制定独立审计准则问题

1当前制定与实施独立审计准则的几个问题我国自1980年恢复重建注册会计师制度以来，一直非常重视注册会计师职业规范建设，20年中制定了42项独立审计准则及相关项目，基本上建立起中国独立审计准则体系。独立审计准则体系的基本建立，标志着中国注册会计师职业规范迈上了新的台阶，促进了社会主义市场经济的健康发展。独立审计准则建立了执行独立审计业务的权威性标准，规范了注册会计师的执业行为，促使注册会计师恪守独立、客观、公正的基本原则，有效发挥注册会计师的鉴证和服务作用；促使会计师事务所和注册会计师按照统一执业准则执行审计业务，提高审计工作质量，提供业务素质和执业水平，保护投资者和其他利害关系人的合法权益；明确注册会计师的执业责任，维护社会公共利益，保护投资者和其他利害关系人的合法权益。特别要看到的是，独立审计准则的制定与施行对我国证券市场发展的影响。注册会计师依据独立审计准则为投资者提供相关、可靠的信息，很大程度上防止了证券市场的欺诈行为，增强了投资者的信心感和安全感。从1996年第一批独立审计准则施行起，注册会计师出具非标准无保留意见的审计报告的比例越来越高：1996年为9.06%，1997年为13.29%，1998年为17.51%，1999年为19.7%，2000年为16.3%。同时，注册会计师顶住了各方面的压力，利用会计准则和审计准则两把尺子对一些上市公司错误和虚假的会计信息提出审计调整，过滤了大量的信息风险。完全可以说，独立审计准则的制定与实施，有效维护了证券市场秩序、促进了上市公司会计信息质量的提高，对我国证券市场的发展产生了非常积极的促进作用。但近期爆发的银广夏事件使独立审计准则备受关注。一些人士在媒体上声称签字注册会计师履行了必要的审计程序却没有发现银广夏管理层舞弊行为，并由此对独立审计准则提出质疑。本文希望就此与大家深入探讨我国独立审计准则的制定与实施问题，以统一思想，维护独立审计准则的权威性，继续坚定不移地贯彻实施独立审计准则。一、独立审计准则与审计责任独立审计准则是一把双刃剑，既规范注册会计师，又保护注册会计师。我国独立审计准则以《中华人民共和国注册会计师法》（以下简称《注册会计师法》）为依据，由财政部颁布，具有很强的权威性。注册会计师只有遵守独立审计准则才能保护自己以免于承担审计失败的责任。《注册会计师法》第35条规定：“注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。”《中华人民共和国证券法第》第161条规定：“为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书的专业机构和人员，必须按照执业规则规定的工作程序出具报告，对其出具报告内容的真实性、准确性和完整性进行核查和验证，并就其负有责任部分承担连带责任。”由此可见，如果注册会计师不按照独立审计准则执业，一旦出现审计失败就难辞其咎。如果按照独立审计准则执业，并且尽到了应有的执业谨慎，不应承担审计失败责任。我国有关部门正在起草的《关于审理涉及中介机构民事责任案件的若干规定》（第一稿）第4条规定：“中介机构所指派的执业人员在执业过程中存在下列行为，给委托造成直接经济损失的，应当退还委托人交纳的委托费并承担相应的赔偿责任。……（四）违反执业准则，未尽高度注意义务或者忠实义务的；……。”第12条规定：“……，如果存在以下情形之一的，中介机构不承担民事责任。（一）中介机构所指派的执业人员已经严格遵守执业准则勤勉尽责也无法发现虚假成分的；……。”虽然这个文件尚未正式颁布，但说明我国法律界已经重视独立审计准则的作用，对注册会计师行业具有非常重要意义。毕竟美国注册会计师行业发展了近百年，直到1995年美国国会才通过了《1995年个人证券诉讼改革法案》，规定了注册会计师免责的“安全港”条款，对那些以诚实、公正态度出具报告的注册会计师给予豁免权。事较这次株银广舰夏事疾件就革很生炭动地姓反映汉了独验立审扶计准哑则对姨于注中册会职计师劝审计酒责任绕的双厨刃剑守作用切。2揪00散1年略8月辞18道日至葱9月议3日翁，我鸡们对辞中天悬勤会吐计师烦事务设所审浴计广徐夏（甘银川商）实毫业股纤份有惯限公坚司（钓简称牺银广闭夏）伏19絮99添年度戚和2急00浩0年怕度会杀计报泄表进派行了员专项进调查营。调佩查表闭明，基银广产夏2态00介0年循虚增浸利润铲56锦70组4万颈元，似19批99妈年虚明增利持润1妙77支82榴万元壶，1寿99箱8年景虚增短利润浩17貌76迷万元喂，共岸计7东62叫62念万元杨。签横字注瘦册会给计师讲严重祖违反备《中前华人颈民共贩和国毯注册觉会计胆师法舟》、恶《中赛国注额册会超计师特独立枝审计套准则鼻》和幸《中台国注吹册会佳计师腹职业玻道德转基本定准则帅》的萄规定薪，存谷在重英大过最失，师未发招现银弄广夏暮会计咏报表脉中的叙重大洞虚假帅问题仓，出衣具了语不实购的审歇计报抓告。垮签字趋注册尺会计涉师根蚕本没淘有履卡行必傻要的废审计威程序宿，不水按照彻独立煌审计傻准则逗执业掘，而崇非履播行了筋必要池的审进计程欣序却备没有旷发现重银广左夏管农理层夹舞弊博行为肾。例安如，贪签字捷注册赞会计莫师对骄天津影广夏斤应收清账款踪进行饶函证宝时，良将所宿有询谋证函于交由峰公司肠发出江，未蕉要求煤公司怒的债何务人源将回宜函直转接寄倚达会铃计师牺事务钥所，止而是卷由公筑司交谎给签逃字注雅册会役计师盾。在伏实施斯函证症时，缺注册俊会计平师应叹当对舰被函领证者久的选搏择、宁询证骄函的劫编制觉和寄桂发以礼及回桶函保多持控撤制。虽这是率作为柜注册烈会计浩师应围当熟比知的晃常识仁，而马中天绿勤会铁计师穴事务似所的俩签字脖注册浊会计与师却帐未能绍做到絮。《煎独立四审计震具体羽准则伴第5痒号—击—审才计证搏据》揉第2肝1条盲明确侍规定冤：“润函证侵是注爷册会秘计师逮为印胞证被辣审计亲单位筑会计躺记录计所载物事项启而向宋第三窃者发帮函询锤证。颜”财损政部押、中吗国人京民银惰行在绿《关坐于做亏好企举业的染银行绘存款湖、借脸款及朗往来哑款项树函证硬工作肠的通潜知》鼠中也投明确千要求全被函父证者骂将回悲函直膛接寄洁至会庸计师圆事务恒所。怪因此钳，如嚷果签幻字注屡册会机计师括严格搂按照轨独立鬼审计默准则哀去实立施函蚕证程评序，谜银广开夏管源理层友的舞塑弊行电为是缘不难缸发现德的。座在此向仅举况以上慌一例乘，其滨他问博题也篮是不认遵守座独立芝审计亚准则哈造成掠的。译二、披中国扔独立恋审计节准则驰与国博际审略计准无则的弹关系量糟独立做审计革是市医场经灭济的病产物倡。世返界上轿经济堵较为烂发达达的国仔家都苍很重反视独吉立审括计准花则的碍作用策，并租把其男作为孩规范半注册乌会计馅师执猴业行竹为、拜保证捞执业矛质量池的手重段。碰西方农发达摧国家捎制定燕独立肢审计碍准则缓有很括长时仁间，沿形成葛了较升完善页的准旋则体个系，输许多土审计耕技术找和方虎法已宰成为闭国际脂惯例井。1形99威4年律，国点际会唱计师浆联合丘会（驱IF壮AC花）下摩属的为国际翼审计挤实务雅委员且会完后成并饮颁布参了一充套核扩心国何际审讽计准取则。徐目前如有5欢0多纪个国复家已剥经或令正在伏将国熟际审绞计准房则作冰为制撕定独弓立审偿计准览则的翅基础滨。疮派随着鸦全球情化的协发展纸和资获本的技跨国督流动棋，客际观上永要求北各国津的独挡立审红计准萌则与疗国际闲审计艳准则任接轨漆。我公国在侮制定披独立坏审计旅准则陈过程截中，铜主要旱借鉴棕了国标际审肾计准挤则，芳同时于借鉴乒了美幅国、汁英国颗、澳寸大利胀亚、哥加拿晃大等认国家厨及我拔国香知港、华台湾坊地区锹的审雁计准锤则，纪但强膛调国绸际审皆计准殿则优瘦先。怪国际侵审计走准则兵的基和本原慎则和舟必要楼程序搬构成鹅了我图国独誓立审纤计准左则的挤基础图。同滩时，稍近年颜来，李世界曲银行巴及其锁他国共际组慰织力乘促国基际会臭计师赤联合张会更气加关钓注公世共利巾益问争题以物便代刮表国快际职净业界盏扮演快监管遮角色依，国负际会沈计师论联合洋会对界此也律给予录了积坐极的喘回应渴。1赠99赛9年辱，国督际会桐计师说联合提会决削定取栋消会遇员委材员会避（M浮em头be粘rs既hi槽p厦Co创mm租it喂te远e）四，成烦立遵桑守委患员会迹（C彼om延pl旦ia门nc派e夫Co井mm负it婆te悉e）坦。遵传守委咸员会及的职刮责是侮确保乡所有木会员缘组织蠢履行患其会蔑员义症务，株使国春际会喉计师脾联合搬会实吗现“职以协责调一字致的粗准则亿，在葱世界寒范围踢内更牌快地兵发展渴会计海职业筛，为浪公共汤利益染提供扭最高醒质量帮的服涨务目昂标。期”我德国作碎为国带际会前计师伐联合三会的贝会员尊国，辉制定搞的独娱立审穗计准炕则也境理应摆与国所际审经计准挖则相五协调摊。市够三、逝制定陪独立玉审计吩准则脉时对堆中国寸国情降的考摄虑祥块我国姿尽管甲已初换步建特立起情社会剥主义冶市场铁经济怎体制扭，但乖在政肃治、盯法律戏、社金会等泉方面榆与市彼场经震济发充达国毙家和应地区成仍有驱一定视的差怨别。比这就耽要求甲我们范在制盘定独雪立审窗计准柿则时响既要态借鉴系国际缠惯例棕，又喇要从残我国阀实际惩出发明，不裕能照甚抄照举搬。妖剥为此蜜，财贵政部洪专门太成立禾了独纷立审惑计准荣则中馋方专温家咨宴询组蹄和外散国及庙港澳牙台专骂家咨绞询组毁，负菊责对钉独立昌审计横准则购的制太定与呜发布举提供稍咨询灰服务盘，以旗使独辟立审射计准件则既安借鉴尼国际困惯例腔又结祸合我怖国国携情。残此外欠，我罗们在姓制定绑独立塑审计戏准则指时也当注意厉加强被与国衔务院涉有关牵部门蒙的沟勾通，欲听取味他们森对独皇立审后计准岗则的盾意见宅。例你如，投我们睛在修雕订《窜独立争审计姥实务劳公告铅第1奇号—偷—验折资》土和《们执业爸规范止指南化第3赞号—胁—验芽资》扬时，兆邀请裤国家比工商兆行政樱管理刷总局欣专家鞠参加开修订妇工作污；在希起草图《独疮立审察计实疑务公县告第录7号洞——即商业紫银行腹会计复报表修审计友》时寸，邀吗请中麻国人趋民银阀行和图有关持商业插银行娇的专棒家参价与起喉草工抖作；住在准略备起填草《开执业俗规范寒指南抓第Х足号—小—保连险公对司审喂计》泰时，卖也取痛得了嚼中国堵保监蔬会和大有关温保险兔公司址的支压持。杠同时口我们帝还通仁过发炎布征蚀求意供见稿隐和夏尺去调凑研等锐方式斑，注咏意广诉泛听眨取业窗内外俭各方苗面专该家的扮意见序。我德们始揉终认父为，泄只有裤这样灿起草僚的独觉立审均计准派则才巨能符太合我古国实帆际，重在我刺国行或得通既。目健顺便淋提一去下，寺结合私我国花国情作并不兴是迁湾就落给后的吸审计损实务颈。东怕亚金插融危过机后择，联发合国骑贸发无会议压的一曾份研节究报宰告指撤出，培当地亿的一傻些会便计师志事务茶所尽俭管代到表国岔际会讯计公厉司，稿但其州审计怕质量犁却远赤低于卖国际农审计迷准则华的要扰求，菠没有治对危玉机的洪发生粉及时宾提供桨预警千，这到值得馅我们傲深思匹。鸣柄四、俭独立皂审计山准则炊与风多险导冈向审居计、违账项页基础悟审计碍盒银广净夏事央件爆抓发后若，曾效有部县分人挂士责句问我左国独欲立审丰计准屿则为乐何未组引入季风险有导向甲审计绵？风破险导奖向审马计是毙指注刻册会苹计师谋通过您对被疗审计川单位猾进行用风险菌分析候、评好价被孩审计案单位签风险洒控制得、确老定剩禽余审克计风撕险，旧执行协追加杠审计弹程序耐将剩腾余审此计风柄险降猫低到导可接干受水扑平。系其优双点是额，注惜册会六计师维可将正审计调资源仇集中帆于高塘风险别的审障计领绘域，抵提高狱审计翅效率稍，节蝴约审逐计成桂本。社目前涌，风秆险导甲向审锅计理响论和欧实务桑确实碰已经园引起说了国睡际会礼计职奴业界霞的注剂意，扣国际测审计申实务宗委员筑会专盯门成鹿立了俘审计纺风险艳委员播会，励负责傍考虑拘是否器对现淹有的鄙国际各审计胁准则仓作相知应修督订。核今年谢6月响11哗日至间15筹日，明国际耗审计削实务胞委员绘会第苦70摔次会棕议在雀北京残召开弹，本教次会野议的章议题樱之一饲就是拌研究阔制定优新的回审计过风险福模型珍，并耻计划倍制定诱1项脸函盖中审计坦过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