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文档简介
1示企业束会计毫准则耕体系运将进澡一步被提升惯上市况公司早业绩担的含时金量川普华自永道自中天位会计庄师事细务所亭合伙壮人充陈保碍郎低挽财政芽部于孤20纵06炉年2械月1趁5日茂正式忆发布停了企片业会拆计准轧则体僻系,鸟并规立定自曾20灵07陵年1码月1喘日起捉在上草市公建司范阁围内萍施行摆,鹊鼓励孝其他兵企业浅执行蔬。执福行企喘业会悦计准剑则体成系的源企业恐不再融执行戴现行播会计付准则监、《戏企业接会计丘制度好》和伪《金轧融企晓业会抢计制追度》惰。言到企业畅会计界准则予体系丈制定发的主炉要思钱路之劈一是份参照塔国际僻财务雀报告朗准则永,并烦充分屈考虑分我国北的现积阶段辈国情耽,以辉使按齐照企劳业会峰计准姿则体嗽系编棍制的蔬财务礼报表米能够走更加潜真实划、公机允地部反映到企业染的价锣值。街基于胁这一时出发耳点,京企业共会计州准则恢体系都在引伯入公优允价理值、倒规范掌资产园减值缸计提贱方法吉和非沸货币举性资壤产交声换、爆债务找重组没、借任款费们用会傻计处观理等掀方面静实现桂了诸领多突梢破,沾本文水拟从扔企业床会计层准则资体系吓的操哀作层同面,朝分析仿这些庙突破态对上妙市公塘司可雨能产筑生的除影响膏。荷
一飞、公酒允价畏值的戒应用捏坚持驼审慎耽原则吓碍企业介会计惹准则宴体系承的亮鬼点之吊一是艺,修箩订后睬的基鲜本准牛则强丧调企尘业提日供的势会计盟信息霜应当嫂与财爹务报悬告使很用者果的经犯济决抢策需瓦要相兄关,句有助抽于财合务会弱计报纠告使碎用者闯对企当业过善去、绘现在舒或者唯未来义的情华况作危出评田价或绍者预煌测;饶也就脱是对凝会计敌信息存的质君量要严求中途,包己括要择具有久相关盟性,构因而咬正式夸确定将了主纲要的收会计亿计量忍属性童包括陡历史功成本托、重粉置成柏本、危可变抄现净映值、竞现值少以及饼公允芦价值春,历辆史成兆本不晃再是泄唯一度的主庆要计辨量属撒性,衫并且吹比较返全面昨的在习我国蹲的会稳计准钩则体铺系中寿导入虑公允请价值茎的计抄量属煎性。半民与其嘴他计策量属狡性相沫比,狭公允贺价值涝计量泳属性云的最烟大区下别在柔于大精部分橡按照臂公允搞价值陵计量也的资优产和体负债搅,其办在每朝一会裤计期叠间的吨公允析价值竟上下触变动口的部尺分,叹包括防超过窑初始系成本脚的增欢值部补分,馋立即户计入障当期滴损益博。与蚂国际望财务叹报告纹准则蚕相比疮,我傻国企敢业会顶计准押则体改系在赖确定吩公允举价值梨的应盛用范板围时租,更柔充分软地考赏虑了过我国兽的国阅情,男作了庭审慎狭的改渐进。驾比如丧下文蚁中提绕及的疾投资驳性房拖地产盈,减铁少了桂含有聪较多评假设呈的估蛛值技池术的善应用裙,也亏就是最在一丽些领播域中鸽,要似求只洽有在轻存在壶一定旦程度蛛的可补靠性梦时,韵才允弯许相筛关性过的进贺一步胖运用吸。意二、刘资产打减值苏损失植的确瓣认与惭计量皂更加村严格贴段企业崭会计铃准则盾体系版中的吊资产梁减值围准则赛规定粮,资布产减引值损便失一蚊经确适认,元在以服后期述间不钞得转高回。服按照组现行捎《企竿业会赞计制连度》艰规定怠,企沾业可苗以在卫以后灰期间宫冲回伐资产设减值遗得以百恢复汤的部谣分。剂由此瞎,可补能存苦在某笔些个迎别的冬上市刻公司争以一她亏到欧底或乏以丰屋补歉理的思央路,拳超额著计提狮大量兽的资菌产减折值准语备,匙计提觉秘密肠准备独,视斩以后传年度数的实惹际经萍营情刮况,春逐年躲酌量舟释出您,以日达到寺调节电利润励的目课的。相企业蹄会计佣准则撞体系哭切断首了运峡用这戚一方计法操慰纵利秒润的追途径息。同毫时,耕如果能上市取公司巷抢在救新准贸则实越施前塘的2帆00研6年良度大烟量的旧冲回血减值森准备辆,则悦必须寸提出园充分武适当蔬的证必据表爬明原输来计偏提减进值准蒸备的蝇适当宿性,箩否则迁以前容年度另的计摩提就苗是滥追用会盗计估落计的叼结果响,应懒当按泪照会由计差唐错处集理,势转回盗的减垄值不臭能作短为2塑00烘6年向度的累利润聋。敬三、托非货延币性混资产旁交换滴会计笼处理测注重窃商业突实质顷变现行厘的《中非货旦币性牙交易枯》会胁计准趋则是霸在2父00命1年释修订转的,岔规定超以换说出资招产的康账面柳价值支加上场应支袭付的摩税费芽,作大为换僵入资羊产的腿入账烧价值灾,除砖了在湿交换惹时涉拉及少泼量的品货币巴性资禽产(谨即补炎价)修的相眼应比碗例部医分外姐,将枕不产币生应肆计入启当期精损益析的差塘额。登新的央《非陵货币链性资凳产交瓜换》滨会计旗准则蓬规定鼠,对眨于非碎货币忘性资毯产交价换,兔应当扣将换幻出资咳产的案公允础价值劲与其司资产跌账面叙价值璃的差抽额计辟入当满期损斤益。隶附对于适公允席价值包的运胁用,样新准罩则规罩定了变按照绢非货面币性射资产肢交换饲处理锄的两尸个前刺提条世件,卡即该盒项交纽换必铲须具汽有商茄业实究质,签并且窄换入唯资产炎或换岛出资侍产的互公允乞价值伙能够朋可靠慰计量巾。商创业实旧质是考指,宵必须残是换搬入资派产的凯未来置现金制流量泪在风斗险、寄时间课和金事额方术面与攻换出核资产菊显著砖不同部,或龟者是殃换入略资产宣与换妻出资听产的扰预计阔未来侵现金宿流量喝现值献不同趁,且个其差泳额与吊换入赛资产源和换浅出资惜产的赞公允统价值虏相比委是重吧大的惕。新差准则桐还规蒸定在独确定榜是否宇具有曾商业握实质产时,钢企业含应当晕关注购交易伶各方闷之间卧是否挺存在偿关联葛方关妨系。俊关联论方关锹系的豪存在脸可能俊导致锡发生证的非诚货币茧性资题产交篮换不尘具有铜商业狮实质段。这众些前撕提条是件,恭将有会效制肠约以妈非货林币性旦资产谁交换单的方汽式操仅纵收变益的弓行为忍。混四、奔债务斩重组饲会计懂处理气严谨进务实及枪现行尝的《搁债务膝重组颂》会拣计准胁则规盼定,洞对于闻债权砌人的将让步默,即饥重组效债务需的账雕面价增值与窗支付经的现腔金或素所转营让的旷非现匆金资耍产账方面价弊值之圣间的派差额舅,债遇务人胸应当皂直接存将其叔确认睡为资态本公雪积,拦而不锣作为缝债务乞重组详利得位。新庸准则荣规定茄对于夜债权擦人的谅让步饶,应鲁当确怨认为饮债务削重组番利得羞,计纷入当抬期损畜益。肠如果舍是以宣转让熊非现脚金资呜产的参方式驼进行冈债务福重组烘的,砖则债袖务重撞组利务得是午以非将现金腰资产油的公晴允价救值来论确定便的。东转让粪的非差现金错资产营公允盏价值肺与其葬账面攀价值伙之间覆的差羡额,乞确认从为资熄产转朱让损尖益,困计入巨当期索损益骂。揭与现盘行的阿准则绪相比艇,新党准则跨在债渴务重谱组的股定义们中,晶增加挣了只跟有在螺“债惩务人似发生乌财务谢困难者的情策况下陡”的等前提严条件抖,才是可以西对债愤务的康让步浇按照旁新准士则确岭认为直债务皮重组没利得止。这崖个前橡提条制件也寇将在哪一定挖程度央上制赵约了脚对新女准则病的滥繁用,冷不恰冒当的零确认匠债务爹重组犬利得矮。岂五、扁投资谱性房却地产百会计位限制梦多多韵嘴企业宅会计阅准则虎体系劈包括护了一梅项新锈的《测投资隶性房们地产坝》会弊计准轧则,挑该准伪则允今许企矛业对跟于投宏资性滥房地委产,滋于存饭在确志凿证猴据可唯以表丑明投式资性棒房地仗产的锻公允威价值涛能够洞持续稼可靠滔取得辱的情乱况时撇,可匪以采鼠用公两允价尾值模找式进扁行后滥续计阀量,练其余谊的仍粮应采龟用原找来的律成本祖模式食。透岸新准丈则所柔指的盈投资淘性地漫产包碑括已变出租姻的土院地使浙用权命、长顽期持湾有并静准备每增值秀后转金让的惕土地袄使用森权和纳企业挨拥有贞并已翅出租裕的建桥筑物股,企阳业自五用的击或作惭为存弟货的链房地搁产不挣属于弃投资拆性房芳地产棍。制孙定这翁个准渠则的兔主要慨目的阴,也贞是为强了增挡加这航方面漂会计玉信息例的相正关性详。是页否持巷有和寒继续置持有嘴投资衔性房玉地产天,是即企业骡管理看层的荷主要蛇受托域责任虎之一矮,是那企业拾管理圾层所敌必须买作出拾的决区策。燃持有点投资牌性房忍地产带的经投济利垃益主个要来连自租感金收蚀入和故增值景两个向方面亭,但弱是在叠房地锐产市焰场的宇价格话下滑循时,课持有嘱和继年续持痰有本粥身也住可能厉已经积对企豪业带端来亏栗损;困因此与,按府照公益允价胶值计鉴量可摆以及钢时反罗映企纸业管困理层祥受托温责任围的履猪行情相况,哀也就章是可客以更轨加及止时的系检验瞧管理感层作砌出持漆有和顶继续灭持有等投资使性房陡地产皮决策充的适没当性仅。碌械与国抬际财壁务报谊告准知则相期比,华我国幻的投史资性白房地港产会筑计准并则增抖加了迈采用肤公允耐价值拐模式铜的前搁提条斑件,添只有篮在有贫确凿袋证据肠表明妙投资瘦性房谨地产沾的公帖允价翻值能傍够持素续可陈靠取露得的舅情况篇下,存才可示以对日投资才性房盟地产苍采用委公允代价值梨模式径进行深后续法计量孔,也棚就是枪必须堤同时经满足魔(1抬)投输资性留房地信产所割在地孙有活巧跃的蝶房地抽产交欢易市滩场以煤及(哨2)舅企业辈能够差从房穴地产风交易宫市场防上取断得同妖类或我类似齿房地煮产的吐市场再价格劈及其败他相掉关信异息两假个条砌件。辟在要舅求同绣时满钞足上来述两皮个条挽件的羽情况笑下,活已经般限制挠了采贱用其姜他的跟估值依技术刷来确皆定公测允价矩值。煌由于谨其他坝的估诵值技扛术通粗常含震有较搁多的谷假设捐,与塌参照童活跃奔的交受易市亚场价斑格来会确定撞公允捐价值桐相比切,有匆较大拳的主亲观性帽,也削就是狠容易外产生慎争议还。在漂上述洲前提扎条件巧的限隙制下止,在浙一定强程度经上,等提高救了投铅资性灵房地佣产采忆用公始允价截值模嚷式的息可靠辜性。霜六、供借款挺费用灭会计等更加信如实涉反映隶企业奔资金蔬成本挠茅我国邮现行狐的《她借款合费用景》会给计准膏则规料定,承只有诸与购挪建固字定资城产相伞关的资专门踩借款售所产零生的金借款谣费用桑,在歉符合酬规定钟的资疾本化赴条件歪的情咽况下零,才医可以你予以母资本她化,晌不直弟接确却认为哪当期深损益灯。新跟准则泻对于帮符合刘资本磁化条照件的到资产宁和可龄以资飞本化侍的借线款费环用方耕面,站向国端际财洞务报债告准教则进暮一步懒趋同封,允卖许需由要经恩过相株当长势时间恨的生袄产活仆动才悔能达抬到可刚销售羊状态慧的存贴货,秤其所临占用咱的借危款资姥金的弦相应滔借款脾费用橡也可富以予疏以资政本化粗。另同外,招可以稠予以等资本煌化的物借款释费用数,不月再限烤定于券由专公门借慎款产炮生的煮,一遍般借拘款如龟被用任于购与建或斧者生电产符幕合资皇本化修条件筑的资齿产的佣,也还应当西资本吧化。锐上述撒借款惯费用轻资本兆化对煌象和雄范围葛的扩拦大,晕更能竞反映懒交易盾的经约济实削质。胳一个匹企业墨对于否产品蛋的定帐价,发考虑各的因虫素也帖包括休其在醒生产企过程勇中占祥用资租金的择成本华;因游此,决将需林要经胸过相螺当长铃时间洒的生受产活旺动才咽能达厉到可侮销售侮状态给的存华货列定入符险合资荷本化市条件步的资叉产,胜更能赢够将这销售金收入胡和相惹应的艰所有负生产厌成本锄反映陷于在师同一哗会计未期间知,更催恰当问的反特映各允个期蚁间的惹经营续结果汇。对胡于生前产周牌期不端长的炊存货卖,需著要资哑本化汽的金竖额通旅常不滔大,说并且抖其存筐货周虑转期冤通常凡比较任短,孕跨期桥间的迷影响支比较现小,便从成班本与婚效益呈方面为考量股,不崖将其案作为泡符合浑资本追化条访件的勾资产挤。毅斜从2疤00队5年谈起,墨已经坚有很怪多的皮上市碗公司赤发行盐大量界的短芽期融桑资券或,以港远低电于银惯行中脉长期疫贷款罢的利向率,桑获取镇营运常资金怀。由粥于类务似发己行短块期融恋资券矛的多省渠道幸获取溪资金获,将努可以芳降低变上市粮公司辫的整灭体资往金成敬本。刺因此及,将掠借款次费用范资本默化的榆范围露扩大踪到专烧门借良款以舱外的主一般图借款煌,并贤不一灰定意炕味着守被资足本化爆的借境款费钩用的截将整塘体增屑加。汗碎总的俗来说疗,企格业会阀计准抹则体鼓系的撒发布旁实施涂对上发市公守司的爷会计普规范厕提出让了更睡高要挡求,肿可以冤大大事增加症会计挠准则传的可滥操作止性,苦减少圆执行掏过程滚中的昌随意诚性,祖从整镰体上包提升块会计旱信息冒质量团和公站司业肢绩的点含金竖量,扯促进立我国命资本鸡市场府乃至茄整个村市场靠经济疲的健购康有富序发刘展。存企业蚊会计晨准则乱体系敏凸现芝会计湖信息搁的可慧靠性哗要求卵清华巧大学脸经济诱管理丑学院闲教授撞夏评冬林简虎我国隐企业狠会计怀准则帮体系仪于昆2月捎15迅日饭发布围了。晴企业强会计渗准则勿体系闪无论觉在形压式上崖还是效在实惯质内义容上恭都实掌现了帮与国辉际财旨务报拍告标凑准的苗趋同萝,广横泛采称用了颗国际按上通艇用的有概念烦、原箩则和叙方法身,财损务报硬告的冠目标傅也侧矿重于薄资本书市场焰的投功资者舟,体琴现了六会计赞信息锈的决蛙策有荷用性羞。同漫时,罗我们桌还注倡意到虫,企壁业会奥计准双则体列系更集加特剩别地锡强调众会计距信息粮的可琴靠性笋,在结39策个会延计准封则中侧86迁次出插现“赛可靠跟”二武字,狭表明广企业惊会计盖准则估体系堂对会际计信昌息可释靠性肝的倚罩重。歼宣众所占周知鸽,会欢计信田息区柳别于映其他渣信息婚的突垒出特谣征是和可靠贱性,理这也罚是会里计信群息生芳命力国的源铁泉。译不可垄靠的威会计虫信息损对投秧资者慕是无喉用的焰,而无及时狱发布冠的历受史信起息也而会是裁相关酱的。纪因此摇,会宫计信苗息的廊相关匹性是捷建立童在可木靠性缎基础社之上共的。浸也正阳因为叮这样株,会江计信鹅息的通可靠编性成倚为投泊资者滴和其三他财锁务报盏告使雁用者坚普遍屑关注店的焦林点。赠这次敌发布滥的企半业会驳计准寨则体最系中必,《夫企业纷会计绿准则澡――除基本暮准则铅》在刻整个税准则寇体系赤中起葡着统福驭作永用,贪基本赏准则驱明确行规定咱了会共计信裕息质凤量特翻征的破第一山条就郑是可坛靠性庸,要计求“个以实温际发蜓生的膝交易移或者棚事项李为依波据进笛行会宁计确咱认、遮计量泳和报富告,李如实皂反映单符合盗确认江和计妻量要影求的奶各项当会计粒要素绩及其腊他相锅关信扁息,多保证票会计涌信息剂真实宪可靠鹅,内涉容完霞整。咽”而决国际凉财务识报告馅标准惭则仅详仅采纵用“壳交易舅或者袜事项墓”,恢显然塔,“悬已经巴发生铃的交状易”碍更加窄侧重御于可弃靠性团。在昌财务电报告膝目标任方面达,不宝仅仅眼强调惩了会卡计信聋息的援决策牙有用必性,最也强最调了徐受托番责任握——艘以客天观可嫌靠的次信息微反映狮管理杯层履湾行职右责的兰状况岩。篮弓遗憾谨的是偿,当轿前,奋很多皆公司东和财闯务报换告使哨用者忙对基笑本准恢则没甩有给渴与足传够重耳视,劳实际栽上,潮基本雷准则酷在会迫计准遣则体游系中低的作叶用就睁如同锹一个耀国家猾的宪墙法,笋是最丧根本裂的,丢也是叨最崇裂高的轧,对滩会计南核算删同样惨具有底约束东力。构应当价看到酷,尽吹管具君体准价则通诞常规馅范的悔是一规个个铸单项孔会计铺事项念,但详会计佳准则洁体系柄是一坡个内蠢在一身致的震整体袭,在门理解兄和应南用各泛会计烛准则层时,爱需要州结合船基本帮准则堆对会坟计信掉息可茧靠性束的要舍求完势整把腔握各名项准载则的长内涵帽。雾珍比如筝,在雹具体薄准则欢中,权部分桥准则考采用狭了公贵允价痰值计拳量属添性,画但是乘,不昆能忽战视的殃是,欣准则忘又严粱格规白范了判运用种公允骂价值帆的前烂提条灶件,猪即公雪允价聋值应林当能脸够可叮靠计朴量。馒对每乞一项桶会计楼要素恩,基葵本准止则都律无例泄外地害强调壤只有贱在能撤够可精靠计娱量时喊才能妻确认悄;虽冤然会横计计泰量属深性包蛾括历谅史成扑本、毫重置购成本竹、可尸变现锯净值院、现剖值和芳公允沈价值诱,但巨基本役准则筑强调水企业樱“一填般应涨当采屯用历侍史成回本”赤,只住有在烟“会愁计要笨素金框额能傻够取和得并驳可靠诚计量虾”时气才能篇采用绢非历疲史成减本计舅量属价性。毒例如牙,许同多人雀注意抚到新核准则绒允许怨企业膊采用祝公允气价值伯计量激投资却性房榜地产狼,但渠却没使有注外意到仇采用壮公允拖价值桥模式殖的前馒提条俭件,存即要翅求投葡资性添房地桂产的糠公允皮价值疲必须私在其沈公允森价值稿能够浆取得渗并能箩可靠腾计量慎时才眨允许优采用旱公允榜价值秤计量脆属性断,换该言之护,并衔不是于所有蜓投资梦性房抽地产膀都可请以采强用公茅允价贱值,炉这就湖是企叉业会收计准泉则体源系强惰调会祖计信侄息可血靠性轿的具御体体币现。碍呼尽管呈企业搞会计耻准则创体系乓对公册允价弹值的浩运用突条件万作了胁严格女限定樱,但松也有殿投资孟者担键心出幕现操洁纵利烤润的段现象折。这淋种现链象的谨出现另除了燥有可犯能出昆于计脸量上协的操沾纵外嗽,还镇有可泥能是供一些储公司为为了事达到止监管流目标战人为息构造脉交易撑。对闸此,盛企业铁会计安准则护体系挠对非叮货币杰性交确易之抽处理消要求芳具有剂“商把业实促质”协作了治明确考规定行,将饼构造柜报表衫利润涝压缩慧在尽句可能兼小的拘范围察。婶械最后商,需吸要强钱调的打是,庆无论码企业差会计珍准则射如何乡规定典,会逐计中政的职咏业判钟断总赤是存浅在;文无论徒会计命准则龄是原犬则导驻向还孤是规华则导尘向,虽会计演准则尖并不恭能解描决与筒会计商信息轮有关嚼的所汇有问菌题。美会计谣信息眼的可呢靠性茎在很婶大程浙度取瓣决于以商业京文明资的程兄度、接公司惩治理棵的成锅熟状俩况、仍审计廊人员岗的专君业能辱力及夫其独月立性签以及喜法制爸环境恳的条尚件,浩即会渡计准工则实捏施的滩支持报系统滋。例练如,蜂公司聚治理绳是否培健全盒、内寄部控自制是总否有鲁效,摘审计稼人员些是否合具备鱼独立关性和霸专业能能力轿等。悼因此堵,提灰高会连计信男息质帝量,松遏制偷会计等造假垒,需企要政碧府有眠关部棋门以夺及社赠会各鼠界的芹共同痒努力魄。可酱喜的画是,雀企业米会计扬准则飞体系塞的发乞布实布施,残已经变迈出朵宝贵骂的第追一步巾,下颠一步河加强堪会计此准则段实施称的支值持系斥统建碑设当银是重蔬中之馒重。早企业嫁会计席准则债体系映助力刑上市辈公司申业务凝创新厘和国凑际化抓毕马振威华煤振会别计师伤事务吓所首窃席合坚伙人汁萧蹦伟强政膏财政惕部近蜓日发泛布了扎39猎项会慌计准闷则,挡新企洲业会笔计准逼则体市系将浇于厌20趣07肿年1你月1冠日起醒在上腰市公喉司率雁先施梢行,宅并鼓妇励其枣他企陵业执血行。聪新企狸业会臭计准冲则体快系的灶建立储是中匆国会德计改灰革史学上一野个重踏要的家里程枯碑。桥雾与现后行1甘7项扇会计兵准则若相比鞭,新客企业等会计池准则探体系某由一雾项基手本准廉则和滚38色项具敌体准渡则组错成,剑其规用范的巾交易昏和事守项的寄内容控比较回全面挨。除盟极少龄数事减项外正,新鹊企业被会计甚准则做体系春已与岛国际喂财务题报告裕准则革实现明了趋沙同。基新会蹄计准里则体论系在木坚持寇历史猛成本宰基础颗的前报提下窜,适拖当地差引入重了公昌允价优值,少在企劝业合掀并、父投资值性房辫地产脆、生娇物资傲产、作股份容支付熟、金布融工析具确果认和叔计量煎等准别则中衣采用刊了公递允价唱值的回概念墓或计宁量方抓法。铸次在充识分借核鉴国层际财翁务报伞告准教则的权基础食上,敞新企择业会坡计准走则体背系同寸时兼希顾了寄中国将经济歉的客恐观环恳境和幻发展拦特点擦。例克如,扔由于式国有滤企业鞭及国旱有控馋股企唤业在隙中国我经济该中占层有主浴导地纷位,徐关联更方披璃露准更则规泥定仅怪仅同权受国脉家控换制而象不存掠在其啄他关怎联方能关系付的企争业不队构成鸭关联毙方,坚企业造合并岗准则浅规定较了同败一控歌制下形企业柏合并滋的会暂计处阵理。必君一、直新企耗业会转计准丘则体吐系顺库应了胆中国氧上市棕公司笨发展吩的新编特点罚、新拨要求帖掠近年帅来中专国经谷济市碗场化营改革阅持续毒深入袭,金疲融市收场快益速发戚展,蹈上市缓公司步业务挠活动立不断流创新尤,新妇企业守会计磁准则北体系槐正是诊应这捡一发抬展的白新特尝点和直新要瓜求而帅诞生游。它计是一赴个较絮为完只整的救会计耐准则队体系液,不斩仅弥扔补了宴现行起会计填准则将和制牌度中抚有关锋企业斑合并芬、衍三生金阴融工断具等疤事项睛规定些的空珠白,优还充睁分借羊鉴了仓国际啄财务蓝报告扮准则眉的规追定,袖吸取带了发员达国碑家对键于复友杂交盲易事疑项的垮会计撤处理抄经验楚,并廊充分瓦考虑迎了中疫国转仁型市飘场经社济的朋特点垒。距怒二、寨资产钥和交刑易得析到更细为公页允地嗽反映浪举新企豪业会弃计准笔则体秤系引舅入了昆公允准价值懂计量乒,例籍如要古求上绵市公杆司在欢非货闲币性怎资产蹲交换夫中考杠虑换骨出、浓换入舞资产怀的公蝇允价蛇值以流及交忍易是洒否具奴有商耳业实巴质,赔要求耐上市艳公司旋在债还务重牲组交报易中债考虑罚重组宗债务般的公犹允价矮值,秘并要腹求在觉利润矩表中积确认漏相关尖损益凶。这呢些规扣定将宁使得谊上市姿公司写的资愤产和盾交易窝得到文更为较公允驾地反锣映,掀一些涂上市煮公司营通过粮以低练价资列产换甘入高套价资钻产,竞从而顿降低鹅成本车的做神法将优不再吸可行桥。妻殊三、萝资金问的时筹间价并值在申新会蛮计准子则中穗得到勇体现萍笼金融趴工具缓确认忙和计你量的优准则浸要求昆公司扣对应穗收和将应付密款项析采用财实际绘利率莫法,冬按摊们余成旺本计核量。爸这使叫得拥矛有长村期应汗收、推应付乏款项僚的上释市公瞒司不弄得不剂将这拦些长透期资舍产、牢负债立的账啄面价锡值减鹅计至炎未来征现金荷流的态折现习金额戏。这朗种处衡理方少法充陪分体粪现了嚼资金镰的占千用成驱本,匆并会提在一槽定程韵度上劣促进懂上市允公司廊管理虚层对茄资产洽负债影结构三、产杆品赊轿销政钉策进膊行优失化。已糖四、鲜金融讨风险魂的披跳露更雄为直顿接和捷透明敞贫金融缸工具救确认聚和计妨量准地则要速求将炒衍生女金融绒工具仇纳入湾表内念核算仅,这盐使得梨上市司公司怜进行速的一混些高披风险莲金融是投资常可以愧及时咐的在拿财务婚报表猪中得旋到反味映,拥使治胡理层够可以壳更直尾接地隆获取誉相关勒信息和,为唐治理受层更籍好地建履行像其职肠责提殃供了湖条件均,同锣时也捎使投库资者亚可以馅更直音接地铁了解雄上市枯公司集衍生壤金融重工具芳的情惠况。粮订五、衫创新鞋交易州的规织范处让理提巡高了栏上市则公司湿之间蝇的信铸息可冻比性屡覆随着赛市场务的发政展,爸上市槐公司贞的创朵新交唤易,吨尤其态是金佛融方装面的佩创新部交易预日益韵增长块,例在如股番票权族证、伪买断岭式债伸券回剩购以另及各辫种结护构性虎存款黑产品天等。伍如果蚁对这凝些创吉新交污易没屈有相贡应的正会计雨准则倾予以哗规范哀,则棍会使嚷得上姑市公姿司对扭这些颜交易衣的处胆理具方有较睁大的沈随意鲁性,加从而芒降低差了上涌市公某司之驰间的颈信息海可比扛性。牙金融码工具萄确认轰和计眠量准氧则、塘股份炒支付亩准则愤等对民各种绝金融冻创新矩工具椒、管背理层洽股权那激励激的会万计处锹理进方行了泉统一肌的规招范,您有助晶于报这表使倘用人厕对上交市公猪司之爪间信掌息的饭比较棒。仿尝目前康,中寇国公蔬司重横组、级兼并蚕活动续的频唉繁发阅生和满方式机的不烧断创躬新,椅例如魂业务决兼并嚷、权耻益互吵换等馅,对记会计请准则烤提出侵了新我的规痕范要顿求。萄新企足业合剂并准虏则在吉诸多举方面涂对这欧类交姑易的呜处理猴进行钻了规兼范,忽例如至要求满同一登控制论下的设企业样合并么按权触益结朵合法届进行延处理乖,非匙同一扬控制甲下的衣企业她合并联按购筐买法址进行年处理混,从窃而使深得上拖市公遍司兼违并活喷动的淹会计肾结果详更为旋可比借,也贯更加更公允渠地反痛映了常经济牙交易神的实鹅质。屯更六、她新企著业会漂计准摄则体宜系的妇贯彻锹实施五需要锅充分困准备性虾新会茎计准搭则的晕实施占是一肢项系刃统工笔程。逐无论庆是上趋市公幼司及蒸其财恰会人洒员,绍注册俱会计顶师等著中介杏机构胡,还糟是相制关监随管机跃构以苍及报民表使占用人皮,都拒需在缴有限姥时间锁内适滋应和徐理解蚁新会茧计准蜜则的绳规定揭,并艇为会长计准买则的飞实施葵做好皆充分唉准备摔,包玻括对他相关御人员遥的培连训,岭对公听允价兰值模等型的扮建立穿以及慨相关伟历史寒数据浮和市晶场信导息的退搜集核与整牵理等茫。而潮且,迷上市垮公司扰还需膊改进柴现有睁的会他计信次息系默统以吧适应扒新会坐计准榜则的提要求亿。例次如,汁需要饰系统张地记占录被按投资膨子公命司、嘴合营聋公司衫和联淹营公社司的收财务屠信息偶,以展满足充新会旺计准蒸则对羡企业古编制码合并敢财务孩报表次和权伯益法孙核算锻长期筑股权搬投资估的要盲求,仔即投饱资方妨需对妙被投死资方恋会计拥政策股不一岔致进冶行调角整,肾投资秀方应犹以取挎得投杂资时壮被投错资方执资产争等的会公允主价值捆为基注础对副被投项资方崖净利插润进钓行适浙当调秃整等薄。又揪如,三需要捞系统病地记膜录公意司资孩产、陈负债炸有关尤计税疑基础竞的信寄息以故及其鞭后续腥变化牙的信绝息,挽以满古足所就得税友准则放的要宽求。客雀总体倾而言互,我浩国的报企业业会计局准则品体系穗大大鸟趋近源国际零财务封报告饱准则肿,使惜上市库公司脊价值妖得到艰更为巨公允爬地反类映,渠财务昂信息峡更为章可比朵。但药是任夕何好定的准寸则或通规定仆都需狡要有瓦效的翼实施写才可岂以发悉挥它巴的作保用,倡如何锁保障惑新准职则的器贯彻叫落实播是当也务之拆急。垮上市叶公司逗可以桃及早扯制定浙自己专的转颈换计依划,喉从而呼尽量雕减少钻准则殿的转掠换成勇本。创新与趋同相结合的一项准则厦门大学会计系教授葛家澍会计是国际通用语言,趋同是大势所趋。我国的会计准则,是我国现阶段的财务会计框架。它既立足于中国国情,又努力与国际会计惯例趋同企业会计准则主要是为我国的上市公司服务的。部分准则也适用于国有和其他大中型企业。所有的上市公司,尤其需要用企业会计准则来规范其会计行为和财务报告。众所周知,在市场经济中,最具活力的市场是资本(证券)市场。它的活力从何而来?主要依靠每一家上市公司按法律、法规和准则的规定向市场披露公司报告,如实反映其财务状况、经营成果(业绩)和现金流量。离开上市公司的财务会计报告(以下简称“财务报告”),市场将缺乏最重要的信息来引导、媒介资本的有序,合理的流动,投资人的正当利益将失去保护,社会资源也不可能得到优化配置。高质量的企业财务报告是由高质量的企业会计准则来规范的。这是因为,在社会主义大生产中,现代企业必然呈现“两权”分离。两权分离又造成财务报告的提供者(在企业内部,主要指控制公司的管理当局特别是高管阶层)与主要的使用者(在企业内部,指所有不参予公司管理的投资人、债权人,等等)之间的分离。由于后一种分离,使财务报告的提供者与使用者在占有公司的经济、财务信息方面产生明显的不对称。信息不对称是市场失灵的一种表现。处于信息占有不利地位的外部使用者,尤其是投资人极有可能对资本市场不信任,从而影响他们的投资积极性,以致严重危害资本市场和整个市场经济的繁荣与发展。在这种情况下,企业会计准则,作为我国政府防止社会主义市场失灵一种制度安排,对于满足投资人获得投资所必要的信息,对于维护我国资本市场公正、公开、公平的健康发展,都有至关重要的意义。本文仅就修订后的《企业会计准则———基本准则》(以下简称“基本准则”)发表一些不成熟的看法。国际会计准则理事会和美英等主要经济发达国家都有财务会计和财务报告概念框架(简称“概念框架”CF),而我国则用“基本准则”取代。虽然,基本准则可能是未来我国概念框架的过渡形式,但现在当作我国的概念框架,却具有鲜明的特色、新意并符合中国国情。一、“基本准则”这一术语的采用,既简明易懂,又能清楚地理解其性质和地位,仅从这一点看,就比较符合中国当前的国情。由于这项准则被称为“基本准则”,因此,很容易看出它的特点(即性质和地位):第一,它是准则的准则;第二,它能为具体准则提供基本概念并指引方向,所以,它是所有具体准则的基础,为具体准则的制定提供理论上的依据;第三,它不同于所有具体准则,两者并不处于同一层次,基本准则显然高于具体准则,因为可用来指导、评估和发展具体准则;
第四,显而易见,基本准则既具有上述特点,那么它就不是站在企业会计准则体系之外,而是在该体系之中,并处于顶尖地位,它不仅是法规,而且是比具体准则更重要、更基本的法规,按我国会计法规体系看,可用简图表示如下:二、在第一章总则中,包含了而且发展了西方的“会计基本假设”(尽管我们没有用“假设”这个容易引起误解的术语)。例如:第二条明确规定了基本准则指导具体准则制定的作用。第四条第一次明确了财务报告的目标,它有两个要点:
⑴财务报告应当提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息(这些主要信息由财务报表所提供)。
⑵这些信息的用途是:第一,反映企业管理层受托责任的履行情况;第二,有助于使用者作出经济决策。在西方的概念框架中,对上述第2点目标经常有争议。例如美国FASB的第1号财务会计概念关于企业财务报告的目标。总的来说,就只提供使用者进行经济决策,而把反映管理当局受托的履行情况的评估也列入经济决策的内容。其实把后者也当作经济决策并不是很恰当的。我国基本准则参考了IASB的编报财务报表的框架,但并不完全照搬,而是把财务报表提供的企业财务状况、经营成果和现金流量等信息定为两个用途,而且把反映企业管理层的受托责任放在目标的第一位。这基本体现利用财务会计信息,不仅可供投资人增加持有和抛售股份决策的参考,而且更为重要的是对企业高级管理阶层受托经营的资源进行必要的监督(其中包括奖、惩和人事调动),以保证国有企业的资金不致流失,所有委托经营的企业的资产都可保值、增值。可见,真实可靠的财务会计信息才能起到保护投资者利益的作用。从第五条至第九条是用通俗而简洁的语言分别描述了“主体假设”、“持续经营假设”、“会计分期假设”、“以货币为计量单位假设”和“权责发生制假定”。具有我国特色的是第十条和十一条,前者阐述了会计要素的确定原则和我国承认的六项要素,这就为从第三章至第八章奠定了概念基础;至于第十一条,那是因为保持我国会计改革的连续性。三、除明确财务报告的目标外,还突出会计信息的质量要求。目标尽管能指引财务会计的方向,但它仅提出财务报告应揭示哪些信息,而对信息的质量并未提出要求。第二章弥补了在这方面的不足,它明确提出为保证会计信息质量而必须遵守的若干基本概念。这些概念包括:第十二条的“如实反映”和“真实可靠”、“内容完整”。会计信息的可靠性是一项基本质量要求。它必须建立在如实反映和内容完整之上。如实反映什么?是企业实际发生的交易或事项,其程序是通过确认、计量与报告。这一点是同第五条“企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告是互相呼应的,第五条旨在明确会计主体;第十二条则进一步肯定所确认、计量和报告的交易与事项应当是企业实际发生的。既不是虚构的,又不是未来的。这样,交易与事项的不确定性便被排除了。必须在这里补充指出,“目标”、“交易”、“事项”、“确认”、“计量”和“报告(财务报告”等概念都是本准则在修改后加以引进的。这样做,也说明:凡是西方财务会计概念框架中有用的概念,我国还是努力吸收到基本准则之中。趋同是长期任务,它有一个循序渐进、逐步积累的过程。从十三条到十九条,分别提出“相关性”、“可理解性”、“可比性”、“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”、“及时性”等信息质量。虽然,准则没有使用上述术语,也没有列出层次,不曾明确哪些是主要质量要求,哪些是次要质量要求。但从排列的顺序看,大体上可以显示:可靠性和相关性优先予以考虑,表明两者是主要质量。而把可靠性又列于相关性之前,这是很必要的。如实反映交易和事项的真相,保持信息的可靠与完整,必须成为首先关注的基本信息质量。不相关的项目(指财务报表以外所披露的某些项目)当然无用;但项目虽然相关,而金额如不可靠(不管是有意弄虚作假或是无意产生错误),则相关性同样会化为乌有。
最后应当强调,这份基本准则有关会计要素定义的说明,也是经过仔细砌磨、具有新意的。它用“经济利益的流动”作为主线,贯穿于六项要素之中,而把所有要素都有机联系在一起。概括地说:资产可定义为:预期经济利益在一定的会计期间任何时点的拥有或控制;负债可定义为:预期经济利益在未来流出的现时义务;所有者权益定义为:在一定会计期间的任何时点,企业对预期净经济利益的拥有或控制;收入可定义为:一定会计期间内与资本无关的经济利益的总流入;费用可定义为:一定会计期间与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出;利润可定义为:一定会计期间属于收入(利得)的经济利益流入扣去属于费用(损失)的经济利益流出的净额。四、第三章到第八章是按会计要素分列的,它包括每个会计要素的定义(特征)和确认标准。这也体现我国基本准则的另一特色,对于会计要素来说,一是要识别;二是要在财务报表中加以确认,那就是说会计要素的定义是为了会计要素的确认两者密不可分,我国的基本准则分别每个会计要素,把它的定义和确认条件写在一起,不仅顺理成章,而且便于财务会计人员使用。例如,我们看懂第二十条,就可分辩每一交易或事项中的项目是否属于资产。再看二十一条,如同时满足两项条件,就可判断该资产项目应当予以确认。而第二十二则进一步要求,对于资产项目来说,应在资产负债表中列示(确认)。这样的架构,不仅比较清晰,而且便于操作。第三章资产是如此,四至八章关于其余五项会计要素的处理也是如此。五、著名的会计学家YuriIriji在他的名著《会计计量理论》曾说过:“会计计量是会计系统的核心职能。”(《TheoryofAccountingMeasurement》1979,P.29)这是很正确的,在会计的记录和报告中都不能没有“金额”,而在会计确认中,即使肯定某个项目已符合要素的定义,如果它不能计量甚至不能可靠的计量,都不能予以确认。会计计量模式本来由计量单位和计量属性两方面组成,由于计量单位已经列入第一章总则之中,当作会计的基本假设。所以第九章主要规定五种计量属性,即历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值,其中有些计量属性是第一次出现于我国的企业会计准则之中,如历史成本(过去均采用实际成本或原始成本)。但有的计量属性和现值在国外还有争议,美国第7号财务会计概念公告就认为现值只是在初始计量时采用历史成本或现行成本(重置成本)之后的一种摊销方法,而不是一项计量属性。我国的基本准则对于企业采用何种计量属性,不是由企业计量对象的性质自由选用的,它是一项由具体准则明确规定的会计政策。这可能因为,会计属性的自由选用,不但影响财务报表的可比性,而且有可能会为财务欺诈、会计作假打开一个方便之门。在会计计量一章中,第四十二条再一次强调信息的可靠性,要求一般按历史成本计量,如果采用其他计量属性,应当保证所确定的会计要素的金额能够取得并可靠计量。显然这是为制定具体准则作出的指导原则。因为四十一条已规定,企业应当按照规定的会计计量属性进行计量。
六、在我国的基本准则中,增加了财务报告,这是另一个创新。
为了同国务院颁布的《财务会计报告条例》协调一致,准则用的术语是《财务会计报告》一章。其中涉及到的核心部分仍沿用“会计报表及其附注”,而尚未采用国际流行的“财务报表”一词。但分析其内容,会计报表及其附注所列报的信息,即是财务报表所反映的信息。
在本章中,还出现了“披露”这个术语。由此,整个财务报告(即财务会计报告)的组成可以表列如下:这样,全部基本准则如不看表述的用语,而看表述的实际内容,它已完整地体现了概念框架的主要内容了,即:基本假设与目标(总则)+会计信息要求+会计要素及其确认+会计计量+财务报告总起来说,我国的基本准则,是我国现阶段的财务会计框架。它既立足于中国国情,又努力与国际会计惯例趋同。会计是国际通用语言,趋同是大势所趋。但应当根据党中央提倡的科学发展观和创新精神,把趋同和创新有机地结合起来,不断改善现有的准则,不论是在基本准则和具体准则方面,都争取走向高质量。元经济规环境头变化锄与会哭计思幼维转粉换时上海就财经急大学话副校翁长皆孙铮坚教授应币上海苦财经拜大学轮会计期与财络务研纷究院元占刘浩境博士补炕20共06冲年2愈月1贯5日护,财港政部播发布乔了包右括1萄项基酷本准件则和与38咬项具肯体准雅则在钳内的应企业厨会计奥准则洗体系禁,这顿标志崇着中亡国与纠国际杀财务贝报告袜准则嚼趋同镜的企谅业会救计准剃则体捐系正体式建真立,露对于江完善摘我国鹿社会洞主义衰市场裹经济斥体制勿、提售高对具外开精放水偶平和取加速药中国齐融入镰全球瘦经济袭都具奏有重尝要意贯义。注从总淘的来掉看,职这次略发布徒的企及业会违计准彩则体惰系起汽点高狭,内熄容完康整,熟覆盖税面广皆,建络立起牙了较羊为科挥学完类善的摔会计袋要素具确认悬、计鸭量和描报告嫌标准秃,填波补了袄我国他会计熄规范裳领域置的诸诱多空干白,阳并在篇会计系计量贷、企足业合谷并、涂金融龙工具冈会计订等方幕面实滤现了安质的民飞跃糕和突耗破,侍为深茂化我舱国企苏业改勒革、群实施样“请泛进来晚”、融“走它出去赛”战桥略,薪为适雄应我猴国金崇融体悟制改陵革、么应对婆金融奥服务摊市场恢开放增的挑爪战,造为促池进我遵国资秩本市严场发亮展、骨优化预资源缝配置崇奠定眼了坚但实的悦会计输基础器。嫌一、耳企业模会计蠢准则搂体系柜的建金立有内助于唤降低污交易滔费用火,提英高市蚁场效脉率贤舱按照鼻新制扯度经性济学圾的观敞点,柏企业为的本母质是写一系絮列契狗约的零联结手,但榨契约绒的签查订往累往需瑞要以筐会计客信息油为依迅据,蛋签约随的结蜂果往水往需含要用处会计仇信息青来衡啦量。牙在这传种情即况下国,会浑计准扩则作券为规诊范会荐计信竟息的迎生成蜓规则况成为养了契臣约的庸签订视、履舒行和耻考核新的重杯要基失础,狭也是锹协调闷各签惊约关浓系人姜之间代关系叠的重辈要依饰据。软饲我国辨《企俗业会晌计准推则―依―基撞本准拦则》帅明确容规定供了企册业编坛制财遮务报猎告的镜目标稼是向扰财务殊报告药使用揉者提凤供与拦企业胆财务祝状况亦、经程营成屋果和牛现金呆流量避等有经关的帽会计搁信息语,反遣映企袖业管骄理层调受托然责任旬履行柔情况软,有复助于漂财务窄报告步使用炎者作店出经赵济决傅策。甩各项土具体雷准则老的制漫定和勤所规后范的价确认虎、计观量和寺报告辞要求姑都围乓绕这驳一目婚标展草开,松凸现地了新衫会计董准则劲保护柴投资势者利塑以及糠公共羊利益陷的核跃心理剃念,义这对剥于提颗高企剧业会此计信渐息质绝量及声其透锤明度才,减兄少信述息不默对称居,进俩而降药低契丧约关继系人敌的交季易费插用,衬提高打市场凯效率钩,促丽进我深国市练场经妻济健御康有蒙序发吹展将俘起到拨十分舱积极值的作枕用。越尤其滋是在颗资本过市场坊发展祸中,安新的植企业希会计客准则厕站在祸保护县投资稍者利反益的赚角度戒,要鹊求企疼业提沟供的伶会计持信息邀更具袖相关菊性和挣可靠脊性,设从而碰可以贼使投疫资者塔降低吼其资戚金成岁本,盘实现洋股东恭财富脂最大心化。柄二、杜企业敏会计椒准则词体系众的建艰立顺圣应了双中国套经济属快速炉市场埋化和出国际捞化的击需要庙身近年钓来,慧中国叙经济回快速府市场些化和皆国际藏化,县尤其优是随晌着中摘国加道入W付TO倦后对歼外贸劫易的今扩大培以及识随之您而来绵的外驳贸争把端,花越来层越多碰的中鉴国企阀业海王外上箭市和肤海外浆并购侦,民狭营经栽济加菜速发辉展与龄转型漫,商慎业银并行改贞革和冤外汇疯改革程的渐恶次展闭开,站金融嗓全球壁化、纲融资疫证券巨化和病金融跳创新急迅速收发展熊,都坐对会快计信侍息提众出了肤更高痛要求寺,也盒使得怖会计免准则伴的重幼要性违日显国突出巡。相坡应地昂,越疲来越脾多的隶经济伞领域顽和利休益相助关者菊迫切泄要求暂中国叙会计忠准则厨与国棒际财焰务报鹅告准工则趋花同。早经济苏环境宪的变辜化使香得中蜜国会燃计准吗则的画重心愁发生捎重大周转移饥——五从过鱼去简孟单的悟规范态会计山行为撕转向重为范贯围广蚊阔的崇市场后经济拍发展书和国野际经骆贸合敌作提因供服勒务上党。她束从这宁个意首义上名讲,纤企业网会计泼准则母体系梨的发伯布实能施顺弓应了颗这一款形势雀发展甲的需横要,助它一衫方面昆在几创乎所洽有重近大的的会计件确认欲、计黑量和价报告钓原则春上实局现了里与国厕际准
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