论进料加工相对一般贸易对税负及成本的影响分析

进料加工相对一般贸易对税负及成本的影响分析一般贸易和进料加工对比如公司进口某种原材料，在生产同样产品同样出口的请况下，是采用进料加工，还是一般贸易更经济，分析如下：假设原材料到岸价为A元，关税税率为C%，出口产品退税率为b%，出口收入为D元，内销收入（不含税）为B元，进项税为E元。（适用税率17%，为了简化价值省却了汇率直接用人民币表示，并假设最终应纳税额>0，所得税税率25%）（一）采用一般贸易1、进口原材料需交关税=A*C%进口原料需征增值税=(A+A*C%)*17%2、内销收入产生的销项税=B*17%3、出口产品免征出口环节增值税，但是免抵退税不得免征和抵扣的税额=D*(17-b)%免抵退税额=D*b%4、月末应缴增值税税额=B*17%+D*(17-b)% —E（二）采用进料加工1、进口原料免征进口环节关税及增值税2、内销收入产生的销项税=B*17%3、出口产品免征出口环节增值税，但是免抵退税不得免征和抵扣的税额=D*(17-b)% —A(17 —b)%免抵退税额=D*b% —A*b%4、月末应缴增值税税额=B*17%+D*(17-b)% —A(17 —b)%—E（三）税负及成本差异1、从税负差异角度1）关税：一般贸易比进料加工多征进口环节关税A*C%2）增值税：一般贸易比进料加工多=【B*17%+D*(17-b)%—E】—【B*17%+D*(17-b)%—A(17—b)%—E】=A(17—b)%（3）城建税及教育费附加：一般 贸易比进料加工多=A(17 —b)%*10%4）所得税：一般贸易比进料加工多=-【A*C%+A(17—b)%+A(17—b)%*10%】*25%故假设以上条件成立的情况下（也是我公司目前进出口业务现状）进料 加工比一般贸易将节税=A*【C%+(17—b)%*110%】*75%2、从成本费用差异角度1）由于进料加工进口原材料不需交纳关税，进料加工节省成本A*C%2）进料加工销售需转出不予抵扣进项税D*(17-b)%—A(17—b)%，而一般贸易为D*(17-b)%，即进料加工少转出进项税A(17—b)%，进料加工节省成本A(17—b)%（3）进料加工少计提主营业务税金 A(17—b)%*10%（4）由于进料加工成本降低，将造成进料加工利润额比一A(17—b)%+A(17—b)%*10%，即多计提所得税【A*C%+A(17

般贸易利润额多出 A*C%+—b)%+A(17—b)%*10%】*25%从以上分析可以得出该笔业务进

料加工比一般贸易将降低成本

=

A*

【

C%+(17

—b)%*110%】*75%由此可以看出进料加工节省的成本只与进口原料的金额、进口原料的关税率以及出口产品的退税率有关.此外，由于进料加工进口原料不需交纳关税及增值税，从而可大幅降低存货资金的占用量。上述分析是针对基本政策理论而言的，实务中许多条件是在不断变化的。三、实例进口原材料烷基酚吨，付款金额元，烷基酚关税税率 %，出口成品160吨，出口产品退税率5%1、按上述分析结果公式本手册结束相对一般贸易创利为：=*[%+(17-5)%*110%]*75%=*%*75%与的差额是汇率影响=元的差额，出口退税系统2、实际上没交的关税=*%=采用进料实际账记进项税转出的抵减额 =*%=城建税