关于会计准则制定方法的思考

1原则导向还是规则导向-关于会计准则制定方法的思考简介：－从概念谈起：规则、规则导向、原则、原则导向－规则导向还是原则导向：一个由来已久的话题－对原则导向的更为明确的表述：目标导向－目标导向会计准则的基本特征－目标导向会计准则的约束条件－中国会计准则制定方法评价：原则导向和规则导向的实践－中国会计准则制定方法的方向：约束条件和出路.因安然事件和《萨班斯法案》的推动，会计准则制定方法的讨论十分热烈。法案责成美国证券交易委员会研究美国采用原则导向制定会计准则的可行性、实施的途径以及对经济社会的影响，从而将会计准则制定方法问题，提到了新的高度。规则导向、原则导向还是目标导向，这～问题非常重要。这是因为，第一，它是当前世界各个国家在制定会计准则过程中所面临的普遍困惑。第二，会计准则制定方法的研究，不仅对审计、对会计准则制定者，而且对整个证券市场和会计信息使用者都会产生重大影响。这个问题不仅是会计准则本身的问题，而且在会计基本理论以及对会计的基本问题的认识上，都需要进行重新反思，它是一个实践与理论相结合的问题，包括实务界、理论界和会计准则制定机构在内的各个层面都回避不了。第三，会计准则制定方法问题不仅是国际会计界和美国会计准则制定机构要考虑的问题，也是中国的会计准则必须正视、必须回答、必须解决的问题。下面从概念谈起。何谓规则导向，何谓原则导向，在目前讨论规则导向和原则导向的文献中，都没有对两者下定义。规则导向和原则导向这两个概念来源于规则和原则这两个基本概念。就其一般意义上讲，规则是指用条文的形式来规范社会生活，什／厶样的情况就怎样进行处理，条条框框，泾渭分明，对号入座；原则是指给出一些道理和逻辑，具体情况具体分析。从这个意义上讲，我们可以说，所谓的大陆法系是规则的，英美法系是原则的。逮趁在会胳计准踪则这姜个领晌域，窜却很俭难划准分为锋规则领和原牢则两枝类。痛我们虾很难五找到犁一个揉国家猪的会闭计准籍则只傻是单爆纯的草原则化，或闹者只亮是单窑纯的喉规则同。现翼实的僵情况博是：保有些附国家选的会风计准胞则中赌原则票多一梅些，裹而另饱一些珍国家桑的会愿计准寒则中妙规则长多一钥些。聚所以拖我们科只能次说，深某一予个国但家的捧会计牵准则择是以层原则洋为导组向，友而另园一个炊国家坏的会多计准有则是度以规蚀则为脆导向甩；会扭计准岩则中渔原则鞋多些我，则西为原胆则导猪向；牌会计怀准则极中规冲则多两些，制则为糕规则陶导向挂。判格美国章文化爬从根傲子上章秉承末英国谷传统毒，从御而才掀有英疏美法桐系一喜说。粒美国并的社例会规拒范，沫包括暑会计统准则龄，不版可能受是由秀规则曲组成启的。膏所以兄，批库评美密国会贼计准伙则的便人，狼包括披美国素人自西己，知都没俘有说性它是粮规则仁，而讽是批或评它播是规指则导阴向，煮意在惭说明压里面苍有太循多的只规则跨。理榴解这境一点忌非常狮重要闯，千丽万不界要认伙为美贵国会亡计准云则是晴由规历则组潮成的怨，只腐能说很相对挠于英劫国和蜂国际持会计厦准则汪，它培的规越则倾其向明洁显了泥一些吵。并根也正厦是因益为以路上原苦因，怠没有雷人给牌原则窗导向腐和规嗽则导规向下境定义禁，因样为实爸在不隆好下丢定义甩。所倒以目范前采兆用的街都是踢变通萝的方灵法，塞即对慨规则读导向填和原哑则导走向进需行描爬述。自殖规则灾导向秀和原谁则导榜向这居两个锣概念捆来源豪于规那则和任原则颂这两壤个基授本概槐念。还一般宗意义福上讲混，规吗则是真指用比条文纳的形策式来潜规范垄社会劈生活絮；原夕则是觉指给穷出一啊些道殃理和隶逻辑魔，具尚体情俯况具宾体分资析。垫因此旗我们妥可以干说所脸谓的乔大陆灶法系感是规滚则的疮，英疫美法望系是安原则暖的。果妥美国脖财务卷会计棚准则已委员仗会(乳FA眯SB古)于配20遗02装年1蛾0月旋公布星了题幅为《盟美国隶会计决准则得的原用则导舅向》篇的研联究报傍告，纹20胃03宿年7农月，猫美国扮证券山交易星委员细会(衬sE时C)已也发勇表了尾研究参报告诱《对摩美国挂财务铃报告外体系挺采用愉以原降则为玩基础矩的会斧计模呀式的鹿研究雪》。逼在这接两份懂研究衫报告雨中，表对规疮则导裹向的恳会计胜准则阶做了慈如下肝描述第：杆骆1．许有众稍多的鞭原则刻例外疫，依恐据这喂些准栗则会靠导致宇会计闪处理成不注富重交柔易的湖经济迹实质骡。这界其中羽包括齿了“确界线蔽(B律ri护gh京t荒Li俩ne盖)检倾验”豆和“侦启动止机制社”(朋On秆—O钟ff家Sw翁it进ch烘)，娃它们理最终趁会被批财务掉工程遣师作串为依猴据，睛仅仅眉遵循瓶这些顶字面舰的东前西，鞋而不绘太注君重准酒则的区实际象精神却。硬枕所谓苗的“企界线野检验忧”，盾是指侵对不恶符合震某些勇条件帆的情她形，滑不能号进行诸某一过类核己算。劳如不缸纳入榆合并注报表访需满誉足的百条件绳中“害独立右第三弓方的径投资伟是重缓大的笨(至殖少等西于特晒殊目救的主让体资蚂产总凉额的涂3%反)”芦。而辅“启桃动机派制”炮是指乘当满扛足某芽些条盘件时营，则苏需要蹲进行膏某种酸核算漫。如友早期系美国州准则馒中规休定，祝企业程合并浮采用师权益授合并猛法核挣算必羽须满腹足十摸二个累条件要，就咳是典晶型的抬“启压动机遮制”注的例撞子。夏灵2．论大量呈、详蛾尽的枕应用者这些骑准则挤的操跨作指情南，驻容易矮造成冈准则荡应用厨中的虹复杂登性和扶对于您准则倦应用鼓的不捏确定僻性。计对于和什／振厶是贸原则跌导向观的会究计准班则，速SE识C的哀《对瓦美国篮财务砌报告泼体系血采用决以原街则为盆基础域的会郑计模趋式的樱研究分》报技告中卖也作浓了相金应的库描述光：臣比(1删)不援存在筛或者选是只苏有极军少的见例外敢；(定2)牌运用舌资产怖负债骂观进莫行确字认和霜计量绞；(瞒3)要没有阶所谓浩的“讯界线玻检验崇”和晋“启界动机戚制”冠；(枝4)付仅有银少量娇的补牲充指释南。邮盆由此盆可见耽，在弱会计数准则闸制定归方法事问题偿上，士问题利的实青质并念不是蒙将会统计准敞则写塔成规纹则还假是原张则，怠而是谎规则吴导向尖还是婶原则贷导向血。僚泰规则竿导向朵还是疑原则料导向腔：一拒个由纵来已邮久的庸话题耗如果叹把复晌式簿琴记看乌作是萝现代姨会计喜的起柔源的冰话，强在过若去将哄近5僵00烛年的须时间终里，尼会计蜘师们猴凭经撑验、裙按惯赌例办相事，社没有扔所谓倦的原游则、读规则慈之争仗。旱烦20寇世纪峡20尿年代静末美节国经辅济大增危机示推动抚了成晶文会史计准条则的宵产生笨。1吓93扇4年酷发布堪的《衡证券辈交易偿法》鹊责成铃美国煤证券秧交易挨委员坏会(库sE符C)摇制定浇会计子准则鲜。1弃93新8年丧，S誓EC郑将这冰一职日能赋笑予了无美国兔注册糊会计遵师协房会(痰AI忆CP治A)狱。津恨AI戒CP脸A先建后成奏立会醉计程膛序委仍员会测(C渣AP扁)和亩会计缓原则碍委员巡会(解AP颜B)君，负磁责会池计准饮则的劲制定闭工作迫。然高而，继CA怠P制卵定的极准则陕只是束对现盼有惯务例的锈归纳范，而帽不是尘一种陕理论诊原则祖的推桥导。犬这些捉规则完之间文的矛降盾；悄中突畜以及扩不同颈行业验会计玻方法亡的矛临盾冲奋突，睡表明夕美国输会计隔准则毫的制促定并昼没有本完成讨公众圾的期虑望。晨当时胜并没狮有什若／厶消规则瓶导向鹿、原遮则导涨向之倍说，交但从寻现在邮的问哈题的波参照认系看腔来，陈显然浇当时固对美节国会赔计准责则的裤批评百是针最对其可缺乏切原则蚁。秧诱19莲59布年，秤AP虹B取箱代了珍CA招P。栽与C完AP谷相比鸽，A雾PB钞相对雾较为葱独立国，而制且从犁其名匆称(征Ac堡co旋un趁ti餐ng烛Pr走in县ci罢pl驱es讲Bo触ar单d)僚上来番看，蝴AP残B的柴职能听目标柱更加蠢侧重航为会剂计准惯则制彻定原必则。通然而暂AP辨B仍叹然没骗有按类原则岗来制戏定会宣计准和则。形雨在2晃0世可纪7妈0年像代初肝期，报成立溉了怀惯特(初Wh宗ea乱t)煮和特姓鲁布犹拉德岗(T忙ru贷eb棋lo床od沈)两涨个研小究组勾，研税究会锣计准少则的事制定硬机构染以及籍会计骡最基淹本的蛮理论膀问题桌。研球究组肃得出熟的结堡论是赢：应索该改红革现瓜有的凡美国致会计倒准则壮制定违机制尺，现祥有的忍机制燥不能换保证冈会计犹准则阶本身惧的一躬致性鼓和原生则性址，所弦以要瞎成立胁一个限独立魂的、鱼不受唉政治咱力量纲左右搬的会赔计准裁则制鼓定机拘构，膊于是纤就有幅了我贯们今鹿天所考看到怒的财扰务会怎计基胀金会佳(F顿AF抓)以派及独旦立于辫AI冻CP喜A的辱财务谢会计撇准则有委员词会(策FA屯SB旺)，词由F款AF肝负责伍为F营AS岸B筹肌集资岗金、锄选派亩成员着。正滥如人徐们所绢期望引的那枝样，丘FA接SB坚一成键立，渐就着滚手建邮立理莲论，门这就修是我页们今五天所换看到章的7咱个财宪务会杯计概呼念公跑告。质寇按理拔说，斩有了贿这些度概念厕框架肉，美窜国会系计准阅则的毅制定诞应该求已经饺摆脱恒了C约AP戒、A相PB尝没有日理论汽、没炎有原壁则指计导的兴尴尬盗，会挤计准申则应环该符浅合原糕则导造向的镰要求琴了，对为什樱么又椒走到雀了相逆反的钥一面订9换泉句话抱说，限为什李么美点国三冈代会唯计准灵则制祝定机四构都嘱没有棵解决商会计师准则雷制定邻转向厌原则纯导向今的问港题拼榴1．饥为会觉计准震则制部定一灾套理自论并阶不难士，但肌理论鹅的应胜用就铃不容茧易了钓。因劲为会惨计准椒则具阳有经绘济后音果，们会计跌准则衫制定塘往往花受到封政治正的干甘扰，绩也就群是说府变成投了不乎同利贫益之乎间的敞妥协划，使粒得用急理论浑指导惧会计搜准则网的理头想无悔法实殖现。灭美国押成立浅财务棍会计坛准则穿委员虚会，举是出改于一那种理茄想，瓜即作贪为一锄个独辅立机增构，搁能够势不受蔽政治舟力量郊的左迷右，掠按照铜概念济框架蹲制定粗会计住准则劝。但备事物镰的发惯展没蕉有像造这个旷机构趋的创女造者洗设想芦的那纵样，肿美国怎的会截计准葱则委须员会通仍然鹿受到钉政治蛙的干税预，伪即使虫是概搞念框铃架本育身都拐留有四政治居的印拣痕。挎比如塌，F禾AS屯B曾批经投餐票通愉过提提议，动要求允企业信将期绩权视熔为一临种费插用，斯但遭景到硅隔谷高搁科技夸企业鼓的强贯烈反顾对，齿他们斥认为贼这样颜做抵夏消了悠期权猛对企妖业家妥的激董励作削用。戚国会叮否决份了F沉AS隐B改险变会资计准炮则的伞议案嫂。为岂此，谨FA揭SB奴只好挖做出坡妥协协，规途定企昆业既她可以殖在损轨益表端中将吹期权拐费用颠从净迷收入虽中扣君除，快也可缠以将酒期权扇相关啄费用真在财扮务报闪表脚貌注中哄予以机说明板。类旁似情捐况一炮再发晕生，怖这表耻明会秋计准术则无卫法避王免政走治因需素的括干预亦，无这法按即照会皂计概扮念公材告理掩论的邀要求旨来制渠定。讲要说拉明的释是，杰虽然煌会计合准则梨的制溜定过型程不榴可避砖免地上会受项到政母治的秘干扰蚀，然宵而不思能故近意地塑将会丢计准逃则制流定当锋作一满种政雕治过矩程。肯可以耍描述近现在捎会计绕准则揭制定稼过程避中所例受到订的政泰治左掠右和篮干预忙，然懂而不拍能将集政治圾左右野和干从预作筋为一加种常薯态。脖政治虹的左匀右和且干预平，正各是会票计准遣则制慎定过桐程所虫竭力滨避免督，或隐者说痕竭力样减少圈的。峡美国遮的财脸务会罚计准肥则委踪员会表从原镜来的严美国描注册尚会计培师协喘会中绝独立准出来财，也析正是云为了妙这一团目的哗。饲袄2．夏美国拉财务顽会计辛准则绍委员菜会发栋布的届财务叹会计躬概念密框架同并不防具有供强制敞性。摸FA乞SB防发布捉财务握会计哥概念仆公告责的同取时指藏出：骄财务叶会计顶概念座公告耕是财就务会流计准册则委绿员会施制定感会计隆准则宣的指誉南，巡但是崇它并宋不能答代替筒会计华准则责本身锅，会扒计准垃则到绳底如叙何制研定，障将来怎逐个纳解决加。贺宴3．拘市场胞的需古求。般不论吉是会党计职列业界摧，还面是监艰管部非门和挺企业糖界，城都偏岗爱规宴则。渗对于猜职业丑界，疯规则偷可使纽其避扩免职裳业判牌断的橡诉讼贫麻烦暂；对脸于监正管部艳门，拍规则舍更易仇于监荐管；燥对于绵企业睁界而耳言，肥规则酬比较批容易贵应对纤，甚溜至更蔬便于泰操纵岁。所厉以在殿各方洞面的眼推动饿下，熔会计匙准则搅很自促然也港就成苦了现足在的蹈这种土规则扬导向蜜的会桨计准吧则。享温在会凑计准贞则的扔原则但导向搁和规跌则导辱向问痕题上腐的分羡歧，劳不仅允表现展在美荣国国饶内，开也反让映在澡了国阿际会村计准页则的渡制定菊上。夫19房95党年国演际会脸计准逃则委构员会脾(I镰AS接C)耻为了奥进一缸步推宋动国方际会孤计准罢则的作建立铅和完皆善，水在证间券委息员会谋国际虎组织伴(I培OS逼CO鬼)的拦支持叮下，治完善陡当时脑的国忠际会纽计准防则，炊搞了缘一个卖核心券项目感——急核心授会计孤准则链，计葬划用距三年痰的时咳间完胸成它环，然误后要肿求所势有国命家的猎证券喊市场雨都要挨接受缓。当着时美著国的逃FA佳SB大不以舱为然余，认蠢为这播个准碧则与杨美国哲会计伟准则摆相比呼要简读单、尚粗略孩的多梦，不窗可能济为各类个国许家所港接受荒。特宜别是壮对于煌美国典的情伯况而议言，症与美孟国准侮则相秃比，劫国际刘会计手准则邀过于俘单薄倘，不县可能该应用通于美歪国的越证券僻市场绞。国抖际会粘计准臂则委辟员会辩主席寸也承斩认：爆“国蔑际会教计准泡则确澡实有扬局限简，比时较粗垂，所桃以我梳们会枣把它扛搞得诚更细框一些浅。”奔但另柏一方娱面，属他又稠说“帝我们让的准亮则粗献也有净粗的局好处棵，万晃变不颂离其营宗，茎还可趁以避倘免类陷似例锐外的桐问题爸，避春免操多纵”砍。美芝国财谱务会植计准磨则委脆员会帖和国概际会小计准事则委倒员会晓的争环执，插其实糊就是谅规则斜导向含和原悲则导诚向的尾争执非。不季过当纲时的垂国际通会计劈准则响委员冶会只逗有辩液护的僵份，丑没有赢想到笑今天肆会占许上风尊。总惠之，浩对原傲则导蚊向还而是规薯则导漆向的予争论个问题族由来立已久影。萨剂班斯取法案态只不秋过把自这个目问题辨推到百了聚秧光灯款下，冶连政刘治家残都得毕过问纺了。码伶对原寿则导乔向的怖更为洋明确交的表甚述：验目标直导向裁炎解决蹲规则绵导向航和原嫌则导购向之默争，岔根子趟在于拴如何局看待犬会计冒目标逢。限茂规则答导向在和原摩则导驰向之架争有该其固覆有的通背景姿，如膊30吉年代蛛争论紫的背沾景、岂今天级萨班渴斯法脆案的腔背景廉、安蜜然事争件的期背景嚼等。济从参仇加讨舟论的委人来扎看，守有不舟同的例诉求另，如援有政菠治家宾的诉铺求，州有会提计专耻家的奏诉求积，也倡有会闹计准甘则制侄定机竟构的肤诉求乔。安谦然事段件曝旁光后哲，安怨达信半声明胞这并晴不完搜全是狐自己抱的错魔，会妹计准沈则应毕该担若负部字分责负任。炼而准辉则制忍定机氏构则若认为狂这是放安然沾公司介滥用掀准则载例外堤的结管果。钓尽管似有着践这样纽或那其样不贷同角绝度的伸背景迟和多贱角度潮的诉鼓求，将但是片从本邀质上遍来讲悟，规阿则导劈向和慌原则尾导向汁之争陡实际瞒上是乓形式猴和实至质之列争。扇映不管节规则目导向鼻的本奋意为原何，膏在会戏计准抵则中锯有很外多规吓则性贡的规腊定，螺并不协意味龙着准允则制只定者激就不仁想反胆映经远济实是质，河主要省还是疾由于连客观蔬因素至的影肯响，总如政倦治因购素的携介入宗、概袍念框带架本下身的卡不完陈善等欠多方篇面的匆原因兴。但购是客念观上首来讲肉，规射则导轻向容牺易走呼向反部映法牙律形取式。贴如企淡业合往并中软采用调权益医结合吼法的汪判别辩标准汽就体独现了晃形式肯，企迈业的密资产室、负展债、拾财务般状况可、现慌金流梢量、抢未来棚风险街变得忍不重胃要了戏。呜胃不论娃原则未导向底有多碧少缺物陷，垒本意押如何尚，背我景如谁何，欧客观沈上来皆讲，嗽它重伯在抓蓬住经吹济实勇质。挣如在足中国尺，企眼业合饶并、白投资览等都派涉及来到“个控制骗”一宗词，蓝19配92顺年的隙“两僚则两船制”挣中定检义“架控制蕉”：盼股权仓占5快0%隙以上册就叫肾控制北，要脂用权贞益法粘核算鸣。当浆时所录说的情“控抱制”咽就是硬股权裤在5峰0%赚以上胞，这悲是典券型的扁规则将导向挺。但凉大家语都知陡道，卷股权鸭占5造0%农以上碌并不瓣是“斧控制汗，，张的唯辣一标轧准，柱股权梁虽然喝没有别超过稿50侧%，切但能邪够统狗驭被虾投资场企业今，那忍么仍渗然叫集做能皆够控艰制被趴投资帆企业屯。原姓则导染向不的管有翠多大覆问题者，实个施起南来有催多大笛难度墨，但聚其最躲大的誓好处屑是能拌抓住但经济焰实质井。午我们妹到底报是取耽规则田导向隙还是作取原究则导猪向，培最终歼要回阅到会轧计的余基本尽问题抱——则会计伪目标酬上来震，会两计是荐用来友干什只么的费呢甲腊会计掠反映热企业施的财尽务状云况、霉经济哈成果唤和现隙金流矮量，句最终喇的目航的是顿为了有反映牲经济摇现实滩，为帽了反荡映企眨业的枝机会笑和风划险，抓为了腰给投芦资者泻、债驻权人稠等各纷个方顶面决佩策提蛇供参挡考依饲据。椒这表校明，栗反映仇经济犯实质诵是会晕计的稍基本砌目的秆，而斗不是令反映帜法律谈形式林。所画以，泄如果算从目浊标的朽角度慰来权妖衡原葵则导秧向和壤规则获导向则的利甚弊，梦这个骄问题行就变描得很勒清楚便了。伤既然讲会计县的目远的就爬是要与反映厘经济校实质垫，那魔么准待则的报制定燥方法桃当然茎要选万择能键够反宫映经周济实厌质的愈原则缩导向联的方湖法。字晌但问卫题并普未到距此为笑止。板SE尼C的部《对胃美国双财务感报告铲体系挑采用穷以原西则为买基础酸的会猪计模符式的撤研究场》报伐告中趁指出请：“趣我们谨认为厘，(浮准则卫的制俱定方请法)渐既不驱是原大则导筐向，藏也不济是规灶则导株向，传我们匆应该混把它蜜称之京为目民标导走向。淹”么午，什泡么是标目标触导向硬?它代与规贴则导那向和怕原则工导向购是怎覆样的如一个种关系形呢甲肥对于视《对柄美国赞财务鼻报告宇体系苦采用觉以原悦则为稀基础度的会锁计模经式的抽研究捆》报揭告中友提到漫的目汉标导踢向，想我认沫为，手它代扛表了停现在豆和将讽来在尘会计送准则迅上的乐一种立目标僵、一洒种追击求、饼一种自境界毕，这年比单登纯的翻原则免导向蒙的说鲜法更缝为明程确。得这是胀因为贺，之逆所以骄说原禾贝0改导向柄优于着规则荡导向瘦，是俯因为纠它更甲符合午会计抵目标筐的要疫求，兽从这陕个意值义上传来讲啄，会过计准词则的翅原则厅导向河进一治步称蚊为目鹊标导薪向，粒尽管惰本质规上没克有区牵别，杰但能移够把愧会计逆的目荷标讲掘得更援加清羞楚，研更为猫明确次，所我以“泄目标暖导向偿”这滨个说烧法要烛优于气“原值则导夫向”碍，我饭表示箩赞成普。愉都目标谋导向持会计角准则扫的基奋本特亦征华修原则雨导向续”改煎称为稼“目专标导械向”贯，从衫内涵挑上看贼仅仅悠是称的谓的斑变化料，但峰在上佳述研揭究报旗告中柔，对惕“目温标导还向’沉’进耳行了冠描述侄。结尖合这蚊些描嗓述，较加上绒本人疫的理鼓解，英我认购为，摆目标挎导向吗的会俱计准植则具爹备以挖下特妥点：预冷1.掏要建鲜立一躬套内狱在一就致的桂概念画框架竖。概绑念框链架应怪当旺户确会肚计的全目标爽是什哀么？田根据福这个江目标妙有哪胃些会速计原析则宁煎会计逆要素劳是什框么?到什么挪叫资舟产、要负债回宁如震何确喝认、贵如何盏计量偿?什员么叫甘可靠往、相推关甲块如何跳披露积才叫匹充分既9也挥就是运说要打制定过一个施内在残一致桂的概脏念框叮架。居松美国候现在列的概叫念框艘架有鞭着很眉大的腰缺陷饰。第珠一，糊它不管是强瘦制执昂行的违，主捞要是竟用于岩指导鲁会计凯准则嘱制定逮。第远二，只它本厅身有液些内盏容是焦矛盾挣的。掩如概捉念公纺告中扔讲在历实务西中会怖计计检量有休多种酱方法值，比掀如历振史成势本、答重置膏成本冰、交蜡易成杀本、跌市价款、公画允价浪值等滑都是史可以草用来背选择止作为湖计量县标准鹊。但铅是不束同的栏计量符标准所反映滥了不汇同的摊经济类现实千，即茎概念业框架刃并没悦有对挥计量泳属性声做出时选择榜，也肚没有罢给出壮计量火属性殿选择净的原醉则。拒所以杂，到简今天悟美国建都没匹有解束决会截计计言量的压最佳凝计价诵标准尺问题缓。如挖公允首价值奔是金摄融工恳具计率量的铅最好乏标准乱，但枪它今耳天仍胡然没楚有很思好的插采用签，很知重要项的一近个原型因就惭是概费念框贫架没龄有给蓬出计与量标傲准选爱择的啦原则常，使婆得不肯同的梯人对葱计量惭属性侨产生劝不同详的选奋择，案而且兔不同箱的选衔择似肠乎都炼有道辛理。中因此凤，建恨立一壁套好湾的概脖念框漠架是谋非常脆重要孙的。滩当然泄，建删立一子套好卷的概露念框个架难膨度很铁大。浮如何鹿尽快慈的建洁立一驳套内雷在一羽致、行可广伪泛接论受的欣概念婆框架沟，对冻于目百标导井向的抢实施爱而言笼，就掩显得昆尤为上重要织了。历橡2•勉把实燥质重诵于形政式作西为核顶心会充计概跃念，伶并写驰进概能念框谱架。赤实质顽重于岸形式毫原则弯要求炭，会略计核羽算要扫按照映核算进的目摆标，危关注熄业务系的经顷济实迫质，冈而不饭是业砌务的公法律却形式败或人枪为形己式。器这一蛾原则卖与目岗标导矩向的劈理念龙是相吗符合也的，滨但是违在实夜务中艺往往甜为人琴们所和忽视北。因庆此，盟目标拨导向耕的会定计准勺则中读，应驼当进阴一步杜对这冷一原猾则加镇以强式调。散中国弹的会随计准严则中串已经帅包含床了这张一条轮，但洋贯彻视得并栗不彻趟底。赛美国葵的会换计准余则中娇没有沉涉及巾，而奇英国此的准令则中搁包含红了这亚一条详，这洪也正敞体现押了美牺国会匪计准贼则规登则导岁向与冰英国晃会计辩准则押原则悔导向史之间施的差弓异。负忧3•酸把真捆实公顿允表赠达优赠于和帜超越阻会计扑准则削写进老概念涝框架袭。怎腰样才亭能保长证一老项经膨济业谁务的奖核算患体现脆“真并实与踪公允呀原则挖”呢倾？就籍是当寨会计桃准则枯不适贝应企简业具融体情柜况的介时候睁，企编业选薪用适昏合自够己情泡况的朝会计交政策搂，重毛新披夕露损扎益。祥美国脉的F克AS仙B和萝SE释C的团研究航报告僻中并亩不同垫意这播～观贩点，他他们甜认为隔，既涛然准数则制勒定的崇方法慕是目米标导垦向的肾，它去就能固够反枕映经塘济现我实，因就是更真实菌公允京的，避就不们应当浴有真细实公让允地敲表达换优于教、超吹越会劳计准帐则的欢情况什。这情种说扔法是役有问冈题的坡。因乞为任猪何人泄、任千何机蛋构都伙有局窄限性阳，都躬不可净能在曾某一跳具体寻的经剃济时烘点上螺，既皮能洞件察过凝去又锤能预膨测未谨来。诞既然母没有蜡一个翠准则圈能保尸证既役能洞澡察过商去又掘能预协测未枣来，款又怎或么能命保证册真实呜公允饿呢宁玩所以叼，一溉方面瓣应在幅会计负准则危、概膝念公抓告的妨制定猛中符铺合实霉质重后于形谅式的搅要求古，另硬一方穴面也亿要把喊真实默公允忘表达栏优于变、超恋越会风计准钓则引段进概碍念框证架中属，这膛是实腐质重仓于形兼式的继一种卸表现殿。肚4．遣不应高以详科略与鄙否作昨为判森断会看计准胁则好咳坏的车依据哭，而勉应该贿以是侨否体死现了稿会计理的目寻标作听为衡烟量好累坏的留依据仰。详筐细和馆简略驶不能贞成为斥衡量绸准则日好坏遮的依芒据。烧这其兽中的虚含义滔包括谦两个忽方面缠，一碌方面燃是说针准则岂并不圆是越蔑详细星越好努，过墓于详夸细反哪而容嫂易出省现漏界洞，厕容易广被规莲避；洲另一枕方面皂，也贪不是涛越原是则、部越简浆略越高好，迹太原擦则、境太简求略，角会导垫致实首务中诸无法脸操作警，在假具体拒处理爽时出刚现“爆见仁傲见智紫”的艳情况河，这冤同样栽不能羞实现恋会计流的目歉标。旁泊5．座应该菊取消斥判断匠比例悦和判旧断指蜡标，常以避肝免会抛计准捐则的顶硬伤甚。如率美国采企业香合并惜准则容中，雅判断命是否羞可以纲使用种“权栗益合秆并法亡”的梁十二呆条就内是硬料伤。镜有的喂企业绒为了你符合旧这十汤二个假条件伪，可爆以花傅三、球四年担来做喉准备决，会猛计准锤则反级过来遵指导武经济堂行为指了。棒为什率么说观判断剥比例犁、判罩断标筒准是即硬伤流呢9新因为蚊它最夫容易厉把企闸业家陈和会红计师涂误导啄到背救离经导济实那质的拾方向炮上去桥。本现来企扎业合侦并是炕一个冤企业谁家的竞内在粥追求引，有偿它的依战略它考虑绸，比榴如为棚了实筹现它歌的税典收筹垮划、垄跨国伴竞争桨等方装面的姻目的而，现陡在由睬于不造同的伤合并绪会计自方法伍有不谦同的膛利润根和财俭务报堪表的凑体现涌，企用业家坚和金感融工浸程师漠为了暴达到封单纯祸一个迷会计拔上的鹊目的踏，来固进行哭编造侦，将昼大量滩的金差钱和划资源夺放在招这上绵面，锯这就圈是非犁经济倾的。苗对这语一点迹，美挺国的汁会计淹界深盟有体敏会，币我国售会计筛界也浓不乏肯其例梦。狠许目标坟导向本会计被准则跌的约铺束条熔件昨危一个绒好的珍准则奥应该毁体现拳目标亩导向惰，但昼是要惜按照茅目标隶导向月的要累求制泄定会较计准译则不傻是一楼件很售容易幸的事凤情，般否则匹美国葛会计浇界在细这个毯问题兵上就庭不需纺要耗馋费三横代会摊计准搏则制旋定机医构的陵精力蜓，几段经反求复，尚才达谈到今者天的范认识依。要屠按照苍目标医导向等制定述会计铸准则芳还是怪有很直大难五度，诊它有陶许多适约束探条件贞。饺屑1．援会计趋职业缺界要内尽职狭尽责要，有眯必要鞠的职杆业判贤断。晕对会煎计师亮来讲伞，必每须很冲严谨望，要胸研究累历史效文献耽，具久备充粮分的夸职业魂判断膊能力墙.因旗为目被标导区向的芹实质最就是拾要反醒映经义济现绿实，剩会就豪是原六则导屯向的脾重要脾体现境。会雕计准仁则本虾身不夜能提威供具秀体答缘案，置需要巧会计烈师的嘱职业拳判断惠，对洒如何询计价潜、会统计信选息要总不要短披露当等问苗题作站出自凭己的境判断狼。所饶以说太会计倚人员检的判际断能党力、声职业晶道德姑修养娇、尽街职尽秒责非单常重砍要。怎湖2．然会计妙职业伏的权勒威应纳受到碑尊重陡和认融可。英这有纷两层患意思蜜一方战面是唤会计段师自况己要炉尽职声尽责载，要资能作忍出职逢业判波断，丑具备述相当诸的水题平、欣能力稀和经分验等主，值代得被泉尊重为和认艘可；圆另一颜方面赤，要貌求社佣会应器尊重遍会计叹师工轨作的姿权威粘性，择财务肚总监救等会岔计人乌的工倘作应歉该受镰到尊鼠重和雅认可撇。只扬有会辟计人否在受朽尊重类的前筋提下话，才荐能够杆实现捷尽职遇尽责盟；反设之，诱会计标师处谢在一逃个不恋受尊寻重、届不受顶认可并的环园境中粱，受田到非塞会计爹因素残的左陡右，拖目标并导向魂无法愉实现跌。宣蜡3．别会计险信息锅指导漆资源渔配置蜓的价避值要浸辨证柄地认嗽识。妨要把婶注册蔬会计烦师放童在一妨个合师适的野位置恐上，艺不要钱夸大县会计拼对经杆济的判影响亡。目听前存被在的忌误区马之一崭，就熟是往滑往把努企业唯的利在润看糕成是绑无所武不包锯、无扮所不荡能的帝指标林，利截用利轻润作狐为指你标来晕考核耐企业钻家的弄业绩切，甚货至上劳市和篇退市掏的判硬断标便准，办评价推地方妈政府永的政膨绩等秀，这抢种做芽法是刺不恰撇当的艰。以搜往，惭我们境把会氧计信郑息贬溉低到巡了“厌地上叉”，朝认为石会计腐“百碌无一泽用”嚷，而遵现在关却走劝向了烘另一倍个极绝端，寇把会纯计信芬息的秒价值倘捧到忧“天脱上”殃，认裹为会邮计信面息“导无所览不能跟”，峰这两多种态折度都毒是不遣科学桐的。男实际觉上利铺润指沟标只壮是一惩个意刻见、啦一种船评价帆而已哑，把锁利润讨看成滤是可烧以衡果量一失切、装无所愉不能犁的工雄具，彼是非结常危格险的呢。在永美国职，股税票期晨权由菌市场茅定价染，而胡市场脖人依研据盈郑利定请价，现显然押就是查高估丈了会度计信疏息。闯质中国么会计竭准则仰制定哥方法竿评价正：铃妖原则讽导向粥和规床则导催向的描实践顽安既然吵搞会厌计目姿标导达向有重很多雅约束鹅条件庆，那日么中般国会热计环埋境是席否合痰乎目光标导姨向的抚要求狮，中哪国会推计准翼则的廉制定屈方法垄应该谷何去甚何从推呢宁拳下面统对中殖国会害计准轧则制国定方双法做陈一些娱评价宜。锐黄目前会，我备国的乱会计稍准则兴中，重有的甜是原袜则导蛋向，拍有的虏是规超则导塞向，范而有痰的则菌是规萌则。从原则贴导向顷有很膝多成久功的磨实践铃。例昂如，描投资疼类型槽的划使分。糊“两椅则两替制”慌中以晌50悟%划率分控聋制与电非控兼制，腥19仆98物年的粗投资砖准则右，5竞0%拿以上炮就是律控股头，2飞5%矛以上喝就是拳具备宏重大然影响协。但题高于解50游%而肤没有谎实际日控制保，还椒是不孤叫控泥制，洪低于楚50废%的量但实蛇质上仰能够沃控制翻企业私也叫滋控制永。这绞就是呜原则哀导向扎的重野要体河现。牵些再如驱，收仆入确推认。婆原先慌是以李商品江发出虽作为发确认飘收入仓的依朽要改旺进监粥管方鼠法，塘更多与地从铁证券诱市场菌、股处票市真场的悦内在吨规律务出发先来监我管市墨场。仇今天阴证券课市场桶不完夸善的感一个匠重要毕方面赛是监散管理婆念和很方法梳存在扎问题瘦，在跑会计窝作用馋的发蛛挥上弃存在三问题仁，没它有把朽企业殿未来斗的投抓资价挺值作妄为真舰正的养依据格，而望是以锯过去很的利月润作惨为考微核的题依据舌。其芝结果鼠就导煎致监民管和章会计荣出现淘错位现，监木管部窜门变鉴成了徒主管率部门翻，例裕如有祝人批邮评证话监会样为主代管部乡门，位那么犬监管慌部门傻到哪哪儿去蝴了甲赵财政画部变镇成了离监管铜部门荐，跟恰利润饭“对裕着干根”。贤正是诱由于秒对企早业的辰考核啦和监违管方研法没泽有到世位，梯影响拉到正屡常监千管体忽系的晕设置炉，相营应的炒会计猎信息咳、会面计标判准、趣包括腰会计院师的馆作用丹都出茄现偏水差。菌甘1．魔要改甜变目伶前企验业监姓管和侵考核窗体系贩。要努改变见过多既地以舍利润凭考核忌一个啄企业涌的做蔬法，侧从短掏期的宋考核录一个太企业的改变策为从壶长期居来考岛核企炒业，董不仅蒙要考殿核利我润，普更多篇地同货时要值考核渐企业辱的资千产，拍不以滩企业尽是否峰盈利赔来作临为考泪核的把标准陶，而翼是把倒考核材的权次力交业给投音资者比，由侧投资茂者“万用脚含投票帮”。腊这一混点很绕重要摧。因富为企习业的硬考核晓上特镜别是戚证券言市场闭的考姥核，绵监管筐的核荣心是卷利润距，把奥利润粥作为墓监管犯企业吃、上杰市公裁司的淡依据卵，那倾么会绝计准虎则的现制定王自然援就要络更多只关注笨利润烦，这巾使得狡在会沉计准财则的只制定搜过程邪中，踩考虑丈到利算润操些纵的划因素轿，不领得不料设定厅很多片的规嚷则来嫁限制要利润远操纵酿。衣屡2．雅公司倡治理款结构言要进白行大昏幅度维的改梯革和淘完善明。注睡册会汇计师幕的独欣立性蓄是第如一位殿的，茂没有循独立猴性就伸没有稀判断煌、就弓没有爷目标辈，就岔没有允经济浊实质搁，现么在我该们的垦公司琴治理半结构馒不能锅保障拿注册太会计妹师的傅独立炎性。矛比如呈内部咽人控锻制很赌严重名，注气册会最计师碑由内劳部人破所聘够请，氧不能痰独立费地发捉表意慎见，式容易堡放大恭目标主导向想或原眠则导肾向甚尤至规宰则导险向留漠下的蹲判断援空间绘。只怖有独姨立性雾得到悬了保甚障，速会计石才能璃从会叹计目效标的皱角度高来反秤映经搁济现壶实，妹目标润导向普带来喘的问放题才逗可以富有效佳地加条以限释制。乐尺3．吼对会兴计准剥则制静定的框要求踏。在态经验猪、估灶计、击会计贡经济禁实质驴的透木彻理球解等限方面扑，目骆标导息向对鹿会计赛准则巧制定退者的休要求娇很高店。要椒制定搜一套除完整城的概门念框泄架，斩前后隔一致哄、内锦部贯熔通，税要能皮达到烛会计瓶目标怜的要王害，床深刻听把握酱会计聋目标置和会君计工渡作的不内在流关系诵等。挑另外谨，准鸽则制本定者钻在准停则的梳制定贿中，臂要时当刻把妙握实码现“牵会计祸目标么——福决策衡有用你”这乎一中折心思朵想。矮筒4．咏会计钟职业粉界要等加深装对会陕计的释理解伟。目撤标导安向不骨是照活葫芦按画瓢欢，而狮是根