第三章工业企业生产费用的核算课件

15七月20231第三章工业企业生产费用的核算〔1〕直接用于产品消费的燃料，在只消费一种产品或许是按产品种类区分领用，直接记入各种产品本钱明细账的〝燃料和动力〞本钱项目。〔2〕假设不能按产品种类区分领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间停止分配，然后再记入各种产品本钱明细账的〝燃料和动力〞本钱项目。

其分配的顺序和方法与原资料费用的顺序和方法相反，燃料费用的分配规范可以是产品的重量、体积，也可以是所耗所耗燃料的数量或费用，也可以使燃料的定额消耗量或定额费用。例题：依据广发公司燃料的发、退料凭证停止汇总，编制该〝燃料费用分配表〞见表3-2。燃料费用分配表

200×年10月单位：元

747557751700合计燃料费管理费用17001700小计200200燃料及动力供水车间15001500燃料及动力供电车间辅佐消费本钱

燃料费制造费用57755500小计2500燃料及动力乙产品3000燃料及动力甲产品基本消费本钱分配额分配规范〔kg〕明细科目总账科目费用算计分配计入费用直接计入费用本钱费用项目应借科目表3-2燃料费用分配表

200×年10月单位：元

747557751700合计燃料费管理费用17001700小计200200燃料及动力供水车间15001500燃料及动力供电车间辅佐消费本钱

燃料费制造费用577557755500小计262526252500燃料及动力乙产品315031503000燃料及动力甲产品基本消费本钱分配额(分配率：1.05)分配规范〔kg〕明细科目总账科目费用算计分配计入费用直接计入费用本钱费用项目应借科目燃料费用分配率＝3000＋25005775＝1.05甲产品应分配燃料费用＝3000×1.05＝3150(元)甲产品应分配燃料费用＝2500×1.05＝2625(元)按定额费用比例分配借：消费本钱—基本消费本钱—甲产品3150—乙产品2625消费本钱—辅佐消费本钱—供电车间1500—供水车间200贷：燃料7475编制会计分录〔四〕周转资料的核算周转资料，是指企业可以屡次运用、逐渐转移其价值但仍坚持原有形状，不确以为固定资产的资料，包括包装物和低值易耗品，以及企业〔修建承包商〕的钢模板、木模板、脚手架等。企业可依据实践，设置〝周转资料〞或〝原资料——周转资料〞停止核算，并可按周转资料的种类，区分〝在库〞、〝在用〞和〝摊销〞停止明细核算。留意：各种包装资料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，不属于周转资料。周转资料在领用后，其价值应摊销计入本钱、费用中。车间领用的用于消费和管理的周转资料都计入〝制造费用〞。周转资料摊销，按其数量的多少和金额的大小，可采用一次摊销法和五五转销法。1.一次摊销法一次摊销法，又称一次转销法或一次计入法，是指在领用周转资料时，将其价值一次全部计入有关的本钱、费用的摊销方法。领用：借：消费本钱销售费用/制造费用/管理费用其他业务本钱贷：周转资料——包装物/低值易耗品报废：借：原资料〔残料价值〕贷：制造费用/管理费用等[例]汉荣工厂基本消费车间领用包装物采用一次转销法核算。本月领用包装物一篇，其实践本钱为800元；以前月份领用的另一批包装物在本月报废，其实践本钱为1000元，报废时残料回收100元。核算如下：〔1〕领用包装物时：借：制造费用800贷：周转资料——包装物800〔2〕报废包装物残料入库：借：原资料100贷：制造费用1002.五五摊销法五五摊销法，又称五五转销法或五成摊销法，是指在领用周转资料时摊销其价值的一半，在报废时摊销其另一半价值的摊销方法。领用：借：周转资料－在用周转资料〔全部价值〕贷：周转资料－在库周转资料月终/领用时：按50%摊销借：制造费用/管理费用等〔全部价值的50%〕贷：周转资料－周转资料摊销报废时：摊销剩余的50%借：制造费用/管理费用等〔全部价值的50%〕贷：周转资料－周转资料摊销并冲减〝在用低值易耗品〞及其已摊销额借：周转资料－周转资料摊销贷：周转资料－在用周转资料借：原资料〔残料价值〕贷：制造费用/管理费用等假设该周转资料存在资料本钱差异月末，分摊资料本钱差异

借：消费本钱销售费用/制造费用/管理费用其他业务本钱贷：资料本钱差异——周转资料(超支蓝字，浪费红字)例题：D企业基本消费车间领用低值易耗品一批，实践本钱8000元，采用五五摊销法核算。该低值易耗品报废，收回残料估价200元且已入库〔1〕领用时借：低值易耗品——在用低值易耗品8000贷：低值易耗品——在库低值易耗品8000同时摊销低值易耗品本钱的50％：借：制造费用4000贷：低值易耗品——低值易耗品摊销40002、报废、残料入库时：借：制造费用4000贷：低值易耗品——低值易耗品摊销4000同时借：低值易耗品——低值易耗品摊销8000贷：低值易耗品——在用低值易耗品8000借：原资料200贷：制造费用200三、外购动力费用的核算〔一〕动力费用概述动力费用，是指企业在消费和管理进程中消耗的电力、煤气和蒸汽等动力费用，包括外购和自制两种。外购动力，是从企业外部有关单位〔如供电公司、供气公司〕购入的。自制动力，是企业辅佐消费车间〔如供电车间、供气车间〕提供的。

企业产品消费直接耗用的外购动力和自制动力费用，既属于直接费用，又属于基本费用。在本钱项目的设置上，有三种处置方法。①当动力费用在产品本钱中所占的比重较大时，为表达重要性原那么和便于考核，普通应当独自设置〝燃料及动力〞〔或〝动力费用〕本钱项目；②当动力费用在产品本钱中所占的比重不大时，从动力费用属于直接费用，燃料是原资料中的一类思索，可以将其并入〝直接资料〞本钱项目；③从动力费用普通为直接计入费用思索，为了简化核算，也可以将其并入〝制造费用〞本钱项目。〔二〕外购动力费用支出的核算企业外购动力费用应当依照权责发作制原那么计量和确认。也就是说，计入产品本钱和有关费用中的外购动力费用，应当是依照当月有关电力、煤气和蒸汽等的计量装置确认的实践耗用量，乘上合同或协议规则的单价以后的金额，而不论这些款项能否曾经支付。〔三〕外购动力费用分配的核算1.外购动力费用的分配方法在有计量仪器记载的状况下，直接依据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的状况下，要依照一定的规范在各种产品之间停止分配。可以按消费工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量的比例分配。消费工时分配法，是以各种产品的消费工时为规范来分配费用的方法。2.分配结转外购动力费用的账务处置

外购动力费用的分配例题B工厂直接用于甲、乙两种产品消费的外购电力费用共为10500元，按甲、乙两种产品所耗的消费工时比例分配。其消费工时为：甲产品3000小时，乙产品2000小时。要求：按工时比例分配动力费用。【解析】动力费用分配计算如下：动力费用分配率＝10500÷〔3000+2000〕＝2.1〔元/工时〕甲产品应分配的动力费用＝3000×2.1＝6300〔元〕乙产品应分配的动力费用＝2000×2.1＝4200〔元〕假设各部门的照明用电，均经过装置的电表计量，那么应先按电力费用总额和电力总度数，分配计算，然后再按前列算式分配计算甲乙两种产品的动力费用。外购动力费用总额应依据有关的转账凭证或付款凭证记入〝应付账款〞或〝银行存款〞科目的贷方。例题：依据广发公司外购动力的有关资料，编制〝外购动力费用分配表〞见表3-3所示。表3-3外购动力费用分配表

200×年10月单位：元

30680220803068076700合计240024006000水电费管理费用320032008000小计104010402600燃料及动力供水车间216021605400燃料及动力供电车间辅助生产成本300030007500动力制造费用220802208018400小计768076806400燃料及动力乙产品144001440012000燃料及动力甲产品基本生产成本分配率(1.2)生产工时明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入(0.4元/度)用电度数成本费用项目应借科目55200车间动力用电费用分配率＝12000＋640022080＝1.2甲产品应分配电费＝12000×1.2＝14400(元)＝6400×1.2＝7680(元)乙产品应分配电费甲、乙产品分配动力费用借：消费本钱—基本消费本钱—甲产品14400—乙产品7680消费本钱—辅佐消费本钱—供电车间2160—供水车间1040制造费用3000管理费用2400贷：应付账款〔银行存款〕30680编制会计分录四、职工薪酬费用的核算〔一〕职工薪酬费用概述职工薪酬，是指企业为取得职工提供的效劳而给予各种方式的报酬以及其他相关支出。主要分为货币性薪酬和非货币性薪酬。既包括提供应在职职工的薪酬，也包括提供应离任职工的薪酬；既包括提供应职工自己的薪酬，也包括提供应职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬的内容详细包括如下：1、职工工资、奖金、津贴和补贴；2、职工福利费；3、医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险费〔既包括国度强迫的基本保险缴费，也包括企业自愿参与的各种补充保险、商业保险缴费〕；4、住房公积金；5、工会经费和职工教育经费；6、非货币性福利〔通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职任务为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产运用、为职工无偿提供相似医疗保健等效劳等〕；7、因解除与职工的休息关系给予的补偿〔请参阅职工薪酬准那么的解释〕；8、其他与取得职工提供的效劳相关的支出。〔二〕职工薪酬费用的原始记载1、工资卡片〔反映职工就职、职务、工资级别、工资规范等的原始记载〕2、考勤记载〔通常采用考勤簿、考勤卡、考勤机等〕3、任务量记载〔记载工人或班组在出勤时间内完成的产量和耗用工时，可采用的方式有任务通知单、工序进程单、任务班产量记载、团体任务台帐等〕4、其它相关凭证〔如废品通知单、停工单、工资补贴单、各种奖金、津贴、代扣的通知单等〕〔三〕职工薪酬费用的计算1、工资费用的计算1〕计时工资的计算应付计时工资＝计时工资规范×实践任务时间计时工资是依据考勤记载并依照每人的工资规范计算的，其做法主要有两种：一是按月工资计算的月薪制；二是按日工资率计算的日薪制。〔1〕月薪制下计时工资的计算在月薪制下，虽然各月日历天数和制度任务天数不同，但职工只需全勤就都可以取得相反的月规范工资；假定有出勤，那么从月规范工资中扣除出勤工资，就是职工应得的计时工资。其计算公式如下：应付计时工资=月规范工资－应扣出勤工资应扣出勤工资=事假天数×日工资率＋病假天数×日工资率×应扣比例日工资率=月规范工资÷20.83这里的20.83为每月平均任务天数，即〔365-104-11〕/12，也就是每年365天减去104个双休日和11个法定节假日，再除以12个月。〔2〕日薪制下计时工资的计算在日薪制下，职工的计时工资依据其实践出勤天数和日工资率计算求得，由于各月日历天数和制度任务天数不同，因此全勤月工资在各月也往往不同。日薪制的计算公式如下：应付计时工资=月实践出勤天数×日工资率+病假天数×日工资率×应发比例日工资率=月规范工资÷20.83或30[例]汉荣工厂职工小王的月规范工资为1200元。2020年5月31天，法定休假日10天，小王事假2天，病假3天，出勤16天。依据小王的工龄，病假工资按80%计算，他病假、事假时期没有双休和节假日。依照应付计时工资的两种计算方法，区分计算小王的计时工资。A.每月按30天计算日工资=1200/30=40〔元〕应付计时工资=1200-3×40×20%=1096〔元〕B.每月按20.83天计算日工资=1200/20.83=57.61〔元〕按出勤天数计算计时工资=16×57.61+3×57.61×80%=1060〔元〕按月规范工资扣除出勤工资计算应付计时工资=1200-2×57.61-3×57.61×20%=1050〔元〕从以上结果可以看出，每种方法计算结果都不一样，各有利害。企业详细采取哪种计算方法，由企业自行确定，但确定以后，不得随意变化。例题：B工厂消费甲、乙两种产品，需经过第一车间加工，第一车间消费工人工资为56000元，。依据车间的工时记载，第一车间甲产品消费工时16000小时，乙产品耗用12000小时。那么计时工资分配见下表应贷账户应付职工薪酬应借帐户总分类账户明细分类账户成本项目生产工时（小时）平均小时职工薪酬（元）应分配职工薪酬（元）基本生产成本甲产品直接人工16000232000乙产品直接人工12000224000合计28000

56000依据计时工资和计件工资算计数，编制会计分录如下：借：消费本钱—基本消费本钱—甲产品47000—乙产品33000贷：应付职工薪酬80000

2〕计件工资的计算〔1〕团体计件工资的计算应付计件工资=∑[〔合格品数量+料废数量〕×计件单价]2〕团体计件工资的计算团体计件工资的计算方法与团体计件工资的计算方法相反，但团体计件工资还要在团体外部各工人之间依照贡献大小停止分配，大少数按每人的工资规范和任务日数〔或任务时数〕的乘积为比例停止分配。[例]汉荣工厂建造固定资产的局部自制资料由4人小组共同完成，本月计件工资总额为5520元。小组成员每人的日工资、出勤天数以及按日工资和出勤天数分配的团体计件工资如下表所示：姓名日工资出勤天数（天）按日工资和出勤天数计算的工资分配律应付计件工资张强50221100

1650李军45209001.51350王勇4021840

1260周峰4021840

1260合计

55203〕奖金、津贴等的计算计时工资或计件工资以外的各种工资性津贴、补贴和奖金，以及非任务时间所支付的某些特殊工资，应按国度和企业的有关规则计算。例如：加班加点工资

加班加点工资按加班天数或加班小时数及加班日工资率或加班小时工资率计算。其计算公式如下：加班〔加点)工资=加班天数(小时数)×加班日工资率(小时工资率)按国度规则，往常延伸任务时间按正常工资率的150%计发，双休日加班加点按正常工资率的200%计发，法定节假日加班按正常工资率的300%计发。4〕工资费用的汇总企业依据职工考勤记载和产量记载〔任务量记载〕等原始记载计算出应付工资以后，要填制在〝工资结算单〞中。同时，应依据〝工资结算单〞按人员类别〔工资用途〕编制〝工资结算汇总表〞，聚集工资费用。〝工资结算汇总表〞是停止工资结算和分配〔计入有关本钱和费用〕的原始依据。月应付工资＝应付计时工资〔计件工资〕＋应付奖金＋应付津贴和补贴＋加班加点工资＋特殊状况下的工资月实发工资＝月应付工资－各种代扣款

2.职工福利费的计算企业依据国度有关规则，依照职工工资总额的一定比例从有关本钱费用中提取，构成用于职工医疗卫生和生活困难补助等方面支出的资金，称为提取职工福利费。提取职工福利费是经过编制〝提取职工福利费计算表〞来计算的。企业发作的职工福利费支出，不超越工资薪金总额14%的局部准予扣除。

3.社会保险费企业既要计算企业应交纳的五种基本社会保险费和住房公积金，也要计算承当代扣代缴义务的职工团体应交纳的三种基本社会保险费和住房公积金。由于〝五险一金〞实行地域统筹，因此不同省市的缴费比例能够不同。

4.住房公积金、工会经费、职工教育经费的计算住房公积金、工会经费、职工教育经费等，国度规则了计提基础和计提比例的，企业应当依据国度规则的规范计提。住房公积金。企业和团体的缴费比例普通相反，约为职工工资的6％－12％。企业拨缴的工会经费，不超越工资薪金总额2%的局部准予扣除。凭工会组织开具的«工会经费支出公用收据»在企业所得税税前扣除。〔包括委托税务机关代收工会经费的地域的企业〕除国务院财政、税务主管部门或许省级人民政府规则外，企业发作的职工教育经费支出，不超越工资薪金总额2.5%的局部准予扣除，超越局部准予结转以后征税年度扣除。〔四〕职工薪酬费用分配的核算1.直接人工的分配方法在计时工资制下，假设消费车间只消费一种产品，那么消费工人的人工费用可直接计入该产品本钱；假定消费几种产品，如能分清各产品消耗的，可直接计入；不能分清各产品消耗的，通常按消费工人的实践工时比例或定额工时比例在各产品间分配。在计件工资制下，消费工人的计件工资可直接计入相关产品，其奖金、津贴等其它项目工资那么按计件工资的比例在各产品间分配。按消费工人工资计算或计提的〝五险一金〞费用和职工福利费的分配跟随工资费用的分配。

2.分配结转工资费用的账务处置依据一定的分配规范对直接人工费用停止分配，确定了各受益对象〔本钱核算对象〕应担负的直接人工费用以后，应编制会计分录，将直接人工费用记入各本钱核算对象的消费本钱明细账。分配结转直接人工费用账务处置的依据是〝工资结算汇总表〞、〝职工福利费〔以及社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等〕计算表〞和〝直接人工费用分配表〞。为简化核算，其会计分录应与计入其他有关本钱费用中的职工薪酬兼并编制。例题：广发公司各月实践发作的职工福利费相差较大，2006年6月按工资总额的14%估量职工福利费金额，编制职工福利分配表，见表3-6所示。职工福利费分配表