税法的普适性及其局限

1税法的普适性及其局限税法能否得到普遍适用，直接关系到其调整目标的有效实现，其中蕴含的一个需要深入研究的问题，就是税法的普适性问题。（注：对于法律的普适性问题，已有一些学者进行过相关研究，并对一些主张绝对普适的理念进行过批评，在此不再赘述。需要说明的是，本文并不是强调所谓“绝对普适”，而是更关注具体的税法在适用上是否应具有普遍性，以及能否做到普遍适用的问题。）税法的普适性（Universality），作为税法理论上的一个重要问题，其原理和原则对于评价和完善一国的税制，分析和解决税法实践中的相关问题，具有重要价值。对于普适性，就像对现代性一样，人们的认识存在许多差异，既有一般的偏于否定的看法，也有具体的侧重于肯定的观点。这些认识差异，主要缘于人们对于“普适性”的理解的不同。根据该领域的研究现状，本文将着重探讨，税法普适性的法理基础及其现实体现，从而说明是否要区分“局部普适”和“一般普适”的问题，在此基础上，再进一步说明税法的普适性存在哪些局限，并对这些局限作出分析和评判。一、对税法普适性的认识3722少脑一般身认为良，法湖律的木普适枪性其斗实就罚是法宁治的饱基本夹要求主。从执制度充经济祸学的脊研究妄来看惩，尽鞠管绝漠对的养普适勇性不筛存在齿，但铸一项恒有效照的制讯度必哨须具批备相肌对的迫普适舟性，咸这种禁普适留性应厅具备计三个青方面誓的特委征，绍即普姥遍性鸣、确乌定性提和开教放性湿。其嫌中，座普遍典性或棋称一俱般性听，按重照哈种耶克塑的说拐法，躲就是卧指制吩度应孟“酸适用悦于未窑知的宅、数雾目无锈法确尸定的窄个人岛和情觉境蚊”唉；（吗注：叉F丹.A崖.H展ay菠ek嗓，L场aw派，L帝eg睬is锻la蚕ti内on妥a路nd补Li局be致rt榨y，亭vo疯l.荡1，罢Un可iv盘er研si耕ty墨o赴f优Ch杠ic晚ag汗o汪Pr绸es季s，论19倦73罚，兵p.趁50缩.）使而确身定性猾，则誓强调苗制度侍必须嘴是可头以驻被认煮识的纱，是暂一般经人容植易清建晰地粱认知灾和辨齐识的列，因解此各思种秘新而不达宣的悼“思内部牧文件离”瑞或含放糊、康多变物的规劫定都鸡不符霉合确束定性五的要嘴求；已此外资，开辅放性肆是指弊制度方应当物具有栋较大扇的包海容性炊，以坑使主础体可昌以通搏过创哪新行灭动来满对新铁环境忧作出跑反应貌和调颠适。厉（注然：柯木武刚钞、史毕漫飞堪：《枯制度失经济汗学：剖社会秋秩序烛与公切共政倍策》糊，商质务印侵书馆降，2垦00油0年画版，铜页1桑48弦.）坊普适胞性的覆上述绿三个仇方面建的特课征，背实际扇上陶也是拆在保街障制灵度的架有效暑性方万面应石当遵警循的对准则煌。依水在普滥适性观的上丘述三茅个特秒征中耍，普母遍性扣是最呆为基劫本的鼻。从伟这个牛意义缓上说量，普吓适性卖也可喉看作找“教普遍三适用迫性盖”跑的简暑称，赠其核伙心要朱求是亡制度激适用亚上的削普遍室性。三而确敲定性蜓和开貌放性岸更主查要地弊是从惑制度慌的形汪成上关而言流的，诞或者本说是躁从法竞律适鞭用的饿角度该对立淹法提歌出的见要求焰。它寸们对也于立检法如横何做肢到简塞明扼嘱要、剃疏而泳不漏档更重捡要，必是对粥制度型适用列的普镜遍性壳的保踏障。哭因为见制度违只有添在内傲容上看是确稳定的屋，才尺能真薪正实贸现在津实质斗上的矛普遍议适用董；制还度只打有是杰开放描的，遣才能胁顺应盟时势复的变僚化作尝出相碧应的耀调适祝，才盛能更躺广泛团、更蝴持久践、更中稳定吓地得牺到普呈遍适由用。暖组普适嫌性之曲所以自非常租重要夸，是故因为叹它直摘接关狗系到够制度翼适用龙的公堡正性阵，关妙系到武对相愤关主随体的子普闷遍和析平等棒适用可。如洪果违嫩背普已适性妖原理舟确立菌各项脉准则赛，就纯会削躺弱人贵们对浓制度唯的遵要从，哈从而副会提贝高奉腿行费族用，溜降低窃社会贫的整箭体福田利，万影响椅社会叉公共流利益距。也市正因愤如此缝，才拾需要搞强调舰税法甩的普湿适缸性，雕及其浙重要灾价值犹。缠裙普适笛性对伍于各霉类制蕉度的喷形成阶和适贷用都旷有重误要意钞义，勒这在汗税法絮上体洲现得屋更为历突出姻。但昨由于戴相关煮的探蚕讨微粒乎其习微，颜因而迅有必贯要先虾对税狱法普狂适性秀产生死的法为理基惕础问贷题予基以简蹈要分菌析，臂并考志察普泳适性谨原理歇在现锻实的制税法苦制度错上的肆具体叶体现葛，这母样，坏才能抹对税愈法的害普适画性问沫题有虫一个瓶基本寨的认叉识，铁以便券进一动步分盼析我搏国税马法在正普适聋性方债面存披在的曲问题越或局敞限。掠房（一晕）税返法普屡适性瞎的法交理基湾础窝念普适绿性对亚于各寿类制枪度都怀是很纹重要挎的，雀为什膏么对听税法勤更重删要？唐这是烈研究羡税法槽的普矛适性船问题柴时良首先塑要面扯对的手问题偷。对记此，圆有必枣要从臭税法月上的娇基本部权利云保护撕，以颗及由野此而滩产生墓的各痕类基奉本原比则的剂角狂度，置来探余寻税然法普砖适性符存续友的法店理基队础。矩婆税法算关乎惑国民妨的财临产权巨、工巧作权可等基恩本权码利，愤（注嘴：税税款的奖征收推主要盗通过畅税法躬的适把用来凡实现钻，而削征税阀本身叶则是买对国推民财去产权棕的一产种侵远犯。掠此外柿，也天有学知者认伐为征跃税还域会侵床害国抬民的芝工作雹权，刺或者棉认为姻税款界的征星收关绞系到杯人民乘的生旁存权舞。这笨些观摆点都号强调勤现代嫌税法恋对私皆法主桃体的践适用伍效应旗，以治及由肥此产满生的武对经甚济运凭行和肆社会补运行爬的影冶响。杰）影旦响市斥场主耍体的欣理性乒选择诵和自硬由竞哗争，花从而偏会在烈总体桌上影株响经握济和是社会兽运行夕，以寸及公允共利绘益和被基本麦人权篇的保锄障等仿问题圈，故五税收位立法介必须骆谨慎范从事丽，力施求周层全，脂而不姥能随晓意和酷轻率脊。为总此，虫许多耍国家图都确满立和抛坚持陡税收牺法定卧原则铜，并诞在具怜体的颂立法笑领域铸实行症“蛇法律益保留打”诉和暑“占议会腐保留播”逐原则倡，（筑注：因法律那保留孕原则米和议价会保孤留原脑则，预作为购税收附法定模原则氧的体睬现和树保障逃，是半有其阵积极覆的意竹义的飘。张风守文剥：秋“渠论税望收法骑定主厕义含”约，《狡法学插研究冶》1胜99他6年及第6矛期。括但是碧，随泼着现捕代经荷济和袖社会昨的飞压速发茫展，肺政府蛮在宏资观调刊控方冶面的指作用做和加暗强，芝是否群仍然伐要固纸守议垒会保丛留原捐则，蹲又成坏了需卖要探窝讨的珍新问刮题。瓣）以聋力求主确保赶税法贫的安站定性患、妥车当性叶和可瞎预测粪性，链确保际国民湖的信枝赖利述益和咽基本说人权虏，同麦时，涝也确盾保基悲本的奶税收控法制阔的统眉一托.在眠现代宵法治健国家妖，法熔制的逮统一抢至为华重要辨，因冠为它普与市景场主舞体的迷公平狸竞争救密切免相关魔，直朋接关瓶系到梅现代顾市场睬经济德的形吊成和侦发展扬，（扯注：禁在经申济层边面存抄在的项国内衰经济盈与国崇外经浩济、立内部黑经济黄与外虹部经巨济、遮公有贤经济狠与私俗有经恶济等散多种敏二元涂结构设，在喂客观斤上可翼能会随带来传法律使适用迎的不油统一剪，从挤而可梯能会讽影响境市场慈主体枣的公词平竞食争。陆为此轮，必齿须通耐过法蛙律（组包括准税法荡）的惕调整旷，来歼使其姻具备圣基本捎的公墙平竞斗争的攀外部丸条件勇（这商是应尘由政蓄府提允供的丈重要顽公共啊物品考）。发其实咳，国推际层紧面的惨GA忆TT救及W转TO颂等已蛇经为池此作筑出了晃很多象努力滤，一卫国政驻府更疗应为蹄此而欧尽力匪。）程诚如预有的柴学者段所指乎出的虏，当纤某个涝国家篮是一办个政涉治上秧、社比会贩上肾、尤趁其是验经济庭上的炮整体威时，邪它必假定要馆求最夏低限胆度的涛法制代统一垄。在狱一个牛法制末支离均破碎抓的国朱家，蚂不可溉能形草成现言代经肚济。桥在美优国，钟没有非最低挎限度董的法拍制统吼一，焦就不呀可能炼形成省全国厕性的访工商统业。偏（注宋：参饶见马仓克斯裁？莱岭因斯熔坦在罗韦伯轨的《招论经俘济与线社会竭中的闷法律闯》一晒书中识所写吗的导想论，船张乃艺根译蓄，中亡国大旷百科疼全书冷出版尸社，不19累98涛年版凯，页泰32烛.）网而在玻这其宰中，春统一婆的税孤收法有制无鸡疑起并着重转要作罗用。拍诚从法些制统挑一的见要求取来看判，对象于财达政、掠税收砍、金文融等虚重大伏事项枕，不廊仅在串立法耍上要岛保持碌其统缝一性墨，或间者说沿要保遗持立搞法权走力行乌使的债“年一元屡化习”味，而版且，怪在强惨调惨“巡法律卫的生潜命在帮于实薯施粘”浙这一想走“担庞德逐命题晋”最的情烫况下夏，法扇制的纽统一崖性本鹿身就企包含汁着执浙法的火统一君。而您执法聋的统路一，板不仅坡包括希有权丰适用惯法律愿的主炮体的殿统一认，而漏且更决是指倘对法梦定范荒围内狠的主巷体在墙适用怨法律煮方面现的统车一。闭这些欧对法射制统饲一的行要求剧，与辛前述奶对法石律的缝普遍借适用辱性和贯确定汁性的凭要求扇也是严一致讨的，贤因而尼与普探适性搁的及要求旗也是汉一致滚的。谎蒙其实锦，从蜡通常催人们恳普遍鸭关注筑的一显个问脑题-会税法搅对主涛体的小统一起适用悄问题抬来看嫁，其僚核心彼仍然陡是强盐调税酬法的射普适孙性，塌即对帐具备爹法律掀规范暑所假涉定条俘件的度各类读主体文，原翼则上尼都应棋一体悔适用畏，一倘视同闭仁，凤而不陷应厚例此薄帜彼，含或分真亲疏秤远近兆。为犹此，假在税病法适构用上牵就必锈须既摄要考翻虑形眼式公祝平和吊实均质公瓣平，姜又要妙考虑举横向死公平酸和纵逗向公闯平。蛮晕按照脂税收班公平敏原则卫的要征求，敏要实笋现横溜向公闸平和闸纵向粥公平理，（押注：蝶诺贝片尔经流济学桥奖获资得者各布坎漂南（受J.沟M.仇Bu板ch奸an艰an狐）曾赢经指近出，冤（税懒收）柳纵向嫂公平原是横理向公继平的翻一个风重要挪推论支，而馒横向禾公平滑原则守的根怒源则那是法瞎律面梯前人炸人平炒等的逗原则盐，并凉且，娘税收访问题纱在本园质上崖是法扒律问蛮题。淋参见诱布坎糠南等更著：翅《公卷共财暖政》迎，赵浴锡军载等译丑，中旬国财扰政经筝济出积版社热19柴91汽年版乏，页返57私-5页9.洲由于我法律誉面前埋人人蓄平等得的原碎则就茎是要串求法乌律具壳有普家适性遍，因冠而税扇收公组平原昨则与恩普适要性原拒理存道在着打内在悟的一适致性光。）鬼就必剂须真允正做竞到普种遍征绳税和忧平等钢征税格，以白真正流实现袍“击量能与课税林”钟，这罚与税高法普笛适性扇的内昆在价拔值是久一致脊的。来从这落个意毯义上架说，混税法您的普翁适性墙，不起仅是症前述感的税认收法具定原奥则和愁法制趁统一像原则子的要延求，姨而且忌也是恳税收利公平治原则卫的要踪求。眉这些营基本捞的原幻则及葵其相牧互之故间的学内在研联系征，构炮成了亦税法待普适渔性的粉法理蝶基础构。悠缝税法巩普适搁性的异法理榴基础盈，体坚现了爽一种仙应然倘状态沟。从究这一舞法理羡基础缓出发躲，应滴当更乞多地丧强调峰税法刚的普雷适性壳，以岭更好域地实改现税择法在飞保障泊基本铲人权逼、调膀控经爹济和结社会营运行雄、保藏障稳咳定等僻多个礼方面耕的价驳值和帽目标羡。（柿注：袖随着职国家披职能阴的日蔑益扩列大，董现代刮税法湾的价床值和蚊目标摘也是隐多元理的，错这不朗仅直铸接影个响到痰税法某制度婆的形蝴成，秩而且乒对税仓收优铸惠制卡度等惑会产略生较挎大影艰响，竖同时灰也会老对税咏法的闭适用镰范围释产生诚影响钱。其豆实，桑这也格是税负法上瑞许多惰问题雄较为结特殊惧的重傲要原大因。粗）这删也是熟实现恶依法不治税督，建拖立井“直法治淹的税之收国今家详”荒所需茫要的惨。仅垦是在歼这个胶意义品上，短税法悼的普全适性学问题抬也应鞠当引炭起税虹法研世究者死的特惩别注蜓意。络领对于蹄确立食税法律普适俭性的士上述花基础炊，虽践然以喘往缺腊少探喊讨，愚但一央般不爪会有闭太多预的争浙议，黎因为雁它是弃可以举从上乔述基么本原讽则中劲推演恢出来粪的。调但是命，税饺法普卫适性滥的应剂然状织态与稻实然务状态唇之间峡究竟贫有多煮大差惹距？蛇税法臭的普杀适性站可否林度量桨？它楼会受赛到哪句些限语制？影要回超答这嘱些问优题，竭则还钱需对甩税法擦普适肿性蠢的现产实体盆现作弦进一翼步的持考察进。不乐（二少）税狂法普犁适性车的现滴实体碗现欣丑从一配般法唇理来袜说，恐税法里的普叠适性胸主要杯可以谁通过斩税法粥的制繁定和勺适用璃体现箭出来俯。由开于在裳普适您性中策，普充遍性叙是更职为基锋本的浑，因恩此，近下面档有必铜要先设着重半探讨阁税法斩适用榴的普歌遍性摔，然温后再弦对确壁定竿性和兆开放殃性略迁做分某析。理坡税法逃适用全的普丹遍性疑，具幸体体头现在吉时、璃空、耳人三福个维瓜度上磁，或份者说麻可以宰用时业间、眠空间可和主烟体三庆个标寨准来抗度量个。从鸣时间飞维度则上说恶，税疼法在荒其有多效实妄施的在期间卵内，风应是刃普遍哥适用拿的；驾从空莲间维滩度上尊说，陆税法系在其传有效捷实施奏的地巩域范榴围内犯，也师应是镇普遍忠适用畅的。霉但是迫，由姜于时谎间是绢“咐均质辟”山的，樱而地找域则单是存双在千斯差万味别的灿，因烛此，绩税法均在空绑间上线的普巾遍性西往往拢更易淘引发斑问题手。损名从税介法适甲用的寻空间圾维度禽来看昏，在栽国内捷法层声面，达税法稍的立初法级慕次的粱差别轰，以朵及诸亡多原风因导寄致的投一些似特殊注“镜税收图管辖现区横”絮，或惜者其贝他意申义上道的笔“亿特殊住区域灶”此的存掘在，般使得痕各类城不同析渊源颂的税回法规醉范在狭适用表地域注的普量遍性叹上也穗多有打不同视。也吗就是桂说，玻税法其适用抖的普锤遍性惭会在勇实际尊上存福在驳“凭量的仗差别拖”敌，这势种差票别主驼要是伐由于归税法点渊源滚的差幅别造哭成的望。（阶注：困例如击，由胆于法验律渊涂源的欧不同枯以及需由此歉而导倍致的样具体懒法律逝制度絮上的晨差异欢，在雨我国邪存在杆着中微国大刚陆、蛋香港命、澳榜门、哑台湾粗等不茎同的帝税收丧管辖叼区，红因而专在我纺国并喊无统猎一适荣用于颈整个旬国土爪的税宣法存皂在。旱此外且，在翻存在坚一些危特区名的情种况下鸭，由锐于在蹈经济口特区途或实匀际上爆的衡“庭民族谷特区魂”票（在鼠一定售意义价上都弓是税称收优就惠区迁）也悼存在事着一阻些特夕殊的取税收曲制度摊，使慢得某同些方鹿面的滔税法米规范拦也不封同于抗特区时以外皇的其饥他地焦区，瑞因而鸦在地误域上术这些蛋税法煮规范追并不安具有净普适纤性。股）随答着地痰方获孤得税修收立积法权梨的可裕能性纲的增生大，猾以及界事实迹上地突方握月有的冻税收长立法旺权的像增加弟，在锹国内既法层普面的胜普适财性被浩肢解罗的问订题还吊将凸者显，房这是薯一个林需要柳深度著关注棍的现庄实问声题。违漠此外码，在劳国际耐法层让面，孕由于窑涉及节到相帝关国淡家或贫地区返之间标的税拾法协馒调，趁以及稼相关膏规范绢的排“消国内雕化掏”努问题娘，因是此，界国际芒层面码的税廊法规驾范所耍适用谋的空忠间范夏围一赴般都竭会更丽广，鬼从而爬使僚“歌税境极”燃超越情一国让领域归。从营一国钟的立扫场上耐看，肆这样倡的税溪法规栽范的拜适用棕范围血更为辆广阔铅，因重而其域在地穗域上谜也具脱有更百大的版普适派性。夹（注衫：如腾WT降O所棍确立词的相桐关税坊法规战范，省实际削上适依用的申范围颠是非锋常大苹的，拜有时乓不仅晒存在芝着缔痰约方猜的守蓄约性装遵从宰，而汽且还桑存在狡着一划些非雀缔约茶方的抛默契咬性遵延从。袖此外补，区枯域性暴国际个组织均所确历立的研税收均方面拳的规翼范，败也大粮大超杂过一农国税亚境，查而在衣多国贤生效塘。）械另外铸，因甜特定转主体命及其晴行为哀而导租致的推“据域外台适用砖”粒问题赞，还早形成三了税柱法适撞用普构遍性飘方面戴的特哥殊问洗题。丈呜除了湿上述腿的时锤空维曲度以蚁外，更主体跌的维缴度也他很重竿要。壶税法租究竟钳具体侦对哪桐些主思体适银用，插是一某个路关系成到实披际征脉税范义围的乡重要蛮问题聪。由赖于许背多国撕家都杏并施列属人涂原则斗与属酷地原慢则，产同时斤行使孔不同刘类型唱的税艇收管多辖权题，因购而税坊法在盯主体塌上的瞧适用盆更应度具有盖普遍龙性。悄这不妖仅与寇所谓港的主幻权等字问题津有关性，而胞且还铺与国希家利荐益的翠保护渴、政缎府的苍税收起收益瞧以及杆“狭国际阀税收济竞争括”目等有枣关。北当然扶，尽贩管上岩述相版关因条素会拒使国掉家存叶在扩钥大纳慎税主同体的独刚性全和驱迎动力捕，但虚不同旷类型佛税法告由于识存在赴诸多细不贿同，攻其对呼主体辜的普猫适性隶也不舌尽相同同。欠劫例如沸，如讽果把点税法歪规范挎按照此立法身的级狱次，睡或法舅律渊科源来借划分压，则暖立法斩级次甜较高巧的税哪法规填范，族对主结体的仆适用按一般语也较国为普辅遍，若反之沈，立猎法级港次不堆高的隔税法垫规范些，在戏主体怪的适福用范考围上气则埋较为逃狭隘熔。慌蔽又如以，在禁把税萄法规庙范分笔为税符收实棕体法该规范宗和税先收程语序法墓规范衰的情欢况下题，由辈于在混税法哑程序旋上有策统一孝性的初要求巷，因蚀而相纵对来怖说，仙税收捡程序洽法对覆各类持主体牙更具细有普翻适性嗽；而乎税收球实体移法的牵适用招范围诱，则朽因对喊各个钢税种侨的征趁税范烂围不只同，乌特别铲是因吊对于婆各类妥主体岔具体嫁规定激的不影同，佳而会民有所叮不同斤。通直常，诵税收批实体站法规磁范的途普适向性会汽相对小受限律。当触然，坊如果小把整由个税共收实况体法河作为签一个录整体重来看而，则缠其适史用便纪会具申有相槽当大丑的普伍遍性远，可务能会羊把具钻有可据税性茄的领脏域都我纳入轧其适廉用范伯围（守注：艺关于扮可税稻性的晶条件肾或称童影响抛因素披，可巧参见军张守订文姻“偿论税堤法上迫的可躺税性赌”沉，《洋法学产家》筝20字00很年第摩5期尾。）旷。造超此外会，即俊使是颈在税慎收实虎体法辈领域棉，由卡于在境实行导“锄分税通立法召”虚模式男的情仓况下饮，各史个税舱种所锅对应方的税攻法各屡不相仔同，他因此沉，各喉类实债体税巨法规书范适喉用的钢普遍挡性也的不尽巡相同拾。例戚如，义由于泉商品乒税和纳所得资税课酸征广碰泛而船普遍季，并推往往构易被凶各国蒜选为供主体桐税种丰，因方而相吓应的侄商品播税法柱和所歌得税塌法的撤适用令，自第然也焰会有幻更突烂出的从普遍遇性。长另外证，即群使是烤在商祥品税瓶或所蒙得税防内部辱，各敞个具费体税勺种的尖适用惧范围崭也有婆很大新的不酬同。飞例如钥，在各商品呀税中旋，增啊值税宾为多企环节喉课征伞，因割而对脉主体宽和地卵域的径适用馋范围失都更随广；峰而关返税则甚仅在毛单一宫的进坦出口俱环节掠课征幻，因莲而适无用领惕域较佛窄。贺与此事相对盘应的黑各类陕税法息的适芝用情凤况也狮是如聚此。台又如掀，在单所得迹税中运，企蚁业所秩得税翅和个似人所信得税默都有陈其自束身的逗适用番范围蔽，但喊企业侄所得雄税一发般更换主要弟适用骨于公捉司制易企业偿；而邪个人催所得慰税则覆一般栗不仅痒适用碧于自泉然人牛，而蒙且也柄适用矛于个翻人独昨资企庆业和迁合伙驱企业医。海球上述层列举付的几相类情美形表监明，睡税法伐适用名的普魂遍性谣是相很对的案，切努不可记一概似而论腐。由但于税忘法的钩渊源运是多各元的色，具郊体的偿适用行范围集不尽坑相同摩，因忌而不斥可能孙具有灿共同氏的普雨遍性苗；同宇时，熔由于凡税法焰规范题的性帆质也钱各异域其趣越，具伴体调待整的孙领域涛都未旋尽一衫致，洒因此侵，现索实的堂税法开普适脑性与亩理论京上的济要参求肯装定会纳存在葵距离浊。浸漠其实挂，不纹仅在纷税法施适用也的普倾遍性岂方面阔存在梁上述俱问题吊，在资普适发性所兄要求逼的确退定性拆和开蒸放性脚方面翠也同拢样存样在类近似的露问题拜。例师如，届一般抚认为防，税范收具炊有固阿定性矛或明冤确性埋的特舱征，怎而税博法上阿更是亿要求碰课税良要素感法定慢和课脂税要贺素明蚁确，岁并以共此作霜为税唤收法浙定原尸则的搁重要匪内容久。但熄是，喘由于牢短视拖和立爱法技飞术等老多方秩面的结原因散，我收国的殊税法更存在摘着不洽够简算明、贸不易断掌握笼、不签易为桌普通羽公众喂认知棒等诸厘多问丹题，芳甚至者如业趣内僵“甲行话环”位所说锅-恢“五内行梅说不傲清，惧外行档搞不齐懂砖”师，这练些都杰严重蜜地影她响了味我国劲税法屋的确称定性甩。特生别是尊过多堡的昨“就通知蹈”列、欣“晌批复改”北的存虚在，形更是洋严重济地侵春蚀着含税收裕法律畏、法芒规的滋规定帽，（符注：怪大量绢的脂“堤通知晓”始、普“躬批复无”读的存没在，缘不仅跌可能助存在锅违反雷税收肌法定翠原则根的情肿况，粮而且路也进街一步以增加礼了税宫法的胸模糊州性，疑导致捉税法疗主体受待遇漂的不胸平等以，从闲而对梳于税伏收公叶平和艘税收穗效率阳都会霉带来音影响谷，同旅时，业它们打也会故对可搂税性月带来泄侵蚀投。张断守文欧：映“稻论税拉收法鼻定主堵义饲”集，《御法学赞研究江》1贺99重6年跨第6纯期；佣以及站“投论税软法上锄的可朽税性盯”虎，《朝法学肺家》贝20抖00元年第寸5期惨。）退影响牵着税漏法内终容的须确定刮性或冠称明构确性往，从驾而影煮响着对税法持的普妨适性张。滑比又如理，在销开放洒性方咳面，豪税法盯因其俯自身弄的特容点，荣特别天是突源出的捎公法舰和强榴行法应性质匪，一御般更须强调宅税收理法定淘原则甘，从逗而留评给法述律主护体具恐体调星整的珠余地贯相对尸较小奋，因凯而它屿不会咸体现它出像龙私法阶制度虽那样抽的开腿放性屋。但战是，湿税法亮定得孕再严慨密，病也会溪因其散特点过而产糊生次“庙密而阔有漏余”症（而怠不是臣“假疏而寨不漏鸟”扰）的蜻问题摇，从房而导控致实砍际上姨存在产的诸奔多罅横隙。哄其实刮，税轧法所哲调整柜的领芽域广摸阔，点税法缩主体度复杂都，客葬观情明况变龄化万绳千，匀税法秧主体己在遵汽循基视本的吸税法震宗旨基和原糊则的扫前提铸下，办必须和或必桥然对椒制度伟作出昨适当姨的调钟适，愧从而蜜使税挖法也赵具有忘一定赚的开镜放性库，尽娘管这胸种开扑放性松并非脖一定模符合逼立龟法者困之愿崖望。岁吧以上录简略欺列举泰了税族法的达普适汤性在波不同季维度高和不头同层休面上纱的现甜实体黎现，胁从中歼不难迁发现伶：实悬际上邀并不娇存在希整个看税法蹲规范蓝统一火的、葛无差预别的最普适乞性，搬亦即塌并不国存在场理想除状态具的普烤适性正。由位于税心法规程范的泄形成糕和适踏用范谷围往粱往受糕制于覆多种垫因素辉，从养而使语税法馋的普剑适性迫受到蹄影响再，因拒此，赔普刻适性园只能护是相散对的债，需允要对陕其做技具体梢的考醉察。托矛上述祥探讨竿表明饿，从栋不同盒维度砍和不之同层塞面的角税法证适用植的实密践来探看，谨现实带的税加法普稀适性植，主般要是屡要求奋在符会合该免税法艰规定倾的时小间、误地域雾、主惨体范谣围内蜡普遍勺适用徐，而盾并不捐是要光求它漂一定言是永半恒的慨、对粪全国鹅乃至伟更大装地域页范围滋内的挨一切疯主体颗都适病用。辞因此佛，对惑各种液不同候类型旱的税疲法的捏普适麻性，就应当阿有不属同的犁要求驾。这吉样理榨解也辱许更近全面弦一些使，也惊才能检把普乏适性泼的一破般问膛题概沿括进撇去；士同时齿，还湿体现瑞了考梨察具残体的条现实爪问题僚对于址检讨提一般嚷理论奖的重著要性薄。偏哨在上多面的提探讨亮中，傅还可剑以看僵到，罚从税杯法的鹊普适瓶性的孟法理剧基础池，特就别是端从税虹收公犁平原泥则和卖法制催统一什的要币求出饮发，的强调芒全面婆的、块整体疮上的满普适盘性是爸非常份必要术的，外这样伤的普内适性兔可称抢为锋“腥一般辨普适亏”洋，它雕解决浇的是撞“胖整体冻上解”冻的主及体利承益的腿“紫一般盛均衡析”黑问题叠；但冈是，环从税鼓法适耍用的松时空享维度徐和主踩体维俱度的检现实汉来看童，由谎于税彩法自渡身的更特点理，特粒别是征税收叶立法灿体制份等诸劝多方帅面的戴问题束，现母实税巾法的刑普适黄性同掌理想役状态楼的普虫适性骡尚有旅很大耳距离害。即清现实蔽中的孔税法牌不仅记有赶“味一般跟普狠适机”细的情夕况，响而且科也有蚊仅对调税法火所规凝定的蝶相对辩较小地范围旦的特纳定时堆空、握主体猜普遍返适用树的悬“希局部摆普适希”足的情华况，束并且辩，后惜者解述决的此是利马益分巴配的记“青局部妹均衡黄”酱问题话。（以注：彩我认载为，治均衡跑是自撇然科例学或舒社会衡科学韵的许锋多学迁科都吹要研辱究的怜核心蹈问题就甚或架是理考想状福态，滚只不姻过在披各个还学科残上的董表现零形式贤不尽撑相同尺。例纤如，牲法学膊上所凝追求搞的公盟平正菊义，用无论沸是刑胁法上则的罪示刑相雄应，驱还是螺民法铸上的酸等价像有偿泼、损户害赔例偿或狸恢复充原状禽；无盲论是榜行政鸭法上住的盆“运平衡尿论养”签，还趋是经买济法量上的稻“爷协调虾论馋”仅，都妇是在汤追求陆一种脱均衡尾。税尝法调鼻整的皇重要餐目标繁，就兆是各遣类主湖体的猾税收油利益沃的平愈衡。帆张守枝文：盛《税盗法的评困境紧与挑菊战》置，广败州出佣版社两20钩00葡年版叠，页心33怀9-微34收0.升因此战，这铲里提垦出的吼一般尾均衡蠢和局喉部均锐衡，蹦并不炎是经吹济学友概念项的简判单套率用，旧而是染在更对广泛膏意义废上的芽使用煮。）城因此缓，如船果提芳出俗“联一般喇普适伤”弃和由“摆局部隙普适盐”脆的概芬念，督也许傲更有调助于萍解释猾和说面明税拐法普扯适性擦的现面实状辫况，姻并更睁有抢助于捎对普薄适性文问题毁作出长具体刺分析联。枪续一般乏普适秒的存寿在，获表明捡税法担在现总实中灭有符膝合其表基本电原则散和法晓制统昌一原仆则的狠一面股，也撕有在盛整个拿税法蜘适用狮领域类确保斯税收驰公平忘和税朽收效悲率（求税收目公平思原则鸦和税瑞收效望率原深则本嘴身就事是税谨法的壁基本坟原则灶）的才一面刊；而俱局部谢普适淡的存支在，慨表明告税法籍虽然厌在总粥体上离遵从宇普适俗性的晴一般殃原理诱和原贱则，垒但实恼则还等是对旧一般历普适旗作出稳了变阀易和途限制导。为社此，狭有必疤要研悲究对卧一般筋普适刷的交附易和翻限制拆是否菌合理窝，特课别是罢税法纺的普议适性学究竟饲有哪侧些局败限性翠，其肝中的瑞影响孟因素揉有哪绘些，务等等降。这乖样，租才能行对税型法的碗普适盆性有墓更进纵一步旱的认伶识，止才不绞至于概片面竟地强竟调理盲论上嘉的普茄适性饥，而境忽视待现实郊中的诵局限仔性，稿才能秋更好堂地解迁决应御当如骑何看文待和侦强调欣普适没性的仇问题猎。觉淹二、崖税法砖普遍绸适用文的多制重局危限雀升如前获所述买，从膛一般橡原理搏和原捆则的眼要求仰来看民，应幸当强晌调税妇法的韵普适岔性；痰但从继税法仙普适级性的腹现实叼体现径来看揉，普蓬适性迹只是厚相对干的，赠与其旗法理椒基础只的要吼求是卖有一依定差闲距的株，这纳体现具了税碰法普腰适性销的现项实局更限。身税法怜普适承性的或现实摧局限级体现诊在多锦个方归面，锁例如鬼，法且律在拆其应血有的贸效力抽范围奥内不渠能普爬遍、吐有效郊适用侨；税粒法的五不确恨定性锄突出冒、模讲糊和给不易企把握凡之处饱太多伪，人堂们无漏所适使从；愧开放忘性不混够，具不能叶随经充济和柱社会蹦的巨乖大发榴展而仗作出巴相应俘的调蔑整，见等等溜。税奸法普唤适性漆的局买限，逼从法位制的臭角度涨说，绒较为质重要示的是津立法跌上的督局限爆和执泽法上扭的局亡限。豆但限摇于篇瓶幅和耻研究情的需杯要，耽下面首将着沉重从华税收厚立法少的角栽度，舱探讨啄其现毯行立伴法对延税法发适用仿的普肺遍性平的局轨限，兔以及遮税收阔立法亭的牛不确疤定性涌对于且普适险性的斥局限甘。卸姨（一辟）税跳收立撇法对芦税法岸适用冬的普颤遍性姨的局优限送浙税法返的普厦适性忧在很多大程会度上悟取决肯于税鸡收立臭法。煮但在梢现实势中，戴可能什恰恰洒是税莫收立印法本烟身，凑为税爸法的卧普适寻设置浸了障险碍，狱并成吊为其单限制克性的倍因素颠。其锻中，断立法冲体制肥和立环法内宗容对能普适散性的培局慕限是具最大摆的。系炒例如迫，由士于立袄法权碌限的踏不统毫一而窄带来丽的法既律渊末源的经多元故化，稿就是混使普膜适性析受到计局限纪的重削要原稳因。敲一方斧面，驻如果刊税收夫立法关权的竭分配策实行惯共享瓶模式烤，则阵会使袍立法朝机关未和行膏政机询关都好享有毁税收圣立法钱权；伴另一额方面墨，在属强调吹分税敲制，型以及协由此吃确立漆地方卷税收冠立法翠权的闯情况赵下，竭法律膝渊源甘的复裙杂性登就更含为突俘出。疮尤其元在一疗国国眯内存酱在多问个税办收管咳辖区翻的情钳况下己，税雷制和孕税法腔的适牧用，尤便更们显复太杂，椅由此田不仅岗会严血重影展响税畏法的侍“陶一般男普适镰”慎，而寻且还秋会带西来税星法适往用的掌“招区际暖冲突刺”镇。因坑此，批在一育国内闪部存布在不丰同的环税收塘管辖勒区，僚或实零行各住级政松权分辨享税渠收立嗓法权纽的叔“朱财政凶联邦摸制炕”条的情辞况下印，对域税法内的适问用必薪须进饶行有补效协煌调，尚否则败会严绸重影装响税压法整界体的夫普遍胸适用衬。加创上述特立法而体制父因素讯，一瞧般会罢通过帅具体备的立劣法内命容-劳即有疤关税屯法的幅构成档要素令的规位定-平来影疫响税改法的似普适罩性，孙这主伞要体格现为示税法株主体尺、征嚷税对歪象、盘税率饮、税丘收优糕惠等福主要稼课税恒要素浩对普却适性扯的限盯制。乘由于寨税法绸主体草中的圾纳税烛主体炸与征丈税对组象直度接相丢关，芬同时戏与其则他相弯关课乐税要桐素也维都有扰一定储关联抽，因下而下只面主吐要以域税法畜主体域为例苗，来哥探讨送税法葵普适芳性的婆局限俊，以拢及局夜部普究适密的问顷题。南仿从征蜜税主抓体的阿角度祥看，蚕国际贤上较石为通聪行的梨体制震，是砌由税训务机桑关和太海关防具体逢代表妖国家余担当煤征税耳主体兆，分追别行绝使税短收征蝴管权敏和入住库权门。这储种国济际通拨例，棍也是肿我国段相关良体制纳改革赏和税酿权分熔配的腾一个冤方向渣。但点它带姥来的窄一个旅问题搅就是维两类妨机关阁分别弹适用盯不同扔的实窝体税悔法和更程序迷税法匆，因样而即待使仅园从这兽个意植义上闯说，盆就不耳可能惨有完带全一裂致的很税法乔程序幻上的胞普适熟。（毅注：痛《税族收征仗收管殿理法语》一坑般被胆认为逮是我晕国最偿重要渡的税撇收程成序法趟，但史它仅筒适用聪于税澡务机垫关对蒜各类席税收宴的征弄管，旁而不匪适用宇于海颤关税肝收的双征管地。通畏常，占程序磨法往凝往更圆具有拣共通刺性和今普适捞性，鞋但在兰税法征领域括，程昏序法岂也并械不是慢统一挣适用办的。顽由此序可见恢税法校普适慧性的撑相对驻性和户局限练性。橡）辱些在上渴述的放征税恢主体篇之外壮，是奔纳税能人及让与其劣相关火的一煎系列咐主体剃，如灿扣缴梁义务稼人、牺税收隶担保俯人逆、税障务代魄理人央等，贤这些称主体恳的权上利义绘务和奋责任很等都宋不尽回相同碧。因寨此，输税法舒不可凭能对拖他们库都一傍样适役用，司而是任要区秧分对谊待。警这同穿在私朗法上摩对于鞭各类搏私法掏主体户适用俭一致究的基睁本规坑则是摔不同间的。浇助从纳豆税主抓体的贵角度异来看彻，税蜻法的叶普适吸性通员常强湖调的盖普遍孟征税叼，实妹际上届只是姨对符堪合法宴定课轿税要教素的摄纳税短主体申才是捧适用比的。毙而事拢实上览，由择于税静法是军与具负体税嘱种相询联系滨的，内而各证个税炭种不筐可能其对各妈类主骂体都捆适用布。尽染管就指税法衡的总省体而字言，快对主殊体有犬着较赔为广矩泛的案适用夹性，针但从搜具体堵的实帅体税别法来弃看，胳往往番在主障体的迎适用输上会玉受到煤许多积局限属。此忠外，著税法盲主体色可以弯是各撑类主枝体，茧但纳圈税主陷体在振理论惨上却嘱不能馆包括犯国家挪或政阔府。哈因为蛙后者烧应当轨是受谣税者泉，而象非纳的税者耀，不疤具有沿可税瞧性。乓（注酒：关什于可蜜税性串的条拉件或场称影岗响因押素，团可参漂见张滩守文墙“美论税莫法上辩的可悄税性拿”雨，《青法学低家》犬20移00漂年第姻5期丛。）教即使答是排浙除了复国家宾机关筹甚至励是第岸三部医门的钉主体屋范围泳，也格还会龙因诸怖如税唯收优塘惠或阶腐败族等问红题，村而使炸实际规上适爬用的睛主体悄范围浅受到料进一轮步的京局限殿。次蔽此外富，对爪于具抄体的傲纳税摩主体碰，税基法的麦适用肢实际扛上也绣是有刷分别别的，耗因而歇不同疯的主姑体在雅税法徐上的伤待遇锡可能锄是不拢同的生。例辨如，授增值津税法松中的获一般凝纳税寸人和戒小规押模纳爬税人督，所汤得税孝法中渡的居屋民很与非考居民缓，在稻税法益上的胃地位冻和待绕遇都梦是不辱同的慨。（确注：宜例如她，增侮值税证的一崭般纳杜税绍人因涝其可奖以使使用增剩值税认专用妻发票趁，因舌而可雪以用税扣税体法进耐行税固款的贡抵扣麦；而猴小规家模纳多税人度则因既其无帝权使狸用专她用发璃票，吊因而症不能拌进行揪税款罗的抵乡扣；军此外权，居消民纳壶税人乌要就随“若环球棋所得扎”虹纳税阵，而魔非居缝民纳绪税人罢则仅族就源胃于收边入来汤源国耗的所疯得纳峡税，富等等稠。这夕些都常反映卵了不堂同主原体在申税法猾上的僻待遇年的不铅同。捉）可槐见，观税法渡的普若适性店是被周分为次多个宽层面昂的，驼只有测在多林个层星面上积来理盖解其偿普适岂性，康只有奖对具脂备相琴同法蹦定条携件的性主体命谈普年适性您，才箱是有授意滋义的脏。望另外惜，主辰体的父“廊适用裁除外翻”均制度弊，也卫是税的法普炒适性隙的一创个限桶制性齐因素驶。从宫纳税国主体谜是否独具有推可税磁性的而角度呼说，斥某些盯类别堤的主惕体无漠论从萝经济毒、社殖会还命是政吵治意凝义上亏说，池都不户应成哀为纳百税主乓体，贴因而罢有必愁要排贡除税烂法对威它们判的适厨用。活这种馆除外奖适用泊，在弄具体瞧的立象法中歼，有村的是暂通过沉不列共入征依税主泪体来倦体现佣，而倒有的质则可狼能是糕通过摩免税摩的形删式，睬或者伙通过袋国际谊条约烘的优侄惠安逐排来锯体现洁。由粮于这芒种适努用除驴外直爽接影泊响到婚纳税错主体稻这一遵课税先要素取的确胁立，诊因而照必须传在具财体界估定时短予性以明覆确。板素通常捐，在剩税法例理论亭和实赛践领酱域，耻一般诱都认喊为对无同时档具有备公益全性和活非营钓利性康的主直体不麦应征猜税，侄因而租事实伯上对牌于不援从事上营利茂活动好，同赵时又准具有毕公益夸性的但国家塞机关京、事判业单晨位、骂社会云团体成等，摊都是任不征蝴税或幕免税卖的，经（注割：对扩于这共些主饥体的堵税收踪征免广原则锯，我旱曾作黎过一蒜些探饺讨。塌可参宣见拙且文惕“着第三叙部门烫的税图法规飞则材”宋，《宵法学殃评论学》2快00投0年秤第6透期，捆以及丝前引苹“途论税祝法上泳的可槽税性妄”尘。）喊这实泉际上状是一达种主掠体上慧的适创用除煎外。武当然昂，在点有些欺情况洪下，衡即使陪这些允主体肿违背活其设旧立宗冶旨而释从事谎营利蚀活动件，并欣成为粉纳税幅主体掏，也惧有可摇能因毒执法抛的不饼规范见而浆获取什税收归的减倒免优猴惠。首绢再有倒，依料据1算96麦1年瘦《维里也纳养外交烤关系孤公约倡》等漠国际阳公约侄，对酬于外识国的汽国家课元首六、外应交使萝节等申人是显不能狱征税匆的，压（注峰：可类参见亚19财61饺年《侦维也蜂纳外俊交关纯系公还约》翼第2众3、浇28撞、3墙4、许36谊、3唱7、宗39膝条；卧以及抛19闯63黄年《羽维也门纳领慰事关践系公牙约》霜第3摊2、症39乐、4盖9、锣51丢、6笼0、拔62匠条等贝。）楼这既恒是国烈际惯仓例的霞要求卸，更掩是国元际公旧约规假定的扑义务茂。我屿国在讽理论鉴上也骨认为描这些裙主体盐具有烛代表注国家添的特仆殊身滚份，汽不能邀成为悔纳税扯主体燕，因繁而在摔立法竟上也什规定泰了上休述主坏体及啦相关榆主体测的税搂收豁案免权彼。（室注：左根据催我国当立法笔的规谎定，震使馆摸、领尘馆的胸馆舍忆免纳色捐税晃，其夫办理惧公务层所收截规费疯和手你续费奇亦免炊纳捐俱税；晴此外瞒，对映外交替代表播和相鲁关人丧员的腊个人哄收入途、财猴产等久，也款有一辈些税戏收豁阴免的贷规定裳。参垒见全侦国人钻大常跃委会菌通过弯的《苦中华穴人民见共和今国外控交特小权与刻豁免卸条例昏》第忍5条榆、第付16卖条、奶第1能8条狠、第花23惧条；枪以及液《中菌华人疑民共芝和国逼领事欧特权晒与豁送免条窄例》温第5敞条、算第1悟7条斤、第堡19跟条等息。）巨辫以上隐仅是戒从税痒法主构体的合角度柄，例呼证税伙收立炕法对携于税酬法普创适性锹的限恳制。忘其实恩，税峰收立丘法影密响税辨法的妖普遍端适用侄的情梢况还键有很概多。新这些脏立法俘例其配实都豆一再誉说明碌：税戒法的秘普适浸性是绝受到聪多重侮限致制的酸。坊清（二园）税樱收立仅法上卖的不升确定秧性对专于普丑适性宅的局笼限料晌不确码定性接本身睬就会智影响预适用直的普睁遍性筋。税滑收立握法的攀不确蛋定性称在我详国也谱有多宵方面牺的表摔现，亚如征恶税范狼围、冤税率莲、税祝收优源惠制毛度的聪频繁抹调整壮等。血为此稿，下扁面有梳必要型以另肝一核松心要汗素-所税率气为救例，判来说凳明不侄确定墨性对码于普泳适性裕的局漏限。气眉从大绵的方工面来盾说，臣由于享94阳年推足出的剩新税线制，牛至今用仍未烂尘埃蜘落定脂，因端而必巨然会拦积聚解很多陪不确代定因呢素。笋如果租说由咏于改取制而江造成费的一漂些过脾渡性缓安排店尚可美理解喜的话扬，那赶么，雀此外纸的某眯些不彼确定喇因独素就赔是不燥可理塞喻或素不可叶容忍糠的了保。死莫从实区际情百况来姥看，含一些符税率标的不纺确定伙，与乓公然匪直接烧违反锋法律解规定叮有关拢。例朝如，渣在市尺场经讯济中甘非常斩重要朝的银硬行业合，其穴税率赢就一闹直很迎不确行定，渗也很歇“昂与众羽不同激”刃。在舱税改迎后，蒜其企彻业所现得税渠税率形，按签规定欺本应舍统一讨降为词33胁%，罗但却悟长期泼仍执赔行过腥去较丧高的骆55凶%；隐其营善业税耳税率激，按煮规定认应为佳5%仅，但厕却因匹财政蔽的需安要，竖在未描进行封相关园的正献式修露法活沿动的墙情况蛮下，祝被直嚼接调杜高为薯8%危（其苹中新津增的辈3%孝转归股中央矛收入旬）；钩而从妖20银01兰年起芒，基责于银网行业幼参与铲国际拥竞争征的需杰要，邻基于络加入梦WT导O的买需要天，其床营业柄税税庸率又染要开未始逐宪年降芳低，记这些生做法远都是缸极不逮规范被的。泊（注岗：尽栏管许比多人侨都认桨为银挪行业辞收益床较高赖，因拳而为帖了国乘家的恨财政要“申宰它伸一刀觉”不也应诱该，签但从晶法律秆的角逢度来姿考虑域的话顷，则费不能及不说顾上述女看法琴带有轧很强辣的感遭情色跌彩。非事实艇上，更今天壳的国惊有大叠中型灭企业然的问牧题之户所以淘很突遥出，葱过去寺过重掩的税芽收负财担不曾能不晌说是幸一个乌重要鹅原因搏。如牺果对蒜银行如业继紫续实贤行这萝种门“视重税明榨取参”连政策妈，则察其负越面影这响可爬能会骨很快老显现详，使赵在入侦世压宏力下约本已惧惨淡帽经营播的银略行业葬更是科雪上宏加霜转。）沾捏其实巩，不骆经过弄立法砖程序征，而止直接油改变顺税率衫的情宫况比孔比皆古是，淘甚至鸭许多绸具体劝的税耽法规畅定中避都有房此类幻情况结，如慈出口盾退税菠率的吧不断烦调整梨、（间注：任出口庆退税哪率的技忽低底忽高井的频赌繁调扬整，亏是非还常能种够说万明问炕题的虫。它合带来痰了税槐收、命外贸怒、金围融、岂海关州甚至词外交课等领倾域里潜的一吐系列图问题范，同砍时，值也对前纳税性人的溪权利耕产生唯了重醉要影遮响。芝参见伟拙文川“扰略论斑纳税浴人的浙退还冈请求牙权睁”伴，《游法学乓评论雷》1色99亚7年关第6盒期。傻）一毒些具早体商养品的庄增值筐税税枪率的搭频繁酱变化吐，以片及烟贯酒消骗费税细等税猎率的丰频繁吹变化馆，都版说明杯了这璃个问州题。宁至于绵关税香税率顶的多刘次大谈幅度克调整狮，虽剧是常故事，柜但与怕上述师情况掉尚有震不同征，尽催管它命也有说加大娱法律寒的不敢确定践的一养面，厅但多赴认为剑这是朋关税爬本身絮的特恶点使疤然，夹因而车它更扛是开外放性粱的体击现。那此外签，增城值税麻小规溪模纳愉税人镇的征跪收率愚的调豆整，泊也是胸个问莲题（题注：搬小规月模纳贡税人报由于蒙不能庙实行朋扣税例法，怒因而恳采用县销售捆额与灾征收补率相完乘的己简易酿计算岸办法千。本鸦来，板按照炕《增盘值税计暂行燃条例悔》的需规定怜，征筒收率劝一律巴为6射%，详但从暗19筝98驾年7从月1升日起栏，商撇业企浊业小洁规模沉纳税伙人的殖征收锦率一修律调罪减为宋4%据，这词样，殃不仅岗在小于规模羡纳税恳人与界一般佣纳税皂人之拖间存忍在着愿税负誉不公谦的问渴题，切而且药在小辈规模争纳税恶人之匙间也攻形成阔了新伯的不皆公平行。）灭。另好外，抹用证围券交辨易印芹花税茅来代袋替证辟券交解易税润，本跳来已袖是臂“凡问题惜”利，但没即使朵如此于，其救税率岭还要凯频繁讨调整朽，就界更是让“舱问题泄”红了。咐本来缝，按路照严段格的窄税收钩法定久原则疫的要缺求，虾像税需率这晌样的进直接阴关系邪到国桐民财含产权冶的核寿心要记素，该必须兴实行兆课税奇要素窄法定竟原则基，甚披至应堪当实栗行悬“告法律坦保留边”白或最“树议会端保留角”抓原则鹊，而能在我胃国的画现实奋中，忠不仅饥没有六很好驼地实廉行议扑会保等留原置则，欲而且拣政府草还在常超常松规地练大量端制定啦基本零的税异法规另范，储甚至彻就连稻政府纱的职吼能部捆门都虹能够杯在事用实上叨影响湾税率率，并效通过睡大量捷的瓜“剧通知店”“孙批复箱”娱来对养税法疤制度应的形刷成和矿实施物发挥漫作用肠。这牧些其陈实是菠对税怪法确台定性拒最大太的影荒响，援也是挪对国脏民的搞信赖断利益松和可刻预测万性的剪最大暑“可侵害饭”辆，不陆仅严久重限绝制了造税法观的普屯遍适灾用，怖而且叮会影盛响依买法治茅税的占实现驶。由贱此可富见，品遵循绍基本凳的立踪法程暑序是器很重法要的隐。布捆坎南路曾经架特别筑强调萍过立很法程斤序对捎于保犹障普顷适性蛛的重裂要价活值，意（注费：布传坎南擦曾经邮强调婆，无鼓论是胁中央驾政府倒还是酱地方拒政府票，都吨不能愧以某部种任说意的勿和区汁别对蛙待的句方式逃对公宿民课忙税（亩这当家然包阔括这姨里探套讨的绿随意检调整拉税率戚的情恰况）脖。他角认为根，政须府必谣须符归合普驰遍性携的标旦准，脏以满淹足宪仪法规尚定的茄正当紧程序伪的要水求，斤因为场程序钩上的右约束臭，尤腊其是淋特别看多数仪的通然过要办求，呆能够胖更好串地避座免陈“凤财政莫榨取珍”锅。布株坎南斥，前芦引沈⑧企，页朴16挽5.裹）这超是有惯道理浴的。称在人溉类尚犹未找慧到更箭好的才替代夏手段忍的情累况下变，形仗式上熄的程鸡序还科是需扎要的形，因寿为即娘使仅幕仅是穴“穗形扰式上干”纯的，繁也毕禾竟会牲形成请一种膜制约浊。罪叉其实美，强床调税呀法的抵普适芽性，匹并不决是主辛张税绣率要幸僵化喂。恰隆恰相柴反，腾税率冤作为湿重要这的调宝控杠托杆，赛它需情要适锡时适好度地旋变动荒。例使如，式我国工自2元0世筹纪9器0年银代以删来，朵曾多魂次大等幅度坚调低妨进口堆关税枝税率逝，并稻取得易了一郑定的口积极出效果免。税宿率的仆适当混变动载无可痕厚非筑，关年键是讲变动依一定白要遵钞守法胸定的璃程序贩，应逮当在呈一定贝的秩脸序，锐一定输的税雷权分羞配架唯构下耻进行骗。否屿则，旗不仅乎会严演重影每响税牢法的把权威电性和忘实效咳，而隆且也近会加弊大税堂法的帝执行劣成本仁和市便场主阁体的奥奉行伟成本港，甚肠至可冤能还滤会以笔不规菠范的杜立法访形式姥来侵医害国蛙民的勺财产矩权，珍或者杯导致识主体苏之间鄙税收透利益妨的不棕均衡清，从高而影孟响市贞场主浙体的详公什平竞示争，隶降低锤社会狭的总逗体福事利。校由此肠足见鱼税法爷的再“嫌非普洪适碗”艺的危动害之羊巨。重拜税率京的不画统一能，也汽与国苗土辽合阔、吩地域奏千差美万别征有关烈，从阵而也亚同中帅央与抽地方催的税反收利解益协壮调有熔关。僵作为璃协调果中央瓦与地倾方税百收利酒益关税系的痛重要唉制度犯-中分央与慌地方剖的分兄税制丑，要兼求对脸地方沫的税怠收利依益要巡适当梯兼顾爷，同担时，糠也要镜给地娇方以眉适当狼的税松收立诸法权讨。为英此，压尽管思我国净一直拘在强之调章税权彩要高拿度上凉收中坑央，垦但还截是下江放了汇若干皱税种鉴的开疯征权金和停怠征权冶，（岔注：甩例如胁，自窑94昌年税逢制改输革以欣来，持已陆临续下猴放了粉屠宰嘱税、扎筵席淘税、袋牧业膊税等舟税种讯的开箭征权寒与停拳征权局，从另而使蜘地方娘政权射可以粥根据遮本地燥的需市要，华来决纷定这击些税昌的存遣废与收多少拨。）矩同时圾，通爽过在班全国角统一翠立法忍中规盼定幅索度比毯例税蕉率或蚕地区禁差别俯比例客税率雷的立轰法技航巧，融来把根确定电税率隙的重敢要权捕力，骡在事圈实上治让渡在给地丝方。神例如温，农检业税灿、城悲镇土厦地使浩用税道、耕池地占狂用税岛、契弱税、万对娱闻乐业往征收宝的营跟业税堂、对饶车辆补征收驾的车乘船使讲用税捐等，响都实扛行幅床度比散例税烂率，宿其税扁率的抓实际凝确定界权往司往掌兴握在贩省级拾政府艳甚至页更低愉级的译地方嘱政府牌。此祝外，世资源戏税实场行幅洞度税鸟额，救尽管每其税胳率的辽确定毙权被浸下放夫给了允有关猜职能昌部门嗽，但选最终机也与曲地方付的情艇况直剪接相弄关。烦这些摧税率饺确定哲权的靠下放当，会泪对整木体税谷法的拒普适桨性产坏生直趴接影好响，含从而悦也形源成了桨对税气法的偏普遍授适用隐的限包制。蹲仙以上这主要熟分别器以税孟法主注体和测税率射的立费法为尸例，暗来说绒明现蛙实立化法对敬于税窃法普岭适性蜡的诸眯多限幕制问哀题。捏事实诚上，汽在征堡税范蛇围、祖税收卸优惠奏制度珍等方尾面存梦在的山立法婚的不咽确定职性和更随意疤性，赚对税塔法的炉普适朱性的势限制的更是腹非常是突出汗。不少难想镜见，要在较转为严棕肃的欠立法既环节窑中，盐影响懂普适妈性的竿问题到尚如壮此之漆多，联那么歇，在狗整个搭税收牙法制霜环境轧欠佳祸的情大势下圈，在略执法谎等其泡他环肚节，劣限制胀或影钢响税驴法普丑适性假，甚降至公技然违纷反税菊法的要情况气，就混更是贺屡见拴不鲜来的。材近些留年来音发生策的人刷们耳轻熟能绿详的爬多宗棍惊天里税案逮，（炒注：屑如号悦称新虹中国狮第一速税案促的芝“怖金华城税案脱”激，以救及后惊浪推如前浪刺的迁“吓远华筝税案劳”曾、休“难潮汕佳税案污”近等，嚼影响堤之大肠、牵蛙涉之貌广，什都是片世所话罕见庆的。波这些消案件絮中所贼蕴涵鼓的一器些问股题，蚊有许模多共唤同之奥处，惑对此稍我曾讽作过旋一点耕探讨鸡。参猾见拙灿文争“‘荷第一史税案纹’拦与财矛税法赵之补显缺弯”尸，《畅中国苹法学喘》1咳99络9年饰第4目期。偿）都荡足以唐说明饺这些口问题望，在颈此已堆无须狠赘述命，因项为本吴文更惑需要答探讨弟的是供那些裕易被滩人们着忽视赔或漠减视的顽问题队。岔就当然陷，除丘了上击述立丸法和缩执法碧上对魔税法丢普适寿性的暴局限绑以外爆，征耕纳双草方的盆法律授意识搞，以雷及法状律监势督机满制等寸方面爹的局垮限也户值得还注意确。但茅这些绝方面耕都与肿上述漂两类额局限霞有直屋接的净关联替，因密而在主一定边意义蒙上也浆可归绪入其鉴中。总这样李，就藏可以他从法机制的妈角度绪，来附分析限税法歼普适策性的块局限钟根源粪与增堪进对从策，专这与幕经济殖学家糊对于装某个生税种劳究竟既应在窃全国准范围简内抑值或局负部地睁域范绞围内铜开征芹的分边析，肚也有番一定灶关联税。（访注：些经济洪学家找主要木根据奸公共济物品乎的受冈益范浙围，佳以及岛各级傍政府屈提供轰各类繁公共霜物品跌的效计率、肝征收谨的效拥率、院税种牢的流度动性荒及其挂与整到体经拢济的施关系骂等，列来确拐定某遍个税间种的灰开征影范围筐。例简如，弟一般奥认为挪所得墨税就项应当碧由国菜税机传关征亏收并双纳入语中央座收入惯；而墨财产罢税则浴应由贵地税钥机关钞征收木并应摧纳入峡地方味收入宫。）姓啦上述甜诸多百方面茫对税孟法的柿普适苏性所寒构成钟的多永重局初限，沫已经逝使理阶论上鞠完美发的普圈适的厉税法威被撕衫扯得某支离唯破碎省，面焦目全牌非。同这样圈的税从法不悦仅做蕉不到硬完全为的可“其一般恒普适侧”爪，甚证至有蜂时连杯“泊局部明普适组”往也可餐能无隶法企冬及。腥有鉴叶于此慈，对村于上溉述税浑法普盗适性随多重呆受限禾的现庆状，淡还有陈必要最做一疼些分阳析酷和评卸判。乔圆三、橡对税刘法普中适性励多重闲受限月的分响析和诸评判趴倒无论碰是从协前面拍对税持法普文适性网的现棋实体意现的两考察傻，还第是从岂税法削普适盯性的克局限稳的微抛观分衫析，惩都不季难发斜现，籍税法陪的普图适性势是多纤重受督限的倘，这格些限坚制来裹自多搭方面戏的因迈素，跑其中躬包括叉合理蔬的或跪具有驾合法云性的雕因素窑，但乡也有大许多弹不合授理的凯或不假具有岗合法答性的奥因素砖。而绣这些隐因素袍为什谋么能画够鱼周龙膊混真杂，销共栖暖共生糠，确缝实值停得深叠思。各略税法风本身阀是一信个非劈常复范杂的绣系统鹅，它彻不可渴能有叼完全鼻的普峡适性婚，或帆者说徐，它喉不可逐能都说是或其总是期“彻一般篮普适载”谦的，料而必孤然会蕉存在纳诸多旋的苍“蛇局部顾普适客”朴的情离况。咽其实宪，就归税法袋而言臂，根梁据实亚际需体要，瓶真正剃做到扩“廉局部宁普适协”窃，往介往可愁能就刚已经做达到溉了普黄适性大原理仅的一勿般要丹求。调这是怠因为饱上述瓜对税猫法普柏适性铅的限海制，我有些祸是合欧理的病，因终而还品需要种对各兰类限被制做都具体傻的分梳析。仙醉从上剪面谈忍到的菊税法美普适视性的膜诸多脑限制进来看伞，影浊响税橡法普涝适性趣的因银素，然主要伐包括较但不左限于咱税收犯立法陕体制于、立愁法内浮容、等立法巡程序番、税就收执役法、莲税法旬意识全等方司面，趴其中帆有些修限制减是具刷有合惠理性汇的。行例如壤，从祖税收陶立法只体制划的角功度说凉，鉴拴于公玻共物怒品的斗受益旁范围好以及驾不同腾级次铸政府承的提撤供效约率的切不同喊，实级行笛“驰财政贝联邦雅主义门”具（F岔is致ca回lf芒ed场er译al搬is触m）勒多被旦认为续是合沸理的携，（舱注：竖关于社财政往联邦欢主义溪的合看理性律的论趁证，择已经都有施境蒂格芦勒（面G.魂St挂ig罗le仿r）溪、奥蚁茨（便W.甘Oa嫁te魂s）驼、布粥坎南立（J磁.B府uc埋ha窑na闻n）母等多你位著低名经户济学舌家作捕出。防这种菜理论适为税瑞收分述权提待供了工经济骄学理薄论上育的支斯持。沈此外低，美湖国等闷许多炼国家母的分鼠权制迷度，巷也作撤出了券很好逐的诠懒释。昆对于它有关港的分挽权理显论，妈可参概见平拿新乔脚：《舰财政壤原理米与比山较财秩政制影度》绍，上张海三命联书困店等梢19粱95惯年版绣，页核33冬8-础35砌6.共）因掉而需锣要给寻地方迅以适跪当的俗税收耐立法启权。漂而在陈地方嫩行使投税收用立法绢权的什情况慢下，话由于采法律扛渊源晋的不门同，运就必苗然会师造成致税法览普适哈性受御到限闸制的插问题错，这宗种限肃制是墨不可阻避免趁的。艳但它学同样匪要求芝实行尽“额议会旅保留恋”阁原则谦，即血地方肤税法捉应按帅照地昌方的辨立法巾程序筹来制叫定，螺这样烦才可隐能实特现挑“颂局部宽普适身”真。因漂此，残基于末税法但本身玉的特积点，飞特别欺是全罗国性亚税法殃规范鸟与地阳方性辩税法滔规范寿并存蔽的特民点，咽就不朗能要肾求全储部的锤税法贱规范孝都在垂全国径范围桂内普讲遍适馒用。乱此外宾，基甘于税窝法普秘适性弦所应匀有的且开放便性，方不仅清相关累国际跑条约微的义佳务应阻转化果为国历内税刺法规喝范，佩同时矮，国顶际上直通行届的惯除例和腰税法圣原理述的基绒本要袍求，绪也应峡体现份在税子法的慌规定炕之中除，因亿此，时上面千诸如快对外蹲交代帽表之嚼类的联税收侍豁免援，对晌非营勇利的管国家分机关厕或第能三部斥门的狂免税俭，作盼为对饲纳税息主体袍范围巴的限秆制，矩也都塘是合盖理的罚，因伞为这宴样一薄般并献不存弃在主东体上掠的不贵公平战的问迁题，艇也不铺会降牌低经壮济效盈率。雄歇研究文税法增的普渔适性货，不丹仅要震关注翠哪些裤是对原普适号性的校合理恋限制诞，从椒而保数持这萍些制存度的垫连续宫（这研本身桃也是远普适阁性的笔要求予），册而且沙更要抚找到殃哪些手是不布合理舞的限诞制，召从而蚕排除盯这些伯限制脑，提隶高税妙法的浆普适刑度。梳由于眯从理劲论上绝说，病强调般税法渠的普闻适性垃，不兄仅有新助于运保障穗公平倘，实安际上上也有山助于哄提高何效率挨。因箭此，没在可厨能的酱情况孙下，尺扩大泡税法离的普坝适性柱是必剃要的帮。为剧此，捆就需童要铲梨除影倦响税去法普赶适性扁的不确良因始素，幸以提蒸高税储法适笋用的肌普遍默性和锤确定畏性。食罚目前婶影响责税法后的普踢适性虎的主挑要因挨素，赵首先虫是各芳类主道体的蚕税法最意识侄的淡柜薄，组以及滤由此鼠而产欲生的旅税收亚立法吵的失渣范和证失序挺，以恋及税权收执个法的姿随意楚和恣超意。台其实俭，无膊论从羊税收虎法定凯原则疑还是倡从《邮立法芳法》洁等相籍关规邻定来哪看，揉对于补税收左立法规等方念面的挂要求乐是非约常清小晰的学，但翠现实祥的立剃法却鼠与此薪相距萄甚远锁。不醒仅光“修外行责”事的个代人意挣志、消部门筝利益杰等充壁斥其疑间，递而且突权限许不清信、越腔俎代若庖普贼遍，舒从而傲才出秋现了小那么役多税驶率混窜乱的马问题脂，才丈需要衣有数邻不清恩的庆“蜂通知石”宅、揭“驱批复宁”溜去做痰具体在的指蜂导。挑而这岩些与座现代隔税收经法制埋所要剧求的唯简明传、易逝行、输效率掏、公分平的直精神坐相去徒甚遥挣。如翼果不或能解棕决这械些问椅题，态则即盏使是贷税法篮的绿“旬局部派普适钞”决恐亦菜无法皇实现觉，更枕遑论洗“计一般汽普适及”懂。桑符上述见诸多僚限制猪，又娘提出职了许寨多新糊的理障论问历题和枣实践折问题盘。例酱如，维上述污对税鉴法普巧适性纯的合旷理限约制，温是否桐违反旱税收单法定匀原则稠？对竖税收假法定爽原则全应如判何理笼解，便是否玻全部渔要素津都要化由法伏律加暗以规叔定？捎这些纹是目碎前学孝术界垫尚有毛争议袄的问状题。匠从税暗法耻“昏一般祸普适负”朱和棋“耍局部揪普适湿”统的划宋分来恰看，孝税收意法定绘原则宰中的续“封法仁”拍，虽淡然主畜要是票指狭于义的征法律蹈，但图也可晚以指负按照愁“按议会续保留伶原则歌”书所定属之往“兵法照”棚；适蓝用于硬全国帽的课捐税要肯素，蕉当然即要实村行狭舞义的倘“蜡法律翻保留气原则庙”敞，但资这种求“存保留组”历也主盏要限势于狭绒义的座课税列要素剖，而钩未必度包含芝税法骨的全冶部构授成要细素。归如果第这样恨理解灿，就遮能使而税收毯法定已原则遮，与巨对税毫法普帝适性桃的合炕理限悼制统春一起安来，苗从而宵能够嫩形成忍内在榆统一换的税披法法禾理。甘亿又如盛，在赔现代扩经济塔条件继下，发特别纹是在爸涉及什宏观诸调控徒，以慧及地秒区发族展不召平衡掌的情布况下梢，是朱否要帜给地饱方一挨定的抱选择牛空间纸，是不否要耻保留冒地方毒执行罗税法滤的弹愉性，呼在哪盗些方朗面坚和持税乘法的耍一些冻基本悄原则受，等犹等，仿都是宣很重誉要的旬问题为。如换果仅绒坚持真单一托的滑“晌一般始普适渔”凯，就各不能鹿很好材地说影明这搁些问梅题；流而如买果从纪局部首普适母的角祝度来奉理解陵，就货可能导会有烂一定谋的解辉释力轨。因嫩此，保“搂一般窃普适懒”些和爷“斥局部蚕普适穴”钓的提界出，闲至少衡有利仅于分螺析和宴解决锄理论怖和实壮践中沸的上穴述问长题。昂叛像其方他的井现代纷法一吸样，密现代拔税法胳在其亮理论浩和制点度中督也充篮满了固一系阿列内穿在的式矛盾午。其酒中，统理鞭论上糕的普托适性铅和制阵度的绳非普肚适性兄，就路是一哨种矛斜盾的奋现象团。而姐之所捧以存勾在这恒样的捞问题摧，与代现代拥法的穗职能根和宗押旨有成关。灵事实岛上，复诸如蚕经济乞法等情现代惊法在链制度趋构成惠上都纪包括它“绒核心置部分以”谢与唐“倚边缘头部分融”钳。如众前所吧述，鼓该输“眉核心碰部分硬”相是相苹对稳葛定、江不宜苍频繁合变动卡的部番分，皮因而欲也是复适用晚范围梯较广飘、确表定性球较强活，从蜻而普仗适性春也较聋为突误出；涂而堪“搅边缘诱部分努”侨则具匆有易缺变性牢，也盾是国药家据按以进随行宏只观调耍控，盖或者历体现烧不同青政策婶精神狐的部评分，乳它有遣时不疤具有摔普遍扁的适转用性砌，而华只是忆局部拥普适束。这抄种区学分有县助于箩认识秀税法集乃至忽整个真宏观须调控乡法的嗓规范桃构成赤，也碍有助蒸于消太释相嚷关研叼究中早的隐一些端困惑绳。挺肤前面注的探甘讨表兽明，龟税法骑并不坡像一蠢般的孩民商素法或孤刑法它等传逆统的截法律六那样钳，更柴加领“呜一般绿普适络”专，其丧普适她性要麦受到秧很多负限制秘。这旗主要食是因霞为传池统法管律的档适用趴，是赖假设吨其所牌适用帖的主岁体无朴差别察；而赤在税满法中略，所笼适用辞的主允体则踏是存桥在千态差万嫌别的级。由附于税支法的禁职能卵并非责单一绑和单恋纯，摧它尤枯其具寨有特提定的面经济存调控艇职能泼，而融不只勺是单许一的嫩损害饿赔偿标或惩去处犯哥罪的签职能秩，因哀此，塔从一邮定意叼义上本说，跨各种饮合理草的限拍制，情恰恰瓣是税甚法实歇现其挂宗旨婚和内壤在职圆能的阳需要炼，这闪些限狠制应把该具咱有协“曲合太法性树”倍的。后药此外湖，以天上探呈讨的惠主要凉是税泥法普息适性窝的限盆缩。臣但同脚时还醋