如何降低营销环节的纳税成本范本

如何降低营销环节的纳税成本第一讲营销环节成本构成及特点

导论

企业在激烈的市场竞争中，差不多从单纯重视销售技巧，逐步进展到重视营销策略组合的运用，以及如何加强营销全程治理的问题上来。在营销治理过程中，企业往往会出现一些困惑：什么缘故营销、财务和税务治理目标会出现冲突？如何样保持销售增长、成本降低？如何使盈利提高并维持现金流的平衡？如何掌握合法、合理的节税方法？等等，这些差不多上我们将要解决的问题。如何降低营销环节的纳税成本？那个地点就涉及到税收筹划，我们至少需要解决三个问题。Æ首先，要树立节税的观念。Æ第二，要进行税收筹划，必须对税收政策具有专门深入的理解和认识。众所周知，税法的条款特不多，涉及的内容特不复杂，因此要节税就首先要对税法具有深刻的理解。Æ第三，要运用一定的方法和技巧进行筹划，通过对节税空间的筹划来降低成本。在考虑营销环节纳税成本的时候，要从三个角度考虑，即营销角度、财务角度、纳税治理角度，也确实是把三个目标即营销目标、财务目标、纳税治理目标融合在一起去考虑如何样降低营销环节的纳税成本。

营销环节成本构成及其特点

从广义上来看，营销环节的成本构成要紧包括三个方面，第一是营销环节的直接成本，第二是资金成本，第三是纳税成本。资金成本在会计核算中不是直接体现在销售费用的科目中，比如讲在销售过程中，假如物流环节不畅，导致存货积压，占用了资金，就会产生资金成本。另外营销环节中出现的应收账款占用过多，甚至出现坏账，导致占用资金，也会产生资金成本。

（一）营销环节直接成本

1.营销直接成本的定义营销直接成本是指营销机构在销售商品或提供劳务的过程中所发生的各种直接耗费。

2.营销直接成本的类型Æ营销人员酬劳：工资、奖金、津贴和补贴等。营销人员的酬劳关系到个人所得税和企业所得税。Æ折旧费：营销机构所使用的房屋和设施提取的折旧费。与折旧费相关的有折旧方法、折旧时刻的长短。Æ广告宣传费用：广告策划、制作、媒体费以及产品展示和宣传费等。在税务治理中，这是一项限制性费用。Æ公共关系费：赞助费、会议费、庆典活动费等。Æ业务费用：促销费、培训费、差旅费、业务招待费、折扣与折让和坏账损失等。Æ售后服务费：售后服务中发生的材料消耗、人工和赔偿等费用。Æ物流费用：营销物流环节中发生的库存、包装和运输等费用。

3.营销直接成本的特点

图1-1营销直接成本特点示意图

【图解】上图是一个量本利分析图，依照营销成本和销售量的关系，把营销的直接成本分成营销的变动成本和营销的固定成本两大类成本，其中营销固定成本又包括约束性和选择性固定成本两类。约束性固定成本的要紧特点是成本费用发生以后，往往弹性比较小，比如折旧费、营销人员的固定工资，在短期之内专门难改变。这是因为约束性的固定成本是由长期决策决定的。

（二）销售环节资金成本

1.营销资金成本的定义销售资金成本是在营销环节中占用资金所发生的成本，通常以银行贷款利率计算资金成本。

2.营销资金成本的案例为了简便计算，通常是用银行贷款利率来计算资金成本的，部分企业在考核营销部门的时候，通常也是用银行贷款利率来进行考核。下面举一个简单的例子：假定某公司的预期应收账款是1500万元，银行贷款的年利率为8％，则该项资金占用成本为：1500×8%=120（万元）同样如此，由于物流环节本身不合理、安排不当造成存货积压，也会导致资金成本的发生。因此我们在进行纳税筹划时，就要考虑到纳税成本本身增加情况以及它的直接成本和资金成本的增加情况，最后要考虑营销成本总体的最低化，而不是仅考虑纳税成本。

（三）营销环节的纳税成本

1.营销纳税成本定义营销纳税成本是指在营销环节发生的各种税费支出。Æ流转税：增值税、营业税、消费税和关税等。Æ所得税：企业所得税和个人所得税。Æ其他税费：城建税、土地增值税、印花税和教育费附加等。

【自检1-1】个人所得税是由个人负担，不能列为企业营销环节的纳税成本，这种讲法正确吗？见参考答案1-1：认为个人所得税不属于企业营销环节纳税成本，这种讲法也有道理，因为从形式上去看，企业只是有一个代扣代缴义务，个人所得税实际上是由个人承担的；假如从另外一个角度来看，实质上个人所得税税赋最终是由企业来承担的。

2.营销环节纳税计算依据

表1-1营销环节纳税计算依据表税种计税依据增值税当期销项税额－进项税额营业税营业额（某些业务能够按差额计税）消费税生产等环节应税消费品的销售额企业所得税应税所得额＝收入总额－扣除金额个人所得税个人应税所得额（分类确定税率）土地增值税转让房地产时形成的土地增值额城建税应纳增值税、营业税和消费税之和

【表析】Æ增值税：一个企业增值税的税赋的高低，取决于以下几个因素：销售额、税率以及抵扣的进项税额。税收筹划不当，就会导致销售税及本身的不合理增大；在税务治理中，核算不清就会出现税率过高；抵扣的条件不符合要求，就会增加增值税的税赋。Æ消费税：消费税要紧是以生产环节作为计税基础。从税收筹划角度来看，税务机关在征税过程中假如要紧是针对生产环节，也确实是生产的专门消费品在销售的时候要征收消费税，这就给税收筹划提供了空间。Æ企业所得税：企业所得税的计算有一个差不多的公式：收入总额减去扣除金额，就等于企业所得额。扣除金额实际上是企业所得税在进入税收筹划当中最有降低成本的空间的，因为在税法当中规定了成本费用的扣除标准，那么假如符合那个要求，就能够扣除；不符合那个要求，就不能够扣除。因此在税收筹划当中，就要考虑如何按照税法的规定尽可能把限制性费用降得更低，从而降低总体上的税收成本。

第二讲营销环节的治理目标

营销环节治理目标的协调

图1-2营销治理目标体系示意图

（一）营销目标

1.营销目标定义营销是一种商业活动，其要紧目的在于把生产者所提供的产品和服务引导到消费者的手中。

2.营销目标关注Æ顾客需求和中意度；Æ销售增长率；Æ市场占有率；Æ实现营销目标的策略。

（二）财务目标

1.财务目标定义从销售最大化、利润最大化逐步进展到股东价值最大化和相关者利益最大化。

2.财务目标关注Æ资金、成本、利润；Æ投资回报率；Æ现金流量、资金成本；Æ实现财务目标的方法。

3.投资酬劳率指标投资酬劳率指标又称权益利润率指标，它表明每一百元的股东权益能够实现的利润有多少，能够分解为三个指标：销售利润率、资金周转数和权益指数。其中权益指数反应的是一个企业的资产负债程度。

图1-3权益利润率指标分解图

（三）税务目标

1.税务目标定义税务目标是指依法纳税、降低纳税成本和防范法律风险等。

2.税务目标内容Æ合法性目标：依据税法规定按期足额缴纳税款。Æ节税目标：通过纳税筹划或避税降低纳税成本。Æ低风险目标：操纵因违反税法规定形成的法律风险。

【自检1-1】请选出正确的选项填在括号中。1.什么是企业最大利益（）A.销售最大化B.利润最大化C.股东价值最大化2.营销部门为了促销进行大幅度赊销，这就会使（）A.应收账款占用过多B.坏账损失比例不断上升C.财务的业绩不行D.阻碍到纳税成本见参考答案1-2：1.C2.ABCD

3.案例Æ案例一某公司采取高额提成方法促进销售增长，并希望财务尽可能少扣个人所得税。分析：从营销角度看，通过提成的方法能够激励销售人员，有促销的作用。但这种促销的作用是有限的，因为财务要考虑到职员成本不能过高，假如提成比例过高，那么给企业带来的就不是利润，而是损失。Æ案例二某公司通过放宽信用条件赊销来扩大销售额，形成大量逾期应收账款。分析：从销售角度来看，赊销确实能够促销，然而从财务角度要考虑两个问题：一是占用资金问题，占用资金过多会导致资金成本的增加；第二，是否出现了坏账损失。税法规定，坏账损失发生以后，假如应收账款收不回来，必须要在实际损失发生以后才能从税前扣除，如此就导致这部分坏账损失不能提早扣除，等于提早交税，也就意味着那个损失以后才能核销。Æ案例三某公司借助“地毯轰炸式”广告，迅速提高市场占有率。分析：那个地点要考虑到广告费用水平不能太高，否则必定会出现财务盈利水平支撑不住的情况。假如某企业广告费占到收入比例的30％，那么就会涉及到纳税的调整问题，因为超过纳税标准的广告费用实际上也是要交企业所得税的。

营销环节的纳税筹划方法

（一）纳税筹划的定义及特点

1.纳税筹划的定义纳税人为了实现利益最大化，在不违法的前提下，对尚未发生或差不多发生的应税行为进行的各种巧妙安排。

2.纳税筹划的特点Æ合法性：法律许可。Æ筹划性：事先规划和设计安排。Æ目的性：低税赋或推迟纳税时刻。

3.避税、偷税与纳税筹划的区不Æ避税纳税人利用税法的漏洞、缺陷，或利用税务部门监督成本太高、不易发觉其违法行为的机会，借用违法手段猎取纳税收益。Æ偷税纳税人通过伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿凭证或在账簿上多列支出或不列、少列收入，或经税务机关通知申报而拒不申报，或进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的行为。Æ纳税筹划通过合法手段对企业运转的各环节事先进行规划、设计和安排，达到降低企业税赋总体水平或推迟企业纳税时刻，从而节约企业运转资金成本的行为。

【自检1-1】请依照避税、偷税与纳税筹划的区不分析下列各项，并分不标出以下六项到底属于避税、偷税和纳税筹划中的哪一种行为？1.开具“小头大尾”发票，少交流转税和企业所得税。2.对限制性费用支出进行形式转化。3.合理选择子公司和分公司设置形式，少缴企业所得税。4.通过其他应付款隐匿收入少缴流转税和企业所得税。5.通过合理设计融资方案，少缴企业所得税。6.减少名义工资收入，加大个人职务消费部分。见参考答案1-3：第一项开具小头大尾发票，少交流转税和企业所得税，实际上确实是开假票，第一联金额小，第二联金额大；第四项通过其他应付款隐匿收入，少交流转税和企业所得税。这两项专门明显是属于偷税行为。第二项对限制性费用支出；第六项减少名义工资收入并加大个人职务消费部分，在不违反法律规定的情况下，利用形式转换来操纵限制性费用，这两项属于避税。第三项要紧是合理选择子公司和分公司的设置形式，并以此少交企业所得税；第五项是通过事先设计合理的融资方案少交企业所得税。这两项严格讲确实是纳税筹划。通过这六项，大伙儿就能够明白避税、偷税、税收筹划是有严格区不的。

（二）纳税筹划的差不多方法

1.降低税率降低税率是指纳税人通过纳税筹划，找到适用较低的税率，以达到降低纳税成本的目的。然而由于纳税人、所处地区、企业性质、所属行业和所得额大小等不同，所降低的税率是有所区不的。例如：Æ一般纳税人或者小规模纳税人的选择会阻碍税赋；Æ在一般地区和享受税收优惠政策的地区注册公司，税赋大小会不同；Æ注册内资企业与注册外资企业税赋也是不同的；Æ此外，也能够通过操纵当期企业和个人所得额的大小，来降低税率。

2.缩小课税基础缩小课税基础是指纳税人通过对课税基础的筹划，以达到降低纳税成本的目的（在税率不变的情况下，缩小税基，能够减少应纳税额）。例如：Æ最大限度确定进项税抵扣金额；Æ通过单独设立销售公司减少消费税税基；Æ对限制性费用进行合理筹划；Æ税基均衡实现：比如个人所得平均化；Æ税基即期实现：比如在减免税期间实现企业所得，享受减免税政策。

3.减少重复征税减少重复征税是指：纳税人通过纳税筹划，尽量幸免重复征税，以达到降低纳税成本的目的。例如：Æ筹划税前列支与税后分红，减少重复征税金额；Æ筹划建筑业工程分包与转包业务，幸免重复征税；Æ筹划营销渠道环节，减少重复征税；Æ筹划物流环节，减少重复征税。

4.延期缴纳税款延期缴纳税款是指纳税人依照会计制度与税法的差异和选择规定，通过纳税筹划，实现税款的延期支付（节约融资成本；在物价上涨时，降低应纳税额；在累进税率情况下，操纵税率上升）。例如：Æ存货计价方法的选择；Æ固定资产折旧年限可能或折旧方法选择；Æ待摊费用摊销年限的可能；Æ收入确认时刻的考虑。

（三）纳税筹划的法律风险

1.纳税筹划风险的分类在税收筹划方法的运用过程中，要时刻关注税收筹划涉及到的一些法律风险。那个地点牵扯到的法律责任要紧有以下三个方面：Æ行政制裁；Æ经济处罚；Æ刑事责任。

表1-2纳税筹划法律风险分类表项目主要法律责任行政制裁如税收保全、强制执行、不许开设账户、核定其纳税额、收缴或停售发票和停止办理退税等。经济处罚处予罚款、加收滞纳金等。刑事责任偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%同时偷税数额在1万元以上不满10万元的或因偷税给予两次处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑，处1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的30%以上且偷税数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，处1倍以上5倍以下罚金。

2.纳税筹划风险的规避通过上表大伙儿能够看出在税收筹划中的法律风险依旧特不大的。大伙儿能够依照表1-3对本单位的纳税风险做一个简单分析。

表1-3纳税筹划法律风险分析表

因素状况概率严峻性措施纳税观念少交税，盲目避税高严峻培训、明确法律责任纳税组织财务代管中一般选聘税务经验丰富的人员与税务沟通没有高严峻尽快沟通专家支持没有中一般聘请税务顾问纳税计算批阅测算结果：少交税、虚开发票高刑事责任、处5倍罚金纠正并补税；上报税务机关讲明结论：此公司纳税存在专门大的法律风险，建议：尽快纠正、上报、补税，并建立相应的纳税治理制度。第三讲营销组织环节的纳税筹划（一）

纳税筹划目标和节税空间

（一）纳税筹划目标

1.从营销角度看目标Æ有利于扩大商品销售；Æ有利于销售人员的培训和治理；Æ有利于销售责任制的落实（目标、考核、激励）；Æ有利于建立销售监督与联系制度；Æ销售机构形式：地区型、产品型、部门型等。

2.从财务角度看目标Æ有利于财务治理集权化；Æ有利于财务操纵实施（预算、监控、考核）；Æ有利于发挥内部审计作用。

3.从税务角度看目标Æ营销组织设立纳税最优化；Æ营销人员激励纳税最优化。

（二）纳税筹划空间

1.纳税筹划空间的定义纳税筹划空间，实际是探讨从哪些角度、按什么思路去进行税收筹划。就纳税筹划（也叫税收筹划）这一概念而言，西方国家和国内的有关书刊所给的解释都不尽一致。以下是几种有代表性的观点：Æ“纳税筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”（荷兰国际财政文献局（LBFD）《国际税收辞汇》）Æ“税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的税收利益。”（国内闻名税务专家唐腾翔《税收筹划》）Æ“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税赋转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。”（中国人民大学张中秀教授《公司避税节税转嫁筹划》）

2.营销组织环节中节税应从以下几方面考虑Æ销售机构设置的公司形式不同税赋不同；Æ在不同地区设立销售机构可能税赋不同；Æ增设或分立销售机构可能导致税赋不同；Æ营销人员个人所得的形式不同税赋不同；Æ营销人员个人所得平均支付可降低税赋。

【自检2-1】1.请联系当前形势，讲明纳税筹划的必要性。2.请考虑纳税筹划过程中应注意什么问题？3.推断正误：（1）纳税筹划是为企业整体利益最大化服务的，是一种方法与手段，而不是企业的最终目标。（）（2）纳税筹划方案应该着眼于经济利益的最大化，而不是税收负担的最小化。（）见参考答案2-1：1.答：（1）纳税筹划是一门学问，狭义上的纳税筹划包括避税筹划、节税筹划和转税筹划（税收转嫁给消费者或供货商），而广义上的纳税筹划应该花大精力对能够享受到的税收优惠政策进行研究和运用，而不是把精力放在利用现行税收政策的缺陷、不足和漏洞上。（2）①目前，纳税人税费负担过于沉重，通过纳税筹划，实现税赋的减轻，是企业的唯一选择。当纳税人面临沉重的税收负担，而现行的税收法律体系在短时刻内又不可能有所改变的情况下，纳税人只有进行纳税筹划，实现合理避税。这才是企业迎接WTO挑战，依法治税的必由之路，是面对目前政策法规的必定之举。②中国加人WTO后，企业竞争国际化的趋势，使得纳税筹划变得更有意义。③实施纳税筹划是企业产权清晰化的客观要求。改革开放以来，国内三资企业在利用纳税筹划实现合理节税上对国内企业产生了积极的阻碍。中国的企业一旦作为独立的个体，就必定要构造明晰的产权机制与强大动力机制，参与市场竞争。因此，以往上缴国家的税收就成了企业的成本支出，要通过深人研究纳税筹划的各种手段予以操纵。只有如此，现代企业才能在竞争中处于优势地位。④从现代企业的财务机制上看，作为企业外部成本的税收支出更应当加以操纵。目前企业存在一种错误的方法，认为要操纵成本，确实是要操纵内部成本，而关于企业的税收，则视为无法幸免的，而不去加以操纵。事实上不然，企业对内部成本的操纵差不多相当严格，而且过度地压缩内部成本有可能造成职员积极性受损等不良后果，阻碍企业的进展。因此，在操纵内部成本的同时，应该试图通过纳税筹划努力节约企业的外部成本，做到内部成本外部成本双管齐下，共同压缩。2.答：纳税筹划应注意以下几个方面的原则：除了企业决策层对纳税筹划要有足够的正确的认识、纳税筹划要以不触犯税法为前提、实施纳税筹划要紧密关注税法的变动外，纳税筹划尤其要注意从整体角度和长远战略考虑。①纳税人进行纳税筹划应该用全面的眼光，正确衡量税赋水平；②纳税人应该将纳税筹划方案放到整体经营决策中加以考虑；③纳税人进行筹划应该具有长远的目光。

营销机构与纳税筹划(上)

（一）营销机构设立形式在对营销组织的设置过程中，有一个对设立子公司或分公司的选择问题。有的企业的领导认为设置分公司有利于节税，也有的企业领导认为设置子公司有利于节税。实际上，不能简单地看那个问题，一定要进行具体分析，了解子公司和分公司在设置过程中的区不：Æ子公司是独立法人，实行独立核算，在一般情况下不能与母公司合并缴纳税款；分公司为非独立法人，实行非独立核算，经税务机关批准能够与总公司合并缴纳税款。Æ子公司能够独立享受税收优惠政策，分公司不能单独享受这些优惠政策。Æ子公司设立费用高，分公司设立费用相对较低。Æ子公司财务风险小，分公司财务风险大。Æ子公司分权程度高，分公司集权程度高。Æ对子公司的治理比较复杂，对分公司的治理相对简单。

（二）营销机构分立纳税筹划实例分析

实例1海宏公司下属A、B两个地区销售公司。2004年海宏公司总部盈利150万元，A公司盈利50万元，B公司亏损100万元，适用所得税率为33%。假定不考虑应纳税所得额调整因素。Æ方案1：按子公司设置海宏公司应缴纳企业所得税如下：总部：150×33%=49.5万元A公司：50×33%=16.5万元B公司当年发生亏损，不缴纳企业所得税，亏损能够用以后年度利润弥补。海宏公司当年应缴纳企业所得税为66万元。Æ方案2：按分公司设置海宏公司应缴纳企业所得税如下：（150＋50－100）×33%＝33万元通过纳税筹划降低当期纳税成本33万元。Æ重要提示：企业在经营初期发生亏损的可能性大第二个方案的节税是一种相对节约而不是绝对的降低，因为依照第一种方案当年尽管应纳所得税66万元，但B公司的这部分亏损还能够用它以后年度利润弥补，带来的问题实际上是提早纳税的问题。另外假如B公司以后连年发生亏损，按照税法规定，弥补期不能超过5年，因此它有不能用以后年度利润弥补的风险。在税收筹划过程中，到底是设分公司依旧子公司，要考虑那个企业在经营过程中的一些特点，比如经营初期一般发生亏损的可能性大，规模也相对小一些，因此企业在进展初期，一般按照分公司设置，既有利于治理，又有利于降低纳税成本。第四讲营销组织环节的纳税筹划（二）

营销机构与纳税筹划(下)

营销机构分立纳税筹划实例分析(下)

实例2第二个例子实际上是考虑税收优惠政策，那么在不同地区如何去设置公司，通过设置公司形式的改变降低纳税成本呢？长江公司下属A、B两个地区销售公司。2004年长江公司总部盈利100万元，A公司盈利10万元，B公司盈利20万元。总部所在地区适用所得税率为33%，Ａ地区为27%，Ｂ地区为15%。假定不考虑应纳税所得额调整因素。Æ方案1：按分公司设置则长江公司应缴纳企业所得税如下：（100+10+20）×33%=42.9万元Æ方案2：按子公司设置则长江公司应缴纳企业所得税如下：总部：100×33%=33万元A公司：10×27%=2.7万元B公司：20×15%=3万元共计应缴纳企业所得税为38.7万元。通过纳税筹划降低纳税成本4.2万元。

实例3此实例讲生产经营专门消费品的企业如何通过机构的设置来改变它的税赋。某卷烟厂生产第一类卷烟，该厂以每条80元（不含增值税）的调拨价销售给独立核算的销售部门100大箱，每大箱内装250条卷烟，该烟的市场销售价为每条100元（不含增值税）。Æ税收筹划分析依照现行税法规定，卷烟按从量定额与从价定率相结合的复合计税方法征税，即对卷烟先征收一道从量定额税，单位税额为每大箱（5万支）150元，然后，按照调拨价再从价征税：每条（200支）调拨价格在50元以下的卷烟（不含50元；不含增值税），税率为30%；50元以上的卷烟（含50元，不含增值税）和进口卷烟，税率为45%。卷烟厂转移定价前应缴纳消费税：（150＋100×250×45%）×100＝114（万元）卷烟厂转移定价后应缴纳消费税：（150＋80×250×45%）×100＝91.5（万元）转移定价前后纳税成本差额：114－91.5＝22.5（万元）

实例4此实例也是讲通过增设一个公司来解决税赋降低问题，那个例子要紧谈到的一个问题是在计算企业缴纳所得税时，有一个限制性费用规定。某工业企业2004年度实现产品销售收入8000万元,“治理费用”中列支业务招待费40万元,“营业费用”中列支广告费180万元,业务宣传费50万元,税前会计利润总额为100万元。按以上扣除比例限制规定,业务招待费超支额为13万元，广告费超支额为20万元，业务宣传费超支额为10万元。适用企业所得税率为33%。该企业总计应纳税所得额为143万元,应纳所得税47.19万元。Æ纳税筹划方案增设销售公司：该工业公司将产品以7500万元的价格卖给销售公司,销售公司再以8000万元的价格对外销售。工业公司与销售公司发生的业务招待费分不为25万元、15万元；广告费分不为100万元、80万元；业务宣传费分不为30万元、20万元。假设该工业企业的税前利润为40万元,销售公司的税前利润为60万元,则两企业分不计算企业所得税时,各项费用均不超过税法规定标准,整个利益集团应纳所得税额为33万元，节约所得税14.19万元。

营销人员费用与纳税筹划

（一）营销人员费用及相关税法

1.营销人员费用Æ差不多费用：工资、销售业绩奖金；Æ津贴补贴：托儿补贴、交通补贴等；Æ业务费用：交通费、通讯费和误餐费等。

2.相关税法规定Æ工资薪金所得：即通过劳动合同形成的固定雇佣关系产生的个人所得。①适用九级超额累进税率（5%～45%）；②不同地区规定了不同费用扣除额标准；③不属于工资薪金性质的补贴不征收个人所得税（如独生子女补贴、误餐补贴、差旅费补贴等）；④按月征收。Æ劳务酬劳所得：即非雇佣关系形成的个人所得。①适用20%～40%的比例税率；②费用扣除标准为800元或20%；③按次或按月（同一项业务连续取得收入）征收。Æ红利所得按红利所得20%全额征收个人所得税。

（二）实例分析

1.薪酬所得纳税筹划实例Æ实例1某公司某销售人员月差不多工资为3000元，假定费用扣除标准为1000元。该销售人员每月应缴纳个人所得税计算如下：查阅工资薪金个人所得税率表：工资薪金个人所得2000～5000元的适用税率为15%，速算扣除数为125元。应交个人所得税：（3000-1000）×15%－125=175元纳税筹划方案：该销售人员月工资定为2000元，每月通讯费可报销300元，误餐费可报销200元，市内交通费可报销500元。查阅工资薪金个人所得税率表：工资薪金个人所得500～2000元的适用税率为10%，速算扣除数为25元。应缴个人所得税：（2000-1000）×10%－25=75元Æ实例2某公司2004年12月份某销售人职员资收入为1500元，年终销售业绩奖金为8000元。假定费用扣除标准为1000元。该销售人员本月应缴纳个人所得税计算如下：经查阅工资薪金个人所得税率表得知：工资薪金个人所得5000～20000元的适用税率为20%，速算扣除数为375元。应交个人所得税：（9500-1000）×20%－375=1325元纳税筹划方案：每月平均发放奖金666.67元（8000/12）。查阅工资薪金个人所得税率表：工资薪金个人所得500～2000元的适用税率为10%，速算扣除数为25元。应缴个人所得税：（2166.67-1000）×10%-25=91.67元降低纳税成本：1325-91.67=1233.33元特不提示：在实际操作过程中存在如此一个问题：一年的业绩情况到年终才能考核，没有方法每个月明白一年的工作完成情况，因此职员的业绩奖金不行去平均发放，有没有可行的方法呢？在实际工作当中专门多单位总结出两条经验：一种做法确实是把业绩奖金分成两个部分，每个月能够发放一部分，到年末的时候，集中发放另一部分，这就使一部分奖金平均化。第二种做法是当年的奖金发放总是按上一年的业绩考核情况发放。不是年终考核完成以后集中发放，而是今年考核完的情况到下一年发放奖金时平均分摊到每个月当中去。因此每个企业在个人所得税收筹划当中具体处理方法有所不同，能够依照实际情况进行考虑。Æ实例3某公司某销售总监每月工资收入为1万元，年终效益奖金为12万元。假定费用扣除标准为1000元。查阅工资薪金个人所得税率表：工资薪金个人所得5000～20000元的适用税率为20%，速算扣除数为375元。该销售总监全年应缴纳个人所得税计算如下：1-11月份：（10000-1000）×20%－375=1425元1425×11=15675元12月份：查阅工资薪金个人所得税率表：工资薪金个人所得超过10万元的适用税率为45%，速算扣除数为15375元。（130000-1000）×45%－15375=42675元全年应缴纳个人所得税：15675+42675=58350元纳税筹划方案：如实行年薪制应纳税额：[（全年差不多收入和效益收入/12-费用扣除标准）×税率-速算扣除数]×12应交个人所得税：[（240000/12-1000）×20%-375]×12=41100元降低纳税成本：58350-41100=17250元

2.劳务所得纳税筹划实例某销售公司聘请高级销售顾问，约定支付顾问费30000元。税法规定：费用扣除标准为20%，收入不超过20000元的适用税率为20%；收入20000～50000元的适用税率为30%，速算扣除数为2000元。Æ若一次性支付：30000×（1-20%）×30%-2000=5200元Æ若分三次跨月支付：10000×（1-20%）×20%×3=4800元降低纳税成本：5200-4800=400元Æ若分次支付并报销必要费用：假定分三次跨月支付，并报销通讯费和交通费1000元（凭单据报销）：9000×（1-20%）×20%×3=4320元降低纳税成本：5200-4320=880元第四讲营销组织环节的纳税筹划（二）

营销机构与纳税筹划(下)

营销机构分立纳税筹划实例分析(下)

实例2第二个例子实际上是考虑税收优惠政策，那么在不同地区如何去设置公司，通过设置公司形式的改变降低纳税成本呢？长江公司下属A、B两个地区销售公司。2004年长江公司总部盈利100万元，A公司盈利10万元，B公司盈利20万元。总部所在地区适用所得税率为33%，Ａ地区为27%，Ｂ地区为15%。假定不考虑应纳税所得额调整因素。Æ方案1：按分公司设置则长江公司应缴纳企业所得税如下：（100+10+20）×33%=42.9万元Æ方案2：按子公司设置则长江公司应缴纳企业所得税如下：总部：100×33%=33万元A公司：10×27%=2.7万元B公司：20×15%=3万元共计应缴纳企业所得税为38.7万元。通过纳税筹划降低纳税成本4.2万元。

实例3此实例讲生产经营专门消费品的企业如何通过机构的设置来改变它的税赋。某卷烟厂生产第一类卷烟，该厂以每条80元（不含增值税）的调拨价销售给独立核算的销售部门100大箱，每大箱内装250条卷烟，该烟的市场销售价为每条100元（不含增值税）。Æ税收筹划分析依照现行税法规定，卷烟按从量定额与从价定率相结合的复合计税方法征税，即对卷烟先征收一道从量定额税，单位税额为每大箱（5万支）150元，然后，按照调拨价再从价征税：每条（200支）调拨价格在50元以下的卷烟（不含50元；不含增值税），税率为30%；50元以上的卷烟（含50元，不含增值税）和进口卷烟，税率为45%。卷烟厂转移定价前应缴纳消费税：（150＋100×250×45%）×100＝114（万元）卷烟厂转移定价后应缴纳消费税：（150＋80×250×45%）×100＝91.5（万元）转移定价前后纳税成本差额：114－91.5＝22.5（万元）

实例4此实例也是讲通过增设一个公司来解决税赋降低问题，那个例子要紧谈到的一个问题是在计算企业缴纳所得税时，有一个限制性费用规定。某工业企业2004年度实现产品销售收入8000万元,“治理费用”中列支业务招待费40万元,“营业费用”中列支广告费180万元,业务宣传费50万元,税前会计利润总额为100万元。按以上扣除比例限制规定,业务招待费超支额为13万元，广告费超支额为20万元，业务宣传费超支额为10万元。适用企业所得税率为33%。该企业总计应纳税所得额为143万元,应纳所得税47.19万元。Æ纳税筹划方案增设销售公司：该工业公司将产品以7500万元的价格卖给销售公司,销售公司再以8000万元的价格对外销售。工业公司与销售公司发生的业务招待费分不为25万元、15万元；广告费分不为100万元、80万元；业务宣传费分不为30万元、20万元。假设该工业企业的税前利润为40万元,销售公司的税前利润为60万元,则两企业分不计算企业所得税时,各项费用均不超过税法规定标准,整个利益集团应纳所得税额为33万元，节约所得税14.19万元。

营销人员费用与纳税筹划

（一）营销人员费用及相关税法

1.营销人员费用Æ差不多费用：工资、销售业绩奖金；Æ津贴补贴：托儿补贴、交通补贴等；Æ业务费用：交通费、通讯费和误餐费等。

2.相关税法规定Æ工资薪金所得：即通过劳动合同形成的固定雇佣关系产生的个人所得。①适用九级超额累进税率（5%～45%）；②不同地区规定了不同费用扣除额标准；③不属于工资薪金性质的补贴不征收个人所得税（如独生子女补贴、误餐补贴、差旅费补贴等）；④按月征收。Æ劳务酬劳所得：即非雇佣关系形成的个人所得。①适用20%～40%的比例税率；②费用扣除标准为800元或20%；③按次或按月（同一项业务连续取得收入）征收。Æ红利所得按红利所得20%全额征收个人所得税。

（二）实例分析

1.薪酬所得纳税筹划实例Æ实例1某公司某销售人员月差不多工资为3000元，假定费用扣除标准为1000元。该销售人员每月应缴纳个人所得税计算如下：查阅工资薪金个人所得税率表：工资薪金个人所得2000～5000元的适用税率为15%，速算扣除数为125元。应交个人所得税：（3000-1000）×15%－125=175元纳税筹划方案：该销售人员月工资定为2000元，每月通讯费可报销300元，误餐费可报销200元，市内交通费可报销500元。查阅工资薪金个人所得税率表：工资薪金个人所得500～2000元的适用税率为10%，速算扣除数为25元。应缴个人所得税：（2000-1000）×10%－25=75元Æ实例2某公司2004年12月份某销售人职员资收入为1500元，年终销售业绩奖金为8000元。假定费用扣除标准为1000元。该销售人员本月应缴纳个人所得税计算如下：经查阅工资薪金个人所得税率表得知：工资薪金个人所得5000～20000元的适用税率为20%，速算扣除数为375元。应交个人所得税：（9500-1000）×20%－375=1325元纳税筹划方案：每月平均发放奖金666.67元（8000/12）。查阅工资薪金个人所得税率表：工资薪金个人所得500～2000元的适用税率为10%，速算扣除数为25元。应缴个人所得税：（2166.67-1000）×10%-25=91.67元降低纳税成本：1325-91.67=1233.33元特不提示：在实际操作过程中存在如此一个问题：一年的业绩情况到年终才能考核，没有方法每个月明白一年的工作完成情况，因此职员的业绩奖金不行去平均发放，有没有可行的方法呢？在实际工作当中专门多单位总结出两条经验：一种做法确实是把业绩奖金分成两个部分，每个月能够发放一部分，到年末的时候，集中发放另一部分，这就使一部分奖金平均化。第二种做法是当年的奖金发放总是按上一年的业绩考核情况发放。不是年终考核完成以后集中发放，而是今年考核完的情况到下一年发放奖金时平均分摊到每个月当中去。因此每个企业在个人所得税收筹划当中具体处理方法有所不同，能够依照实际情况进行考虑。Æ实例3某公司某销售总监每月工资收入为1万元，年终效益奖金为12万元。假定费用扣除标准为1000元。查阅工资薪金个人所得税率表：工资薪金个人所得5000～20000元的适用税率为20%，速算扣除数为375元。该销售总监全年应缴纳个人所得税计算如下：1-11月份：（10000-1000）×20%－375=1425元1425×11=15675元12月份：查阅工资薪金个人所得税率表：工资薪金个人所得超过10万元的适用税率为45%，速算扣除数为15375元。（130000-1000）×45%－15375=42675元全年应缴纳个人所得税：15675+42675=58350元纳税筹划方案：如实行年薪制应纳税额：[（全年差不多收入和效益收入/12-费用扣除标准）×税率-速算扣除数]×12应交个人所得税：[（240000/12-1000）×20%-375]×12=41100元降低纳税成本：58350-41100=17250元

2.劳务所得纳税筹划实例某销售公司聘请高级销售顾问，约定支付顾问费30000元。税法规定：费用扣除标准为20%，收入不超过20000元的适用税率为20%；收入20000～50000元的适用税率为30%，速算扣除数为2000元。Æ若一次性支付：30000×（1-20%）×30%-2000=5200元Æ若分三次跨月支付：10000×（1-20%）×20%×3=4800元降低纳税成本：5200-4800=400元Æ若分次支付并报销必要费用：假定分三次跨月支付，并报销通讯费和交通费1000元（凭单据报销）：9000×（1-20%）×20%×3=4320元降低纳税成本：5200-4320=880元第五讲产品销售环节的纳税筹划（一）

营销人员费用筹划实例分析（下）某公司某销售总监为公司股东，月工资收入为10000元（假定费用扣除标准为1000元），每年分红为10000元。查阅个人所得税率表：工资薪金个人所得5000～20000元的适用税率为20%，速算扣除数为375元；分红所得适用税率为20%，不能扣除费用。该销售总监全年应缴纳个人所得税计算如下：[（10000-1000）×20%－375]×12=17100元10000×20%=2000元全年应缴纳个人所得税：17100+2000=19100元纳税筹划方案：将该销售总监月工资定为4800元，每年分红6000元，其余按职务消费处理（配车、提供住房、通讯费和交通费补贴等）。应缴个人所得税：[（4800-1000）×15%－125]×12=5340元6000×20%=1200元全年应缴纳个人所得税：5340+1200=6540元降低纳税成本：19100-6540=12560元因此企业在个人所得的税收筹划当中，出现了一种用职务消费来处理的现象，这种现象逐渐成为一种普遍现象。税务机关会针对企业的税收筹划或以避税的方式来降低税赋的做法采取一些对策，比如对通讯费的报销标准，有的地区就规定平均每一个人、每个月报销的通讯费或者发放的通讯费不能超过300元，甚至规定不能超过200元，这实际上是一种税务机关反避税的做法。

纳税筹划目标和节税空间

（一）纳税筹划目标

1.从营销角度看目标Æ通过优化产品因素组合，（品种、规格、质量、交货期和包装等因素）促进销售增长；Æ关注产品寿命周期规律对销售增长的阻碍；Æ增长率在10%以下但不稳定者属投入期；增长率在10%以上属成长期；增长率在1%～10%之间属成熟期；增长率小于零已进入衰退期。

2.从财务角度看目标Æ产品结构对利润的阻碍

【案例】某企业80%的利润来源于要紧的3个产品，另外还有17种产品只能带来20%利润，从财务角度来分析，关注产品的结构对利润的贡献，对产品结构进行调整，并依照产品盈利状况为企业的进展进行长远规划。

Æ关注产品寿命周期关注产品的寿命周期也确实是关注产品处在不同的寿命时期，财务指标中资金、成本利润有哪些变化。Æ降低质量成本水平质量成本要紧包括两部分，一部分是预防鉴定成本，另一部分是由于质量治理出现问题带来的损失。假如预防鉴定成本投入适当，就能够降低由于质量问题带来的产品损失，从而使总成本降低，因此财务上要考虑质量成本的操纵。

3.从税务角度看目标Æ业务结构纳税最优化；Æ产品销售纳税最优化。

（二）节税空间分析Æ兼营销售处理方法不同阻碍纳税成本；Æ混合销售处理方法不同阻碍纳税成本；Æ包装物的处理方法不同阻碍纳税成本；包装物是随同产品销售计价，依旧采纳包装物押金的方式，这其中涉及到销售价款中包含了包装物这部分。包装物的价款一旦随同产品销售计价就要合并计税；而采纳包装物押金的方法通常情况下不考虑计税问题。Æ存货计价方法不同阻碍纳税成本在销售产品的过程中，按照不同的计价方法来确定商品的成本，如何去结转，结转方法不同对纳税成本也有阻碍。Æ销售退货处理方法不同阻碍纳税成本对销售退货假如处理不当也会增加税赋，有的企业经常遇到一个问题，确实是把货退完以后，由于有关的票据处理不行，因此最后税务部门要求按照全额销售来计税，不能把退货部分扣掉，这就阻碍了纳税成本。Æ专门行业销售业务节税具有不同特点

产品销售环节纳税筹划

（一）兼营销售的纳税筹划

1.兼营销售形式和纳税规定兼营销售有两种具体形式：Æ假如企业既兼营一般的产品销售又兼营农产品，那么增值税的税率就不同了。依照税法规定，纳税人销售不同税率的物资或应税劳务，未分不核算的，要从高使用税率。Æ假如某企业既经营增值税的业务，又兼营营业税的业务。依照税法规定：纳税人兼营非应税劳务未分不核算的，一定增收增值税。在一般情况下，假如有正常的抵扣，那么从全国的测算来看增值税的税赋低于营业税的税赋；然而也有个不依照专门情况来算抵扣的，可能交营业税的核算。因此在税收筹划中存在一般规律和专门规律的考虑。

2.实例分析Æ实例1某公司为增值税一般纳税人，某月份销售钢材收入为90万元（适用税率为17%），同时经营农机收入10万元（适用税率为13%）。均为含税收入。未分不核算增值税销项税额：（90+10）/（1+17%）×17%=14.53万元如分不核算：90/（1+17%）×17%+10/（1+13%）×13%=14.23万元（降低纳税成本0.3万元）Æ实例2某商场为增值税一般纳税人，某月份销售商品收入为90万元（含税收入，适用税率为17%），同时又经营餐饮，收入10万元（适用税率5%）。未分不核算：（90+10）/（1+17%）×17%=14.53万元（增值税）如分不核算：90/（1+17%）×17%=13.08万元（销项税额）10×5%=0.5万元（应纳营业税）降低纳税成本：14.53-13.08-0.5=0.95万元

【自检3-2】某公司为增值税一般纳税人，某月份销售电器收入为80万元（适用税率为15%），同时经营农机收入8万元（适用税率为13%），均为含税收入，请计算并比较分不核算和不分不核算两种情况下的增值税销项税额。见参考答案3-1：未分不核算：增值税销项税额：（80+8）/（1+15%）×15%=11.5万元假如分不核算：80/（1+15%）×15%+8/（1+13%）×13%=11.3万元（降低纳税成本0.2万元）第六讲产品销售环节的纳税筹划（二）

（二）混合销售的纳税筹划

1.混合销售的定义混合销售是一项销售行为，假如既涉及增值税应税物资，又涉及非应税劳务，称为混合销售行为。

2.税法规定从事物资的生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生混合销售，应视为销售物资征收增值税。年物资销售额超过全部销售额的50%的，属于以生产批发零售为主；假如没有达到50%就属于按照顾税劳务的企业来考虑计税问题。企业在实际工作中，经常会遇到一种现象，确实是既销售商品，又负责安装，所销售商品本身实际上是属于应税物资，提供的安装实际上是一种劳务供应的问题。

3.实例分析某公司是生产专用设备的厂家，同时又负责设备安装。2004年该厂实现销售收入8000万元（含税收入），其中专用设备安装收入占销售总收入的30%。该厂为增值税一般纳税人，适用税率为17%，当年可抵扣进项税额480万元。2004年该厂应纳增值税计算如下：8000/（1+17%）×17%-480=682.39（万元）纳税筹划方案：成立专业安装公司。筹划后的应纳税金额计算如下：物资销售额征收增值税：8000×70%/（1+17%）×17%-480=333.67（万元）设备安装收入征收营业税：8000×30%×5%=120(万元)共计应纳税金额：333.67+120=453.67（万元）降低纳税成本：682.39-453.67=228.72（万元）

（三）包装物的纳税筹划

1.包装物处理形式及纳税规定Æ随同产品销售：按产品适用的税率征收增值税比如销售一批产品的增值税率是17%，那么随之有包装物一起卖出，那么包装物的价款也都按照17%来计税。Æ收取租金：租金收入作为价外费用，征收增值税假如不是随从产品单独销售一家，而是用租金的方式，那么不管用什么方式，即使用租金收入的形式，税法规定是同为价外费用，也要合并到产品价款当中，一并增收增值税。Æ收取包装物押金税法规定，押金逾期超过一年不退还的，按包装物适用税率征收增值税。一般情况下，不涉及增收流转税问题，然而税法为了防止企业钻空子（表面上以包装物押金的形式放到账上，实际上是租金或者跟产品的计价来反应的包装物，账面上挂账，永久不归还那个客户。），因此税法中就有条规定，押金预期超过一年不退还的，按包装物适用税率增收增值税。因此在对包装物的税收筹划中，要结合一些实际情况进行考虑。

2.实例分析Æ实例1某企业销售轮胎500个，单价为2000元，其中包含包装物价值200元，消费税税率为10%。应纳消费税计算如下：500×2000×10%＝10万元。纳税筹划方案：将随同产品作价的销售包装物，改为收取包装物押金的形式，如此能够降低轮胎售价，每个售价为1800元。筹划后该企业应纳消费税为：500×1800×10%＝9万元降低纳税成本：10000元Æ实例2某化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；护肤护发品包括两瓶浴液25元、一瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元；塑料包装盒5元。化妆品的消费税税率为30%，护肤护发品的消费税税率为8%，上述价格均不含税。纳税筹划前：将产品包装后销售的应纳消费税为：（30＋10＋15＋25＋8＋10＋5）×30%＝30.9（元）纳税筹划后：将上述产品先分不销售给商家，再由商家包装后对外销售（将产品分不开具发票，财务上分不核算销售收入即可）。应纳消费税为：（30＋10＋15）×30%＋（25＋8）×8%＝16.5+2.64＝19.14（元）每套化妆品节税额为11.76元（30.9－19.14）

（四）存货计价的纳税筹划

1.产品计价的税法规定Æ纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计量，应当以实际成本为准；Æ纳税人各项存货的发生和领域，事实上际成本的计算方法，能够采纳个不计价法、加权平均法、先进先出法、移动平均法等方法中任选一种；Æ会计核算坚持一贯性原则。即企业采纳的会计处理方法，一般情况下应该保持一致，不能随意变更。有人依照存货成本计价，第一个月用先进先出法，第二个月改成后进先出法，第三个月又换成加权平均法，这就违反了会计的一贯性原则。

2.实例分析某企业在2002年先后进货两批，数量相同，进价分不为400万元和600万元。2003年和2004年各销售一半，售价均为1000万元。所得税率为33%。分不采纳加权平均法、先进先出法和后进先出法计价。详见下表：

表3-1〓各种计价方法下指标比较表

加权平均法先进先出法后进先出法

200320042003200420032004销售收入100010001000100010001000销售成本500500400600600400税前利润500500600400400600所得税165165198132132198净利润335335670402268402

【表析】Æ此表体现了在税法和会计制度限制下，在物价变动时不同计价法对成本、利润和所得税的阻碍。Æ假如享受减免税政策，采纳先进先出法计价能够降低纳税成本。

（五）退货的纳税筹划

1.销售退货的纳税规定销售退货具体分两种情况：Æ销售折让销售折让是指销售物资后，由于质量等缘故供货方给予购货方的一种让价。按销售折让后的价格计算销项税额。Æ销售退回销售退回是指在销售物资后，由于物资不符合合同要求，购货方将购买的物资退给供货方的情况。①没有开发票时，按实际开具发票的金额计算销项税额。②差不多开具发票的，对方没有抵扣进项税额的，拿回发票联和抵扣联，作废后重新开发票。③差不多开具发票的，对方差不多抵扣进项税额的，让对方税务机关开具退货与折让证明，可按其金额开具红字票，冲减销售。

2.案例分析某企业销售产品一批，价款200万元（含税），由于质量问题，购货方提出退货。经双方协商，按八折结算货款。该企业为一般纳税人，增值税税率为17%。该企业已开具发票，购货方差不多进行账务处理，并作进项税额抵扣。处理方法：由购货方出具当地税务机关开出的退货与折让证明，按40万元金额开具红字发票，并冲减销售。销项税额＝200×80%/（1+17%）×17%＝23.24（万元）第七讲专门行业销售环节纳税筹划

专门行业销售环节纳税筹划

（一）专门消费品的纳税筹划

1.托付加工消费品纳税规定托付加工的应税消费品由受托方在向托付方交货时代收代缴税款。托付方用于连续生产应税消费品的所纳税款准予按规定抵扣。托付加工的应税消费品收回后直接用于出售的，不再征收消费税。

2.实例分析A轮胎厂托付B厂将一批价值100万元的橡胶加工成汽车内胎，协议规定加工费71万元；加工的内胎运回A厂后，A厂接着加工成汽车轮胎，加工成本和分摊费用共计95万元，该批汽车轮胎售出价格400万元。汽车轮胎的消费税税率为10%（假定不考虑增值税）。Æ托付加工的应税消费品收回后，在本企业接着加工成另一种应税消费品销售：①A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税。计税价格：（100＋71）÷（1－10%）＝190（万元）应缴消费税：190×10%＝19（万元）②A厂销售汽车轮胎后，应缴消费税为：400×10%－19＝21（万元）③A厂的税后利润（所得税税率33%）为：（400－100－71－19－95－21）×（1－33%）＝62.98（万元）Æ托付加工的消费品收回后，直接对外销售：假如A厂托付B厂将橡胶加工成汽车轮胎，橡胶成本不变，加工费用为150万元；加工完毕，运回A厂后，A厂对外售价仍为400万元。①A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：（100＋150）÷（1－10%）×10%＝27.78（万元）②由于托付加工应税消费品直接对外销售，A厂在销售时，不必再缴消费税，其税后利润计算如下：（400－100－150－27.78）×（1－33%）＝81.89（万元）降低纳税成本：81.89-62.98＝18.91（万元）

（二）建筑安装业的纳税筹划

1.建筑安装业务纳税规定Æ建筑业的总承包人将工程分包或者转包他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。Æ从事建筑、修缮和装饰工程作业，不管如何样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。从事工程安装作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。

2.实例分析Æ实例1甲公司发包一建筑工程，在工程承包公司乙的协助下，施工单位丙中标。因此甲与丙签订工程承包合同，合同额1100万元。乙公司未与甲公司签订合同，只负责工程协调。丙支付给乙公司服务费用100万元。乙公司应纳营业税：100×5%＝5（万元）假如乙公司直接和甲公司签订合同，合同金额为1100万元，然后乙公司再把工程承包给丙公司，分包款为1000万元。乙公司应纳营业税：（1100－1000）×3%＝3（万元）Æ实例2某安装公司打算承揽一项安装工程，由该公司提供设备并负责安装，工程总价款200万元，其中设备价款180万元。应缴纳营业税：200×3%=6（万元）纳税筹划方案：由建设企业负责购买设备，安装公司只负责安装，并按此签订合同。20×3%=0.6（万元）降低纳税成本：54000（元）

（三）房地产业的纳税筹划房地产业务发生以后如何进行纳税筹划？那个问题的研究在实际工程中具有广泛意义，因为有的企业尽管不是房地产公司，可能是一个制造业或者一个商业企业，然而可能与房地产公司合作建房，就等于工商企业出地，由房地产公司出资金享有开发权，共同来完成房地产的建筑，那个地点就有一个如何考虑纳税成本的降低问题。

【案例】甲、乙两个企业合作建房，甲企业提供土地使用权，乙企业提供资金。甲、乙两企业合作建房约定：房屋建好后双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，甲、乙企业各分得500万元价值的房屋。Æ纳税筹划前：甲企业发生了转让土地使用权行为，乙企业发生了销售不动产的行为。甲、乙企业各方均应纳营业税：500×5%＝25万元。Æ纳税筹划后：若甲、乙企业采取合作方式建房，即甲企业以土地使用权、乙企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。按税法规定，甲企业向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征收营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税。在建房环节双方企业免缴了营业税税款。第八讲专门行业销售环节纳税筹划

纳税筹划目标和节税空间

（一）纳税筹划目标

1.从营销角度看目标Æ通过定价提升产品品牌形象营销竞争中一种是通过低价竞争，一种是通过差异化体现产品的附加值，把价格定得偏高，以提高产品的形象。Æ通过定价刺激需求量因为市场需求量一方面受供求矛盾的阻碍，另一个专门重要的方面是它与价格有关系。比如最近几年家电的竞争中，差不多差不多上通过定价来刺激消费量的。Æ通过定价处理积压产品确实是企业通过降价，把库存甩出去。Æ通过定价促进销售增长Æ通过定价提高市场占有率比如家电业几个生产厂家考虑到竞争的能力，为了提高市场占有率，不断地通过价格的调整使其占有率提高速度加快。

【案例】几年前长虹通过价值策略使自己的市场占有率迅速上升，而且引发了行业的价格大战，也出现了一些负面的问题，通过价格竞争导致实际上专门多的潜在损失在最近几年才显现出来。

2.从财务角度看目标Æ补偿生产经营成本定价应该能够补偿生产经营成本，假如价格定得过低了，实际上从长远来看是亏损的。Æ利润最大化利润最大化确实是尽可能通过定价策略来提高利润水平。还有一个附带的问题确实是货款结算从时刻上来看是先结算货款依旧后结算货款，这就存在一个风险问题，因此财务上要操纵货款的回收天数。Æ加快货款收回速度

3.从税务角度看目标Æ定价方式纳税最优化。Æ货款结算纳税最优化。

（二）节税空间分析Æ定价方式不同阻碍纳税成本。Æ通过转让定价能够降低纳税成本。Æ价款结算方式不同阻碍纳税成本。Æ现金折扣对纳税成本产生阻碍。Æ应收账款治理水平阻碍纳税成本。总的来看应收账款治理的水平越高，纳税总成本会越低。坏账损失假如差不多发生了，然而没有最终确认，税务上不承认坏账损失发生；只有取得了合法的凭证，认定这项应收账款确实已收回，这时候才能在税前扣除。

定价的纳税筹划

（一）销售价格纳税筹划

1.税法规定工商企业产品销售额包括产品销售价款和价外费用两部分。价外费用是以各种形式收取的费用，尽管名目繁多，然而为了防止企业漏税，税法明确规定价外费用包括手续费、补贴、基金、集资款、返还利润、奖励费、违约金、包装费、运输装卸费、代收款项和代垫款项。

2.纳税筹划的转移法销售价格制定过程中纳税筹划通常用的方法是转移法，比如讲包装物处理方法，到底是采纳随同产品销售处理依旧用包装物押金的方法？假如把随同商品销售的包装物改为包装物押金，实际上确实是用一种转移的方法来进行避税。

（二）定价方式纳税筹划定价方式不同对纳税筹划有专门大阻碍，定价的方式要紧是国内的一些企业采取的一些定价技巧，比如直接打折、采取买送结合或采取返现金的做法。我们能够把三种差不多方式作一个比较，看看哪种方式的纳税成本最低。实例分析某商场销售A商品，其售价为100元，进价为60元（均为含税价格）。该商场为一般纳税人，所得税适用税率为33%。Æ方案一：采取让利30%销售商品（即商品折扣）应缴增值税：70/（1＋17%）×17%－60/（1＋17%）×17%＝1.45（元）应缴企业所得税：利润额＝70/（1＋17%）－60/（1＋17%）＝8.55(元)应缴企业所得税＝8.55×33%＝2.82（元）税后净利润＝8.55－2.82＝5.73（元）Æ方案二：买赠结合即购物满100元，赠送价值30元的商品，此30元是顾客的偶然所得。那么我们按照偶然所得收入征税的规定来看，按照20%的税率征税，而且没有费用扣除。因此，在实际工作中，一般买赠结合的话可不能让顾客自己再去交个人所得税，因此应该由企业来代交。那么销售100元的商品：应缴增值税＝100/（1＋17%）×17%－60/（1＋17%）×17%＝5.81（元）赠送30元的商品：应缴增值税＝30/（1＋17%）×17%－18/（1＋17%）×17%＝1.74（元）商场应代顾客缴纳个人所得税：30/（1－20%）×20%＝7.5元应缴企业所得税：利润额＝100/（1＋17%）－60/（1＋17%）－18/（1＋17%）－7.5＝11.30（元）应缴企业所得税＝\[100/（1＋17%）－60/1＋17%\]×33%＝11.28（元）税后净利润：11.30－11.28＝0.02（元）Æ方案三：购物返现金即购物满100元返还现金30元。应缴增值税：应缴增值税＝[100/（1＋17%）－60/1＋17%]×17%＝5.81（元）应代顾客缴纳个人所得税7.5元（同方案二）。企业所得税：利润额＝100/（1＋17%）－60/（1＋17%）－30－7.5＝-3.31（元）应缴企业所得税11.28元（同方案二）税后利润＝-3.31－11.28＝-14.59（元）

表4-1各方案的纳税成本比较表方案增值税个人所得税企业所得税净利润一1.452.825.73

二7.557.511.280.02三5.817.511.28-14.59

方案一：三种税赋均低于方案二和方案三。方案二：增值税赋最高。方案三：税后净利润为亏损，该方案最不可取。因此企业在考虑定价策略的时候，一方面要考虑促销定价方式的效果如何，还要考虑账目处理方式；第三要进行纳税计算的比较，选择一个好的方案进行运作。

【自检4-1】某商场销售A商品，其售价为200元，进价为70元（均为含税价格）。该商场为一般纳税人，所得税适用税率为33%。请计算让利30%的情况下应交纳的增值税、企业所得税和税后净利润。见参考答案4-1：应缴增值税:140/（1＋17%）×17%－70/（1＋17%）×17%＝10.16（元）应缴企业所得税：利润额＝140/（1＋17%）－70/（1＋17%）＝59.8(元)应缴企业所得税＝59.8×33%＝7.77（元）税后净利润＝59.8－7.77＝52.03（元）

（三）转让定价1.转让定价定义转让定价这种方式通常是通过合理的价格制定把利润转向低税赋的地区的方法。

2.实例分析甲公司生产的A产品通过三道工序连续加工，第一道工序单位产品成本200元，第二道工序单位产品成本450元，第三道工序完工单位产品成本500元。A产品每件售价800元，每年销售25万件，企业所得税税率为33%。有关指标计算如下：销售收入：25万件×800元=20000（万元）销售成本：25万件×500元=12500（万元）销售税金：200（万元）期间费用：2300（万元）利润总额：20000-12500-200-2300=5000（万元）所得税计算：5000×33%=1650（万元）纳税筹划方案：在某经济特区投资设立一家全资子公司（乙公司），该公司适用企业所得税税率为15%。甲公司将第二道工序生产的A产品作为成品卖给乙公司，售价为540元。假定甲公司销售税金和期间费用的10%转移给乙公司，乙公司同时增加治理成本100万元。

表4-2转移定价后应纳企业所得税计算表指标甲公司乙公司销售收入1350020000销售成本1125014750销售税金18020期间费用2070330利润总额04900所得税0735降低纳税成本：1650-735=915万元

价款结算的纳税筹划

（一）价款结算方式价款的结算方式关于纳税筹划会产生阻碍。按价款结算方式不同，规定了产品销售收入确认的时刻也不同，也确实是实际计税的时刻不同。因此在进行纳税筹划的时候，首先应了解有关收入确认时刻的不同。按照增值税税法的规定，有以下几种情况：Æ直接收款方式不管物资是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天作为确定收入的时刻开始计税。Æ托收承付或托付收款假如是采纳托收承付或者托付收款的方式去经营结算，以发出物资同时办妥托收手续的当天来计税。Æ赊销和分期收款按照合同约定的收款日期的当天确认收入，签合同的时候要注意是一次收款依旧分期收款。在实际操作中，有的企业购销合同当中对那个收款日期比较模糊，或者就约定了一次收款，然而在执行过程中实际上是分期收款的，这时候就会以合同为依据，按照合同约定一次收款的日期确认收入时刻在这一天开始计税。一次性收款与分期收款合同应分不签订，并在合同中明确分期收款的日期。假如发生合同未到期而提早收取货款，应补开发票，并计算销项税额。Æ预收账款在收到预收货款，物资没发出去之前，不作收入处理，不计税。在物资发出后，全额转作收入处理，并计税。Æ托付代销，收到代销单位销售的代销清单的当天。Æ销售应税劳务，提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。Æ视同销售，物资移送当天。

（二）现金折扣

1.现金折扣定义现金折扣是为了促使客户提早付款而给予的一种优惠折扣。比如规定的时刻是在3个月之内付款，然而客户可能提早一个月把钞票付给公司了，这时候公司可能给予客户一定比例的货款折扣，这确实是现金折扣。Æ现金折扣是信用治理中采取的一种做法，在税法当中有特定规定，即现金折扣会计账是做财务费用处理，然而从税法规定来看，现金折扣费用尽管记录到财务费用科目，然而它不能从税前扣除，因此在纳税之前要做调整。如此就需要综合考虑，纳税成本和通过赊销来促进销售增长，以及带来的其他的应收账款成本，要考虑总的信用成本最低化。Æ销售产品过程当中现金折扣用的比较少，要紧缘故确实是现在专门多企业的资金都缺乏，销售方通过现金折扣的方法来刺激对方早付款的积极性还没有，把应收账款有意托延，拖延时刻越长，付费方利用对方的资金就越有好处，然而在一定的情况下现金折扣依旧会发生的。

2.税法规定按照会计制度的规定，现金折扣进入财务费用科目不能冲减销售额，尽管现金折扣差不多进入财务费用科目了，然而不能从应收税所得额当中扣除，这就意味着在计算所得税的时候还要调整应税所得额。

3.实例分析Æ实例1某公司销售一批产品价款100万元，现金折扣条件为：5/10，3/20，N/30，顾客于第15天付款。该公司为一般纳税人，增值税率为17%。销售商品时确认收入，并计算销项税额：100/（1+17%）×17%=14.53（万元）收到货款时，将折扣作为财务费用处理。折扣费用：100×3%=3（万元）调整应税所得额：3（万元）Æ实例2某公司原信用条件为：N/30、变动成本率为60%、资金成本率为10%、可能年赊销额为5000万元，拟定两个备选方案。A方案：将信用条件放宽到N/45、可能坏账损失率为3%、收账费用为60万元。B方案：将信用条件改为：2/10、1/30、N/45，可能有60%的客户选择2/10，20%的客户选择1/30。可能坏账损失率为2%，收账费用为55万元。纳税筹划分析：A方案：平均应收账款=5000/360×45=625（万元）应收账款占用资金=625×60%=375（万元）机会成本=375×10%=37.5（万元）坏账损失=5000×3%=150（万元）收账费用=60（万元）信用成本=37.5+150+60=247.5（万元）B方案：平均收账天数=60%×10+20%×30+20%×45=21（天）平均应收账款=5000/360×21=291（万元）应收账款占用资金=291×60%=174（万元）机会成本=174×10%=17.4（万元）现金折扣=（60%×2%+20%×1%）×5000=70（万元）坏账损失=5000×2%=100（万元）收账费用=55（万元）信用成本=17.4+70+100+55=242（万元）两个方案比较：B方案比A方案信用成本低247.5-242=5.5（万元）

（三）坏账损失

1.税法规定Æ企业可按应收账款余额的0.5%提取坏账预备，并在税前扣除；Æ关联企业之间往来账款不得确认为坏账；Æ企业直接借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等缘故无法收回或逾期无法收回的，一律不得作为财产损失在税前进行扣除；Æ债务人破产、撤销、死亡、失踪、遭受重大自然灾难或意外事故或经法院裁决无法清偿，逾期3年以上仍未收回的应收账款，能够作为损失列支。

2.纳税筹划重点Æ尽可能采纳备抵法提取坏账预备金；Æ加强信用风险操纵和应收账款催收；Æ操纵关联方往来账款和直接借出款项；Æ取得应收账款不能收回的证据；Æ及时向税务机关申报差不多发生的坏账损失，经批准后，从应税所得额中扣除。

3.实例分析某公司2003年应收账款余额为1000万元，提取坏账预备50万元，当年未发生坏账损失。2004年末应收账款余额为1200万元，当年发生坏账损失40万元，收回已核销账款5万元，提取坏账预备10万元。2003年：纳税调整：50-1000×0.5%=45（万元）2004年：（1200-1000）×0.5%+40-5=36（万元）（税法规定提取数）纳税调整：10-36=-26（万元）

（四）总结在实际工作中，除了上述所讲的例子以外，应该关注应收账款本身的治理，要紧从三个环节入手：Æ第一个环节是事前操纵，要建立客户档案，通过对客户信息的分析来确定信用条件是好依旧差，依照客户的信用等级情况来考虑赊销的要求；Æ第二个环节是事中操纵，事中操纵要紧是动态跟踪应收账款的发生过程，特不是要确定账龄的分析，通过账龄的分析，确定应收账款的回收天数情况，然后对账龄时刻过长的、有异常的客户的账款进行跟踪；Æ第三个环节是一旦出现了逾期应收账款就要加大收账的力度，通过这种治理流程能够尽可能地减少应收账款的余额的占用数，加快回收。第九讲促销策略运用中的纳税筹划（一）

纳税筹划目标和节税空间

（一）纳税筹划目标1.从营销角度看目标促进销售，是通过传递商品或劳务的信息，关心顾客认识商品或劳务的存在、性能、特征，引起消费者的注意，提高顾客的兴趣