企业管理会计-总论讲座

企业管理会计--总论讲座第一节管理会计的形成和发展一、管理会计的初步形成1.会计的形成（1）结绳记事（原始社会）（2）“司会”－－西周时职位“月计岁会”－－方法“计”－－零星算“会”－－综合算（3）四柱清册单式记帐方法：旧管＋新收＝开除＋实在（4）复式记帐每发生一笔经济业务，同时在两个或两个以上相互联系的帐户中登记的方法。复式记帐相对单式记帐，更为完善，不仅能反映资金的增减变化，而且能反映变化的原因。举例购买布匹一匹，支付货币2000元单式记帐：减：货币2000元复式记帐：借：原材料2000贷：银行存款20002.成本会计的产生因制造业从手工业向大机器生产转化，维持简单再生产需要的不仅仅是对劳动对象及活劳动的补偿，对劳动资料的补偿成了维持简单再生产必不可少的一部分。因而，需要对劳动资料转移价值－－折旧进行计算。因竞争的加剧，业主制定售价迫切需要掌握产品制造所发生的耗费－－成本。产品成本企业会计制度关于成本的解释：企业为生产产品、提供劳务发生的耗费。成本项目：直接材料直接人工制造费用二.管理会计的形成20世纪20年代，标准成本的计算与复式记帐相结合。标准成本直接材料标准成本：标准用量×标准价格直接人工标准成本：标准工时×标准工资率制造费用标准成本变动制造费用固定制造费用1952年在伦敦举行的世界会计师联合会上，正式通过了“管理会计”这个专用名词。三.管理会计的发展（50年代管理会计的基本轮廓已经确定）（1）预算控制：生产经营的全面预算（2）标准成本及成本差异分析：标准成本与实际成本的差额为成本差异。（3）本量利分析：进行成本性态分析，将成本根据习性分为固定成本、变动成本、半变动成本。（4）变动成本计算法：产品成本包括直接材料、直接人工、变动制造费用。举例某企业生产销售某产品，单位产品耗用材料5元，人工费用3元，变动性制造费用2元，月固定成本为60000元，其中固定性制造费用20000元，单位产品售价20元。企业月生产能力为10000件。企业生产多少才能保本？企业保本时，其制造成本为多少？企业满负荷运转时，其制造成本为多少？产品变动成本为多少？举例若前例企业正常的产量为8000件，现有一订单，单价12元，数量2000件。该订单不影响企业正常销售渠道。企业能否接受该订单？（6）责任会计：根据企业的具体情况，确定各责任中心。以各责任中心为界限计算各责任中心的成本。责任中心的成本所包涵的内容不完全是直接材料、直接人工、制造费用，可能有一部分管理成本，也可能不包括直接材料或直接人工。60年代，丰富了经营决策经济效益的分析评价经营决策细分为短期经营决策和长期投资决策。短期经营决策：引进了微观经济学长期投资决策：引进了投资理论净现值法投资回收期法内含报酬率法产品最优定价利润最大化决策70年代企业由“大量生产”转向“顾客化生产”－－适时制生产系统产生特点：企业无存货因高新技术的发展及在企业的运用、市场经济的高度发展，国际化大市场的竞争。因而管理会计也得到不断的发展。如：质量成本管理会计、目标成本管理会计、国际管理会计、战略管理会计。1980年4月，国际会计师联合会在巴黎举行会议，有人呼吁，将管理会计的推广和应用作为企业生存和发展的战略性问题。5、管理会计的新发展（20页）第二节、管理会计的意义与特点一、管理会计的意义1.管理会计解释（12页）2.管理会计的内容规划未来：预测、决策、预算控制现在：责任会计评价过去：本量利分析、标准成本制度及差异分析。3.管理会计的目的：追求经济效益最优化。4.管理会计为大目的所采取的手段：调动一切积极因素，特别强调发挥人的主观能动性。5.会计的分类企业会计行政事业单位会计（因会计主体不同）二、管理会计的特点（一）管理会计与财务会计的主要区别1.工作重点不同2.作用时效不同3.会计主体不同4.遵循的原则不同5.方法体系不同管理会计：数学方法、统计方法等财务会计：设置帐户、填制和审核凭证、复式记帐、登记帐簿、成本计算、财产清查、编制报表。6.核算程序不同7.时间跨度不同8.精确程度不同9.法律效力不同10.对会计人员的素质要求不同财务会计要求会计人员操作能力强，工作细致。管理会计要求会计人员具有财务会计知识、工程专业技能、有分析问题解决问题的能力。（二）管理会计与财务会计的联系1.管理会计与财务会计的原始资料相同2.两者同属于企业会计，是企业会计的两个分支。第三节管理会计的职能预测、决策、规划、控制。第二章成本习性和变动成本法第一节成本的概念一、成本的意义产品成本：产品生产过程中发生的耗费。--------完全成本、全部成本、变动成本成本：为取得经济收益或为一定目的而付出的，能用货币计量的价值牺牲（西方国家的一种观点）成本：企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费（企业会计制度确定的成本概念）三、成本按习性分类1.成本习性－－成本性态，成本与业务量之间的依存关系。2.成本按习性分：企业成本变动成本半固定成本半变动成本固定成本变动生产成本变动非生产成本直接材料直接人工变动性制造费用变动性销售费用变动性管理费用固定生产成本固定非生产成本－－固定制造费用固定性销售费用固定性管理费用3.固定成本（1）解释：在相关范围内，成本总额不随业务量的变化而发生变化的成本。（2）内容：机器设备折旧费、管理人员工资、广告费。（3）特点：成本总额在相关范围内不随业务量的变化而变化。单位成本随业务量的增加逐渐减少。成反比变化。（4）分类：酌量性固定成本：管理人员的短期决策可以改变其支出数额的成本，如广告费。约束性固定成本：管理人员的短期决策不能改变其支出数额的成本。如：折旧费4.变动成本（1）解释：在一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而成比例变动的成本。（2）内容：直接材料、直接人工（3）特点：变动成本总额与业务量的变动成正比。单位变动成本是一个常数，不受业务量多少的影响。5.半变动成本（1）解释：其总额随业务量的变动也发生变动，但总额的变动与业务量的变动不成比例。（2）举例：费、租赁费、机场使用费。6.半固定成本（1）解释：阶梯成本，随着业务量的变动，成本呈阶梯状变动（2）举例：检验员工资、货运员工资、邮寄费。7.隐含的条件（1）相关范围的限制：固定成本在业务量超出一定生产能力后，会发生较大的变动。（同向增加）变动成本在业务量超出一定范围后其单位成本也可能发生变动。A、成反向变动。如材料成本。购入1000t,价格10元/t，10000t,价格9元/t。B、成同向变动。人工成本，（计件工资），赶货时，为了鼓励职工增加产量，必定增加人工成本。例，每天完成100件，工价2元/件。每天完成100件以上部分，工价2.5元/件。（2）相关时期相关时期短，固定成本多，变动成本少相关时期长，固定成本少，变动成本多例如：租赁费，若一月起租，基本租费10万元，每天使用费100元。则10万元为固定成本，100元为变动成本；若相关时期为一天，则10万元与100元都为固定成本。四、成本的其他分类及其成本的其他概念1、按与预测决策是否有关分有关成本：与决策方案的选择密切相关成本无关成本：与决策方案的选择无关的成本例如：原材料成本在零件是外购还是自制时是有关成本但在机器设备是购入还是租赁的决策时是无关成本。2、成本按是否受管理者的控制可分为可控成本：其成本发生额的多少受管理者的影响不可控成本：其成本发生额的多少不受管理者的影响。成本的可控与不可控应以责任中心来区别。如材料成本，其价格为采购部门的可控成本，材料耗用量为生产车间的可控成本。第二节、半变动成本的分解一、半变动成本：其总额与业务量的变动不成比例变动的成本。既包含与业务量多少无关的固定成本，也包含与业务量成比例变动的变动成本。二、半变动成本的分解：将半变动成本运用适当的方法，按成本习性分为固定成本与变动成本。三、半变动成本分解的目的将所有的成本分为固定成本与变动成本。为变动成本法计算产品成本提供依据。四、半变动成本分解的方法数学方法高低点法散步图法回归直线法其他方法会计法合同认定法五五归类法（一）高低点法1.解释：以某一时期内的最高点业务量的半变动成本与最低点业务量的半变动成本之差，除以最高业务量与最低业务量之差，先计算出单位变动成本，然后再据以把半变动成本中的变动部分和固定部分分解出来的一种方法。2.要点：以业务量的高点与低点来确定直线。3.公式y=a+bx4.评价：计算简便，但仅适用于各期成本比较稳定的企业。（二）散步图法1.解释：将所观察的历史数据，在坐标上作图，据以确定半变动成本中的固定成本和变动成本各占多少的的一种方法。2.操作方法：在坐标上标入历史资料目测，画一直线，直线两侧的点尽可能相等。与y轴相交的点为固定成本3.评价：制作简便，但误差较大（三）回归直线法1.解释：根据若干期业务量与成本的历史资料，运用最小二乘法公式，将某项半变动成本分解为变动成本与固定成本的方法。2.公式：3.评价：计算困难，但最为准确。半变动成本分解举例例一、某厂某年6个月的维修费的历史数据如下（下页）要求：根据上述资料分别用高低点法、回归直线法分解为变动成本和固定成本，并写出成本公式。月份直接人工小时维修费123456180003800022000280004600024000300004000028000320005000040000合计1760002200002.回归直线法月份业务量维修费xyx2y212345618382228462430402832504054015206168962300960324144448478421165769001600784102425001600176220683257288408以千为单位b=(6×6832-176×220)/(6×5728-30976）＝2272/3392＝0.6698113a=（220-0.6698113×176）/6=17.01887公式为y=17.01887+0.6698113x第三节变动成本计算法一、变动成本计算法解释随产品产量变动的耗费作为产品成本的成本计算方法。产品变动成本产品变动制造成本二、全部成本计算法－制造成本计算法与产品的制造有关的耗费作为产品成本的成本计算方法三、两种成本计算法的区别（一）、产品成本的构成不同1.制造成本法产品成本的构成2.变动成本法产品成本的构成产品变动制造成本产品变动成本2.变动成本法（1）边际贡献＝销售收入－销售产品变动成本－变动销售费用＝销售数量（销售单价－单位产品变动制造成本－单位产品变动销售费用）税前利润＝边际贡献－固定成本＝边际贡献－固定制造费用－固定销售和管理费用举例说明产量10000件，销量8000件，销售价50元/件，直接材料250000元，直接人工50000元，制造费用100000元（其中变动制造费用40000元，固定制造费用60000元）销售和管理费用15000元（其中变动销售和管理费用5000元，固定销售和管理费用10000元）制造成本计算法产品制造成本＝250000+50000+100000＝400000单位产品制造成本＝400000/10000＝40销售毛利＝50×8000－40×8000＝80000税前利润＝80000－15000＝65000变动成本法产品变动成本＝250000+50000+40000＝340000单位产品变动制造成本＝340000/10000＝34单位产品变动成本＝34＋5000/8000＝34.625边际贡献＝8000×50－8000×34.625＝123000税前利润＝123000－10000-60000＝53000变动成本计算法单位产品变动制造成本34元，结转销售产品变动制造成本272000元，期末结存的产品2000件，其变动制造成本为直接材料：2000×250000/10000直接人工：2000×50000/10000变动制造费用：2000×40000/10000变动成本法比制造成本法多结转了2000件期末结存的固定性制造费用12000元（2000×60000/10000）销售和管理费用两种方法都已全部结转。合计变动成本法比制造成本法多结转成本12000元。所以，变动成本法计算的税前利润比制造成本法计算的税前利润少了12000元。（三）、服务对象不同制造成本法为企业外部服务。以凭证为依据进行核算，可追溯；成本的界定必须符合企业会计制度的规定。变动成本法为企业内部服务。变动成本与固定成本的划分可以有多种方法，存在主观性，难以追溯。对于企业制