论税法的基本原则上

1论税法的基本原则(上)徐孟洲中国人民大学法学院教授目次一、法律原则和税法原则的考察与分析二、税法基本原则的功能分析三、税法基本原则分类的新思考笑联四、兰税觉法公助平原忠则研涝究处辆五、仆税俭法效歇率原市则研卵究艘袖六、船税且法的克无偿害性财套政收懂入原内则探艇讨渣蒸七、暑税法雪的宏朋观调熟控原固则探尾讨度本八、角税庭法的誓税收呈法定档原则泼挠税法姨基本位原则哥是税拆法精焦神最址集中从的体怕现，使是指朵导税惠法的陆创制圆和实厦施的远根本直规则保。税律法基辞本原知则不螺仅表逗现为忙一种及立法加的精维神，盛而且沙在税眯法规蹄范性疗文件魂中以纪具体絮法律密条文遣的形尿式存甘在着博，它界具有妈税法羊其他给规范构所不发同的喉调整扭功能游与作冻用。政税法苗基本拜原则察对税值收立沈法有驱指导至作用催，它狐是促哥使税萄法内邮容协桌调统腐一的脉保障滔。税穴法基善本原徒则是贱税法握解释粪的依攀据，猴是克戴服税系收成塑文法择局限漠，弥律补税非法规备定之测不足张的重缝要措雁施。惯税法纷基本预原则质是守岭法的平行为漠准则绸和进际行税汗法宣栏传教柏育的袖思想门武器努。因捐此，芳研究鹅税法淋基本步原则床不仅菠是掌魄握税膛法基培本理很论之箭必需快，并肯且对颤于自终觉贯心彻执狗行税色法有聚着重泽要的单实践摄价值社。帆汁一、基法律威原则夸和税臂法原章则的畅考察扶与分代析沟犯“原玩则”带一词委的汉始语的燕词义遗是指嗓“说烛话、滴行事报所依堵据的煌准则亮。”烛[惧1]挣在英谋语中半“原扎则”勉的对防应词速是“殊pr俯in惯ci娃pl俯e”坛,法扮文的放对应开词是排“u称n早pr涉in扮ci致pe贞”证，其晴主要暴词义神是指少根源锹、起届因;雅假设骡;原贱理;坚定律完、原哨则;礼根本击的、滨本原时的或熟一般冤的真颜理，赶为其佛他真烈理所渴凭借异，等融等。艇苗通过捞对“要原则喇”一工词中笼、西爹文语土义的皆考察回，我胀们可军以将博“原垫则”轰理解挣为人茂们观喉察事气物、鱼处理赖事物友所依右据的欢本原叫性准采则。收躲从哲掘学意运义上拳讲的导原则跑，是银指一决定现贵象的鸽出发静点、厅初始垫点。碑原则都不取笋决于进人的不意识闻，但奏人们大可以岗认识遗它、否提出斯它、肢利用秃它。笼没有燕永恒瓜的原更理、挡原则寿，原圆理、滨原则运是随计着时者代而晚变的拉。原劣则的坦内容粒归根无到底雷是由短物质象决定伶的。烛社会胳生活僵和社件会制匹度的序原则帽，离辈开人煌们的役观点糊和活滨动是扫不存塘在的俗。原扮则作婆为行葬动的渡根本各准则芝，对扭人们吨的自肌觉活汤动有除特殊笛重要锈的意斤义，副原则律一旦清被认沈识和所提出埋，它省就能纷成为懒组织坟并指仇导个葱人、车组织驼、阶张级行香动的廉动力遣，并墓可成芒为一棍定道售德的例、法眉律的也和政站治、坊文化主的制岛度的劣基干吩。拥[2桂]矿纱研究胃原则失，不竭仅是撒哲学拿、政法治学跑等学晚科的燃重要验任务尺，而沃且也弹是法漫学和过部门悄法学昂必须楼研究周的对绢象。四因为飘要理纽解法蛇律的四精神只，就控应当锤注意殃法的堤原则独，即丑注意估法的致体现陪其根树本的躁、最蜘典型爹的特川征的钉基本汤原则户。什名么是颤法律哈原则期?法壶理学碎认为轰，法胜律原扫则“辽是决晕定于福社会刚经济诵基础裹和掌雾握国钉家政怪权的方阶级廉的政手策的摸，反文映法喜所调浊整的奖社会耀关系万的本碍质和辫规律泉以及疗法本蹦身的汇规律蒸和方唐式的踏，集构中法立的性旗质和咏基本锄内容岭的基民本准历绳或机标尺讲。”栋[工3]裂另一笋种简狮明的洗表述衣是：延“法内律原高则是垮可以加作为理众多幅法律跃规则武之基钥础或志本原胳的综少合性枣、稳与定性瘦的原悦理和输准则舞。”根[龙4]炕拒“研卵究法讽的原自则，净不仅巩具有份理论外上的命认识膀意义摄，而瑞且具屠有应黑用的脂意义在。我丢们以驱法的盾原则雪为指肚针，味能够及估价蜘由法吓调整讲的关势系的她参加萌者的舱行为睁，在要法律谅无规特定的域情况意下，师还可拨以填时补法翼律调罪整中零的的宽漏洞湾。”燕[赴5]赛美国串法学翠家迈滩克尔疗·贝仍勒斯露在他应的《义法律廉的原企则─枝─适一个资规范发的分化析》颜一书仇中说款：“禽职业穷律师救研究方法律捏是为贝了得驻知法齿律规俊则和辩原则灶，这员些规产则和体原则症表达曾着法持律，吴并使涌他们被能够临预测间法院箭将作鸡出什廊么决轻定和庆说服骑法院烈去做重出这蓄样的朱决定碧。”己[芦6]旦可见裁，法据的原州则问骄题，趟是法贸的基闲本理呈论所顶要研翁究的准重要贸问题钉之一杨。“缺法的滚原则寺，把橡调整辜社会文关系使的法竖律规粒范联随结成致为一径个有榆机统惑一的护整体贿，并遣且规牌定个搜别规腾范和巧制度仓的地吐位和葛意义倘，进吹而决析定着林法律董调整昨的实把际效搅果。贞”栋[7辛]因由此，颈人们厨研究湖法的干原则燕，不愉仅有鹿助于若他们述深入班认识绸法的俱本质热，而包且也汇有助蒸于他沙们在夜创制菌和实腰施法擦的过罩程中率得到秩指导方。席激在我俗国法占学界它，系铺统研姻究税口法基罪础理鼠论的磁学者俭不多额，特艘别是代研究碑税法尘基本商原则猛概念糖问题辉的成她果更升少。原但从助现有握的就铁税法焦基本搏原则跪概念返所发个表的各少数瘦几篇钟文章交看，紧他们附对税腔法基分本原识则的悼研究锹还是剪取得拒了一浴些积述极的恰成果牺的。斜雀在这候些积波极成耗果中疑，有辉对税昼法基析本原千则定羊义的燥表述砍：歼氏(一伟)税灯法基即本原失则是浅指一少国调诊整税表收关销系的猪基本诱规律燥的抽拨象和艳概括心，亦仔是一后国内调一切帽社会伴组织疏和个耀人(往包括仗征、陪纳税德双方闻)应仗普遍馆遵循仰的法叹律准现则。现[踪8]烛玩(二扎)税景法基富本原寻则是雄指规核定于绒或寓卸义于紫税收宝法律昌之中明对税提收立拉法、胸税收优守法瓶、税总收司围法和粮税法芝法学炸研究匙具有丧指导脆和适乎用解现释的俗根本加指导解思想超或规蔽则。习[缸9]阿猪(三寨)税徐法的主基本肾原则柔，必宾须是售被各摔国统诞治者躁以法恼律形揪式固裕定的勉准则殿，并超在全租部税殃收活饥动中荣贯彻陪实施童的原茧则。伪[势10吼]习淹考察勿上述档这些专定义帽之后愈，可秀以看武出，浙尽管喂表述距不一哗，但纤仍然警可以呀从中筛认识很到一殿些共促同点贯：蚕缎第一身，指白出了伴税法啦基本糊原则扇是一岁种具缩有普催遍指蛮导意幻义或燕必须营获得螺普遍逐遵循尼的准欣则或谢规则浴。夏血第二啦，揭摔示了罩税法视基本杏原则尿是税估收关坑系的变基本首规律流或全辜部税灶收活霜动的腹抽象片和概占括，屋表明谁了税浅收基法本原你则的倚正确怀来源引。梁榨第三丛，指终出了税税法岛基本能原则少是以扁法律趋形式市固定并的或港是规仪定于穴、寓既义于规法律荡之中液的准筛则。旱也就架是说晨，只注有当疲学者茄们主垦张的万税收督原则雹“被齐国家驴以立愁法形酬式所嘱采纳耀时，惑便成霜为税建法基木本原框则。池”登[1颈1]姥这就柴将税茶收原韵则与棕税法牲原则颈区别句开来嗽了。我哑上述坦共同托点，素对于纯研究时税法驶基本尘原则家概念丈提供哪了思邻想资善料和惕途径桌。笔左者在带充分棉吸收班这些逃成果废并在万总结返我国罩税制支改革摊和依琴法治谢税实瓣践经嫁验的失基础帐上，崇对税踢法基花本原甜则的混概念垃作如魄下界降定：济税法达基本训原则察是决锐定于逼税收责分配寿规律音和国卵家意其志，滋调整抱税收沸关系技的法雪律根瓦本准碰则，腹它对丽各项冤税法遵制度疗和全提部税趣法规究范起计统率吐作用踩，使式众多欧的税朝法规倍范成腰为一歌个有缺机的啦整体层。鼻绩笔者柏的上挡述定绣义主床要概录括了情三层丙意思聋：众尾第一璃，这弊个定返义反陕映了多税法扇基本际原则私是统芝领所籍有税观法规甚范的萄根本向准则斧。它炒是全炎部税柔法规取范的贺依据胞和基佳础，驱其效酸力及赏于税尤法所水调整科的税锄收关劣系的洪所有播各个蛋方面树。税诵法规音范离泼开了摸税法足基本由原则提就失赵去了芒方向畏与灵矛魂，陵不可盟能组劣成一蓄个有友机的望调整兰体系娘。评朝第二冠，这狠个定翼义指盗出了名税法弱基本莲原则手是税壁法本蒙质属浊性的迷集中棒反映每。这篮主要贴表现截在三仙个方抵面：侍一是粪税法与基本振原则隔是客丑观的已税收产分配短规律瞧[蚊12肿]的进反映咸;二朋是它浩反映垂国家塌意志委，即许掌握既国家己政权测的阶渐级的纱意志超;三采是反划映调川整税某收关基系进宿而维扰护税瘦收利逮益的会根本收任务罪的要屡求。让这三图点是护税法较的本盐质属脸性。搬顶第三窝，这胆个定严义体聪现了倘税法送基本通原则辣高度圆集中夜和概鱼括了垂税法柳的基主本内芽容，旅即由堂税法盖调整盖的税裳收关垃系所圾产生童的各离项制虚度和刚全部猴规范彩。脆盏理解消了上库述三掉层意打思，土就把冶握了拖税法沸基本寄原则浊的精层神，风就能鸣使税名法基吗本原托则与徒税收状原则布、税挤收规旗范相枝区别县，就吉能使乘税法羽同其悟他部驾门法松相区棍别，绪从而近明确虑税法北基本风原则要的概心念。末减二、撞税法摩基本方原则档的功副能分游析蒸缎税法锋基本触原则丙是税本法构络成的生核心烧部分机，并碑在税讲法规耐范性炮文件县中以锻法律馒条文波的形摩式存庭在，洞无疑埋它也勤具有芝税法眉所具临有的督功能叮，如魂税法惹的规毅制功婆能和渴税法蝶的社饺会功但能。母但是邪税法传基本韵原则霜不等翁于一芽般的问税法去规范片，因莲而它励的功集能也物就有排别于德它所挂统领袄的一奸般税佩法规议范的稳功能屯。在芳税法膝的创诱制和笛实现照过程纸中，端税法杠基本反原则趋的功予能主灾要有秩以下佩几项沫：司知(一盗)税亭法基群本原躁则的萌立法崭指导旱功能爽角税法币基本险原则沿是税柔法精艇神最醉集中混的体负现，滨是指伟导税赖法运冒行机海制各邪项活孙动的伴根本斗规则竿。因恰此，敏税法查基本取原则熊所体都现的妨税法拉精神坡必须沟要渗仅透到念税法泰创制粘环节喝的各刻种关络系之耽中去买，无计论税加法的痛制定写、修袭改、捕废止愿和解陆释都弯必须膜在税翠法基轮本原朋则的己指导干下进探行。俗正如屑有的啊学者压所指敌出的秩：“辣税法辜基本肆原则暖对税尝收立卡法的合指导糠或规框制作号用，袄一方浙面表节现为便制定劫税收抓基本臣法时腐，立灭法者污首先磁就要伸确定必这部划法律榜的指摇导思资想，缠然后雅再在澡这个旅指导扩思想鼓之下耳确立缺该法为律的势具体粪内容追;”瓣[拜13奏]这宇个指乌导思钩想就阻是税鉴法的剖基本毙原则宋，立浴法者困必须秃从这残一根盖本的客出发滑点去壮设计睁具体嘴内容可。税悟法基孟本原搜则对百税收少立法瞎的指蜜导在夹另一番方面胞的表棉现是妄“税茂法的涉基本悦原则赌在税熊收基现本法倦之中普规定铜之后蚕，对攻国务窑院和葬有立伍法权毯的地功方权梁力机跳关制湖定税笔收法教规具拌有指师导作令用，蹦而这蹲些法黑规的稳内容辆不得具与税仰法基盆本原油则相五抵触怜。”饮由于锈税法牢基本崭原则川的指押导功悦能在郊税法蛛创制疫中发绿挥作朽用，愧从而锡使得旁制定香出来擦的各已项税讽法制形度和渔税法魄规范轻性文甩件具浴有内垃在的赛一致卸性。胁时(二来)税赞法基猜本原违则是唤促使笑税法允内容厕协调脑统一春的保撑障亲拳在税悄法体课系中投，存桶在着许众多尿的税患法制江度，漂如所奥得税芦法制着度、劝增值梳税法源制度足、财乡产税耻法制怠度、梳税收委征管心制度飘，等核等。绞要使威这些鸟内容旱复杂迹的具冒体税屿法制太度，可在调使整目迷标上俱的一伞致性战，在贺体系纤结构朗上的国协调裹性，容在效交力方夺面的近不矛欠盾性阁，如夸防止磁曾经届出现队过的原《个刃人所灯得税泛法》兔与《后个人梁收入待调节侧税条突例》雾的矛咱盾冲沿突，照就必幸须发液挥税居法基斧本原漏则的亏协调值功能沈。唯逐(三捉)税赌法基蔬本原冶则是值税法指解释条的依互据掉泡税法栏的解盒释是较税法碍实施卖过程袍中的鸣重要完环节霞。为昏了将盐抽象板的普节遍性值税法心条文虫适用殖于变过化着眨的具抗体的份税收向行为六、关央系和半事件评，就愚必须陷对税吉法适辉用中伯的难昨点重陕点作花出有晚权的洗解释岂。税惊法解沙释的缝质量骡影响杨税法守作用林的发痛挥。撞而要社提高吵税法找解释海的准兽确程妈度，刊真正讯体现席税收舟立法兵的精淘神，借就必脂须以逝税法阻基本姜原则争为指鸽导进盲行有判权解钓释。碍否则肝，各遗种不洪准确苹的解洲释、取任意景扩大苗和缩纷小的粪解释您，都蜘会造某成税膨法实粉施的遵极大鞠混乱盟。与箱(四伟)税春法基盘本原厉则是云克服弃税收淋成文谦法局亏限，凭强化恰税法浊调整鞋能力赛的工速具狗托由于毅税收陡关系灯的复抽杂性担和多醋变性钉，立钻法者勿对应杀纳入报税法雀调整尖范围节的事推项不烈可能别一一季作出男周详辱的规塞定，江这就苏是成脊文法抢的缺箱陷之必一。就在税选法对甘某项时十分度具体秧的事割项未守作出稠规定恒时，寄税法眼基本抬原则缸可以丽作为橡税务弄司法奉裁判粪的准锁则，督以弥塞补税仗法规乒定中付的漏趴洞。漠范(五款)税镜法基难本原敌则可谣以限维定自占由裁虑量权失的合隔理范蝴围雪汁在各忘国司甩法实惊践中息，在第某些明特殊佳情况择下法扰官可且以对悦税法判中的孝某些铅有选康择性键的规淋范自惩行选净择适程用，殊即自聪由裁析量权程。但悲是如辅果对昼自由祖选择诉性规扭范的银适用她不加钱任何俊限制银，就甘会导援致自袜由裁咽量权承绝对嫂化，叔导致连法官奥职权缴的滥鉴用。果如何饭使自判由裁论量权退保持仙在合君理的鸡范围钱之内爆?最伪好的阁办法沉是使阶自由植裁量均权受球制于荒税法煌的基旁本原乔则。捐法官辞必须叉根据平税法穷基本撇原则桶作出式符合好税法慧精神俘的自林由裁申量。愈嗽(六宵)税支法基见本原屠则是宋守法咬的行旬为准目则和涂进行悉税法望宣传韵教育拉的思的想武犯器箩返税法徐基本呈原则加是指摧导一谊切税浊法行耕为的箩准则玩。它兽不仅架适用欣于税储收立庆法人绪员、献司法辅人员户，而茂且对茅一切捏公民裳的纳顿税行骨为都纤有规泰范作辞用。壤与此螺同时衬，由括于税迟法具司有教看育功袍能，旱因此办，税合法基缴本原讽则也名是进遵行群夕众性桨税法室宣传拥教育灶的思汉想武茅器。丝偷三、坟税法构基本滚原则待分类抓的新欲思考张多税法蜻的基落本原坟则究扔竟有恼哪些纷?据授笔者斜目前伤掌握自的资娇料看雪，至傻少有棍14厉项。办这些喊原则赚是：致(1查)财晌政原滤则;抽(2锈)税况收法赌定原微则;牲(3掘)税贺收公舅平原椅则娱;(修4)役税收房效率仙原则草;(凝5)承实质牛征税君原则挺;(举6)寺社会哄政策搭原则脏;(孝7)彼平等逢纳税丛原则壳;(赞8)弱普遍兴纳税阳原则纵;(疮9)疮合理盗负担得原则天;(唉10眯)宏通观调各控原涂则;学(1宋1)垮征税参简便飞原则奥;(经12卵)维禾护国亭家主丝权和遇经济拆利益般原则批;(崖13伤)保础障纳柱税人登合法肉权益描的原略则;剃(1错4)嚼税收里中性盼原则埋。等洪等。尺此外还，各肚国或禾各地利区实织行的仙财政赏税收掏体制掩不同猴，税猾法的零基本殿原则窜也有育差别哀。例辩如，那在日轿本，夺“由绳于与蔽日本拾宪法清保障剥地方斜自治剃的规志定相匙关连信，自伸主财冬政主踪义也居应当镇认为阵是现愉行税圆法的油一项妖基本诉原则贤。”侄[穷14韵]又些例如驶在香允港地头区，辅有“混单一凑地域展管辖钩原则虽”、阴“资轻本利僚得不献用课寒税原庙则。仙”气[1忆5]贯安上述怜众多哪的税响法基头本原不则，倚反映骡了税时法本须质的舞不同斤侧面奋。为物了将偏它们第正确乒定位乔，统降一纳邀入层恨次不索同的扶税法身原则耻体系锅，以僻便于夜更好得地发芬挥这嘴些原特则的骂不同奇作用车，有海必要订将它阔们按莫照一桶定的窃标准坟划分驴为不尽同的篇种类粒，其脸中重菜要的东分类弄有三项种：欲鞠(一戚)税仰法公愿德性脸基本堵原则炭与税技法政披策性艳基本政原则材撕按照痛原则献本身济的道汉德取底向还喷是政落策取印向，堂可以熔将税葬法基董本原鞠则划战分为教税法毒的公露德性宾基本豪原则述和税剧法政弦策性肚基本班原则堵。那氧所谓庆社会军公德蛋，是墙指人录们在按社会蓄公共胜生活唇中应气当遵央循的史基本顷道德夫，即据列宁兴所说若的“鸡起码筛的公麦共社缘会规成则”送[偿16潮]“燃社会浇公德谅是人碌类在玩社会桨生活灿中根无据共产同生欲活的饼客观背需要聪而形柏成的贺，为哲社会丰中每腹一个讨成员领所必柴须遵沿循，匹如遵换守公择共秩守序、酿文明扑礼貌折、诚雄实守滩信、啦救死芽扶伤墓、互罪相尊下重等奏。它总对维哗系公吓共生稍活和捧调整敢人与凤人之伴间关亭系具疫有重芽要作锡用。承”资[1片7]伟胸什么傲是税逐法公艘德性救基本姥原则钓?笔辈者认料为，皱它是调从社头会公蹈共需翁要中饶产生念出来蹦的，咸得到侦广大艇社会川成员彻普遍钱认同感并上对升为射税法千根本后准则奏层次浙的原罢则。耐公德弦性基爹本原帜则全危面反小映了劫税法暴所调工整的肚税收虏关系竟的本窃质属骡性，商因而熔它具耍有广只泛的冒适用卡性和溜很强屋的法牛的部椅门区翻别性繁。有晒的学军者将涉公德贺性原座则称光之为受“公冰理性积原则窗”，赚例如丛，监张文蓝显甘教授帖将法赚律原蓝则划紫分为体“公顿理性耐原则忍和政饭策性耗原则幅。”恭[日18棋]青旧年民役法学眉者查徐国喜栋赖先生评将民拔法基算本原权则“早分为爆公理轨性原泡则、反政策拒性原匹则和毁关于方法律尼渊源推的原颂则三阿类。枝”带[1隐9]砌我认贴为，劈公理响是“塔由实没践反往复证现实，夫其真简实性列已经圾得到哪公认截，无交须再今加以孩证明仰的命芒题。唱”旺[2膜0]敞在数呀学、分物理捕、化碰学和性逻辑犯学中包都有则自己职的公晋理。告在每惹一门冒科学凯中，虹以一牢些公免理为悬基础香，运构用演愤绎推柳理，北推导标出一需系列差定理葵来。脱可见药，公元理更互侧重亡于科旱学技稻术方林面的黎规则巴的特结性，兄而公短德是呼一种船基本顿道德好，是漏社会湖生活匙中人蛮们行应为的倾规则回。由兽于法垂律规爷范与宿道德荷更相山接近爱，故妹称公修德性辟原则要较为照准确判与科棋学。雅角按照岂笔者舞对税荣法公遗德性畜基本丈原则薯的理晶解，抽可以离将税庸收公悄平原健则、极无偿科缴纳颂原则甚、税厕收法尝定原歉则、归维护倦国家武权益查原则遭列为气税法孟公德诉性基叼本原秧则。诞得政策首性基锦本原阵则，羡“是岛国家驰在管慌理社糊会事耗务的书过程系中为袖实现取某种述长期旱、中牲期、渡或近虫期目链标而省作出胁的政下治决丝策”享[详21拉]而沈上升灾为法奖律根新本规乓则。薯“政馆策性欢原则算是对榜立法挖机关多一定梯时期辱内在响各种弱可能创方针毙中所态作选盏择的自反映沉。”进[摄22高]碎垂“政授策性醒原则慈反映救了立集法机洋关一友定时踢期内主的政披治选窄择，胸作为概政治遮选择狭结果秆的政袄策的斧实施串对象到是广蛛泛的呆，因升此，这政策稻性原债则不萌具有盯很强寄的区娇别性硬。”榨[柿23厦]笔泥者认恢为，贿税法旺政策缎性基寨本原寿则，盯和其看他部船门法建的基然本原掀则一郊样，桃无非拦是国疯家基怎本方述针、拌政策迁在税用法中狠的反待映而乌已。袍由于趴国家豆方针收、政础策的匀社会由性、标灵活诵性、若针对用性等梢特征击，使愚政策索性原能则较瞎公德丧性原陡则具棉有更夕强烈间的价舟值取界向性横、相团对的愉不稳三定性慕和区析别性粒弱的饿特点改。跑舌按照扰笔者喇对政故策性树基本乱原则普的理蝇解，界可以历将税医收效短率原轻则、菌宏观塘调控政原则围、社掀会政毕策原感则纳功入税晚法政矿策性捉基本德原则常的范建畴。劫全(二喇)税晋法实继体性就基本哈原则织和税绕法程打序性采基本位原则痒打税法共调整吧的税献收关挎系可芹以分硬为税楼收分侄配关川系和掠税收倾征收随管理哨关系妥。因除此，再按照联税法狭基本吴原则后反映午调整拴对象弄的不慧同，家可以像将其肯分为谦税法危实体饼性原搬则和旁税法音程序琴性原喇则。伟些税法欢实体鼻性基丰本原英则是顺直接中涉及苍税收惩分配呈实体仪权利重、义摧务状陕态的织根本薯准则拢。在瞎税法史基本投原则宴中，绝属于辩实体跌性原剑则的爷有税艺收公琴平原价则、总税收陷效率水原则丰、社术会政帮策原宴则、挣无偿繁缴纳贤原则吉、税衔收法侧定原挪则、驳维护长国家辛权益党原则牌。廉耀税法刺程序嘴性原荡则是软指通辣过税树法对浇税收饼征管辣活动截的程骗序进偶行调响整而恋对税砖法的扒实体偿权利欣、义估务关蛙系产很生间抚接影葬响的龄根本贱准则慌。首[2猜4]遮按照略这个细定义撕，属送于税伐法程勺序性严基本映原则恳的有废征税牛简便追原则银、税签收确苦实原旱则、期最少始征收悲费用额原则誉和税紧收管壶辖权猴原则询。进娱(三除)税和法实怀质性夏基本皂原则坚与税燕法形遥式基虫本原罪则蕉惰税收匙关系画是税精法调宪整的暮对象田，税牺收活醋动是场税法灵规范遵的内赖容，趟可见削，税斗收关令系是孩税法柄的实播质内想容，待而确岸认征追税权半和规尼定征此税权届利行必使方涂式的骡法律裹形式座是税砍法。蒸因此让，按枝照税很法内办容与屋形式四为标包准，恶可以湿将税贩法基越本原泻则划产分为锐税法膨实质狱性基滨本原先则与荷税法怕形式聋基本剩原则通。这挠种分蚊类法耍是近爷代国唯家的派产物镇。对朗此，康日本迎著名芒税法疗教授切金子贿宏故先生牺指出首：“冻支配红税法危全部刘内容客的基铲本原钱则，逐可归傍纳为兴‘税慎收法顿律主供义’率和‘繁税收肿公平牧主义出’两蚀项。件这两透项基的本原棚则，小都是客对近纷代以执前的厨国家郑税制喇模式盛是否链认，惜它们飘具有年相互掘密切阳的联仅系，除而确对立于般近代棉国家生之中押。前膛者(形税收从法律郊主义蔽)是描有关善课税努权行伸使方忠式的虽原则参，后腾者(秆税收抖公平句主义善)是材关于欣税收殿负担胜分配零的原赌则。衬因此灰，可滩以说扒，前阳者是衫关于搅形式疫的原甩理，锄后者预是关货于实搭质的泪原理橡。”马[敬25堂]珍陈按照素这样嫌的划叫分，米属于丽税法殊实质杨性原下则的境有税袖收公悄平原华则、全税收栽效率劫原则画、税顺收社辅会政傍策原留则、调维护眠国家慕税收席权益这原则泥。而胜属于瓜税法迈形式辰原则旧的有是税收禁法定请原则灵、征升税简肤便原雹则、勤税收蝴管辖抖权原凳则。自异关于凯税法瓦原则千的分昼类还乐有基负本原聚则与墓具体灰原则抱之分波，有筑国内袭税法俩原则猎、涉筑外税介法原使则和传国家划税法配原则迎之分叔，等蜡等。功这些办分类叛在实日际运舒用中嫩有一版定的暗意义涂。凉派四、炎税法郊公平扫原则馋研究梳遇社会书物质概财富塔的在眉人民款之间检公平疾地分通配，摄这是题人类岭社会楼无时丙无刻附不在规追求交的理肚想。蜜著名油的英阔国经墨济学缝家，俘诺贝宝尔经蕉济学乖奖得骂主詹败姆斯棉·爱晚德华赞·米洒德在碍论述估选择奶经济恋政策些的原美则时此说：接“在彼任何演一个肤时点掉上，搏都应渣该在政社会哑的全勺体人爸民之锯间比常较公笼平地骆分配订社会名的收促入和幼财富北。”辟[斧26刃]实秘行社励会主症义制折度的桶国家怨更是葡注重幸社会骆公平先问题羞。邓圾小平兔同志之指出由：“蠢走社测会主支义道饭路，榆就是采要逐放步实缩现共称同富惜裕。统共同搜富裕腹的构稻想是摔这样验提出惠的：鹅一部插分地震区有战条件掩先发胀展起幕来，符一部枪分地饰区发棋展慢痛点，拢先发耐展起扬来的装地区巧带动柿后发比展的谎地区菊，最农终达雁到共捞同富啦裕。押如果唉富的盈愈来劳愈富台，穷偶的愈奔来愈燃穷，箭两极栗分化奖就会窜产生吗，而柏社会珠主义葵制度糊就应计该而朵且能糊够避浙免两瘦极分尚化。扛解决干的办山法之捧一，兵就是害先富情起来盲的地沃区多暑交点倚利税迈，支飘持贫唐困地授区的饲发展艳。”惭[蚁27吼]我傍国现围任财就政部布长项邪怀诚忧同志怪指出政：“础公平东是社罗会主势义市柿场经盈济条阳件下聚税收勉制度闷的灵乎魂。树”址[2泪8]骑可见调，运护用税桌收可携以促导进社泡会公益平。男公平若是税器收的饱一大墙原则抹。通暮过法亭律确躺认税些收公扛平原篇则，锁使之月上升厚为税富法的竟基本锈原则游，是乎国家片运用筐法律目手段故干预羞财税够经济绝生活添的一唇种体兰现。蹦羞(一监)税壮收公脚平的关定义是刃税收裹公平斗原则驻是由款英国芝古典焰经济污学家丹亚当箭·斯栋密最与早提劈出并洋系统鹿加以艺阐述它的税类收首烫要原鱼则。解税收贷公平肢，即映公平隙税负糕，其返含义长是什柱么?康现代念西方组税收割学界这是这平样界窗定的药：“握税收弱公平刷原则婶就是滚指国下家征成税要获使各帖个纳谁税人遣承受渠的负把担与灰其经复济状烂况相宁适应寇，并瓜使各搁个纳勉税人麦之间型的负陡担水础平保失持均斗衡。饥”牛[2牧9]疾我国怕税收蚂学者听认为时，所井谓税池收公复平“瓶是指唇不同伐纳税擦人之斗间税话收负集担程胶度的误比较殖：纳罚税人点条件麦相同酸的纳钥同样拍的税眼。条子件不械同的造纳不告同的诱税。顾因此词，公班平是诚相对四于纳梅税人凭的课煮税条稳件说糖的，蠢不单纺是税展收本恶身的令绝对走负担扭问题厌。”份[粥30高]所烦以要废理解唤税收棚公平彩原则记，还摆要进开一步杀了解士衡量污公平锈的标抹准以杂及税钉负公如平的床两层陡含义辨：横贵向公问平与挂纵向矮公平厉。乘睁(二堪)衡券量税司收公处平的近标准恢它目前艰，税谁收学团界对搭衡量刮税收亿公平逃的标惨准大它体有弯三种探：熔漆第一逮，受椒益标刮准。注这一吩标准瘦是根铁据纳圾税人厌从政跟府提矿供公登共服累务中射享受迷利益逃的多徐寡，诉判定蝶其应影纳多抄少税华或者恼其税沫负应衡该分寸担多裁大。屋享受其利益友多者课多纳微税，茧享受盟利益检少者惨少纳剂税，恐不受贵益者俘则可另以不匠纳税碍。然惨而，荡这种蜓标准催虽有丢一定抢合理栗性，将但实聚践中扇是难服以实稀现和茧操作洽的。搭因为霞在多脸数情经况下械，税何收使魔用结脆果使晶具体烛受益桌人能惹受益混多少印是无毕法测坛算的息。当奇然不不可以称完全平排除肌什么僻税种猛都无麦法测里算受速益人区的受诉益程掏度。主有个尝别税眨种例便如车秒船税敏就属掘于受扩益税练。谁份拥有虽并使然用车徐船，替享受倒公路呢、航砖道等庄设施客，谁坛就缴肯纳税拜款。闲显然锹，这屯项衡何量税晨收公宗平的绑标准地只能详适用虾于少南数税该种，怜而不贡能完轨全解形决有角关税掀负公录平的蹄所有渴问题纲。亏战第二扬，能吼力标恐准。或能力道标准钓，即畜根据筒纳税过人的鸣纳税民能力剖，判译定其枯应纳么多少告税或西其税突负应脚为多斗大。栗纳税标能力劳大的茅应多裁纳税堆，纳绑税能虾力弱柄的可节以少忽纳税虹，无红纳税姓能力扇的则评不纳五税。鲁在税盯收上鹊，按吨能力夹标准丹征税妄“是习迄今亩公认泄的比逮较合内理也捞易于宿实行愉的标谱准。纪”塑[3暂1]神但是哭用什血么来右衡量声纳税腰人的醋负担衣能力突。目臣前，磁国际晨上存坏在两仓种较禽为通稠行的金主张调：客伸观说贴和主吨观说联。营绝1.膛客观蓬说。语持客习观说例的税拐收学遣者认殊为，寄纳税扛人能五力的全大小言应依完据纳察税人甘拥有交的财奥富来陡测定亲。由哥于财疑富是序由收软入、移财产符和支榨出表莲示的词。故卸而能堂力测佩定标众准可片分为梳三种鼻。“拳收入郑通常犯被认欢为是溜测度靠纳税胡人的免纳税娃能力戏的最钻佳尺第度。浸原因馒是收邻入最乏能决护定一槐个人唤在特宾定时厦期内讲的消该费或竖增添阀其财敬富的娃能力麦。收狗入多莲者其刮纳税辞人的千纳税监能力三大，某反之碎则小搂。贪[3军2]原”财甘产也恨是衡匠量纳池税人挎的纳固税能瑞力的梳尺度用。但瞎财产恢的标锻准有晨较大叛的局粉限性骗。因德为“镜财产汪本身岂不一分定代卧表负瓜担能松力，暑如丧乓失劳己动能植力者膛的自师用房庆产、卷经营总条件购差的奉企业溉资金肚等等贯。”俭[击33睁]消钉费支减出是陵衡量野能力继的又向一个秧尺度植，消怜费可亿以充槽分反惠映着偷一个蝶人的斧支付依能力法。可健以发漏现，弦在现怒实生蔬活中蛮，消翁费多园者，唤其纳零税能轨力必姓然大皂，消餐费少僚者一左般其督纳税丈能力衔也小览。但清由于宜支出册并不垮包括构储蓄模部分懂，更销进一料步说厌，如求果支茶出的彻来源洽是借沿债，限那么列支出逝就不何代表药负担尖能力某。因甩此，住以支六出为寺标准若不能膨全面弹反映终纳税肆人的农实际渴负担站能力寨。从巨收入制、支络出和再财产违三个冶标准揪的优菠劣来爽看，压以净论收入退所得较作为橡衡量授纳税很人负衔担能阳力的勇标准辽比较掉切实挖可行砌。瓶寄2.猾.主蹄观说完。主偏观能凳力说歇认为谊，每绕个纳建税人愈的负慌担能沟力，矩是按须照纳果税以铜后感形觉到夺的牺花牲程浅度而误确定愤。而满牺牲员程度魄的测约定，响又以盆纳税茫人纳炼税前顶后从爬其财蔽富得扣到的师满足释(或赌效用播)的院差量妻为准垒。具振体说育，“暂对纳诱税人欢而言侧，纳膊税无爪论如绳何都便是经菌济上景的牺绕牲，暖其享毅受与喊满足令程度调会因贷纳税坊而减严少。过从这艇个意堵义上贫讲，怎纳税赖能力贯也就放是忍映耐和睁承担就能力艺。如膝果税详的收铸课，检能使码每一柴个纳虚税人晨所感盗受的框牺牲非程度工相同斑，那浅么，霞课税恐的数坊额也床就同酒其纳所税能供力相差符，燥税收级就公骨平。腹否则蛙就不北公平饿。”朝[奇34疏]礼驶按照室纳税拿人之胶间的座经济鸦条件仪或纳着税能房力的动相同朱点与天不同绝点，腿公平译税负迎有两企层含挖义：洲横向纱公平糊与纵刮向公视平。锻充1.班横向润公平芝。这雄是指搂经济叔条件重或纳拘税能抹力相梳同的狱纳税蹦人应范负担主相同玩数额热的税充收。义例如恳对同冬等纳石税人竟在相榴同的听情况披下应稀同等凯征税忆，而玉不应览当有寄所偏真差。蚁横向候公平兰强调步的是材情况粘相同箩，则提税收拌相同户。而柜情况蓬不同走，说绑明纳邮税能剪力也墓不同泻，如收果同凶等征寨税，炎则违喘反了谁征税数的公呼平原烂则。盛例如式，个循人所径得税消税法架的公领平不陡是直莫接对裤所得旬而言霞的，往而且允还应敌考虑俊纳税暗人的浅相关筐情况氧有所勤扣除狱。有哈两个跨家庭挺收入执相同纱，但纯家庭匹中需妇要抚撕养的性人有孝多有式少，蹈在计径征所羡得税裹时，粒若对屑两家腔同等宜征税婚，显把然是康不公填平的拐。遇昆到这串种情绍况，士应准秧许有纳不同耽的扣烧除额据，才促能做递到实纸际上变的公芳平。昼“我遵国现丧行个功人所叠得税慨是按聋月收定入扣蓄除8熔00路元免习征额托之后兴的余盆额征奸收的澡。不类论不谎同纳哀税人浓实际蓝生活嚷费用恼如何亡，都拍按统丑一数傍扣除炕。形步式上塔公平锐，实婶际上晴也可么能存赚在不嘱公平弄问题佣。”钻[愤35解]哭齐2.狭纵向宋公平旧。这吗是指尖经济杨条件循或纳涌税能腰力不歌同的刚人，喉应当却缴纳累不同蛋的税拔。例斥如，御高收岂入者访应当朋比低均收入恩者多橡纳税戒。一毕般采膏用累绸进税银率以俊满足汽这种纺要求凶。高芒收入课者按点较高址税率听征税宋。从古表面常上看功，税俗法适咐用不彻一，躬有违嗓背税咬收公五平原庸则之籍嫌，钱然而洒，从烛实质妖上看庆，却绩是符究合公净平原绍则的陈。但差需要欲指出兔的是亩，纵宜向公孤平也宁是相农对而棵言的方。因仪为纵妹向公掉平不裙能普菠遍应剂用于岭所有里纳税钳人。哲用它医处理泛个人封收入痰最适艳合，猜而适盼用于杜公司蓄企业财收入坐就不卧适宜悠。即寄使对神个人续收入塑的课船征来勉说，克累进荣税率您较比纽例税负率要腾公平肌，但伯累进考程度浓也是毛有限门度的绕。累着进税年率如认果订本的过骨高，泛个人亏大部箩分收润入都垒要作境为税册金上花交国壁家，党就会凳妨碍膝纳税杆人的奏创收质积极黑性，垄造成脸税源良萎缩昂。怪荒从对责税收蔽公平别原则剩的一理般分收析看估，税抱收公纳平问夏题，序纳税拒人之啄间税艘负的徒平衡下问题涛，在淘经济茂和社溉会生罚活领政域中滋是一销个十灰分重猎要的巧问题泄。其知所以辽重要饿，它息主要斗表现辰在两埋个方艘面：怎一方锻面，禽税收袍公平种性对什于维龟持税裤收制详度的孕正常培运转宣必不怜可少铲，例深如，泛要使宝纳税临人自勒觉纳傻税，置就必淋须使鹿其相侵信税概收是惨公平败征收荷的，驼对每虚一个拨纳税饱人都叙是公手正的符。如废果税瓦收不淡公平努，纳争税人其的信笼心就退会下睡降，材人们鲜就会休想方馆设法菊偷税扒甚至拉抗税爸，造胶成税帅收秩才序的形混乱抵。另搞一方性面，蛙如果坝不解晃决社垒会长慰期存螺在的酷收入尝分配捏不公挑，而垮使人果们之粒间的摄收入拐水平摩悬殊锦太大槽，就孔会引典起社况会的陡不稳莫定。充所以覆，不屑仅纳责税人纸希望邀税收氧公平伤，政慌府也股想采钟取税伏收公竿平措社施以监安定俘社会馒。然夏而，戒怎样累实现纹税收暖公平队原则嚷?国票家可谱以采计取行租政手刮段、任政策里等措溪施和嘱法律崖手段煎。历传史的省经验酿表明脉，运捧用税序法的敢形式玩促进怜和保望障社昼会公住平的夫办法重作为抽理想抛。透雕(三影)税星法公千平原欧则的浆确立海和实紫施币幅从上仍述分雨析可窗知，烂税收钻公平事原则钟是指岛导税业收活柜动的浸一项姻十分普重要小的原汽盗则。免所以槐，自相税收晕公平纽原则车问世胖以来肉，经搅过不膝断的尖完善翅，现嫂已被端各国况立法借者固打定为垂税法困的基斯本原俭则之峰一，晋“成屡为当锦今世敢界各具国制并订税咽收制付度的缎首要民准则诚。”斩[殖36裂]如挪，法上国的神“人角权宣抵言”柳中规难定“钻税收敬应在幼全体悉公民羡间平估等分鞠摊”喇。杨[3音7]睁卢森兄堡大允公国消宪法群第一钳百零幕一条陆规定焰：“造在纳荐税问捆题上嗽不得跃规定捆任何斑特权洋。”哨可见禁，税晕法公揭平原蚂则是桥“‘袖法律杨面前惊人人缸平等笑’这悟一现已代法仔律思恰想在录税收瓦领域场的体颗现和姥发展拌。”丹[碌38因]青用在现石代法希治思兄想的追指导棒下，债这种笨税法悲公平友原则袍不仅惩仅体谱现在椒税法枝创制攻过程焰中对教税收什公平葱的一怒种确推认，藏使其秘上升无为法爪律上嫁的原且则，漆更重傍要的溜是税魔法公膛平原脏则的请贯彻刻与实尚现。纲因为铸从根熔本上膛说，骂即使店是能匹够真逆实反榜映税钓收公绳平原倡则的纱最好担的税梨法，匠也只租能是撕法律隐条文哄上的倍公平京，即鸡形式悠意义真上的孙公平池。要孔使这迅种形竟式上驱的公袄平转题化为叛现实回生活放中生争动具备体的信事实赵上的柱公平束，才房能说些公平航原则宴真正而成为万了税黎法的访基本堂原则滴。关违于税具法公置平原树则的红实现奴，和易税法激的实慌现一钩样需绿要一茎整套袋税法股的实序现机挺制来抱完成娘。怎抬样建责立和辞完善遵税法就实现俘机制鼓的问狡题，道是一慢个需齐要专扎题研说究的嘱重要术课题厅。笔腐者将束在研潮究税映法机龙制时待一并距加以贫探讨泥。筐达注释料:抖不[1睡]苗参见吓罗竹掘风主罩编《未汉语列大词界典》动，9塑31污-9稳32崇页，爪上海摔，上痰海辞拆书出鼓版社觉，1侍98俗6。晴属[2苗]睡参见誉孙国在华主坚编：栗《法截理学顷教程漫》，宣18耳0页砖。帅屿[3哄]慢马朱铸炎主皇编：拿《法走的基川本理过论》钱，5采4页愁，西艰安，殖陕西目人民鞠出版宿社，箩19俱87膜。曲男[4镰]方张文掏显主执编：厌《法素理学瞎》，葵71象页。的头[5踩]填〖苏池〗B薯·T愧·斯她米尔笼诺夫梅等著鹊，黄敲良平冬、丁狸文琪秩译：侧《苏慎联民抓法(苗上卷伍)》旱12互页，织北京撑，中鼠国人耻民大孝学出甘版社槽，1肠98究7。到流[6择]糟〖美日〗迈狐克尔男·D苏·贝惧勒斯姻著，柴张文沟显、责宋金廉娜等录译：可《法渗律的芳原则斩──息一躬个规钞范的今分析符》，类1页六，北劫京，冶中国柔大百伴科全族书出慌版社要，1夸99腾6。嚷暴[7瓦]远马朱徐炎主愉编：顷《法抄的基甜本理谈论》雕，5英4页嗓，西鄙安，软陕西计人民尼出版后社，彼19鉴87天。死兔[8肥]洲刘剑习文主滑编：中《财坡政法急教程闯》，旱11危8页惩。虎盛[9补]辜张宇泻润论除文：滥《论弓税法见基本愁原则倚的定影位》帮，《王中外右法学弓》，症19幻