第四章-税收概念与税收分类课件

第四章税收分类与税制结构

By:雷蕾前言：税收的由来税收是一个古老的财政范畴，它是伴随国家形成而产生并由国家实施征收的。至于税收为什么会伴随国家的形成而产生？国家为什么要征税？税收存在的意义是什么？在不同历史时期，人们对这些问题产生了各不相同的的认识。

1.在西方国家，税收一词起源于古希腊语“tax”，其本意为“忍受”；在我国历史上，用以表示税收的名称有贡、助、彻、赋、租、役、银、课、调等，“税”字由“禾”（稻谷）与“兑”组成，其本来含义是社会成员向国家缴纳一部分农产品，后经常与“赋”、“租”、“捐”等字连用，形成了“赋税”、“税赋”、“租税”、“捐税”等词语，表明“税”曾与“赋”、“租”、“捐”相通或相关。

2.“税收”一词在我国首次出现是1916年贾士毅所著的《民国财政史》一书中，其一般意义就是指税的收入，其中，“税”指社会产品中归国家支配的那一部分，“收”是收入的意思。随着社会的进步，税收内容的不断丰富，“税收”一词的性质也发生了变化，动词化的税收主要表示税的课征或征收，现已与“课税”、“征税”、“收税”通用，名词化的税收则指对社会产品的筹集。3.至于国家为什么要征税、国家与税收的关系等问题，自古以来存在许多解释。在欧洲漫长的封建时代，君权神授的观念具有至高无尚的地位，国王行使课税权被认为是体现神的意志，所以那时的哲学家、伦理学家甚至是神学家的研究，只能是神学意义上的徒托空论，或是经院式的泛泛思辩，不能为社会提供现实而明确的答案。直到资本主义生产方式产生以后，一批不畏神权的资产阶级学者开始探究国家、税收的本质。其中托马斯·霍布斯、洛克等人提出的“税收利益说”，把税收本质看作是政府和人民之间的一种利益交换，从而将商品交换法则引入税收分配关系，这不仅奠定了近代和现代资产阶级税收理论的基础，并对后来各国税收法律制度的建立和发展产生重要影响。（2）约翰•洛克的“税收利益说”①认为税收是人民从国家取得利益而交纳的报偿，或保护人民财产安全向政府交纳的代价。②指出政府是由人民建立的，政府的课税权必须建立在尊重人民主权的基础上。“政府没有巨大的经费就不能维持，但是这仍须得到他自己的同意，即由他们自己或他们所选出的代表所表示的大多数的同意。因为如果任何人凭借自己的权势，主张有权向人民征课赋税而无需取得人民的同意，他就侵犯了有关财产权的基本规定，破坏了政府的目的。”③政府只能按照法律规定的赋税条例行使课税权。他的这一思想，不仅对封建的君权神授观念、封建国家专制课税和横征暴敛的批判，也为近代西方国家立宪依法课税提供了理论依据。（3）马克思和恩格斯说①国家是“社会公共职能的执行者”

和“整个集体的共同利益的代表”。②国家“为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用――捐税。③“国家存在的经济体现就是捐税”，并将赋税比喻为喂养政府的奶娘，是政府机器的经济基础而不是其他任何东西。

第一节税收的概念

税收是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法定标准，向社会成员强制地、固定地、无偿地征收而取得的一种财政收入。它是各国政府取得财政收入的最基本的形式。税收概念的理解（一）税收是政府占有的一部分社会产品，在商品货币经济条件下，它表现为政府所占有的一定数量的货币。（二）税收是政府的分配行为，属于分配范畴，其本质是一种分配关系。

1．税收分配的主体是国家. 2．税收分配的依据是国家的政治权力.（三）税收是政府财政最重要的收入形式。（四）税收是政府调节经济的重要手段。（五）税收分配的对象是社会剩余产品。第二节税收的特征税收的强制性是指国家征税凭借政治权力，通过颁布法律和法令进行的。具体的表现就是以法律形式颁布的税收制度和法令。税收强制性表现在两个方面：（1）税收分配关系的建立具有强制性；（2）税收征收过程具有强制性

①直接表现：税收人员的强制权力 ②为什么具有强制性呢？ 首先，国家必须要强制性的征税，才能提供公共物品，税收是国家生存的物质基础。其次，纳税人必须依法按时足额纳税，否则要受到相应的制裁。

一、税收的强制性1．税收无偿性的概念： 税收的无偿性，是指国家征税以后，税收就归国家所有不再直接归还给原纳税人，也不直接向纳税人支付任何报酬和代价。注意：税收的无偿性是针对具体的纳税人而言的，就是说国家征税不是与纳税人之间实行等量的价值交换或补偿，而是纳税人无偿地向国家缴纳税款。2．税收为什么要有无偿性 公共产品供给特性决定的3．税收的无偿性是相对的（有间接偿还性）二、税收的无偿性1．税收固定性的概念： 税收的固定性是国家征税必须通过法律形式，事先规定对什么征税及征税的额度。这些事先规定的事项对征纳双方都有约束力而不能随意变动。 固定性也包括两层含义： （1）税法具有相对稳定性。 （2）税收征税数量具有有限性。2．税收的固定性是相对的三、税收的固定性***税收的三个特征是区别于其他公共收入形式的根本标志。***税收的三个特征是统一不可或缺的，判断一种公共收入形式是为税收，取决于它是否同时具备这三大特征。第二节税收术语和税收分类一、税收术语（一）纳税人1．纳税人：指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，分为法人和自然人之分。2．负税人：最终负担税款的单位和个人。 有时候纳税人就是负税人，如直接税中的个人所得税是很难转嫁的，纳税人就是负税人；有时候纳税人不是负税人，因为他所交纳的税款可以“转嫁”出去，典型的有向生产者征消费税。3．扣缴义务人扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。纳税人、负税人和扣缴义务人的关系（二）课税对象1．概念：

课税对象是指对什么征税，即课税的客体或标的物。是一种税区别于另一种税的主要标志。2．按课税对象发生的分类：

所得税、商品课税、财产课税（三）税目课目是课税对象的具体项目，反映了具体的征税范围，反映了课税的广度。同一类课税对象，有好多种税目，每个税目的税率也可能都不一样。例如：营业税，有9个税目，交通运输业、建筑业、文化体育业、金融保险业、邮电通讯业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。（四）税源税源是税收的经济来源或最终出处。 有的税源和课税对象是一致的，如所得税； 有很多税种，二者不一致，如财产税，其课税对象是纳税人的财产，但其税源是其收入。 大部分税种的的税源和课税对象并不一致。税源和课税对象的联系和区别（五）税基税基就是课税的基础，是指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。具体有两种含义：1．指某种税的经济基础。例如，流转税的课税基础是流转额，所得税的课税基础为所得额，房产税的课税基础为房产等等。2．指计算交纳税额的依据或标准，即计税依据或计税标准。税基与税源的关系——果树与果实（六）税率1．税率的概念：

税率指国家征税的比率。 课税对象与税率的乘积就是应征税额。 税率是国家税收制度的核心，它反映征税的深度，体现国家的税收政策。2．按税法对税率进行的分类0定额税率、比例税率和累进税率税基累进比例定额税率（1）比例税率 对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税。

如企业所得税25%，增值税17%或13% 特点：

①计征简便 ②有悖于量力负担原则（2）定额税率 定额税率也称固定税额，它是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。如：某油田销售原油20吨，税额8元/吨。 特点： ①计算方便 ②税款不受价格变动的影响 ③税负不尽合理

（3）累进税率

累进税率是指对同一课税对象规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。

全额累进税率：把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税，即按课税对象适应的最高级次的税率统一征税。超额累进税率:是把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税率。全额累进税和超额累进税的计算例:课税对象数额=5000(元),而应交税额为:①采用全额累进税率: 5000×15%=750(元)②采用超额累进税率: 500×5%+(2000-500)×10%+(5000-2000)×15%=25+150+450=625(元)0500200050005%10%15%20%25元150元450元全额累进税与超额累进税的比较：①税负轻重不同

在收入级次和税率档次相同条件下，全额重于超额。②计算繁简不同

全额累进税计算简单，超额累进税率计算复杂。③公平程度不同

在两级收入交叉点附近，全额累进的公平程度不及超额累进。征税对象比例税率和超额累进税率的图解3．按经济分析对税率进行分类（1）名义税率名义税率即为税率表中所列的税率，是纳税人纳税时适用的税率。（2）实际税率纳税人真实负担的有效税率。（3）边际税率就是征税对象数额的增量中税额所占的比率。

（4）平均税率实纳税额与课税对象的比例，往往低于边际税率。（七）起征点与免征额1．起征点与免征额起征点:指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限免征额:指税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额2．起征点与免征额的异同（1）二者的相同点 当课税对象小于起征点和免征额时，都不予以征税。（2）二者的不同点①当课税对象大于起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税，采用免征额制度的仅对课税对象超过起征额部分征税。②起征点具有个别优惠的特点，在起征点附近税负分配不公平；免征额具有普遍优惠的特点，税负分配比较公平

起征点和免征额制度的不同起征点200元无税0100200300税额=200×税率税额=300×税率400免征额200元无税0100200300无税税额=(300-200)×税率400（八）计税依据1．基本概念

计税依据是根据课税对象计算应纳税额的数量依据。例如：卷烟的计税依据是卷烟的销售价格，税额=销售额×税率；盐的计税依据是销售盐的吨数，税额=数量×税率2．计税依据的分类——从价计征和从量计征（1）从价计征的税收： 以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据；（2）从量计征的税收： 以征税对象的自然实物量作为计税依据，该项实物量以税法规定的计量标准(重量、体积、面积等)计算。

3．计税依据和计税对象（征收对象）的区别计税依据与征税对象虽然同样是反映征税的客体，但两者要解决的问题不相同。①征税对象解决对什么征税的问题，计税依据则是确定了征税对象之后，解决如何计量的向题。②有些税种的征税对象和计税依据是一致的，如各种所得税，征税对象和计税依据都是应税所得额。③有些税种的征税对象和计税依据不一致，如消费税，征税对象是应税消费品，计税依据则是消费品的销售收入。

（九）税收能力与税收努力1、税收能力是指应当征收上来的税收数额，包括两种能力：一是纳税人纳税人能力；二是政府的征税能力。2、税收努力：指税务当局征收全部法定应纳税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度，税收努力决定了潜在的税收能力总有多大的比例能转变成实际的税收收入。二、税收的分类税收分类是指按一定的标准对性质相同或近似的税种进行归类。税收分类的意义（1）有利于更好地认识各类税收的特点和功能，加强各税种之间的配合，充分发挥各类税收的作用；（2）有利于分析和研究税收发展演变的历史过程，研究税源的分布和税收负担的归宿，以指导我们建立合理的税收制度；（3）有利于正确划分中央与地方政府之间的税收管理权限，解决财力分配方面的矛盾。1.按税负能否转嫁分类—直接税和间接税税收能否或容易转嫁直接税间接税不能或难以转嫁容易转嫁纳税人不一定是负税人

纳税人就是负税人

所得税财产税流转税公平收入和财产分配

主要功能结构性调节有一定公平作用2.按课税对象的不同性质分类(1)商品税 商品税（也称为流转税），是以商品交换或提供劳务的流转额为课税对象的税收。 在我国，商品税是主体税种，占税收收入的50%以上（如2000-2009年我国商品税收入占税收收入的比重为70%以上，不仅远高于发达国家，也高于大多数发展中国家），其税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税等等。

(2)所得税

是指以纳税人的应税所得额为征税对象的税收。分为企业所得税和个人所得税两大类。所得税的地位在我国呈上升的趋势，但上升速度慢。 2009年，我国个人所得税收入3185.58亿元，企业所得税收入8779.25，国家税收总收入45621.97亿元，GDP249529.9亿元，所得税收入占税收收入的比重为（3185.58+8779.25）/45621.97=26.2%，其宏观税负为4.8%，而发达国家所得税收入一般占到税收收入的40-50%，其宏观税负约为12%-15%。

(3)财产税财产税是以各种应税财产（包括动产和不动产，有形财产和无形财产）为征税对象的税收。世界上财产税一般包括：一般财产税、遗产税、赠与税等；我国目前开征的房产税、契税以及准备开征的遗产税等。财产税的特点有：a.稳定性强，适宜地方征收b.不易转嫁，属于直接税种c.有一定程度的公平作用(4)资源税 资源税是对开发和利用国家自然资源而取得级差收入的单位和个人征收的税收。 目的：促进资源的合理开发和使用。 资源税的范围：资源税、土地使用税等(5)行为税行为税是指对某些特定的行为开征的税收。其目的是为了贯彻国家某项政策的需要，对社会生活中的某些特定的行为进行调节和限制。目前，我国的行为税包括：印花税、屠宰税、筵席税、城市维护建设税等。总之，我们一般而言的税收五大类就是指：商品税所得税财产税资源税行为税3.按计税依据不同分类（1）从价税 从价税是以征税对象的价格为计税依据的税收，如我国目前征收的增值税、营业税等。（2）从量税

从量税是以征税对象的数量、重量、容积或体积为计税依据的税收。如：我国目前征收的资源税，消费税等。啤酒（220元/吨）、黄酒（240元/吨）、汽油（0.2/升）、柴油（0.1/L）等等。从量税优势：a.适应于对标准化的商品课税.b.易征收管理，成本较低。劣势：a.使用范围狭窄，只适用于间接税，不适用于直接税。b.物价上涨时，税收遭损，物价下跌时，税收得益。4.按税收管理权限不同分类(1)中央税 中央税是指中央管辖课征并支配的税种，如目前我国开征的消费税、关税等；征收部门是国家税务部门。(2)地方税 是指由地方管辖并支配的税种，如我国的屠宰税、印花税(不包括证券交易印花税)等；征收部门是地方税务部门(3)中央与地方共享税 共享税是指属于中央与地方政府共同享有并按照一定比例分成的税种，如我国目前开征的增值税、资源税、证券交易印花税等。如：增值税（中央分享75%，地方分离25%），资源税、证券交易印花税（中央97%，地方3%）图：我国中央税、地方税、中央与地方共享税划分中央税地方税中央与地方共享税1、关税2、消费税3、车辆购置税4、船舶吨税1、房产税2、城市房地产税3、城镇土地使用税4、耕地占用税5、契税6、土地增值税7、车船税8、烟叶税9、固定资产投资方向调节税10、筵席税1、增值税2、营业税3、企业所得税4、外商投资企业和外国企业所得税5、个人所得税6、资源税7、印花税8、城市维护建设税5.按税收与价格的关系分类

——价内税和价外税（1）概念

凡是税款构成商品或劳务价格组成部分的，属于价内税；凡是税款作为商品或劳务价格以外附加的，则属于价外税。因此，价内税的计税价格为含税价格，价外税的计税价格为不含税价格。我国现行的增值税是价外税，其他营业税和消费税等都是价内税。6.OECD和IMF的税收分类略,见课本三、我国现行的主要税种介绍（一）商品课税以商品为征税对象的税类。包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税以及一些地方性工商税种。特征：1、课征普遍2、以商品和非商品的流转额为计税依据3、实行比例税率4、计征简便（1）增值税1．增值税的概念： 是指以商品生产和流通过程中实现的增值额为课税对象的一种税。消除了传统流转税制度的弊端。2.增值额:纳税人生产销售的过程中产出或收入大于投入的部分。3.有三种类型：生产型增值税收入型增值税消费型增值税4.我国现行的增值税概念：是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。征税范围：货物的生产、批发和零售环节；货物的进口环节；提供加工、修理修配环节。纳税人：凡是在中华人民共和国内从事货物的生产、批发和零售环节；货物的进口环节；提供加工、修理修配环节的企业和个人。征收：增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75％为中央财政收入，25％为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。

税率:(1)三档税率制:基本:17%，低:13%，零税率(2)二档征收制:for小规模纳税人，工业企业6%，商业企业4%。适用低税率的5类商品：①粮油类商品②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、民用煤制品③图书、报纸、杂志④饲料、化肥、农药、农膜、农机；⑤国务院规定的其他货物。零税率仅限于出口货物。根据出口货物包括两大类：一类是报关出境的货物；一类是运往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。

计税原理：①增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。②实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。（注意价内税和价外税）③我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，应纳税额=销项税额-进项税额增值税计算公式：含税销售额/（1+税率）=不含税销售额不含税销售额×税率=应纳销项税额

小规模纳税人和一般纳税人：(1)小规模纳税人：A:工业生产企业/工业生产为主兼营商业销售的企业: 年应税销售额<100万元

B:商业企业：年应税销售额<100万元小规模纳税人不能开具增值税发票,也不能抵扣(2)一般纳税人:相对增值税小规模纳税人而言的，年应纳增值税销售额达到下列标准的企业，应当向主管国家税务机关申请办理增值税一般纳税人的认定手续。a.从事货物生产或者提供加工、修理修配(以下简称应税劳务)的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以上的；

b.从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以上的。

可开具增值税发票,可抵扣增值税一般纳税人与小规模纳税人在纳税上的区别主要是：小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率一般纳税人应纳税额=销项税额-进项税额（1）一般纳税人销售应税的货物或劳务可以使用增值税专用发票，而小规模不能使用。（2）一般纳税人购进货物或劳务可以凭取得的增值税专用发票以及其他扣税凭证按规定抵扣税款，而小规模纳税人不享有税款抵扣权。（3）一般纳税人主要适用13%或17%税率，而小规模纳税人适用4%或6%征收率。举例：如某厂进原料，不含税价100元，17%税率，增值税进项税17元，合计含税价117元。加工后卖出，不含税价200元，17%税率，增值税销项税34元，合计含税价234元。一般纳税人企业可以凭那张进货的增值税发票的抵扣联去当地国税机关认证，期限是自开票日起90天。认证后的增值税发票可以冲抵销项税额：譬如上例中的进项税17元可以冲抵销项税34元，则实际交纳的销项税为17元。（2）消费税1.消费税定义

对生产和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种。消费税主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。2.最早的消费税：酒税3.欧洲是消费税的起源地：工商业者负担太重，要求取消对工商业者的直接征税，以销售商品为征税对象。4.消费税的课税对象：①奢侈品和非生活必须品②对健康和环境有危机的产品③高能耗和高档消费品③不可再生资源消费品⑤具有一定财政意义的产品

5、现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。6、消费税实行价内税：只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。7、消费税的特点

①消费税以税法规定的特定产品为征税对象。即国家可以根据宏观产业政策和消费政策的要求，有目的地、有重点地选择一些消费品征收消费税，以适当地限制某些特殊消费品的消费需求；②按不同的产品设计不同的税率，同一产品同等纳税；③消费税是价内税，是价格的组成部分；④消费税实行从价定率和从量定额以及从价从量复合计征三种方法征税

⑤消费税征收环节具有单一性⑥消费税税收负担转嫁性最终都转嫁到消费者身上⑦消费税是中央税8、计税方法：①从价计税时

应纳税额＝应税消费品销售额×适用税率

②从量计税时

应纳税额＝应税消费品销售数量×适用税额标准

9.消费税的作用:(1)财政意义(2)体现政府的产业政策

（3）引导消费结构

（4）缩小贫富差距

（5）矫正不良消费习惯（6）环保/节资

（3）营业税1、概念：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。2.营业税是商品劳务税（目前主要对劳务）3.营业税的范围：9科目交通运输业、建筑业、邮电通信业、文体业：3%金融保险业、服务业、不动产销售、无形资产转让：5%娱乐业：2001年前，5-20%；2001年后：20%4.营业税是价外税、地方税

5、特点①征税范围广、税源普遍②以营业额为计税依据，计算方法简便③按行业设计税目税率6、营业税的作用：(1)财政贡献(2)管理国家和公共事务(3)有助于就业鼓励(二）所得税1、概念：所得税又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。2、特征：①负税相对公平②一般不存在重复征税的问题，不影响商品相对价格③有利于维护国家经济利益④课税有弹性（1）企业所得税1．1．企业所得税的定义：现行《中华人民共和国企业所得税法》规定：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。”

2、税率：根据《中华人民共和国企业所得税法暂行条例》的规定，2008年新的<中华人民共和国所得税法>规定一般企业所得税的税率为25%。

3、课税对象：现行《中华人民共和国企业所得税法》规定：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。”

4、税率：原“企业所得税暂行条例”规定，企业所得税税率是33%，另有两档优惠税率，全年应纳税所得额3－10万元的，税率为27%，应纳税所得额3万元以下的，税率为18%；特区和高新技术开发区的高新技术企业的税率为15%。外资企业所得税税率为30%，另有3%的地方所得税。新所得税法规定法定税率为25%，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%。企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额（2）个人所得税1、概念：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依法缴纳人所得税。2、征税范围：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、