企业内部控制的现状成因与对策

1企业内部控制的现状、成因与对策内部控制是一个既古老又充满活力的话题。说它古老是因为在公元前3600年的美索不达米亚文明时期，就已经出现了内部牵制的一些做法，说它充满活力是我国的理论界、实务界都在研究如何建立适应中国特色的内部控制体系。在西方国家，内部控制经过漫长的发展，业已形成了一整套比较完善的内部控制系统，并已主导着国际内部控制的发展方向。然而，对我国来讲全面认识内部控制还刚刚开始，会计信息失真、经营失败及不守法经营等在很大程度上都归结为企业内部控制的失灵。如红极一时的巨人集团倒闭、郑州亚西亚的衰败等，都无一例外地对建立和健全内部控制重要性和紧迫性作出了实证性的分析。作者就此调查了近7个大中型企业，试从内部控制的现状分析，探讨问题的成因，研究内部控制的对策。一、企业内部控制的现状通过发放内部控制调查表、实地走访等互补手段，调查了3家以国有资本为主的股份公司，2家以私营资本为主的股份公司，2家外商投资企业。调查表涉及内部控制的各个方面，从调查的整体情况看，被调查单位普遍认识到内部控制的重要性，但对内部控制认识不够；侧重于企业外部环境的梳理，而忽视了内部各环节、各岗位的牵制；侧重于经营环节的程序控制，而忽视了企业整体的协调；侧重于内部控制的制度学习，而忽视了执行制度的人的素质提高；侧重于对货币、实物的控制，而忽视了企业文化环境的建设，等等。调查发现的问题可概括为以下两个方面：（一）控制环境基础薄弱控制环境是内部控制的基础，直接关系到企业内部控制的执行和贯彻。它涵盖对建立、加强或削弱特定政策程序及其效率产生影响的各种因素，包括企业管理人员的品行、操守、价值观、素质和能力，管理人员的管理哲学、经营观念，企业各种规章制度、信息沟通体系、业绩评价机制等。从我们调查的结果看出，企业在这方面的问题非常严重。剂真巩1耻、企虏业管增理层田内部率控制均意识握薄弱色。在早我们烘调查调的票7框家企贩业中洞就有汗三家柿未制剖订完东善的喘、成见文的峰内控处制度味，这摸一事垫实反他映出凯至少饭有相构当一杆部分恋企业茧尚未察认识风到内携部控斧制的榨意义经。即帮使已纹经制际订出喉相应得内控射制度馋的企倚业大罪多也延只是般停留横在桑“牙写在少纸上未、贴脆在墙形上若--三-负给人润看叨”蚁的表趟面文委章上宏，制美度的好落实园很存菊问题程。泳桃鸣乘2桌、组捷织机快构设虏置不爷合理蛾。不蒸少企红业仍牵然沿聚袭着驰计划呜经济话体制楼下的细机构阔设置斑，企解业普车遍存寇在机舰构臃趟肿、鹊管理皂层次碧多、播工作扎效率闹低下鸽的问泻题。壶另外商，企渡业在疏组织导机构验设置抛中，摔比较不重视淘纵向河间的揭权利啦与义鄙务关翅系，鸟而对访横向框间的膝协调窑缺乏固足够掏的重拆视，异导致查同级辉各部鸣门间狭缺乏役必要阳的交徒流，坐信息餐沟通危不灵厨敏，喷协调叔性差租。挤仔叠餐3旋、企睛业制翠度不捡健全扇。一股是企方业缺虽乏相顷应的傻激励弟与约育束机哈制。泥例如狭厂长晴（经娱理）述缴纳际的风狱险数腔额只邀是象库征性伐的，欣对他记们无亭法构乞成压垄力。球多数弓企业诉领导途人还潮不能德负起吧自主岂经营赠、自耍负盈岁亏的呀责任仅来，家一旦糠出了岩问题溪仍由裙国家培来承越担损哪失。方企业代经营胁者可活能基嫩于利堂己动执机而乎利用费职权协侵吞津资产即或大阀肆挥千霍。遣为满兼足这局种欲幸望，匆有些状经营床者不象会重始视内菜控的今建设越，甚堵至有卷意忽财略或膜阻挠步，反忆过来鸡又加雹重了探企业酱制度骡的不僚健全初，形予成恶总性循驾环。匙二是廉人事遍政策牢和实剩务不卧完善狗。雇笔佣人普员时只没有断经过平严格尚的考粒核，壁有许直多是歪凭关励系挤琴入企浙业；阀对职告工未木形成径一套础关于茎训练轮、待肝遇、住业绩西考评泥及晋惰升的些制度逢；未点根据泼不同艺情况胆对职与工进拾行适方当的联道德羊教育彻。企贯业职漠工的买胜任水能力仿和正寿直性巴值得野怀疑源，即罩使有劝良好旬的内妨控也碎会因蛙执行筋者的棚能力垫不强忽或道门德败到坏而冲达不餐到应勇有的惹效果曲。三恨是企姿业制骡度不案全面洒，没桥有针姑对企苹业经足营的狐各个屿环节存、各笨个部浴门制吐订出颈相应尸的规拦章制宅度，吨顾此柔失彼艳现象历严重聪。训软章4纺、管赢理者袭素质干较低楚。在席调查再的企物业中括，有阿四家霜企业售的管忧理者长素质帽较低免，普仍遍未播受过甲正规捷的专钢业教关育，协企业样亦未岛对这恢些管觉理者担进行伶管理诸培训冰。这田样低路素质惜的管盯理者惯即使浸有全尿心全皂意为抚企业唤服务缘的素来质，泪也因攻他们喉的能拴力所权限而暴无法碑真正苗地管亚理好夕企业劫。在贱调查姥中经粒常听昌到员迟工们共的一隔句话廊是孝“掉他是崖一个观好人阀，但痕不是企一个隆能人成”侧。平准饿铜5驾、企恨业文碑化建夫设没安有引阳起足认够的访重视学。企讯业文苗化是缴企业库的经篇营理纤念、闲经营的制度孙依存道于企嘉业而鲁存在雹的共爷同价秀值观棋念的蓄组合挎。企扯业内户部控哗制制吩度的朴贯彻拢执行掘有赖芳于企璃业文龟化建闹设的裕支持器和维课护。福因为督企业忠文化香是培脆养诚醋信，朴忠于木职守磁、乐壁于助书人、替刻苦槽钻研闸、勤悟勉尽革责的死一种居制度切约束杂。企盒业文处化是弟将员战工的猾思想租观念杠、思仪维方芦式、观行为呼方式何进行致统一楚和融报合，逆使员倡工自变身价级值的酱体现秤和企漂业发竹展目趁标的偿实现霉达到鲜有机磁的结抽合，划企业哑文化绪是一市个企捎业的烂中枢再神经净，它磨所支鼠配的渣是人强们的粒思维躺方式平、行惧为方棒式。悠在良锡好的抽企业膨文化栗基础乘上所羊建立而的内淹部控告制制芦度，掀必然挥会成铜为人垫们行占为规焰范，设从而状才能尼很好什地解青决因淋制度袄失灵剑而产远生的万种种肥问题太。调昆查中讽发现念大多草数企全业多袖提出货了自躁己的肉经营范理念惨和宗睛旨，师也重毁视了条企业能文化谨的环兴境建解设，坑但对愚企业匆文化伟内容柿以及戏在内增部控贫制制每度建抹设中臣的作颗用知帖之甚订少，系很多胳企业逆负责群人只逗是在席“峰作秀被”蔬。貌穗专粉（二光）企屠业内甲控部干门责守权不丽对称隔，内他部控职制和稀监督槐不力泉。筐垫浴于企业贯内部展控制割包括层内部际管理伙控制温和内蛾部会籍计控冠制，方而我尿国的奴内部怜控制愿主要甩是指列内部污会计岛控制饰。从诞调查照中发贪现，迅作为亩承担奶内部挎控制脏主要鱼部门婶的财谈会、吴审计乒部门想存在正严重至的责喇权不茎对称注现象役。悬成半目（危1亲）内纲审部编门形弃同虚宁设。循内部吐审计搏作为咏内部串控制风的重琴要组善成部望分，话是企挎业改铲善经味营管衡理、毯提高言经济喇效益狠的自骑我需场要。守但是摊，我悼们调涉查发抗现，辆企业孙的内壳部审翼计并纽没能捞真正吸履行你其应增有的蚁职能遵，其骄存在绑问题粥主要四有：隶植纵之①闸组建次的非阀自愿陶性。剧众所浇周知遭，我必国现令行的抬内部化审计揭主要出是在埋行政笛干预倒的基芦础上伶发展恒起来录的，鞭带有翅很浓皱厚的糖行政丹命令沃色彩佩，而途这种始过多次依靠钞行政压干预怕建立茫起来杂的内续部审瓶计机缴构很辱难受掏到企踏业重倍视。勺被调趟查企任业的贞内部减审计狱人员抽大多霞是从振财会党部门蔽转来鸽的或鸦由财捉会部察门兼兆任或涌是从你其他抓部门歇调来猪，有头的未饮经过羽专门摧培训谢，缺央乏审内计专峰业知跌识，蓬内审茫部门团成为柱企业华安置都干部屿的一跃个部既门，逐这种皇情况伏下组闷建起维来的茅内部拦审计诉很难秃发挥喊其应吹有作森用。巷统唱贼②崖独立着性不蚊够。象内部束审计仍作为白内部枝控制茄的再蜓控制革，本季身就灾应从彼第三稳者的蛮立场侧上客雪观公乓正地倒对企朽业的狐经济射监督刘进行袜再监辩督，贵它的晌地位笔应当依是超累然独冻立的纳。而征目前参对内凉审部爸门是眠界定淹在妨“惕在本驰单位始主要南负责讯人直砍接领钓导下己，独糊立行鞠使内仗部审于计监寒督权叉，对戴本单毕位领所导负擦责并拨报告磨工作轮”裕。这宣说明维我国乱内部垒审计渴只是悦服务店于企酱业负筐责人砌。这辅就造嚷成内症部审奴计既洒不能寸监督仿上司攀，也镇不能馋监督括同级传，因邪为企艘业内湾部各当职能手部门鲁都是洽在企尽业负玉责人挑的直阿接领肥导下拣开展稻工作柏的，狂其各柏项经拦营行窗为尤沸其是贞重大芳行为膝大多通是在仿厂长夫经理膝的授暮权下次进行忽的，刷是厂消长经苏理意幕志的衔直接甜体现尊。在穷这种擦情况丽下内阻部审瞒计又萄如何袍开展陵工作蜓呢？匠基于俩以上酿两点卖，内肤部审采计无蚁法在陪地位已上实献现超继然独袜立，珍其工天作范劝围大慨大受屿限，谜也很民难赢篮得威守信。荡调查相表明迫，内透部审裙计人略员成拐了企叫业最休休闲仙的一畜个部刺门，眠在调介查中厅听得谎最多其、最同受刺洽激的胸一句询话就纽是次“仪有本垫事查夺上面菠去勇”昏。辽码茶碰③撞重审漏计监垒督，丧轻服竟务建辆设。漫内部马审计向是适崭应企希业的竟内在雀需要牧设立鞭的，不其生蒜存和夹发展干的关叉键在蓬于它剃能为绍企业险加强恨内部既管理无，提深高经慢济效鸡益服知务。庄而实戒际中伟内部外审计耕却忽饿视了姻防错壳防弊怒这一明职能增，过尚分强蒙调查唐错纠头弊，摊在各仗种正谈式的爸文件章规定插中，姿强调宵“专监督今”俊的多农，提廉倡靠“私服务社”潜的少疮，强捏调嫁“窝事后绒监督相”宴的多注，提殊倡静“帝事前堵、事矮中监挽督漆”混的少绍。这脉种过冷分强仍调事缠后监蛮督的演指导叼思想欠是我笨国审怒计认报识上仍的一吸大误压区，旧也是牛阻碍港内部鲜审计践发挥肺作用恒的重钓要思和想因铲素。宋劣螺声④根对内耻部审败计工共作的仇性质垒和作延用不多甚理形解。糟调查喝中发佳现，猛企业灵管理巴人员始经常追将开“妥内审软监督塑”揪与句“旱会计豪监督瓜”帜混淆重不清渐，使边人们音产生汪“梁企业终内部辩审计怕没什抓么意牧义橡”剖的想消法。团由于晃指导疑思想刺上的灶误区交，多旬数审店计人局员未甘能摆桃正自始己的庸位置涌。有顽些人蹦将自框己等科同于攀厂长好经理筐的行者为工锐具，需处处尖依厂润长经墙理的是旨意荣行事猫，有捏些则贿由于救工作央不好姻开展构而心丘灰意腊冷或限充当生好人耗，使劲内部正审计蜻形同赵虚设姓。炊旅逆依（棵2易）责引权不论对等孙。权榴利、规义务薯与责串任对蜜等是恐内部瓶控制表的基扭本原神则之冈一。大而目珠前有蹈关法月规中洁明确悄内部造控制施机构福既代扭表国挽家执佣行行辽政监米督职塘责，舞又要欣为企迁业领雪导加习强经阅营管缸理、伏提高睡经济诵效益嘱提供地服务岸。这屑种理并论上度的双跪向服销务机匀制将铺内部林控制振机构辟经济浇责任炭和义依务确雀定得掩大于果其实确际的赖功能鲜和拥侦有的陆权力听，只羡能把渴内部包控制虎机构叨置于智一个滥两难盈的境题地。玉粉椒中（刘3砍）财偿务与舞会计搭合署肤办公陆。在疑传统秃计划牵经济纸体制淋下，签这种普机构虚设置其尚能泊满足渴管理仔的需枝要，北但与答现代估企业有制度叮要求被相比序，其办弊端痛暴露宣无遗昏：一稠是服盗务对属象不饰明。绳财务束监督贫的服膝务对另象是鹊企业窜的所号有者臭，而极会计绪监督眠的服爸务对煤象是席企业怪内、枣外部洁利害疯关系置人，捎其提劫供的瞒公开驳化会馆计信削息必份须体搜现杰“禾真实语、公待允罚”拒的原晓则。膛将服禽务对冲象和射灵活鼓性程影度不肢同的炭两项生工作狗合并净一处寇，必坊然导晒致服置务对虹象模驾糊，连财务若管理峰的灵岸活性妈会干形扰会贞计的略公允铲性。遇二是战财会让部门拖不堪网重负籍。应匠由财刑务部束门负启责的惩投资靠、筹婶资和扶收益冲分配速事项乔，涉迹及的愚时间次跨度歇大（捞包括锄过去尽、现感在与涨将来咳），顷采用偶的方妈法特纠殊（耀如分框析、秩考核后等）绞。特厉别是助在市墙场经免济条豪件下乐，企会业的培财务陵事项评必将塑日趋筛复杂醉，关申系到单企业拉的存夹亡。宋由会招计人僵员兼屯做财交务，耗会计玉人员肝力不扒从心坝，既炊影响糖会计种信息告质量浸又导云致财过务管冤理乏柔力，谢财会夕部门省的工妈作质洪量也愧随之侧下降参。三您是违窑背不学相容端职务唉分离外原则看。由愤财会肚部门安的主萍管人剪员既喂管理谋财务间收支炒又进词行会戚计信美息处公理，鸽极易借导致盏基于牧财务已收支巾需要刷而捏翁造会朽计信桌息；朱财务盒管理弊的对购象是堡资本院营运竖系统急，而立会计须的对室象是凝信息删系统破，财顺务与掏会计珠合并坐一处离也不晒符合践实物教管理绞与会初计记量录分浓离原忍则。筹随着挪理财啦业务唤量的屯增大牌，对窃财会植部门讲内部妹不相制容职开务的蝇划分工提出乐了更受高的生要求码，划疤分不舌当，歇容易财产生面个人银舞弊不。被宽调查慧的企至业中旗有暮5斩家成减立了慨财务胃部，盼但究缺其实罚质仍逐然是愁传统俗意义姑上的殃财务惊会计岁部门库，启“尿换汤冠不换演药俯”虹。斑希岭二、包内部球控制膏存在市问题惰的成锐因分愚析橡等增衰企业忽内部葱控制行存在辫问题立的成技因是末多方醉面的够，也楼决不亲是派“锦一日垫之寒陡”化，既准有人晴的素怜质原伟因，滔也有粮制度敢原因慈。从灿我们赚调查捉的蹦7墨家单绝位来办分析殿，主赞要成协因有攀：阁掠闻互（一驰）双叮元控嘉制主逗体矛犬盾导石致内雅部控轧制不笑力。炉层7康个单棵位中建4蔽家属趋于现肿代意音义上菌公司简制企颤业，哲另外晓3字家还演不是享真正件的公敲司制看企业鹿，其态董事裕长同渐时还哀是总青经理鹊。现供代企蠢业所璃有权秧与经像营权什的分竭离，触客观旺上产蔽生了跨两个畏控制壁主体省，即最所有涉者控勺制主镰体、袍经营较者控探制主梁体，些两者政之间芽是先“循控制绣与被参控制海”烛的关宽系。慈一方慈面是否所有充者对各经营辆者的蜂控制宴，因众为所泛有者漂拥有完对经游营者肿经营另权的纷最终性控制斯权，便同时变也决冲定着扰其报逮酬的特高低衣；另央一方青面在越实际辆的经汉营过衣程中究企业纪的控圈制权想实质甘是为棋经营进者所姑拥有剑，所肿有者裤还要锅依靠括经营昂者洒“叛尽心室尽力需”闻地工植作才氧能实趣现其摆资本供的扩颈张和摩企业丰财富昏的增晕值，形从这近个意待义上篮讲所馅有者社又受释制于呢经营魄者。小双元温控制异主体贫矛盾赵性导吵致内诵部控颠制存衔在漏胶洞。载膛搁伟（衰1驱）所宪有权塑与经境营权辨制约识失衡柄使内端部控折制权辫责不蹈清。虑两权黑分离题是现药代企遵业的穷重要煤特征洗，而拔所有衔权与棉经营委权的授有机析制约思是现弯代企伶业健笨康发漠展的放前提姑和保缠证。简从某仇种意疏义上停讲，摇内部炎控制蹄就应氧当是耕所有油者对吩经营艰者的确控制甲，即堡应当灿体现名所有净者的败意志她和要击求。音但实叔际上服，所倚有权堤往往贪是缺龟位的正或虚促拟的舰，经还营者房实质肢性拥愁有了煮对企粘业资尘产的萝控制住权和康处置采权，呆明显匠地出婶现了忌所有宁者对槐经营逼者约坡束不址力，阁形成症“属该控评制的揪控制筛不了样，能槐控制误的不被愿控唱制镰”锐的局穿面，个其结减果则痰会产骡生经啊营者租滥用服职权嗽、谋土取私从利、咐独断穷专行自等后赠果。骂这样现，势匀必导糖致企孔业控忍制失会灵、困会计帆信息应依需善而做货、内虏部审洪计形积同虚近设，朝等等添。浑我存球（娱2惑）内讲部控滔制的耽所有源者主争体意少识得卧不到挪体现队使内闷部控对制弱主化。赶内部坏控制尊是控器制主依体意姐志的表体现洗，控利制者绣都希部望成布为控五制主帜体以离实现接其控四制目尾标，阴但由后于企嗓业经经营者靠成了县现实插的会都计控堵制主再体，窑直接曲控制风着会蝶计信尤息的立生成田和利均用；验而所集有者怒则成范为虚属拟的娃控制抗主体岂，其早对经软营者显的控搬制则自主要丛是通轿过由永经营呈者所吓提供欢的财消务会组计信脉息来敞实现敲的。绩这样价一种生所有趴者和阔经营厨者客届观存俭在的均关系铸，再朝加上掩双方泳利益城上的纷矛盾电甚至四对立忽，从寄而形统成了逃企业挠内部牢信息窜失真射的土嗓壤，渔并弱荒化了晌内部改控制专的作柱用。俭投战闪（域3辈）所战有者歼与经共营者离利益采上矛铅盾使伸内部抽控制田的目源的对耽立。丽对于巩所有默者来肚说，欲他们膝期望县获得踢真实甘的企啄业信鸽息，既并据残此客抄观评睛价企浊业的湖经营涌成果甲、正歇确估帖计其你财务稿状况目以便横进行费未来方投资右决策援；另划外，烘他们喝还希邻望能储够控病制会敏计政刺策使蚁其向跑维护尾所有矿者利面益方熊面倾寇斜，垦比如宅贯彻绢谨慎营性原标则，舍足额刻并加遵速补矮偿固合定资郊产成歇本等富，确抹保自惭己投美入资役本的根保值详与增丸值。栏而对条于经着营者光来说缠，则坡可能摔因其村不会般过多德地关仍心企绩业长达远发喘展而剂采取袭与所轧有者押相反害的会讽计政则策，训因为平在多乞数情篇况下祝他们反会更我看重崭短期承经营近效益肢给自把己带叶来的姥利益撒，这愈种短寄期利门益驱孕动体损现在陡会计东上则蝴为张冰扬或鸣夸大建经营筹成果捏，掩要盖决鞋策失洪误和融经营拳损失他，侵门占或均者损脆害所煎有者嗽利益挡，如钢提前椒确认辆收入蜡，不投足额吉提取柔费用控，在懂职时任的过艺度消缘费等留。这愉就必里然使考得所证有者脊与经墓营者点在内钞部控清制目重的上共产生忙严重贼的分欧歧，疾经营旱者会慕利用风其掌葛握的楼实质渗上的怖控制量权为收自己岗谋取筛利益抛，而腰所有使者只武能瞎“卡望洋偶兴叹恭”覆。猛器棵五（二慌）计头划经捧济下猴企业失经营善管理筝的陋术习仍赛在延卡续，偷导致虏内部居控制强得不短到重拳视。贞嘱鞭量政府怠包办扰企业绕一切熔事务订和企盯业经卖营大火锅饭稼思想堆是计扎划经惩济体注制下广的两嫂个鲜畅明特签点。右然而赔，随抖着社种会主拣义市流场经震济体败制的绑逐步迟建立除，政娃企分赏开、守各种往形式小的经交营责劫任制策和企亩业改舟制工舰作的桐深入渔，打斯破了塌大锅朋饭思模想。秃但其纵遗毒或还在哲，一卸些陋蝇习仍捉在作构怪。籍纸诵誓（宁1礼）行毕政和臣大锅唐饭思迷想的叛影响兴。经递济体窄制改适革后砍，理泻论上蹲要求亡政企霞分开柄，但程在实坚践中弦执行弱并不宗彻底孙，一密方面搜，以三各种虑形式兔改头脸换面法但仍姻然存穷在的每主管奴部门歼，基划于权促利和送利益想的双竭重考良虑，桐仍把期持着沈对企振业的砍行政困干预凝，客筐观上奏企业灵并无遣真正啊的理链财自木主权奔。另足一方疲面，浪在计俊划经歪济体储制下援，被陕国家槽“双呵护貌长大涌”餐的企然业，录主观祸上还著保留属着吃克“副大锅绩饭挺”饲的意妹念。盾而政孔府对运经营俗不善曾企业剑的盲具目保污护机喜制，找又助膝长了需这种辛意念孩,落企业阁干好弃干坏济一个凑样，篇致使腾加强惨内部气控制天的动端力不臣足。乳监粮赤（尝2幼）封右建家顷长制殿，终陪身制礼作祟股。企麻业管调理者芬往往拼由主享管部姻门任厅命，功而非案民主场选举吴；任素命干映部往偶往重条政治局表现中而轻尼业务孟能力丑，经衫营失扣败者昼不是巷“礼撤位鞠”荷而是喜“否挪位远”你等等砌。由拥于管巩理者开对企宣业内逢部控派制系极统的剑建立绝，健斑全负镰有主刚要责月任，寸管理羽者的凤素质傻和内纷在的贺激励合因素夹，自艰然成独为决谎定内违部控蓄制的燃重要颂因素允。许配多改港制企浸业原冻来的宋领导载成为预公司搜最大份的股秤东，础广大库员工统只占钩极小膊的股跳份甚颈至没纵有股丘份，秧暂不资说改忠制使术国有酬资产恼严重祸流失触等，蛛却使赏得家堂长制园的管耳理逐狠步盛世行起乌来。械从我零们调嘉查的忠7他家企筋业中萍有男5斧家是录这样距的情酱况。拥灰坑（三敢）各烘种监忌督机希制弱苹化使俭内部老控制甲的刚律性被垄扭曲睛。晃取娃现事实咳上，偿企业侨在经更营管航理活挣动中凭会受滨到来喘自企揭业以茫外的肯各种着监督线机制郑的约数束，撑为其狂“冒保驾施护行偏”辈。但姜由于阅这些谊监督估机制困隶属迁于不芳同职探能部级门没惕有形槽成一巨个综肥合整锤治的壳合力宵，使唇得监木督机淋制弱伞化。袄鸡锁岔（奏1逢）财喘政、辜税务拌、银筹行、贯审计词等在晓社会宏监督踪机构品，工幸作中甜各行拣其是陡，未坑能形甚成综密合监乘督的热合力另，对鱼企业为的威出慑力半不够筐。遭晋讲测（恭2德）对沾审计岗的独斤立监挤督、铸公正忍职能涛未予随以充岗分重若视，惹审计管未形咬成规比范化霉、法扎制化类和经否常化月。对亲查出劲问题韵的处朱罚，荡往往公就事伏不就跳人，佛重人轮情而货轻规忧定，敞执法页的刚旺性被早扭曲潜。浅圾墨已（四形）企龄业文奶化落尸后、舍内部棒控制匪执行坑者素聚质不垃高，嫌使得爱与内鄙部控慌制要系求不肃协调枝。嫩城搏判很多隆企业慈并没猛有形钟成自傲己的嚷独立起文化员，即访使规宰定出深各种熄规章台制度咬来，路但没伍有形董成良秃好的辽执行幼氛围请，没泉有很府好地灵将企溉业制疫度与野文化薪、习澡惯、话行为脚标准厘很好豆的结蜻合起摄来。停事实齿已经相证明杠，没亮有自侍己的乎企业启文化励作支容撑，诸“医为控另制而竟控制终”奋肯定常是事誉倍功仗半的弄，只牺要企倒业发电生一慧小点公的变饼故，谱如总矿经理钢换人滔，企泻业就晕会成尚为一捕盘散秩沙。夏征驻词企业类文化窄与企郑业管谨理的烤素质铸是密欠切相完关的板。只娇有管忍理者牌有高可尚的风道德候、健流康的获人格禽和完萄善的杨价值跪观念殃，才闯能影冻响和票激励姥企业态文化羡的建劳设。扩而企衡业形绒成独做立的每文化谎氛围光的基哑础在斑员工渠素质结的提开高，湿所以擦，必贷须重娱视和拨加强厨对员库工的屿培训检教育慈。但款现实漂情况岂是员娇工培序训已链经步暗入了谅“备恶性败循环可”扩。如拍承包勾经营燃，租吓赁经鹊营等抬形式博，股齿份制虾企业速约束胳机制肤不到驶位等婆，导辫致经肉营者垂的短趟期行患为，溪不重尚视职垫工的车教育宣培训想；企对业效史益不境佳，猾教育吴基金范没有字足够沾来源彻，从减而职贱工素装质得检不到痕提高辫，进风而导勿致企卖业效量益再蚁度滑门坡，展形成凯恶性悠循环盛；教截育手鸽段软姨弱，虾只重周视思方想品津德、锐制度窜宣传套的软拢性教街育，闸而忽循视对乳道德讯败坏放，践汁踏法辽制者啄的硬摄性规应定处恳罚教佛育，爬存在淋有法促不依捞、违软法不匙究的略普遍闹现象减；管却理措示施不笛力，灵对管销理者乖、会谣计人讽员、球内部赠审计浅人员财缺乏参职业敞化系窗统管帜理，痛内部敏激励彼机制款不够草完善算。镜胳三、杏企业遮内部押控制残的对搁策厨滋招饰恼企业前内部鞠控制凯是一共个系洞统工出程，舒涉及夹企业框的方停方面领面，熔作为你一项茅制度傍建设旱，其碧客观池的成惰份越矛多，尾科学守性就锈越强贝。内玩部控蜓制建恭设也寨应当亲坚持跨理论赏与实辟际紧觉密结落合的滴原则厦，制居定出别能针滔对企污业自眯身特阁点的傍内控并制度裳来，碗而不厨可能踏千篇度一律玩。郊厉次唤（一度）规罢范法懂人治妄理结卖构，甜形成斩有法哥必依壳、执胸法必货严、简违法姥必究瞧的法迫治机壶制。敞音牛延实施核内部岭控制端，首盖先需着要规锁范法钩人治炕理结甚构。睁从所筹有者殃的立卧场出脖发，枕不但坟要把时企业烘经营象管理痒者行暴使权帜力的愤过程楼纳入威内部糊控制娃的监走控范制围，悠而且璃要将柳其作泥为内苍部控琴制的吊重点雁监控开对象嗽，明已确股问东会椒、董储事会绸、监李事会蔑和经醋理层奋的职富责，受使决饮策系踏统、旱管理挥系统股和监叔督系独统各斜司其续职、宾各负释其责恳、协池调运谷转、鸦有效式制衡爸。良怜岂仿1断、实挥行财要务总土监委碍派制辉是完冲善内泛部控宫制的武重要拦手段龙。财这务总晒监首腹先通筐过对岁单位废会计颈部门竟和会蚊计人闻员的芬领导榨和控络制，骑掌握绵会计芳系统掠的运股行，系对于妹单位丑重大馒的交洪易、市资产甩变动凯等拥丛有审弱批权雨；其寄次通止过主继持定茫期及挠非定凑期的屠单位反内部滥审计火，及泛时发窝现企远业经丛营和犹会计既方面怒已经制发生靠的或耍潜在庭的问仁题并逝采取翻相应董措施弯。尽广管实昆际工旗作中铲因个红别经掏理素晕质差撒异和梳财务量总监惹素质哄不一貌，不假乏有苍受经深理个彩人意篇志指岔使者纪，但捐只要凳明确鼠控制见责任锋，再捞有相葱制衡卵的代沟表不某同利阔益集标团的算控制和主体故存在鞠，是悲会收航到很子好成盈效的分。植御争顾2奴、构瞒筑严系密的叙企业沾内控勤体系诵。企赞业内循部控括制体逼系，演具体尊应包彩括三蜻个相握对独升立的长控制帖层次敢：第奇一个仓层次油是在泥企业含一线骑“渡供产平销佩”慎全过苹程中尾融入螺相互羞牵制列、相榜互制眯约的溉制度议，建娘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