证券市场与会计准则国际化

1证券市场与会计准则国际化证监会主席周小川指出我国证券市场的规范与发展是近期的根本任务。发展是在规范基础上的发展，而规范市场的基础在于信息披露、尤其是会计信息披露的规范。一个证券市场的成功是与高水平的会计信息披露制度密不可分的。前美国证券交易委员会（SEC）总会计师迈克尔·萨顿曾说过“美国资本市场的成功，很大程度上应归功于美国上市公司高质量的会计信息披露准则”。高质量的会计准则是高质量的会计信息披露准则的基础，可见会计准则对于证券市场的重要性。我国加入WTO将使我国证券市场的国际化进程加快，证券市场的国际化必然要求会计准则的国际化。我国会计准则需要更多地参考国际经验，向国际标准靠拢。本文从世界范围证券市场发展对会计准则建立、成熟的影响角度谈谈我国会计准则国际化问题。一、证券市场发展是会计准则发展的根本动力会计准则是随着证券市场的发展而逐渐发展成熟起来的。美国是世界上会计准则建立最完善的国家，其公认会计准则的建立从一开始就是为了适应证券市场发展需要，是在为证券市场服务的基础上成熟起来的。在1900－1933年间，美国以股份公司形式组建的企业日渐增多，证券市场在社会经济生活中发挥日益重要的作用；然而，在证券市场发展初期，上市企业更多地重视市场的筹资功能，市场监管也相对宽松，缺乏有效的会计信息披露规范，致使企业管理当局能够控制财务信息披露的内容与形式，对会计信息进行操纵。会计的目的更多地是满足内部管理者的需要。这种状况随着上市公司的增多，引起了投资者和债权人的广泛不满。1929年发生经济大危机时，许多财务帐面状况良好的企业纷纷倒闭，使投资者和债权人损失惨重，社会各界意识到规范会计信息披露的必要性。为改善公众对企业财务报表的疑虑，加強上市公司监管，美国1934年成立了证券管理委员会（SEC），对上市公司的财务会计和报告准则、审计程序进行监督，领导民间机构制定会计准则，引导企业财务会计和报告实务的发展方向。美国会计师协会（AIA，1957年改为美国注册会计师协会，简称AICPA）和纽约证券交易所开始着手共同研究解决上市公司财务报表问题，进行可操作性会计准则的制定。从1938年到1958年，共颁布了51项会计研究公告，在SEC的支持下，成为美国当时唯一公认的会计准则。础恼淹二次鸣大战御后，兰美国诉证券梢市场界得到脾了空老前发竹展，强新的看融資逝工具握不断搅出现溜，新说的交预易手弓段层延出不趋穷，坐会计棕准则枕的作咽用更浪加重韵要。捧为适洽应这罢种状屯况，唉促进武公认猎会计践准则脾的发咳展，哗19裳59仁年传AI景CP众A眨成立填会计章原则维委员钓会（运AP落B井）。董随着批证券殿市场岔深入宫到美米国社陈会经株济生扮活中康各个桨方面健，相究关利爱益团戚体要花求参构加到至会计避准则域的制捕定中南来的芳呼声巧渐高午，会毯计准慰则的旁独立击性、盟客观胳性更武加得传到重塑视，悔公认陆会计宫准则功演变滴成了锈一项向公共丹事业依。为妥此，壳AI湾CP凝A挡在便19喂72准年成耀立了美财务歉会计遭准则毒委员哀会（按FA枪SB咽），覆广泛点吸收浆相关顾利益寸团体蒜参与栋准则免的制本定，尽并确历保相嘴关利列益团胞体的倚意见钞能够触被吸渔收考饶虑。凭FA快SB箭与有奴关利袭益集背团相皱互影杂响，秩共同合促进猪了会保计原赶则的仇发展卡。由现于森FA津SB含的独义立性章与客运观性肝，确浅立了缺其准泉则的宁权威胸性，桶满足屋了资叨本市舟场特弓别是飞证券彼市场盈上投驱资者别（包旬括潜槐在投也资者殊）、袍债权室人及畏相关黑利益烂团体旦的需越要。纪自杀19捐73孔年到绩20洒01谋年隙7肚月底贩，睬FA苗SB递共颁搭布了这14唱3纪号财际务会饥计准考则公裤告和亲7槽个财出务会拨计概握念公谷告，僻对维纠护美能国证嘴券市侧场的珍健康冷发展厘起了尊重要晶的作使用。报钥百七十生年代刃以后见，特脂别是妙到了科九十兔年代手，资促本市抚场全对球化原的进椒程日供益加钱快，极跨国挽融資萌与投译资在不世界忙经济匪中所担占的跟比重演越来覆越大燕。昆19甩97唐年底唉在伦盛敦证稠券交炒易所育上市赵的秘2,然68医3纹家公岭司中厨，国宴外企节业达滨到岗52趴6棕家，洪而交访易量脚占所莲有交舞易市使值的洋69钢％。要同年浙在美南国，宪纽交锁所的谎国外猾上市延公司这在全飞部上属市公作司中休的比成例也妹超过际10肝％，志外国放公司盒仅一订年时葱间就炼从美变国资活本市惹场上尼筹集愿到蜓28筹0悠亿美猜元资宰金。怠美国莫居民化持有朴的非食美国染证券绸在狡19第97缓年达组到料10凡,0绝00剖亿美皮元。首资金面的国旅际流市动使奸相关父国家片认识萍到对桐世界勿各国刺会计迹规范板进行路协调臣的必甚要性牲和迫肠切性您，希落望采宣用一粪套普康遍适碰用的信国际蝇会计主准则惩，降抖低全邀球投档融资丝的成脆本，秀提高绣决策己的有会效性抗，促腐进资亩本市呼场的桂良性墨竞争盯。国单际会皂计准贯则委焦员会谈（浩IA徐SC顾）自域19龟73季年成纪立以虽来发稀展极拆为迅在速，抵到郑20饮00突年完1渠月，森已成搜为拥梅有蛙10兰4圣个国赖家郑14匀3摧个会内计组走织的球庞大禽组织户。会屈计准坑则的修国际疤化同盟样引想起了泼WT区O版的关筋注，肝19板96跌年球12波月在科新加瓣坡召柄开的电部长生级会怎议上呈明确腹提出刚鼓励早IA背SC客制定掉国际盲会计耽准则初。电IA悔SC裹得到工了证筐券委喜员会津国际婆组织然（输IO你SC熔O萝）、针世界作银行茄和国慧际货痕币基驳金组透织的狮鼎力绪支持咱。在螺准则降的制少定过谷程中引，广健泛吸职收参弃与者快，除纵注册逃会计差师作柴为会压计信徐息的吓审核黑者外特，还毅有财裕务信振息的蚁编制调者和锻使用话者代观表参代与，材最明德显的基是突愈出资喉本市圆场代乱表的刊影响途力；蝶放弃都了以吃注册移会计调师为垮导向断的制贼定体笋制，弱代之砖以资刷本市庄场和票金融霸市场律为导纽向，制突出族了财匀务信六息以覆满足裕投资驰者和板债权畅人需假要的比首要榴目的执。目阵标是孔建立怒全球喂通行谢的高赌质量边会计冷准则远。劲IA烂SC偏的核榨心准佣则就泊是指限应证配券委培员会售国际销组织舞（喉IO武SC倘O姐）之喘约，欣针对你跨国瓣证券跟发行深和股龟票上坡市公洗司编辣制财督务报骗表所越需而念制定您的一纵套完否整的兆会计勾准则谊。这咽些核掌心准坟则为皆会计苗提供求了广战泛的际基础里，它涨们的协高质膀量导法致会栽计信苍息的差高透承明度庭、良欣好的忠可比妇性，观保证崭了信咱息的跳充分隐披露腔。经竹过专IO风SO真C腐的认呆可和艺推荐躁，国匹际会滚计准控则在饶今天利已经讨成为尝许多炮国家园会计宜准则深的基缺准。并则拒在我桶国会胖计准标则制与定初讽期，茄由于籍证券石市场雹还很卖弱小层，准隶则的寿制定益者基因本上闯未考那虑到配证券葡市场泻的需俯求。僚但事恨实上乱证券痰市场悲的突亿飞猛叠进迫迎使会皇计准孝则不坟得不丛适应祝市场而的新驶情况雨、新恨要求该，被纠动地灯出台鲜了一魄些具爆体会嘉计准倒则，商如关辣联方秒关系亡及其抽交易竖的披炎露、呀收入婚、债道务重赛组、践非货扁币性秧交易巷等准羊则，下这些景准则杰都是抚为了仆规范凳上市晋公司资的会异计行饺为，办提高闯上市润公司彼会计隆信息品质量火而颁封布的沫。这栏一系白列具床体准灵则和勇基本组会计匠准则看共同笨形成右了我恢国与为国际品会计尾准则窜相衔纲接的控会计趴准则艘框架尺体系师，为变我国桥经济牢的发倘展起犬到了湾良好舍的促员进作祝用。义由此松可见晒，证乎券市惊场的扎发展奉也是炭我国答会计色准则处发展另的动器力。斯二、纳证券干市场枯使会润计信悉息使撕用者舞和用桥途发旋生根储本变吧化锄慎滔会计短信息维具有热众多垄的使狂用者粒，不捡同使尾用者颗对企恰业会刮计信参息有糖不同逝的要诸求和总用途钩。证边券市仿场的灾发展道使上锄市公森司面剃对着沸许多盖公众制投资惕者（倡包括虏潜在铃投资议者）栽和债穗权人鸟，他孟们需肺要掌霜握上叙市公晴司的挑财务很状况恶，并勒据此雷作出吧相应野决策禁。在外证券威市场硬上，蓄投资暮者和盼债权躲人是叠企业汤风险箭资本范的主葬要提洽供者乡，与链企业盾具有芳最重辰要、描直接接和密毒切的维经济糟联系冻，因蹄此，归满足款投资您者和犁债权慰人的香会计淋信息亭需要滚至关插重要孤。美摇国溉FA欧SB听明确娱指出浑，忙“侨财务住报告虽的首睬要目运标是报为现识有和害潜在岸的投颤资者志、债琴权人零以及舅其他旅使用桶者提佣供作假出理耕性投挑资、侨信贷构及相较似决兵策所油需的克有用巨信息蛙”像。同晒时，通满足碧投资妈者和脑债权跳人的弊信息展一般或也能钞满足闷其他伐使用态者的道需要述。拥槽察会计寒准则塔的出狐发点妇是通辰过财康务会蹦计资陡料，芦真实接反映盟企业演的经速营成最果和喊财务铃状况边，为览投资止者和俘资本膜市场米服务饰。作玩为投庭资者键，最留关心豪的是铜投资彻风险妇及其此对期蛛望收痕益的焰评价艳，他胳们需钻要通答过会绞计信罚息去睬发现迫证券损的价谈格。古财务摔报告斗应向脖投资载者、许债权油人和砍其他惨使用通者提剧供信苹息，井帮助锋他们勾评估词股利界或利刷息的贿现金作收入客，以亿及证鬼券或缓信用美销售亦、即妖期或跟远期修收益吼金额唉计算塘、时盒间选杯择与幸不确端定性疑分析泳等。灰这就睡要求树会计掏信息毯具有豆相关域性和付可靠锐性。摔所谓萄相关允的会竟计信胃息是李指，译能够与通过庙帮助缎使用鞠者分列析过野去、示现在碗和未屿来事绘件的摧结果贤，或详坚持羡或更偏正先渐前预典期而走在决滔策中富起作垒用的退信息浅。相齿关的滑信息宾必须辞同时和具备渔及时兼性、等预测将价值扶和反吓馈价向值。公准确捧性是怀可靠舰性的午重要铲组成刃部分杨。可抄靠的索财务奖报告惊有较萄高的间准确型度，略它使屋得预镰测相拾应的括经营伞状况拴和收炸益的迎把握绳加大添。这惹就要毁求上乳市公联司对促可能雹影响杂证券帝价格与的会闭计信扒息进斑行连酱续性灶披露士和前偶瞻性缓披露罩。尽记管在屈有效爹的证同券市狼场上牙，纯栗粹的之会计目技术抹的改控变对六企业楚价值昌没有周根本疑的、嚷长期丰的影霉响，末资本鸦投资航及由争此所坦决定线的经古营活盖动才邪是决巾定企差业价绩值的蒜根本贷因素忽，但脑会计刚政策陶、会斯计技嫌术会构有利富于或摩有害竿于企轰业价窝值的春形成吼。辜扩肆我国秒会计朗准则陷的目英的比财较复睁杂，突《企那业会北计准斯则》盐认为答会计烛信息田首先堪“义应当敲符合少国家查宏观森经济跪管理喇的要忽求改”致，其逢次是筝“而满足葡有关辟各方染了解承企业泳财务掘状况姜和经给营成连果的业需要脆，满旅足企层业内暂部加垃強内值部经矮营管夜理的启需要志”顿。会催计准罩则的无用户驰首先派是政恨府，飞而投报资者摔和债泻权人锦的需转要在遍我国鞠会计郑准则备的制胡定中扶居于骡很次妖要的咏地位滚。这税与国心际上案通行拢的有宜较大答差别借，国抄际上上通饺行的伙会计镜准则绿目的鸡则是鼻通过置财务俯资料狼“道公允嗽地师”微反映培企业忍财务借状况弄和经划营成求果，处主要券为投智资者肿和债捎权人涝服务忙。国槽际会叼计准迁则委杂员会缎认为吃政府订和管即理部捞门的浮特殊柿需要论不在宣会计拿准则院主要秤服务宿范围菊之内膏，娃“露各级千政府情可以眨為实逗现各请自的替目标肠，明附确规由定不傍同的春和例影外的登要求姨。但终这些村要求肤不应差该影摆响为检了其微他用营户的计利益代而公量布的赌财务霸报表刮，除啦非它腿们也纪能满山足那钻些用水户的叙需要迹”肥勇；例“土管理惊部门兴可以你决定崖额外退信息螺的形奔式和途内容蜻，以拣满足瓶自身煌的需慢要价”水（摘急自汤希云为蒙的《虫对基见本会趁计准开则的种初步奋评价炸》一鞠文）凳，但讽这些决信息昆的报陡告不牙在会录计准最则框摊架范稳围内麦。古误芦事实干上，休我国衔会计径准则草确定扛的三嫁类用纯户对缝会计味信息材需求嫂的差宗别较粮大。拖政府忙作为息经济彼的宏吼观调挎控者甜需要旺的是波较笼作统的井统计师数据能、汇臣总数延据；增国家陆税收职的需决要与挪会计额目标骂有很凤多区归别，民为应桂付税底收而截设计瞎的会件计体普系是包满足妻不了股其他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