一联送治理部分传记进“固定资产登记卡”,第二联由会计部分自存转计进“固定资产登记卡”,第三联送使用部分保存。会计部分应每月与治理部分核对“固定资产登记卡”的记载事项,如有罅漏事项应即通知补正。

4固定资产的终止

4．１固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态。该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。ﻫ４.２企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收进扣除账面价值和相关税费后的金额计进当期损益。固定资产的账面价值是固定资产本钱扣减累计折旧和累计减值预备后的金额。固定资产盘亏造成的损失,应当计进当期损益。固定资产的后续支出计进固定资产本钱的,应当终止确认被替换部分的账面价值。1固定资产的定义和分类

ﻫ二者对固定资产的定义完全相同,都是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具。以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在２０0０元以上，并且使用期限超过2年的，也应作为固定资产。

财务会计将固定资产分为７类：生产经营用固定资产，非生产经营用固定资产,租出固定资产，不需用固定资产,未使用固定资产,土地和融资租入固定资产。税法将固定资产主要分为3类：房屋、建筑物，火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等。笔者认为,二者分类不同的原因主要在于:前者按固定资产的经济用途和使用情况进行综合分类,是为了加强管理，便于组织会计核算；而后者的着重点在于以该分类为基础,按照不同类别制定统一的折旧年限和残值率,应用简易分类法提取折旧。ﻫﻫ2固定资产的计价

ﻫ财务会计和所得税会计对固定资产的计价基本相同,都是以历史成本为基础。但存在以下差别：

2．１融资租入的固定资产。ﻫ税法规定，以融资方式租入的固定资产,按照租赁协议或合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费,以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益后的价值计算。这种规定体现了便于操作的特点，可以有效地保证会计数据的可靠性。而财务会计为更向国际会计标准靠拢，体现融资租入固定资产作为资产的特性,并遵循谨慎性原则,因而在《制度》中规定:融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原帐面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入帐价值。按照重要性原则,如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30％的,在租赁开始回,企业也可按最低租赁付款额,作为固定资产的入帐价值。最低租赁付款额是指在租赁期内，企业应支付或可能要求被支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本）,加上由企业或与其有关的第三方担保的资产余值,在一定情况下还加上购买价格。２.2接受捐赠的固定资产。

《办法》规定：对捐赠的固定资产不准许计提折旧,除非另有规定。即捐赠的固定资产计税成本是零。这是因为企业没有付出任何代价，所以在企业所得税上也不能扣除任何折旧费用。而在《制度》中规定：接受捐赠的固定资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入帐价值;捐赠方没有提供有关凭据的，而同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费，作为入帐价植;同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值,作为入帐价值。这是因为捐赠固定资产作为企业生产经营的设备工具，符合《制度》对资产的定义、侧面将其按照公允价值列示为企业的资产并计提折旧。ﻫ２.3无偿调入的固定资产。

在《制度》的中规定而未在《办法》中规定的无偿调入的固定资产,按照与接受捐赠的固定资产同样的计价原则,在所得税会计核算中其计税成本是零,也不应当计提折旧。因为这是企业本支付任何费用而获得的资产。但是由于其符合《制度》关于资产的定义,因而在财务会计处理中计入企业的资产并计提折旧。

2.4《制度》规定，已全额提取减值准备的固定资产，不再计提折旧。ﻫ但由于《办法》规定固定资产减值准备不得再税前扣除，因此即使按照财务会计制度,某项固定资产已经全额提取减值准备，但在税法上仍然可以计提折旧。ﻫ至于在《制度》中规定而未在税法中规定的一些计价方法，如对在非货币供交易中换入的固定资产，企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的或以应收债权方式换入的固定资产，按照税前扣除的合法性和合理性原则，其计价方法应当与《制度》相同。

3固定资产的折旧ﻫ

３.1折旧范围。

除了《办法》规定接受捐赠的固定资产不允许计提折旧外，财务会计和所得税会计中对固定资产准许计提折旧的规定范围完全相同。企业在用的固定资产,包括生产经营用的固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产等,一般均应计提折旧。但是,房屋和建筑物，不管是否使用,都要计提。因此,需要计提折旧懂得固定资产具体范围包括：房屋和建筑物，在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具、季节性停用、大修理停用的固定资产,HＹPEＲLＩＮK"ｈｔtp：//baikｅ.ｂaidｕ.cｏm/vｉew／９94７９3.ｈtm"\t"_blaｎk"融资租入和以经营租借方式租出的固定资产。已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算,应当按照估计价值暂估入帐，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值,不需要调整原已计提的折旧额。当期计提的折旧作为当期的成本、费用处理。企业因更新改造等原因而调整故地功能资产价值的，应当跟度调整后的价值、预计尚可使用年限和净残值，按选定的折旧方法计提折旧。对于接受捐赠的旧固定资产,应按照企业会计制度规定的固定资产入帐价值、预计尚可使用年限、预计净残值以及企业所选用的折旧方法计提折旧。融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租借期届满时将会取得租借资产所有权的,应当在租借资产尚可使用年限内计提折旧。无法合理确定租借期届满时能够取得租借资产所有权的，应当在租借与租借资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。ﻫ3．2折旧年限、预计净残值和折旧方法

《制度》规定,企业可以根据自身情况。自行确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,并合理选择折旧方法，包括直线法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。这是财务会计制度允许企业根据自身生产经营的特点,而对固定资产价值后损的程度以及无形损耗的具体情况来确定拆旧政策。这样可以避免固定资产折旧年限等标准与企业的实际情况不符，从而导致企业固定资产净值不实,或导致企业更新改造资金严重不足，设备老化。这种规定合理地考虑了不同固定资产的性质和消耗方式，考虑了不同固定资产提供的经济效益以及修理费用的时间差异性。而《办法》按类规定了固定资产的最低折旧年限,并规定企业只能采取直线法计提折旧；对于促进科技进步。环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确保缩短折旧年限或采取加速折旧法的,需经申请、审核及批准手续。同时所得税暂行条例规定,的定资产的净残值在5%以内的,由企业自行确定；需要特殊调整的，要求到主管税务机关备案。税法做出这样具体的规定自有其道理。因为这样可以避免不同企业因自订的折旧政策不同,而导致企业实际税负的不平等，造成企业间的不公平竞争;同时也降低了企业所得税征收管理的难度；也可以防止企业通过任意制定折旧政策,从而按自己的意愿进行避税,造成国家税款的流失。摘要:4固定资产减值准备《制度》规定，企业应当按期对固定资产逐项检查,如果由于市价持续下跌,或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可回收金额低于帐面价值的,应当将可收回金额低于其帐面价值的差额作为固定资产4固定资产减值准备

《制度》规定，企业应当按期对固定资产逐项检查,如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可回收金额低于帐面价值的,应当将可收回金额低于其帐面价值的差额作为固定资产减值准备。提取固定资产减值准备是为了加强企业会计信息的可靠性，真实反映其资产的价值,使其更符合资产的定义。但为保证纳税人之间的税负公平,防止任意避税，《办法》规定,存货跌价准备、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金，以及税法规定可提取的准备金之外任何形式的准备金.不允许在税前扣除。因此,固定资产减值准备是不准在税前扣除的。同时《办法》还规定,如果固定资产发生永久性损坏,经主管税务机关审核,可调整至固定资产可回收金额，并确认损失。也就是说,对于企业提取的固定资产减值准备，只有由于发生了永久性损坏的原因导致的资产减值，税法才予以确认,且必须经过主管税务机关审核。

5固定资产价值的调整

固定资产的价值确定入帐后，一般不得进行调整。但财务会计制度和税法都分别规定了可以调整固定资产价值的几种特殊情况。比较来看二者列举的几种情况基本相同。ﻫﻫ6固定资产改良支出ﻫﻫ固定资产改良是指企业为了扩大固定资产规模或提高固定资产性能而发生的支出。财务会计制度和税法对固定资产改良的确认，从本质上来说是基本相同的。吻合计。度对改良的确认主要着眼于对固定资产性能、质量的影响，以及对所生产产品的质量、成本等方面的影响,偏重于定性方面的规定。而《办法》为增强实际税收工作的可操作性,偏重于定量方面的规定，如规定修理支出达到固定资产原值２0%以上,经过修理后的固定资产的使用寿命延长２年以上等。内容提要：本文从三个方面谈了固定资产折旧的问题。第一部分，简述《企业会计制度》对固定资产折旧的有关规定;第二部分，对现行制度中固定资产折旧用原始价值计算的弊端分析；第三部分,实际工作中固定资产折旧核算方面存在的问题及原因。固定资产是企业资产的重要组成部分，大多数生产企业固定资产占整个企业资产总额的一半以上，而且固定资产的单位价值也较高。固定资产的价值损耗是通过计提折旧的形式进行补偿的，计提的折旧计入企业的成本、费用，是成本费用的重要组成部分，如何合理、正确地进行固定资产折旧的核算，关系到企业经营成果的真实性和合理性，因此,固定资产折旧问题是固定资产管理的重要问题。下面通过对《企业会计制度》中固定资产有关问题的学习,并结合固定资产管理的实践工作，对固定资产折旧谈点粗浅体会。一、《企业会计制度》对固定资产折旧问题的有关规定固定资产折旧是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补偿。这种磨损和损耗包括有形损耗和无形损耗,有形损耗指由于物质磨损、时间侵蚀、外部事故、破坏因素等原因形成的。无形损耗指由于技术进步造成的固定资产使用效能下降，主要从经济角度来考虑。固定资产折旧是一种费用，只是这种费用没有在计提时发生实际的货币资金支出，属非付现成本。这部分费用计提进入产品生产成本、期间费用等,在企业的生产经营过程中逐渐得到补偿,为企业的固定资产更新，维持和扩大生产经营规模做好资金积累。固定资产折旧计提数额受以下四个方面因素的影响;1、计提折旧基数,计提折旧基数是固定资产的原始价值或帐面价值。制度规定，一般以固定资产的原价作为计提依据,但选用双倍余额递减法计提折旧的企业，以固定资产的帐面净值作为计提依据;2、折旧年限，折旧年限的长短直接关系到折旧率的高低，是影响折旧额的关键因素；3、折旧方法,固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。企业应根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式选择折旧方法，折旧方法一经选定，不提随意变更；4、净残值，是指预计固定资产清理报废时可收回的残值扣除清理费用后的数额。企业应根据固定资产的性质和使用方式,合理估计固定资产的净残值。企业应定期对固定资产的使用寿命，折旧方法进行复核。如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应相应调整折旧年限；如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应相应改变折旧方法。制度规定,企业应合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值,并根据科技发展,环境及其他因素,选择合理的折旧方法,按照管理权恨，经股东大会或董事会,或经理（厂长)会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。同时，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时，备置于企业所在地,以供股东等有关各方查阅。企业已经确定并对报送的固定资产预计使用寿命、预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更,如果发生上述情况需变更,仍应按有关程序，经批准后报送有关各方备案，关在会计报表附注中予以说明。制度规定，固定资产应按月计提折旧,并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。实际计提时,当月增加的固定资产，当月不提折旧,从下月起计提;当月减少的固定资产,当月仍提折旧,从下月起停止计提。除下列情形外，企业应对所有固定资产计提折旧:（1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；（２)按规定单独作价作为固定资产入帐的土地。另外，已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的,应当按照估计价值暂估入帐,并计提折旧；待办理了竣工决算手续后,再按照实际成本调整原来的暂估价值,同时调整计提的折旧额。对已计提减值准备的固定资产,应按该固定资产计提减值准备以后的帐面价值以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额,对以前计提的折旧不作调整。如果已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。当企业提取及转回固定资产减值准备时，固定资产帐面价值就需要在资产净值的基础上,考虑减值准备进行调整计算净额。应视为取得新的固定资产，重新确定该固定资产的原值,重新估计尚可使用年限，确定新的折旧率和折旧额,开始新一轮的折旧计算。二、固定资产折旧以原始价值计算的弊端《企业会计制度》规定，一般以原始价值作为计提固定资产折旧的基数,随着经济社会的发展,现代企业制度的建立,我们关注一个企业，更多的是看它的现实价值及预期获利能力,因此,从发展的眼光看,固定资产折旧以原始价值计算有一些弊端。折旧是对简单再生产资金的补偿，现行制度以原始价值作为折旧计提基数,这样,在固定资产的有效使用年限所计提的折旧额,只能做到帐面价值上的补偿。对固定资产计提减值准备只考虑了资产价值发生减损的情形，在固定资产重置价值升高的情况下，所计提的折旧额并不能做到实物更新上的资金补偿，难以达到实物资本的保全,就不能维持实物规模上的简单再生产。如:一台设备帐面价值原值２0万元,重置价值30万元，以帐面原值计提折旧收回的资金为２0万元，更新设备时需30万元，用计提的折旧资产更新设备尚有１0万元资金缺口。目前，很多企业均存在这样的问题，由于没有按重置成本计提折旧,使维持简单再生产的资金被消耗到其他方面,或者变成虚假利润而分解掉。这样就造成，一方面更新固定资产的资金短缺，另一方面又用虚假利润去上新项目、铺新摊子,项目还没上马，就面临资金短缺问题。设备更新和上新项目的资金都没能落实,反而加重企业负担，使我们看似宠大的企业日益空壳化,形成企业虚盈实亏，无法维持企业简单再生产。我认为,对重置价值发生变化较大的固定资产，应按重置价值及尚可使用年限重新确定固定资产折旧的计提数额。这样,将会给我们的财务人员增加繁重的工作量,同时也应得到企业管理人员的重视,以及实物资产管理部门的密切配合，才能做好这项工作。企业应当定期或者至少于每年年度终了对各项固定资产进行全面检查,按重置价值来逐项分析、计算,重新确定部分资产的折旧额。另外，改变折旧计提基数以后，对固定资产以历史成本计价的问题也应随之而改变，按现行成本(重置成本）计价，就要对固定资产的原价进行调整，以便与计提折旧基数一致。这样，还可解决购买使用时间较长的固定资产其原始价值与市场价值相背离的问题,使固定资产的实物资本得以保全,达到费用与收入真正配比,在物价上涨时期，不至于发生由于计提折旧额问题而导致的虚盈实亏现象。三、实际工作中固定资产折旧核算方面存在的问题除以上弊端外,在实际工作中，由于受主客观因素的影响,在进行固定资产折旧核算过程中还存在一些问题,具体表现在以下方面:1、固定资产的价值管理和实物管理相脱节,造成固定资产折旧核算不完全，或多计提折旧,影响企业的经营成果。主要由于在实际工作中，资产的价值管理和实物管理分属不同部门。如果对固定资产不进行及时核对,就造成该入帐资产不及时入帐,或该清理报废资产未及时核减，造成固定资产价值不真实,从而导致折旧核算上的不真实、不准确,影响企业各项成本费用及利润核算的真实性。2、未按规定范筹计提折旧,任意扩大或缩小计提固定资产折旧的范围，以增加或减少折旧费用，最终达到控制、操纵利润的目的。3、未按规定选用折旧方法,主要表现为以下几种情形：（１）不属于国家允许选用加速折旧方法计提折旧的企业，却选用加速折旧方法;(2）有些企业将国家不允许采用加速折旧方法的某类固定资产选用加速折旧方法；（３)某些属于技术进步型的企业，应采用加速折旧方法,却选用了平均年限法或工作量法,显然不符合固定资产更新的特点。4、未按规定确定折旧年限，导致折旧额在整个固定资产有效使用年限内的不合理,影响经营成果的准确性。5、折旧方法和折旧年限随意变更，却未按规定办理相关报批手续，变相地任意调整利润(或亏损），造成经营决策上的失误。６、固定资产净残值预计不合理,造成在固定资产有效使用年限折旧核算不正确，也影响企业财务成果的真实性和合理性。以上问题的发生,有的是企业经营者的需要，为完成上级或主管部门下达的利润指标，不按财务会计制度规定进行会计核算,任意少提或多提固定资产折旧，从而达到操纵利润的目的,财务人员不得以而为之。如美国废品管理公司财务舞弊案中,其舞弊手法之一就是随意改变折旧年限和折旧方法，蓄意少计折旧费用,截止到1996年,该公司通过这些方法，累计少计提的车辆、船队、设备和容器器具折旧费用达5．0９亿美元。但多数情况是由于部分财务人员的专业知识不强，业务水平偏低,工作经验不足所造成的计算折旧额的错误。因此，作为市场经济迅猛发展时期的财务人员应以诚信为本,严格遵守《会计法》和会计制度的规定，抵制各种违规违纪行为的发生，不断加强相关专业知识的学习,提高自己的专业素养和职业道德。另外,还要熟悉了解各类固定资产的特点,并结合企业生产经营实际情况，确定合理的折旧计提基数、计提范围,合理预计净残值，选择合理的折旧方法、折旧年限，科学、合理地进行固定资产折旧核算，为企业经营决策提供准确的会计信息。以收付实现制为基础的现行事业单位ＨYＰＥRLINＫ"ｈttp:/／ｗｗw．51lunwen.coｍ／accouｎting/"\t"_blaｎk"会计制度,没有明确规定事业单位的固定资产应计提折旧。目前大多数事业单位的固定资产没有计提折旧，而是遵循事业单位HＹPERLIＮK"httｐ:/／ｗww.5１lunweｎ.ｃom/ｋuaijiｚhidｕ/＂＼t"_bｌank＂会计制度规定,将当期购置固定资产的金额全部作为当期支出。而权责发生制原则要求将购置固定资产的金额通过计提折旧的方式逐期计入费用。最近,笔者发现从２001年起,预算单位决算报表中财决12表———单位资产负债简表中,增加了“累计折旧”和“固定资产净值”两个项目,据此能够说明,事业单位可以计提固定资产折旧。为此,拟谈谈个人的一些认识。事业单位类型多，收入来源呈现多元化趋势。由于事业单位得到的ＨYＰERLINK"hｔtp:／／ｗwｗ．51ｌ/caizｈeｎ/"\t"＿blank"财政经费供给不足，维持现状尚且困难,更满足不了单位发展。在政策允许下，事业单位纷纷利用自身创收能力从事经营活动。但由于各种原因,事业单位财务规则和会计制度的改革没有适应事业单位发展变化的新情况，对实际工作中出现的新问题没有及时给出统一的解决办法，各单位只能根据自己的认识和理解自行解决。如199９年1月1日执行的《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收HYPＥＲLINK"ｈttp://wwｗ.5１lｕnwｅ/ｍaｎagｅｍｅnｔ／＂\ｔ"_bｌank"HＹPERLIＮＫ"http:/／ｗww．5１ｌunwen.ｃｏm/gｕaｎlｉｌw/"＼ｔ"_blanｋ"管理办法》,该办法第九条明确规定，事业单位、社会团体、民办非企业单位的各项资产应按HYPERＬＩＮK"hｔtp://ｗｗw.51ｌunwen.ｃｏm／sｈuifa／＂\ｔ＂＿blaｎk"税法规定的标准进行资产计提折旧、摊销。按\t"_ｂｌａnk"财务会计规定提取的修购基金在计征所得税时不得在税前扣除,以前未计提固定资产折旧,现因缴纳企业所得税需计提的,应重新核定固定资产净值和剩余折旧年限,经主管税务机关审核同意后,按条例及其实施细则规定,从开始缴纳企业所得税的年度起计提固定资产折旧。事业单位可以从事相关的经营活动,取得经营收入,但必须按税法规定缴纳相关的流转税和企业所得税。流转税如何在账目和报表上反映,事业单位财务规则有明确规定，而企业所得税仅是规定有所得税缴纳业务的单位计算应缴纳所得税。在结余分配中列支,借记:“结余分配—应交所得税”科目,贷记:“应交税金—应交所得税”科目。税法规定事业单位的固定资产应计提折旧,所提折旧在企业所得税前可以扣除。而按照事业单位会计制度规定提取的修购基金,在计征所得税时不得在税前扣除。对此，事业单位特别是固定资产所占比例较大的单位,如不提折旧,就要交一笔数额可观的所得税。我想大多数单位的领导对此不会很情愿。关于事业单位固定资产折旧的计提与会计处理,笔者认为,可以按以下步骤进行。(一)按税法规定的折旧年限，将在用的固定资产划分为超过折旧年限的固定资产和未超过折旧年限的固定资产两类。对超过折旧年限尚在使用的固定资产,不用计提折旧，在使用过程中发生的维修费,继续从专用基金—修购基金中列支。(二)对没有超过折旧年限的固定资产,又分两种情况:一是存在活跃市场,能够取得公允价值的固定资产,二是不存在活跃市场,不能得到公允价值的固定资产。(三)以１９９9年为限,对事业单位按是否计提过折旧分类。一类是1HYPEＲLINK＂http://www．51ｌunwen.coｍ／"无忧论文网99９年以前未计提固定资产折旧的事业单位，由于缴纳企业所得税的缘故,需计提折旧。一类是1９99年前已经计提折旧的单位。这里我们探讨的主要是19９9年前未计提折旧的事业单位。如果该单位的固定资产的公允价值能够取得,其公允价与账面价的差额作为累计折旧,资产负债表中固定资产净值反映的是公允价值。对不能取得公允价的资产，假设在取得固定资产当年已按税法要求及类似企业的做法计提了折旧。举例:某杂志社１9９8年1月购得复印机一台,账面价1００00元。该单位以前年度未计提折旧，按税法规定从1９９９年开始,该单位需交企业所得税。１９99年账务处理:补提19９8年的折旧。假定１99９年该资产公允价为９5００元。补提累计折旧10０00-9５00=５00（元)。借:事业基金5０0贷:累计折旧50０如果没有公允价,月累计折旧=1０000×(1－5%)÷６０＝158.3０(元）,１９98年计提折旧１５8.30×１1=174１.6０(元)。当月增加固定资产，当月不计提折旧,故1998年按11个月计提(按税法规定该资产折旧年限为5年)。借:事业基金1７41.60贷：累计折旧1７41.60按税法规定,补提的折旧是不能在企业所得税前扣除的,同时考虑到“事业基金”科目核算的是事业单位拥有的非限定用途的净资产，和企业的“利润分配—未分配利润”科目用途相似，所以借方通过“事业基金”科目而不是“结余分配”等科目核算。199９年每月按158.30元计提折旧,借:事业支出(经营支出）158.３0贷：累计折旧1５8.30全年计提折旧１８９9.６0元,抵扣所得税款189９.６0×33%=626.87(元),1９9９年因计提折旧少缴纳企业所得税626．8７元。一、计提折旧的必要性２0０8年1月1日,新的企业所得HＹPERLINＫ"hｔtp：／/wｗw.5１luｎ/shuｉfa/"\t"_ｂlaｎk"税法正式实行。该法的颁布与实施不仅对所有内外资企业产生深远的影响,对所有事业单位以及非企业单位的影响更大。根据企业所得税法第26条规定,事业单位虽然是公益性或非盈利性组织,但通过经营或接受捐赠等行为取得收入,如果不符合HYPERＬINK"hｔtp：／／wwｗ．51lunwen.ｃom/ｌaw/"＼t"_blank＂法律、法规及国务院、税务总局规定的免税条件,按照企业所得税法规定必须交纳所得税。而折旧具有抵免企业所得税的效能。二、现状建立在以收付实现制为基础的事业单位HYPERＬINK"ｈttｐ://ｗww．５１lｕnｗen.ｃom/accoｕnting/"会计制度,没有明确规定事业单位的固定资产应该计提折旧。所以目前大多数事业单位的固定资产没有计提折旧,而是遵循事业单位HYPＥＲＬINK"hｔｔｐ://wwｗ.5１ｌunｗeｎ.com/kｕaijizhidｕ/"\t"_ｂlａｎk"会计制度规定将当期购置固定资产的金额,全部作为当期支出。而权责发生制原则要求将购置固定资产的金额通过计提折旧的方式逐期计入费用。当前事业单位类型多,收入来源呈现多元化,同时也是由于事业单位得到的HYＰＥRLIＮK"http:／/ｗｗw．51／caiｚhen/"\t＂＿blａnk"财政经费供给不足,维持现状尚且不足,更满足不了单位发展。在国家允许下，许多事业单位纷纷利用自身创收能力从事经营活动。但由于各种原因，事业单位财务规则和会计制度的改革没有及时跟上当前事业单位的发展,对实际工作中出现的新问题、新情况没有及时给出统一的解决办法,各单位只能根据自己的认识和理解解决工作中出现的问题。比如１999年1月1日执行的《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收ＨYPERＬINK"htｔp://www.5１ｌunwen．ｃｏm/ｍaｎaｇeｍｅｎt／"\ｔ＂＿bｌank"HYＰＥRLINK"http://www．５1ｌunｗ／guanlｉlw／＂\t"_ｂlank"管理办法》,在第九条明确规定事业单位、社会团体、民办非企业单位的各项资产应按税法规定的标准进行资产计提折旧、摊销。按ＨYPEＲLINK"hｔｔｐ：//ｗww.51lｕnweｎ.com/ｃｗkｊｌw/"\t＂_blaｎｋ"财务会计规定提取的修购基金在计征所得税时不得在税前扣除,以前未计提固定资产折旧的,现因缴纳企业所得税需计提固定资产折旧的,应重新核定固定资产净值和剩余折旧年限，经主管税务机关审核同意后,按条例及其实施细则规定从开始缴纳企业所得税的年度计提固定资产折旧。事业单位可以从事HYPERＬＩＮK"ｈｔtp://www.５１lunwen.ｃom/format／"论文HYＰＥＲＬINK"hｔtp:／/www.51lunweｎ.com/fｏｒmaｔ/＂\ｔ"_blanｋ"格式相关的经营活动,取得经营收入，但必须按税法规定缴纳相关的流转税和企业所得税。流转税如何在账目和报表上反映,事业单位财务规则都有明确规定。相反,对企业所得税仅是规定有所得税缴纳业务的单位计算应交纳所得税在结余分配中列支(借:结余分配———应交所得税；贷:应交税金———应交所得税)。税法规定事业单位的固定资产应该计提折旧,所提折旧在企业所得税前可以扣除，而按照事业单位会计制度提取的修购基金在计征所得税时不得在税前扣除。在符合税法规定又不违反事业单位会计制度的条件下,如何计提折旧,如何少缴企业所得税,是单位会计人员应该认真考虑的的问题。三、累计折旧的计提与会计处理1.首先按税法规定的折旧年限对在用的固定资产分为超过折旧年限的固定资产和未超过折旧年限的固定资产。对超过折旧年限尚在使用中的固定资产不用计提折旧,在使用过程中发生的维修费,继续从专用基金-维修基金中列支。2.其次对没有超过折旧年限的固定资产又分两种情况。一种是存在活跃市场,能够取得公允价值的固定资产,一种是不存在活跃市场,不能得到公允价值的固定资产。３.以1９９9年为界对事业单位按是否计提过折旧分类。一类是19９9年以前未计提固定资产折旧的事业单位,由于缴纳企业所得税的缘故,需计提折旧。一类是1９99年前已经计提折旧的单位。我们在这里探讨的主要是1999年前未计提折旧的事业单位。如果该单位的固定资产的公允价值能够取得,其公允价与账面价的差额作为累计折旧,资产负债表中固定资产净值反映的是公允价值。对不能取得公允价的资产假设在取得固定资产当年已按税法要求，与类似企业的做法计提折旧。举例:某杂志社１９98年1月购得复印机一台,账面价1００00元。该单位以前年度未计提折旧,按税法规定从1９99年开始，该单位需交企业所得税。1９99年账务处理:首先补提1998年的折旧。假定1999年该资产公允价为950０元,补提累计折旧10０００-9500=５00。借:事业基金5０0贷:累计折旧500如果没有公允价,月累计折旧按1０0０0×(1－５％)/60=158.319９8年计提折旧158.3×11=1７41．6当月增加固定资产当月不计提折旧,1998年按11个月计提(按税法规定该资产折旧年限为5年)。借:事业基金１741.6贷:累计折旧17４１.６按税法规定,补提的折旧是不能在所得税前扣除的,同时考虑到事业基金科目核算的是事业单位拥有的非限定用途的净资产，和企业的利润分配-未分配利润用途相似,所以借方是事业基金科目，而不是通过结余分配等其他科目。1９99年每月按15８．3计提折旧:借:事业支出（经营支出)158．３贷:累计折旧１58.３全年计提折旧1899．６,抵扣所得税款1899.6×3３％=62６.87。19９9年因计提折旧少纳所得税626.87元。折旧会计是一个重要的财务会计问题摘要:《企业HYPＥRＬＩNＫ"hｔtp：/／wｗw．5１lunweｎ．ｃｏm／accouｎting/"\t＂_ｂlａnk"会计准则———固定资产》的颁布实施，使折旧ＨＹPＥRLINＫ"ｈttp:／/ｗww.5１lｕｎｗen．com/Ａccｏuntingtｈｅｏry/＂\t＂_blａnk＂会计理论和实务更加规范,更加符合国际会计惯例,是折旧会计的又一理论突破。然而其理论与实务中仍存在值得商榷的诸多问题。折旧会计是一个重要的\t＂_blaｎｋ"财务会计问题,长期以来倍受会计理论和实务界的重视。折旧会计主要解决折旧性质、折旧的范围、影响折旧的因素、折旧方法、折旧会计处理以及折旧信息的披露等若干问题。２0０１年１月１日实施的《企业会计准则———固定资产》(以下简称准则)中对折旧会计的规定,使折旧会计理论更加符合国际会计惯例,折旧会计实务也更加规范,是折旧会计的又一新突破。本文拟将折旧会计的部分基本问题做一探讨，并对准则进行不成熟的评价,以期推进我国折旧会计的发展。一、折旧的性质在财务会计理论中,对于折旧性质的表述存在四种观点:观点一:资产估价论。折旧是固定资产价值的丧失。认为固定资产一经形成,就会在其存在和使用过程中不断磨损并日趋陈旧而逐渐丧失其原来的价值。计算折旧的目的主要是为了反映固定资产的现有实际价值,即对固定资产进行“重估价”。这是西方会计在折旧理论上的一种传统观点，虽然已不被着重强调，但仍具很大影响。观点二：价值重置论。折旧是固定资产潜在功能的降低。认为固定资产虽然在使用过程中始终以其整体发挥基本不变的功效,但实际上其潜在功能却在逐步降低，从而导致其价值的丧失。计算折旧的目的是为了反映固定资产潜在功能的降低而大致确定其新旧程度,以便及时考虑固定资产重置,保持企业的生产经营能力。观点三:价值转移论。折旧是“固定资产在使用过程中由于不断损耗而转移到产品成本中去的那部分价值”。这种观点在我国影响最大,自2０世纪80年代以来,我国会计理论界普遍赞同该观点。观点四:配比论。折旧是固定资产成本的摊销。认为固定资产成本是一项长期性的预付成本,此项成本在固定资产的使用过程中逐步消耗而使企业受益,计算折旧是为了对固定资产的成本进行合理摊销,以满足分期结算并客观反映企业当期经营成果的需要。由于现代企业会计的重点已经从资产计价转向损益计算,因此关于折旧的第四种观点已为西方会计学界所普遍接受。在现代西方会计理论中,普遍认为折旧是指固定资产成本的摊销，计算折旧的目的是为了合理确认各期经营损益。如美国注册会计师协会在其第43号研究公报中称:“折旧会计是会计上的一种制度，其目的在于以合理而系统的方法将有形固定资产的成本或其它基本价值(有残值的资产，以减除残值的余额为准）分配于估计使用该资产的期间负担。它是一个分摊成本的程序,而非资产评价的措施。”美国财务会计准则委员会颁布的《财务会计公报》第3号认为:“折旧是一种计算损益的方法,其目的是将固定资产的成本,按照规则和合理的方式在资产的使用期内进行摊销。”可以认为,这是西方会计中关于折旧概念的最具代表性和权威性的观点。由此可以看出,正确计算各个会计期间的折旧费用，从而正确计算成本和确定损益是折旧会计的核心和目的。我国对折旧本质的认识经历了一个逐步发展的过程,随着HYＰＥRLＩＮＫ"ｈttp:/／www．５1/ｅｃonomics/"\t"_ｂlａnｋ"经济体制的改革和与国际会计的接轨,会计界对折旧性质的认识发生了质的飞跃，《准则》对折旧定义为:“折旧,指在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。”明确了折旧的本质是为了将固定资产成本分摊于各个受益期,实现收入与费用的正确配比。笔者认为折旧的本质是费用配比的观点较合理。因为折旧费用和其他成本费用无本质的差异，企业在经营过程中对固定资产的需要与对人工和原材料的需要同等迫切。马克思在《资本论》对生产过程的论述中指出生产资料和劳动是企业进行生产必不可少的要素,而生产资料包括以固定资产为主体的劳动资料和以原材料为主体的劳动对象;因而长期资产的折耗,享有与流动资产成本同等的地位。应计折旧的资产可以视同大量购进的商品,由于机器设备被归类为固定资产，存货被归类为流动资产,这样导致它们需要用不同概念来表述,与一般需要实际支付的生产成本大有区别,然而实际情形则是每期所提取的折旧,是固定资产的原始投入价值的一部分,而固定资产的原始投入则是以现金及其等价物的支出为代价，所以折旧费用虽然不需本期的实际支付,但却是前期实际支付的一部分，从而成为依据权责发生制和配比原则确认的应由本期负担的一项成本费用。固定资产的成本，实际上是一种预付费用,而折旧的本质是将这一预付费用分配于各受益期与收入相配比的系统和方法。二、折旧的范围折旧范围是折旧会计的核心问题之一，也是我国折旧会计讨论的热点。基于对折旧本质的认识,在有关折旧范围的确认方面,长期存在有争议的两种观点。

1•折旧范围的理论分歧。

观点一:认为我国HYPERLＩＮＫ"ｈｔtp：/／wwｗ.51lunwen．ｃｏｍ/kuaｉｊｉzｈiｄu/"\ｔ＂_ｂｌaｎk"会计制度有关固定资产折旧计提范围规定保守,应借鉴国际通行的做法,将应计折旧资产范围扩大到企业(除已提足折旧继续使用的和未提足折旧提前报废的固定资产外)的所有固定资产。认为我国现行会计制度中规定的未使用、不需用固定资产不准予提取折旧的做法不能适应经济发展的需要,应该立即改革。其主要理由是:（1)折旧是对固定资产服务损耗进行的计量,而这一损耗既包括由于使用产生的“使用有形损耗”和自然力作用而产生的“自然有形损耗”；也包括由于科学技术进步因素影响而产生的“无形损耗”。对于未使用和不需用的固定资产不计提折旧,是仅注重“使用损耗”，而无视“自然损耗”和“无形损耗”的存在，显然不合理。(2)未使用、不需用等大量的闲置资产的产生，多为我国过去的高度集中的计划经济体制所致,而目前我国企业的法人财产权得不到落实，企业没有权利处置这些闲置不用的资产，这就造成了全社会范围内固定资产闲置现象十分严重。如果对这一部分固定资产不计提折旧,损耗的价值无法得到补偿,必然造成企业资金的大量流失。(３)对未使用、不需用固定资产不提折旧,企业可以不用负担和补偿这一费用,在以利润指标评价企业的经营业绩时,将不会抵减其经营业绩，从而使这些企业“白占”了闲置资产。（4)我国过去对未使用、不需用固定资产不准提取折旧，主要是为了保证国家HYＰERLＩNＫ"ｈttp://wｗw.51luｎweｎ.ｃoｍ/caｉｚhｅｎ/"＼t"_blank"财政收入，而这种一味只注重国家当期HYPEＲLINK"ｈｔtp:／／www.51lunwen．com/caｉzhｅngshoulｕ/"\ｔ"_ｂlａnk"财政收入的实现,很少考虑企业未来的发展的做法,极有可能导致企业陷入困境。ﻫ观点二:认为将固定资产折旧计提范围扩大至包括未使用、不需用资产的做法值得商榷。该观点的主要理由是:（1)依据国内任何一种对折旧的本质认识的观点都不应对未使用、不需用资产提取折旧。按照价值转移论观点,折旧是“固定资产在使用过程中因损耗而逐渐转移到成本中去的价值”,未使用、不需用固定资产因为没有使用消耗，所以不应提取折旧,而其无形损耗价值不能向产品转移,应作为损失处理;按照配比论观点,折旧是“对原始成本分配的定义”，未使用、不需用资产无实际使用年限据以分配,所以不应提取折旧,且这两种资产未向企业提供服务,其原始成本中的无形损耗只能作为净损失。(２)依据资产定义,把本HＹPERＬINK"http:／/www.5１luｎweｎ．cｏm/"论文由无忧HYPERＬINK"httｐ://www.５1lｕnｗen.ｃom/"论文网HYＰＥＲLINK"htｔp:/／ｗww.51ｌunweｎ.ｃom/"wwｗ.51lunｗ整理提供“未来HＹPEＲLＩＮＫ"http：//www.51lｕｎ／eｃonomics／"\ｔ"＿bｌanｋ"经济利益可能流入企业”作为资产入账条件,未使用、不需用资产根本不能作为资产入账,更无从提取折旧。（3)认为不能用牺牲折旧正确性方法，把折旧当成财务监督手段使用。ﻫ2•折旧范围的合理表述。在我国20０1年1月1日实施的《企业ＨYPＥRLIＮＫ"http:／／ｗww．51lunweｎ.cｏｍ/ａccoｕnｔinｇ/"\t"＿blank＂会计制度》和2002年1月1日实施的《企业会计准则———固定资产》两个会计法规中,对折旧范围的确认出现了截然不同的两种规范。《企业ＨYPＥRLIＮK＂http://www.51lunwen．coｍ／kuａｉjiｚhiｄu/＂\ｔ"_blａnk"会计制度》基本沿袭了我国传统的固定资产折旧范围的规定并与HＹＰERＬIＮK"hｔｔｐ:／/ｗwｗ．5１ｌｕｎwｅn．ｃom/ｓhuifa／"\ｔ"_blank"税法保持一致,实际采纳了第二种观点。而《准则》规定:“除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧:(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产;（２）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。”实际上采纳了第一种观点,将折旧范围扩大到未使用、不需用的固定资产。基于对折旧本质的认识,折旧是将固定资产的原始成本分配于各营业期间与营业收入相配比的一种系统和方法,笔者赞成准则的有关处理规定。除上述第一种观点的理由外，笔者认为,还有以下原因:(1)折旧的计提仍然是一个会计问题,是预付成本的一种摊销。固定资产成本作为一种预付成本，其发生的目的是为了进行生产经营,取得使用效益。其后产生的固定资产未使用、不需用的情况并非企业购置固定资产的最初目的，因此,固定资产无论使用与否,其形成时的历史成本必然要进行摊销，计提折旧。(2）对未使用、不需用的固定资产计提折旧,符合谨慎性原则的要求。当企业存在一定数量的未使用、不需用固定资产时,说明企业资产使用不合理，造成资金的浪费,不能产生经济利益的流入。但如果不对其计提折旧，就会造成利润的虚增,反而修饰了其会计报表,有悖于谨慎性原则的要求。因此，将折旧范围扩大,是折旧会计处理的一种必然,至于未使用、不需用固定资产折旧是作为经常性经营费用进行会计处理,还是作为偶发性支出或损失计入营业外支出处理，可以进行理论商榷。三、折旧的因素影响折旧计提的因素一般包括三个方面:(1）资产的成本;(2）预计使用年限；(3）净残值。与《企业会计制度》比较,《准则》对折旧因素的规范更接近于国际惯例。主要表现在：

1•折旧年限的确定。固定资产折旧年限是影响折旧额大小的一个决定性的因素，也是决定企业期间损益的一个重要因素,因此,在预计固定资产折旧年限时，除充分考虑固定资产有形损耗外,还应充分考虑无形损耗的影响，中外会计在这一点上是一致的。但在HＹPEＲLINK"http://www.５1ｌunwｅn.ｃoｍ＂\t＂＿ｂlａnk"中国会计实务中，考虑有形损耗较多,考虑无形损耗较少,而且对预计折旧年限应考虑的因素也未做出具体规定,因而我国固定资产的预计折旧年限普遍长于西方。《准则》规定：“企业在确定固定资产的使用寿命时,主要应当考虑下列因素:（1）该资产的预计生产能力或实物产量;(2)该资产的有形损耗,如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等;（3)该资产的无形损耗,如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等;（４)有关资产使用的ＨYPEＲＬINK"hｔtｐ://ｗww.51lunｗeｎ．com/law/"\ｔ"＿blaｎｋ"法律或者类似的限制。”该规定为企业科学确定固定资产折旧年限提供了基本依据，突出了无形损耗的影响,使折旧年限的确定更准确、更科学。此外,根据《国际会计准则》第16号的规定:“固定资产使用年限应定期地进行检查,如果预期数与原先的估计数相差较大,则应对本期和将来各期的折旧进行调整。”而我国长期以来,固定资产的折旧年限一经确定,一般不做调整。而且,对预计折旧年限应考虑的因素也未做出具体规定。《准则》明确规定:“企业应当定期对固定资产的使用寿命进行复核。如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异,则应当相应调整固定资产折旧年限。”使企业折旧年限的确定有了较大的选择空间，也更加符合国际会计惯例和企业固定资产折旧的实际状况。ﻫ2•应计折旧额的确定。关于固定资产应计折旧额,在中西会计惯例中一般均运用固定资产的历史成本作为折旧基数,以反映固定资产历史成本的摊销。但在我国过去的有关制度、准则中，对应计折旧额未做出明确规定。《准则》中,重新将应计折旧额定义为:“应计折旧额,指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额,如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。”同时,又规定:“已计提减值准备的固定资产,应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额;如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复,应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时,对此前已计提的累计折旧不作调整。”笔者认为,准则的这一规范，首先明确了应计折旧额的初始确认和计量方法，即，新增固定资产应计折旧额＝固定资产原价-累计折旧;其次明确了已计提减值准备固定资产应计折旧额的确认和计量,即,已计提减值准备的固定资产应计折旧额=固定资产原价-累计折旧-已计提减值准备；第三，明确了固定资产减值准备对应计折旧额以及折旧率和折旧额的影响。尽管准则对应计折旧额做了更为明确的规范,但笔者认为其仍有欠缺之处，主要是未考虑物价变动对应计折旧额的影响。在物价变动时，固定资产的现行成本必然不等于历史成本。通货膨胀,实体资产升值会产生持有利得,既以历史成本为基础摊销的折旧费用与以现行价格水平计量的收入配比,势必虚增利润,也不能实现固定资产的实物保全;反之,通货紧缩,实体资产的贬值会造成持有损失,尽管可以实现固定资产的实物保全，但必然使企业利润虚减,降低企业的长期竞争能力,导致所得税的流失。因此，在准则中,应充分考虑物价变动对应计折旧额的影响,以保证HYPEＲLINK＂http://wwｗ．5１ｌunwｅｎ.com／ｃｗkjlw／＂\t"_blanｋ"财务会计信息的客观、公正,保全固定资产的再生产能力,使企业在物价变动的环境下健康发展。四、折旧方法

1•折旧方法的选择。折旧方法实质上涉及固定资产成本在可折旧年限内如何分配的问题，折旧方法的不同,不仅影响折旧额的大小，而且影响当期会计收益和纳HYPERLIＮK"htｔp:/／ｗwｗ．5１lunwｅ／ｓhuｉshou／"\t＂_blank"税收益的数额。在西方折旧会计中,企业可备选的折旧方法很多。以美国为例,主要有直线法、余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、产量法、年金法、收入法和递耗法等,其中的快速折旧法是二战后美国政府为了鼓励HＹPＥRLINＫ"http：／/www．５１ｌｕnwｅn．ｃoｍ/inveｓtmｅnｔ/"\t"_bｌank＂投资、刺激经济的发展所采取的一种经济政策。企业通过加速折旧可递延所得税的缴纳,从而获得一定的财务收益,且加速折旧可减少或降低企业持有固定资产所带来的各种风险,因而大多数企业把加速折旧法作为折旧会计的首选方法。我国自１993年开始允许企业采用加速折旧法后,在我国会计制度准则、规范及税法中都对资产折旧计提的方法做了规定，一般企业可采用的折旧的基本方法包括:年限平均法、工作量法、年数总和法及双倍余额递减法。与美国相比，可采用的折旧方法仍然比较少，而且，加速折旧法也仅限于部分技术进步快的工业和运输企业。在《准则