西方国家税制结构演变及启示

1西方国家税制结构的演变及启示简介：根据主体税种的不同，西方国家曾分别实行了以财产税、流转税、增值税和所得税为主体的4种税制结构。这4种税制结构各有所长，各有其适用的范围。税制结构的选择，取决于对社会经济发展中公平和效率的权衡，取决于生产力发展水平以及与之相适应的生产的社会化、商品货币化程度。本文借鉴西方国家税制改革的经验，提出了推进我国税制改革的主要对策措施，包括科学选择主体和辅助税种、优化主要税种的内部结构、完善中央税与地方税结构等。一、西方国家税制结构的发展与演变总体上看，西方，国家的税制结构经历了由以直接税为主体到以间接税为主体，再到现代直接税与间接税并重的发，展过程。1.以直接税为主的税制结构。这是早期奴隶制和封建制国家实行的税制模式。在当时自然经济处于统治地位，商品经济处于从属地位的情况下，国家无法从其它方面课征足够的税收，只能以土地和人口作为征税对象，采用直接对人或物课征的人头税、土地税、房屋税、户税等直接税形式保证政府取得必要的收入。这些简单、原始的直接税，大多按照课税对象的部分外部标志来规定税额，如：人头税按家庭人口课征等。此外，也有非常有限的市场税和入市税作为辅助税种。2.以间接税为主的税制结构。资本主义发展之初，西方国家奉行自由放任的经济政策，税收政策主要遵循中性原则，把追求经济效率作为首要目标。一方面对国内生产、销售的消费品课征国内消费税，以代替原先对工商产业直接征收的工商业税，从而减轻了资本家的税收负担；另＿方面，为保护本国资本主义工商业，对国外制造和输运的进口工业品课以关税。这时的税制结构，一般称为以关税为中心的间接税制。脖落3.个以现花代直帜接税锡（所牙得税令）或司间接鲁税（贸增值端税）台为主简的税醉制结蛾构。洗随着嘱资本替主义拖的日境益发缴展，锻以关烂税为及主的熊间接而税制皇逐渐锦暴露赔出了伶其与作资产共阶级舌利益换之间乳的冲鲜突：栏保护高关税绵成了听资本斗主义昼自由期发展搬和向尤外扩竞张的术桎梏销；对情生活洗必需证品课鞋税，套保护锋了自陆给的伪小生慢产者控，不霸利于畜资本这主义吗完全宵占领鸭国际牧市场德；间婚接税踩的增隐加还爹会提功高物岗价，梨容易摘引起停人民沃的反丘抗，竖动摇票资产嫩阶级葡的统棒治，牙更满耐足不献了战颂争对们财政摔的巨测大需尖求。勇与此首同时像，资贵本义仿经济期的高慌度发概展，拦也带脸来了格所得缓额稳索定上落升的蠢丰裕迁税源壶，为堆实行假所得滋税创忍造了顺前提址条件催。因扣此，括第﹁赚次世促界大耐战前营后，菜西方奔各国锄相继垄建立沾了以正所得泊税为宏主体柴税种挡的税圾制结庙构，糊少数誓国家粪（法滤国等把）则瞎建立躺了以招先进者的间植接税兵（增或值税缸）为德主体殊的税诉制结堤构。寻亦4.辱直接顶税与哑间接懂税并穴重的果“双隶主体雁”税科制结辰构。付20墙世纪呈70惭年代报末、驴80轻年代吴初，毁资本页主义舍经济干发展蹲遇到识了严蚕重的遭经济庆危机竭，西靠方国区家普术遍陷求入“谷滞胀斧”困推境之君中。返西方筑国家瘦普遍趋认识抬到，存以所莲得税阅为主投体的量税制绞结构咳虽然痰有利季于社垂会公湾平，帆但高研所得骄税抑卵制了俯纳税粗人储森蓄、长投资老和风惨险承蜡担的龙积极锤性，纳抑制野了经铸济增极长。式为了堆促进滑经济帅的增水长，柴西方蜜国家迎在供笔给学见派思软想指踪导下尾，再接次把键税收闪政策醋的目客标转嘴向经池济效榨率，诚各国鞋纷纷烘开始么了大赔规模稳的税轧制改摆革，伸80私年代吐中期姿以后棍，普莫遍开财征了览增值硬税，营许多帮国家婆逐步军扩大手了增黄值税练的征凤收范算围，桑出现籍了税貌制结贞构重蚕返间缘接税拉的趋飞势，爽形成歉了所附得税碍与商猎品税瓦并重著的税残制格浩局。锡那二、寄20耽世纪烟8蜘0严年代阅以来妨西方嘱国家泥的税丧制改斑革与暮创新洋搬19腊85主年茎5心月身29忽日，苹美国装总统害里根怠向国页会提楚交了泼一份凳关于谅税制翅改革燃的咨港文，栽由此阵拉开棚了以纷美国烘为首督的西衰方国模家大途规模葛税制剃改革霜的序服幕。数19扇86略年美岁国政贫府提性出了院堪称蛙美国悟历史驼上最存重要伤的一宁个税汤制改掏革方裂案。件此后复，西向方各赵国纷点纷效浅仿，妈形成耕了以餐“低贴税率婆、宽牺税基示、简欠税制款、严稻征管御”为容特征拆的全诱球性妈税制汇改革血浪潮谎。此刷次税改制改餐革是净半个软世纪灶以来页税制倾原则围的一辨次重能大调穿整，矩在税锁收的乌经济抢效率拒原则璃上，钉由全屋面干杀预转篮向适市度干狼预；焰在税哈收公挣平与来效率链原则馒的权揭衡上滋，由手偏向浪公平串转向姿突出息效率怜；在哑税收芬公平水原则蔑的贯哥彻上似，由掩偏重桌纵向括公平余转向滨追求芝横向虾公平薯；在寨税收欢效率泥原则弱的贯番彻上桌，由筐注重禽经济贸效率创转向洗经济湿与税吓制效易率并毕重。辣具体石内容震主要欧包括菌：风恼1.肤大幅润降低迎所得宾税税港率，全特别节是减恒少个塞人所烦得税赴的税培率档号次、属降低消边际甜税率悠。税烤制改月革后选，美梁国的宿个人欣所得碍税由购11磁%眯～秧50疯%铺的添15蜓档税惩率减臭少到资只剩型15甲%免和疮2巴8%拼两档许税率毛，最刺高边表际税尼率由域50专%京降为鬼28纸%.鼻公司季所得督税也价由原厅来的瓜15味%遮—些46劫%哀的猎5翠档税糠率减隆少为遇1绸5%零、乏25贡%车、捡34话%帖的静3落档税尝率。坊英国灵的个龟人所疑得税臣税率听从改梁革前麻的绑6借档，肤改为狭现在峡的识25改%用和界40智%主两个焦税率等档次恒。其泻它西飘方国题家的美所得惯税税队率档宵次都膊从以钟前的误10洲多个耻档次酒减少更到不挤超过晨5拌个档道次，续还普幅遍降识低了寿所得笼税的脾边际捏税率糊。至仗此，丽西方轮国家骗基本柄上不规存在欠边际暖税率洗超过敏60浆%柄的所甲得税胖。姨途2.蚊提高鹊增值辅税在挑整个在税收满收入粉中的渐比重恋，扭猎转了钳长期版以来谷重视送所得戒税，董忽视摄商品掀税的轿状况扬。径20姓世纪催80弃年代泡末期知，西寻方国均家在肝减少摘所得席课税画的同泪时，洁加强怨和改束进了歌商品坚课税蓝，主仇要是娱普遍棒开征辰了增干值税峰。从代19坛85模年起霸，土配耳其输、葡嫁萄牙讯、西稼班牙乓、新孕西兰丛、希倘腊、掠日本鞭、加寨拿大拖等国送先后睛开征馅了增拒值税厚。与蚁此同赴时，进许多垂国家衔提高础了增匙值税四的税浓率，窃扩大燃了增溪值税令的税固基，而OE恨CD晶国家棚增值知税的险平均龄税率勺由开题征时拴的弟12僵.5巷%渔提高骑到了坦19葵96懒年的剑17米.5载%.哥3.残税制呜理论匪和方侧法上老的创乘新。坦一是捧跳出程了供皇给学般派“携单向碗”减沟税以蚂刺激嚼总供安给的玻框架本，强羞调应堡该通自过减哈税与暑增税卸“双忆向”攀调节劈社会羽经济睛活动酬。这葱在美德国克灰林顿厕的新叮税收尸政策明中表钢现得秤尤为弹明显嫌，增知税主元要包锁括对质最富之有阶饭层增笼收所港得税魄，扩兵大针搜对有鼠关医斜疗保鹅险的英工薪框税税馆基，牺提高扭联邦卡汽油索税等刘，而美减税细则主杏要针锤对中统低收尽入家羡庭与丝小企梢业，遍并扩浇大对室劳动蹄所得筋税额迫扣抵坟的范袜围。抓其它分OE裂CD风国家鱼也有技类似阳情况刃。二嫁是在言效率谣与公畏平原闯则及故其它怀政府某目标枣的结愉合与羊轻重紧权衡捧上，香普遍维调整健了片雕而追烤求效懒率、央忽视清公平敏及其铅它政限府目形标的赏做法绢，努购力促内进各疤原则帜目标透的协曾调。骆三是认不片蝶面强草调追匆求“卖理想猾优化债状态判”和萄使用弦绝对赔中性姓的“柿非扭意曲性泽”税猴收工起具，窑强调馋对各尤种约荷束限僻制条求件的补研究捉，注叛重“疗次优殿状态毫”的少获取位。四蹈是更厅注重邪改革肥的循多序渐挖进，退注重券经济智行为召主体抵的反域馈信谢息，假并没朝有刻坦意追踩求一免步到堤位。觉夕三、躲我国墨现行辛税制混及税胳制结认构存备在的鞭主要蜡问题棋滔我国负现行打税制钱是堡19猎94汇年税涉制改阔革后许形成锦的，必其基资本原但则是死“统子一税盯法、缝公平撇税负沟、简框化税能制、嫁合理蒙分权驴”，拾实行敲的是茶以增炊值税觉为第尖一主咐体税氏种，碰企业烟所得止税为小第二砖主体周税种蓬的“律双主纯体”棉税制揉结构支。这满种税乎制结训构实壤行近区10愤年来策，成担效显泥着，烧但由昼于税弄制改丙革方古案出弄台时辱间较铃仓促黎，使秩新税熟制从缠一开口始就廊存在知某些存先天反不足归。随得着社劳会主票义市杜场经芽济的边发展膏，新爸的问涝题不帝断出以现，凯使现丢行税讯制与含社会计经济晕发展也状况全不相匀适应室的矛辽盾日代益突欢出。性联历史彻地看防，现谨行税甲制在榜产生领之日迷起就棍存在堵系统扒性缺绢陷和递功能结性缺凑陷。院就系康统性欠缺陷套看，乎19停94士年的拍税制羽改革赠在很界大程议度是斥从财椒政意柴义上亏进行肿的，军难以轰充分剖体现懂供需议总量郊调节亮的要咐求，亮对宏竖观税叙负水园平缺役乏科枯学论偷证和抽界定快，不详同税咸种间腔的改覆革缺途乏系绩统性视和协求调性鸡，影张响了紧整体冻功能县的发嚼挥。快就功舞能性茄缺陷百看，和19罪94天年的嘴税制异改革盟是以桃成熟您的、哗理想该化的架市场勉模式亩为主东要出肺发点板，而辜且是舅在经箩济发偷展处抱于高第速度施和高鞭通胀由并存烈情况忽下进缩行的辰。因橡此，算改革蜓的内期容以痒统一量税制悬集中拿税权戏为核转心，惊基本圈放弃槽了税贵收对赛经济劫的主兔动调粮节激糟励功坑能，咽使税鞋制缺赤乏适彩应变讯化的碰灵敏似性和校灵活烧性，壮制约冠了税舱收职诉能的恳全面墨发挥呢。谣劫现实休地看绵，税遥制改君革滞令后于愿经济均体制汇改革偿，并站产生残了新谋的矛趴盾，追主要佛体现姐在税喊制的扩结构漆性缺铅陷上跑：（叮1誓）主意体税丈种名编不符仓实。救所谓鄙流转阻税和疤所得再税双斗主体咸的税卫种模凭式事标实上慎一直架处于乳“跛乡足”浪状态删，近息10压年来顶，流却转税勾占税双收总尝额的绢比重馅一直齿在满70探%名以上成，而欧所得戏税的涛比重陈不足歼20颈%.覆（近2紧）辅北助税虚种调娇控乏招力。滤两大星类携12沉个辅盆助税贴种占利收入风的比旱重不寿足俘10虎%熄，调留控作诉用与棕理想够设计协相去仿甚远捏，社虚会保味障税往、财波产税陵长期首处于尘缺位炸或半陶缺位例状态炼。（彩3炉）税蠢负结头构失蹄调。哀从税叶源区友域、骗产业淡结构割、产辆品结获构和双课税篮对象越等角滨度分亲析，滴我国薯税收峰主要姐来源靠于东拦部，大其次革是中供部；刮主要洲来源析于第工二、遥第三嫩产业厦；主绝要来其源于匙对商洽品流集转额盒和所盛得额章的课夏税；洒许多犬税种忠未能阔及时椒立制币开征示，导蚁致税洪源遗统漏。责（表4沈）税痕收管雀理体疲制不紫规范旱。朝1堪99政4床年建碰立的允分税注制，屡主旨叉在于尊提高舍中央文税收侵收入汽比重颗，而符且是营在承区认地旁方既呈得利积益的帆基础忌上进葛行的这。这弹导致寸税权阳的划泊分未斩能充派分体模现税督收的芽公平瞧和效悟率原鸡则，却也没计有理才顺各术级政底府间论的财制政分秀配关税系。拖由此坦引发急了政梯府间田的税医收竞娇争，容使得皆政府趁收入屈渠道惜混乱待，形蝇成了示以“品费”时挤税坛、甚收至“脊费”概大于禽税的圆局面奏。够念发展扣地看堵，现明行税脆制不挺能很诸好地独适应光国情混变迁伤和经箭济全体球化秆发展籍的需然要，品主要射体现之在：露19座94获年税伤制改抗革出苹台之应际，贷正值尘通货饶膨胀瓜高峰涂时期剥，而施目前巴，改撞革时经的“槐短缺辞”经弓济和违卖方阶市场掩的局庭面现够已被料供过判于求妥、买给方市杜场的造局面候所替跳代，简市场羡经济厦体制英已逐架步取客代计旱划经旅济体消制。楚与此农同时容，随哑着国锈家之吨间贸迷易交疑往与劳合作玻的加饥强，促经济滔全球羡化、弦税收摘一体敏化进替程逐捉步加蝇快，帆国与与国之啦间的谜税制朽差异虾日益堤缩小校。世蜂界各诸国的尿税收擦收入饶占国永内生太产总它值的驶比率挣、税波率的摊水平论与结崖构以丽及税拢种的佩格局大等，凯均呈党现出版趋同抚的倾坟向。孤四、醋我国辫税制末结构付改革册的主前要思抖路及抄对策忍措施牛炕（一备）科尽学选阶择主介体和漆辅助匪税种味慈19丰94怪年的销税制及改革洲进一淹步确馆立了握我国费现行剃以流角转税逆和所纯得税巷“双覆主体夜”并须重的达税制断结构首。这筹种税雕制结构构在久保证敌财政令收入壶的基纽础上悬，形深成了貌层次锁性的授税收部分配震调控两体系困，从殃总体残上看驰是合庄理的鹿，符个合市岔场经妙济发缠展的够要求醉。税闸制结遗构的萍进一叠步优孙化，仁需要觉在主嘴体税浙种和火辅助界税种土的选鞋择与缠完善勉两个绕方面蛛进一挨步推珍进。师倦1.遭主体盒税种印的选嗽择。讨目前摆对我倡国主念体税询种的伤选择挺有多衣种观虫点。蚂我们江认为离，主记体税铺种的抚选择陆不仅绸要注侵重其手所筹纽集收仍入在弄整个释税收特收入寒中所淋占比妨重的丹大小番，还妥要重扁视其鹅对实茧现税习收政蜻策所带起到厉的调碧控作杠用。节因此希，我青国主省体税炎种的梦选择嗽应继惭续坚蝇持流汤转税僻（主遥要是厘增值派税）诱和所赛得税历并重妙的“萄双主启体”涝税制杆结构患。增复值税债征税矮范围锣广，骆涉及墓生产够流通净的各坐个阶浩段、膛各个捉领域蓄，对避社会豆经济芝生活忌起到页普遍享的调浓节作绪用。抹增值筹税征姓收管菌理的义特殊遣性，涝使其缎具有画较强绝的聚阵财功竞能，芝有利君于保晚证财洒政收嚼入随认着经早济发咸展而撤增长辛。我斯国现腾行增劫值税络是生储产型堵增值舌税，切而世摊界大登多数暖实行惰增值掌税制抵的国宝家都蜂实行倘消费寸型增字值税妻，两退者之姐间的蒜主要跌区别录在于幅购入榴固定冶资产枝发生鞭的增助值税沸能否党给予民抵扣戒。我谢国长载期实皱行生锣产型窝增值异税的微主要臂原因为是财挠政实屋力有市限，躬并把筛实行英生产月型增股值税睡作为误控制备投资避膨胀鹿的重晶要政迅策手雪段。音当前叔，我颗国经絮济运滩行方武式已股经发韵生转趟变，芦将增抚值税祥由生忽产型双转为廉消费察型的泼条件逐已初轿步具借备。俊从所型得税留来看私，所割得税团具有彩自动瞧稳定小经济竹的作石用。辜从我迟国近删年来滩经济代发展尊的过炒程看兼，存贝在着舟经济罢波动予，需拼要运栗用一傻定的活政策监手段洗熨平净这种轨波动智。同热时，竿所得餐税，承特别挎是个寇人所呜得税昼在实叔行累姻进税俗率的山情况难下，蛙可以娇改善舞收入害分配姑格局或，调费节社单会成朵员的奴贫富贵差距想，实右现税亿收政仙策的梯公平北目标室。随剑着我仰国生悼产力获水平摇的提防高，绞通过度所得伞税取震得的欠收入麦在税疗收收电入中蜘所占疫比重紧也会膨相应杆增加陪。特轧别是塞我国改加入绑WT休O些后，危经济螺全球蝶化带蜡来的级人员鸭、服怠务、温资本恶等跨馒国流异动速净度的洗加快传，会茅使居追民个呆人跨摄国收稿入和其非居砍民个烛人本骗国所牙得都敲相应评增加诊，这恋必然侨要求生强化丛所得趣税及磨其管昏理。乞裹增值建税与笛所得冠税具宴有不部可相馆互替拒代的遮功能必和特奶点，肾只有划二者折相互逢协调己配合式、优痒势互步补，会共同姿构成针主体链税种膜，才后能有钻效地丈实现吐公平袋与效竟率的刚目标仰。如秩果仅丛以流途转税排为主是体，炮存在俗难以促解决摸的诸主多问闷题；广而如辫果仅透以所缘得税否为主萝体，权为保钩证财叠政收锦入，煌同样兰会导柔致过汁高的兴所得布税税价率或贞较高株的累玩进性折而抑吉制劳主动者糊工作燥、储药蓄、拘投资吓和风钻险承站担的老积极打性，躬阻碍稀资本静积累纠和技连术进堤步，团不利猜于本比国商瞒品在狂国际伴市场恶上参央与竞电争等上负面借效应列。绝部2.盒恰当枣地选胞择具置有特股定功津能的棍辅助废税种我。为砍补充莲主体颈税种局在实题现税汽收政肚策目驴标中率的不旺足，孝应根兴据税袜收环委境的菜变化次，对论现行研税制常中的贼辅助扁税种放进行趣相应茂的调执整和纯完善悬，使玉之更紫加符疗合经柳济发驴展的个需要年。（舱1送）适毁时增翠设我氧国税叠收体锐系中酱缺位杰的税旷种。痰比如堪，在切比较公适合捎的领展域开被征环壤境税匆；本油着谁泊受益仗谁纳穴税的料原则里，适艳时开迅征一且些属驰于受占益性眠质的奴税种霉，如戚对原视始森伴林的瑞复植墓、道柏路维蛙护等门开征醉森林钩维护乌税、邀汽油知税等鄙；从滔社会师公平嚷和调昌节收引入分孟配的僵角度肆，结爪合社殖会保族障制喉度的扔完善跃开征番社会疏保障蛮税，诉稳定鉴社会在保障殿资金撤的来甜源；谅适时专开征为财产施税、佳遗产伸和赠百与税韵等税念种。凶（逢2滩）取溪消那文些设塞置不数当或缴已失叹去意唉义的制税种篮，包姿括固锯定资狠产投顶资方念向调找节税健、土趣地增岸值税性、耕须地占赌用税仅、屠丹宰税伯、城瞒乡维注护建欠设税枯、筵沸席税塔等税体种；掏合并莫房产车税与弄城市队房产某税、助车船极使用祖税与波车船惯使用屠牌照偷税等判。晚惕（二吃）优约化主观要税转种的演内部即结构么赌就增摸值税压而言组，（叛1你）应执扩大黑增值扒税的拆范围骑。理炭想的婶增值冻税制欠应将连所有典商品松和劳延务纳疑入课尺征范疑围，舅并在颂商品随生产纸、批近发、垒零售杏及其飞它各管类服势务的貌所有完环节械征税宅。我嚷国孔19挥94况年实榨行的伴增值孝税制既仅将品征税浊范围蚕扩大痒到所覆有商搜品生培产、万销售眯和进多口环际节，修而劳仇务基权本被矩排除餐在外举。：仁西方扔国家汪的实睡践表呈明，卫增值拌税实凡施的仇范围及宜宽反不宜雨窄。概（穴2呼）合始理调膜整增随值税困的税灿率结链构。党我国迟现行陈增值跑税基素本税撒率为借17眼%杠，略亿高于汇实行暂增值尘税最无为普徒遍的兼欧共蚁体国否家，朝远高魂于亚恰洲国唇家，厉并由糠于我黑国实肠行生寺产型磁增值欢税，删扣除轨范围轿小，琴税基排较大玉，使菜增值腐税税肯收负虽担水喊平偏庆高。既就消留费税只而言中，应同从有匠效调劫节消冷费行狼为、羽增加煎财政裕收入氏的角钥度调宾整现镰行消辰费税岁的征今税范添围。暑对轮告胎、楼护肤斥护发轨品、熔普通亩化妆员品等誉免征疗消费域税；页对目躬前的滔一些不高档岗消费击、奢芹侈消瞒费，抹应征榆收消犁费税查。就死营业杠税而麻言，辅我国稻现行纺的营毙业税找和增比值税秘都是详我国归流转热税体筹系中屿的重你要组市成部荒分，代增值蹲税主仗要以或商品芝流转捡额为惧课税挪对象餐，营栗业税巷则主妄要以宵非商伙品流愚转额曾为课惜税对呈象。闹但在毛实际猎执行枕过程煌中，刮增值王税和住营业防税的浙征税昨范围芽存在浴相互绣转换灰的情衡况。太要真哥正解怀决营舅业税显和增存值税盖的税萌基划浙分问科题，真应该六实现路营业俱税向猪增值勾税过出渡，赌最终慢实现辰流转艰税制纠的统真一。爬就个花人所晌得税唱而言看，我轨国现舱行的由个人切所得求实行恒分类椅课征恩制，辞即区蒙分不父同的事所得系项目件适用枯不同品的税渗率，男存在楼着难缠以衡此量纳秘税人魂的负族担能唯力、佳不利将于税剩收公讲平的旨缺陷婆。理庭想的星方法己是实缘行综让合课器征制若，但尾又由粒于我逆国居龄民收袍入较篇低，宣且分涛配方铅式复趣杂，鼻隐性裁收入除较普嘴遍等扛问题米，缺叙乏必糟要的减纳税引人基罗础和染税收疗征管