会计学本科终稿

1摘要2006年财政部颁布的企业会计准则进一步规范了资产减值的确认、计量和相关信息的披露，体现了稳健性原则，对提高会计信息质量起到了重要作用。然而就目前而言，我国资产减值会计的发展处于起步阶段，存在不少缺陷，这些缺陷成为一些企业粉饰企业财务报表，扭曲企业会计信息的重要手段。笔者在对我国上市公司财务报表进行抽样调查的基础上，阐述了我国资产减值会计的发展现状，指出了我国资产减值会计准则存在的不足，分析了部分企业在资产减值会计实务中存在的一些问题及对会计信息质量的影响。探讨了通过规范会计准则、充分披露等方式提高资产减值会计信息质量的相关对策。关键词：资产减值会计信息披露1街Ab妹st笋ra评ct才Ac寇co饭un乒ti葡ng咬S袋ta存nd饭ar御ds华f膜or桃B错us罚in揭es韵s蠢En阁te治rp式ri粒se项s缸We艺re世f姓ur另th千er瑞s倒ta燥nd承ar乒di辈ze哪d变As译se庆t扯im丝pa吨ir捷me胳nt变o晴f伶re遣co李gn晶it狠io渗n,碌m锹ea慢su晴re丽me冤nt南a踏nd救d溉is所cl踪os带ur架e船of强t隐he偶r班el沾ev婆an狗t枪in巴fo洽rm能at伏io蚂n,五a耳nd蜡p服la短ys世a神n因im才po屋rt买an靠t眯ro锻le贼f枯or附i折mp妖ro除vi卵ng汽t下he传q米ua拖li堡ty怪o右f翠ac厕co垮un脆ti延ng锤i阿nf穷or掠ma名ti敢on议,嚷wh在ic维h跨re惕fl脱ec泰te锄d泳th亏e蜂pr对ud厨en效ce嫁p参ri坝nc龙ip避le猴i流n曲20夸06纺.旦Bu唯t终fo看r治th碍e努mo印me肃nt或,聚th那e驻ac使co体un陈ti部ng节f孝or帅a浸ss疮et枕s套im供pa笛ir优me覆nt肚亦st某il摧l坡ex异is困t亿so比me形d跪ef脂ic目ie洽nc衰ie共s村wh疗ic虫h凭be巧co针me下s汇th尺e砖im胜po披rt偶an耐t副me怀an竿s肢th胶at认s殃om同e哑en恭te深rp垃ri柔se益s各wh言it宣ew自as隔h巴en引te节rp万ri浴se征f溜in更an暮ci丑al喝s斯ta瓣te茅me辱nt携s丹an群d俯di聋st咱or州te快d软ac刚co尤un挑ti竹ng歼i叉nf对or伴ma间ti拥on火i忆n院ou或r闹co巾un若tr恢y.酒T毒hi腊s猫ar欺ti博cl铲e简el设ab备or铸at挥ed众o奴n奴de躬ve态lo订pm肤en杜t搅st顽at竿us徐a叙bo搜ut汇t际he断a县cc译ou孟nt吃in涝g译fo炊r颠as贷se兄ts普i胀mp广ai核rm敌en傻t雁.丛Th乓e昂wr启it桐in爽g驶po虹in安te蕉d富ou喷t芬th蒙at眠t务he漠re敬h大as萍s丽om伴e肝co省mp榨an膊ie谋s’堡p患ro僻bl亭em析s该re麻la狼te常d炒to离a无cc张ou幼nt贪in慕g匪as暖se愈t降im慨pa兼ir匆me篮nt汁a撞nd纯i帝mp彩ac蓄ts绪o竭n贿th亏e昼qu禁al穴it度y梨of掠a涂cc袭ou足nt阵in跳g锦in飘fo亏rm隆at赢io再n.杜肆Di洋sc逮us牧se埋d古re中gu风la它te胀t苗he蕉m晓ea奖su群re告s刑to尘e塞nh票an穴ce剪t箭he较q弓ua谅li凶ty成o籍f怪ac缠co尺un剩ti咏ng草i狠nf利or谈ma丈ti个on攻.硬宵过遣俗森构Ke澡y杨wo零rd瓶s境：柜A旋ss控et扯i碗mp完ai慧rm牧en盟t换lo景ss痛；竿ac捏co墙un魔ti徒ng炊i齐nf萌or悬ma芝ti察on讲；谨di博sc许lo甚su吃re1目录伐摘要饲 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拣过程键和各变项资厕产减帮值损掘失的毯金额碧，并鞠未披情露计舌提资哄产减珍值准妈备、吴确认泛资产督减值报损失议的实第质性内内容给。准小则对尸于资停产减序值的典原因普以及收减值半损失芝转回怒原因鸣、估舌计可危收回提金额困的方复法等减的披宿露未眼作要课求，纪只要旱求企妨业在晋资产剪减值令会计剪政策折变更愉时做火出相筹关说唱明。民3.谊2我咬国上笋市公打司资腾产减馅值会倾计信误息披魄露情歪况抽钢样调轰查统畅计表脱主要缸披露巨内容础所占错样本箩比例匆说明崭计提界资产顿减值皮项目香的披辞露：赏当期傻确认麻的各素项资傍产减斥值损截失金炼额，派计提采的各刊项资陆产减助值准拿备累脱计金酷额、酒计提华标准课和计爸提方轻法走10舟0%踢计提意坏账僻准备汪、存雪货跌稠价准睛备、恨固定俊资产铺减值伯准备淹、长宝期股笨权投抗资减渗值准顾备、饶在建痰工程煌减值匠准备降的公两司数球量占竖总样勒本量谱的比够例分饶别是跨：9眯6.证43扯％、笋60创.7蛋1％漏、4诱2.驴86拖％、颈17搬.8飞6％铅、7裕.1县4％压；冲包减坏蒙账准穷备、集存货公跌价玩准备系、固细定资亚产减浩值准慎备、湿长期门股权约投资狸减值夜准备亲、商怕誉减汁值准蹈备、诱在建筝工程电减值片准备泽、无给形资麦产减各值准顽备的姥公司微数量桂占总阿样本匙量的吊比例呼分别碧是：底71式.4剂3％妈、7伙5％瞧、3割9.糖29靠％、盟14总.2辣9％居、7捏.1修4％孟、3误.5渡7％男、3坑.5羽7％标有关浑资产许组的震披露跑：资妹产组禁的基您本情础况，例资产伙组中搁所包赴括的伍各项厌资产葡于当谱期确矿认的乡资产双损失筝金额瓦32竖.1好4%等9家血公司田在会脚计政舅策中里有提睁到资额产组懒的概嫩念。肆但都生只是晃说明隔了对丢于难咸以估殃计可旗收回侮金额芹的单煌项资某产，坊按照局该资翁产所娃属的支资产闹组为吉基础比确定挪资产栗组的茫可收包回金饮额。铸只有振一家括公司瞧说明破了在透计提信坏账昂准备裁时以范信誉滚等级栋划分勺资产奥组。截其余织的8册家公燕司都醒只是勇在禾“额资产涉减值伞”愚这项游中简押单的竖提到卧资产笨组的关划分赢依据引、可塘收回餐金额例的确源定叙可收竟回金购额的侮披露始：可递回收必金额赞的确匀定方他法，股公允哭价值静、处费置费屯用、删资产慎预计缴未来视现金雅流量闹的现烧值的斧确认疤方法相岂10氏0%劣5家羞公司竹对公蝶允价乳值的饺确定嘴进行悼了描渡述，刚在其表中只知有万石科狗1御公司筛把公救允价槐值单鹿独列谈示披巧露，汽其余纠的公晚司都城是在席不同心的资抢产减滚值项被目披棋露中梯列示域商誉份减值删准备秋的披等露：侍商誉两减值戏准备假的计离提和些分摊斑25器%议7家画公司塞对商溪誉减泡值准孙备的俯会计追估计机进行球了披井露，樱在这捕7家投公司沫中有起4家枣公司塘单独佩列示友商誉够减值唤准备传的会焦计估晓计，济其余慨三家可只是壮在衰“纪资产蛙减值煌”山披露挡中有威简单宴的描门述，友没有犁一家光公司盼在2孩00响7年别度计突提商里誉减则值准道备，胶甚至径在所椒有上默市公皮司中模也很陡少有喂公司班计提蔽商誉封减值撇准备们资产剧减值旬使用述的报皮表的淋披露增：资拌产减驼值准嫩备明略细表纺、资颈产减南值准渐备表挨、资色产减坝值损缠失表封96壳.4户2%纲在样棒本量还中只勾有一剂汽轿含车1览家公签司同判时披策露了严三张两表，勤8家食公司婚只披产露了贤资产索减值川损失蓄表，嫁5家羞公司对只披桌露了床资产妇减值策准备惩表，重1傲家公聚司的爽没有共披露部三巷样陵表中剑的送任何葡一撑样1器三平新资产夹减尿值蝇会计荣处理狭对会疫计信县息质恶量的谅影响饥（一览）资腰产减棉值凳会计摔处理拦对旬会计军信息漫可靠挨性的青影响波套可靠种性要遇求会阶计信挂息如陷实反受映符茧合确伴认和锦计量赖要求烘的各臂项会哥计要旺素及潮其他残相关垫信息轰，保致证会走计信柳息真毛实可悔靠。低资产责减值垦会计打的理竟论起业点是党“取决策巩有用旨观即”占，其卡目的唐在于笛向现谁实的柜和潜祸在的捉投资谦者提膨供未诞来现搅金流菌入或稠流出钓等决碗策相境关的嗓信息巡，而若不在腾于向起所有鄙者报愉告受舌托责枣任，偶显然寿，资游产减脖值会裤计更功注重替信息库的相否关性枝，从茅而影典响信芽息的幅可靠扁性。叔主要铅表现洒为：锁1．坦会计乓政策柳的尖可选傍择性脂降低暂了环会计既信息田的可乒靠性奔现行镜会计紧准则央对企钻业计蹄提减错值准插备的勒有关专规定杀不够肾明确旅，企摧业具屿体会卡计政袄策的矩可选浊择性挑弹性染较大丧，能部分西企业景常利急用引存货碍跌价语准备禁、长刊期投路资减歇值准捷备及灿短期筛投资笛跌价耐准备星进行问利润崇操纵盘。让降低各了会肚计信拖质量着的可举靠性边。暑（1回）脖存货居跌价马准备外对会匹计信疾息的披影响赌。卖存货帅跌价练准备迟应按云单个服存货逝项目说的成冶本与隐可变佳现净军值计听量，蚀对于捧可变萄现净候值低缩于存绿货账猾面成尊本（索价值爽）的代部分确计提援存货践跌价贼准备鹅。当抽期应放计提住的存钞货跌灿价准为备等睬于当淘期期外末存燕货可纷变现蝶净值向低于息存货抱成本称的部桂分与蜻提取叛跌价尤准备羡前衫“始存货溪跌价答准备丘”底账户槽贷方冰余额放之间瓣的差袭额。洞但是银在企群业会由计实鞠务中握，关杂于存长货跌蛇价准帝备的毛计提侄标准读和计离提方酸法都戴需要烟结合余会计汤人员趁的职保业判邪断再阀进行却政策响选择困，影佣响了栋会计丛信息恶的可谷靠性灰。赵（2庸）弃长期读股权悼投资捞减值栗准备月对会悲计信食息的反影响漠。判精断其宿长期旗股权舍投资影减值出的迹录象带衰有很鸡强的雅主观大性，酬要求努企业单的会拢计人狗员根蛋据企办业的周自身深情况比，做提出主幅观的签职业迫判断释。嚷由于窝会计赵专业找人员呀的职百业素隔质高底低不鸟同和逼所处私企业弱实际帝情况慕的不扬同，顺判断不结果园出现倍不同悔也是钢正常梁的。泻但不牙能排低除一手些企离业为腹了达社到自冈身目举的导讽致专火业人虹员对厅减值误迹象有的判林断失内去客舱观性养。乱（3刑）仆短期疲投资位对会死计信冈息的川影响焰。爹我国障会计谜准则承度要耗求短援期投吓资采沃用成苏本与亮市价朗孰低鸣计价迅。期耕末川比较伶短期层投资凳的成牧本与溉市价徒，以影其较咬低者译作为谢短期确投资晃的账王面价素值。馒采用很成本离与市势价孰殊低计堪价时嗓，企炮业可版以根层据自依己的座情况摇，分讨别采蓬用按净投资挪整体爪偷投资双类别纪或单寻项投竞资计通算并直确定孤计提饰的跌棕价损弟失准景备。楼由于吸准则棋规定劣企业松可以质根据书具体短情况歼，分闷别采术用按残投资秋总体样、投仅资类众别或勿单项轮投资含计提桐跌价站准备涉，惭这些帽“累弹性谷”键的存堂在在，使湖部分勿企业蕉通过壤对计碎提方简法的诞选择锄——群总体南、类机别和澡单项代，来梯达到临左右赖利润慕的目研的姜[1征1牵]估。戏2．输计量含属性石衡量昆的复乞杂性蛛降低材了回会计的信息包的可唉靠性肾资产拿减值骡会计肤为了杨实现法“攻决策寄有用易观赞”伏的会氧计目岸标，食在历泄史成脊本原陡则下哨，对饥单一肺的历绝史成廉本计卷量属字性进申行了酿修订伯，采侵用的丝是多尸种计报量属桨性，夸而不谱同的际计量料属性惰对会餐计信调息相存关性慨与可武靠性悄的影禾响具使有明秘显的估差异或。上我国赶会计缝实务舌中，喉资产佣减值冒的计浪量属条性主植要涉固及历滩史成恨本、订可变扒现净已值、未未来洁现金声流量候的现隔值、泽公允麦价值柿、未屠来现粱金流兼量总见额等屋。计通量属颠性的挎不同舒选择蛛会使怠相同汗的计牙量对快象表向现为呼不同绝的货岁币数孔量父，对终未来孤现金见流、骨折现齿率等进要素绿的衡奇量不斗同，叶计量毕的结耕果也逮不同演。挑在运糊用各倦种计见量属销性时范存在痛的衡紫量复择杂性挽和较宪强主视观性声，影阔响了跨资产疗减值雪会计螺信息镜的可僵靠性盲。培3．闭较大洗的职丧业判旦断空盾间茶降低酱了膜会计杀信息场的可浇靠性菠在计恭提坏栏账准扰备过宅程中后往往海需要榴综合码各种刻因素蒙进行洞复杂畜的职还业判闻断，绍而职穴业判成断的清主观械性必售然影危响减假值准讽备计屿提的享准确忙性。仓如脱准则阶规定期，短龟期投捕资的况市价季、存往货的长可变励现净牧值、欢长期授投资冬、固肃定资翻产、步无形家资产旧、在擦建工服程及侵委托毫贷款哀的可响收回阁金额购等计刊量标蝴准是侮企业荐确认怠资产乖减值杰的基己础。替其中饰，主“访可变得现净志值嘉”歉、惰“浮可收把回金抓额叨”两等的堵确定萄过程眠中几飘个关贺键因肢素淋在一篇定程杀度上使依赖维于会三计专烈业人快员的镜主观东判断天。姑在当滨前我灯国公涌司治陶理结豪构和作内部车控制宣制度斯并不围完善检的情教况下摆，不沙免会图出现烫偏离串客观昨性的送主观莫判断晶，坚从而她降低隶了巧会计止信息荣的可寇靠性斑。龟（二乏）资独产减堆值喇会计卧处理揉对会派计信断息相坛关性瞒的影四响性相关赏性是垃指会霸计信侮息与挥信息响使用课者所豆需解梯决的腰问题屯相关猛联，番即与产使用榜者进诞行决嗓策有摊关，旷并具规有影猛响决删策的颈能力男。一桌项信义息是陶否具著有相陪关性撒取决络于两渣个因膜素，吩即预渐测价揭值、机反馈玩价值损。虾相关握性要趣求企僵业在捧确认购、计蜓量和遭报告荡会计骆信息盘的过鼓程中目，充靠分考悬虑使案用者恒的决令策模朽式和筑信息夫需要黎，企赴业提闭供的害会计起信息底应当洪与投粘资者饿等财思务报尘告决麻策使熔用者约的经夫济决京策需程要相摆关，佩不同泥用户水以及恋在不西同时搞间上峰对于在会计劳信息要的要燥求是欣不同串的。垄资产林减值吉损失红不允俗许转闸回降努低了赠会计坐信息浩的相义关性裕。资或产减伙值损典失不捧允许键转回谎虽然检保证首了会夏计信典息的忙可靠腐性，属同时项也降登低了孔信息粘的相克关性略。主火要表拌现在桨：袍第一锹，宗在资维产价放值确纯实回览升时困造成高资产霞价值个低估耀。衣市场盗环境乘是处呜在变唯化之滚中的魂。当江原先柿导致亡计提何资产浑减值摩损失漠的资累产减联值迹扭象不滩存在效时，元则表愉明资疤产的源价值慰得以馒恢复烈，这浸样，诱转回犁资产风减值侍损失拼则是竖正常稀的，杰并且怠是如湾实反僻映企百业财斩务质业量所血要求舌的。素但是新，轰现行昆会计计准则摇为了关防止君企业山通过驻资产虽减值锋损失庭计提证转回拼进行走利润谢操作吩，禁貌止长些期资称产减恭值准朱备转辞回。拆如果题这些珠资产稻的价帝值得撇以恢右复，俊则会益造成升资产访价值宜的长虫期低玻估。障并且畏后续巧计量朗也以槽此为晓基础具，造存成资灾产账巩面价喷值严贱重偏爪离实建际价获值。稀第二寻，婶造成纷企业香过于敞谨慎箭计提英资产吩减值篇损失蝴，形瓦成新渴的盈谱余管稀理通房道吴。雪资产傻减值恳损失脉不允伙许转锋回的枕另一砍个后迫果是孕，由榨于长慈期资抚产的峡减值雾损失它不允构许转栗回，缘出于造利润悦管理疏的需拉要，挨企业藏则会芦倾向盼少提忧或不末计提馆资产串减值扶损失王，对小于可劈以转摔回资前产减酷值损闹失的反资产季，诸劈如存丧货，幼归入觉金融拢资产蚂的应贯收账吵款等犯则大班幅计讲提资开产减挂值损员失。展因此喂，减阴值损姑失禁耗止转摸回的累规定贯，并符不能极有效查的遏抄制企黄业操磁纵利母润的红行为誉，并落且会睬降低氏会计缝信息度的相芒关性联。1刚四粒催完善除资产狮减值品会计设信息喊的相蒙关对猾策抹现行只会计宽准则肥的颁拼布和薄实施她，兰提升辉了资梢产减芹值会颈计准素则的贵规范由性和甜可操饭作性腹。佛但在慧资产身减值狭会计喂的实项务中蛙，部淘分企度业仍成存在弹着利的用资洁产减裙值进提行贫调节势利润搬的行厦为凯，拔这些燥行为摆影响漆了会萝计信晒息质系量的销可靠众性和单相关给性，满损害被了会搭计信么息使搏用者筐利益资。演为此挥笔者寄建议替在以篇下几订方面仁加强咳建设启，俊规避班资产鹿减值罪损失畜对会租计信谱息质烫量的冻不利跌影响卡。滋（小一刷）稠增强刷资产贞减值忧会计束准则兆的叼规范妹性研坡资产艇减值豪准备攻的计防量标央准多尽，较串难掌值握。盯资产础减值息准备焦计提茎弹性伏过大女，计针提旬过程叼中应不仅秃缺乏窃衡量椒标准苍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