浅议如何防范会计信息失真(已审)

PAGE2PAGE5浅议如何防范会计信息失真同意定稿。请按照论文撰写要求认真仔细对格式、符号等内容再次进行核对和修改。要求打印一份纸质电子档与其他材料一并装订；封面可到系办公室领取同意定稿。请按照论文撰写要求认真仔细对格式、符号等内容再次进行核对和修改。要求打印一份纸质电子档与其他材料一并装订；封面可到系办公室领取杨虹波（西南科技大学经济管理学院）【摘要】：在市场经济社会中，会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。但随着我国经济的快速发展，出现了很多信息失真的情况，会计信息失真的危害会计信息失真直接动摇了人们对会计信息的信任，干扰了党和政府的经济决策，导致国有资产的大量流失，造成社会经济生活的紊乱，萌生政治、经济、社会和管理风险，严重腐蚀社会经济的健康躯体。根据我国目前会计行业的现状，分析会计信息失真的原因，并提出相应的防范对策【关键词】：会计信息失真表现原因对策目录一、会计信息失真的概念及分类…………4（一）会计信息失真的概述…………4（二）会计失真的三大类……………4二、会计信息的内容及作用………………5（一）会计信息的内容………………5（二）会计信息的作用………………5三、会计信息失真的表现形式……………6（一）会计凭证失真…………………6（二）会计账簿失真…………………6（三）会计报表失真…………………7（四）会计信息造假的方法…………7（五）财务人员主观核算失真………7四、会计信息失真的原因…………………7（一）会计原因………7（二）社会原因………8（三）会计环境………8五、会计信息失真的对策…………………9（一）开展会计改革，完善会计法规制度，提高其可操作性……9（二）建立规范的现代公司治理结构………………9（三）强化监督制度…………………9（四）加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质量……………10（五）进一步完善《会计法》，加大对失真行为的处理、处罚力度10六、结论………………………10参考文献……………………11致谢…………11都将产生不合理、不合法之事实。

（三）会计报表失真

会计信息的使用者，除了单位内部的管理者外，主要应是单位外部的合作者，例如：股份制企业的投资人、债权人、政府机构和社会公众等，他们并不参与企业的管理，但他们了解企业的主要途径就是企业定期或不定期报送的会计报表，为了欺诈，混淆视听，获取企业或企业管理人员的利益，会计人员最终必须在会计报表上下工夫，直接欺骗会计信息的使用者。

（四）会计信息造假的方法

会计信息失真的最大直接的受害者是国家，会计信息失真能使国家税收锐减，国有资产大量流失。会计信息失真，企业的造假最主要的几种方法：（1）虚设利润、名赢实亏、欺世盗名，即虚增利润，将未实现的收入作为收入处理，将发生的费用、折旧费不反映于入帐，以取得经济上和政治上的利益；（2）弄虚作假，挤占成本，截留收入，这也是会计信息失真的惯用手段。例如：按电话安装费、购置汽车附加费、春节联欢费等列入成本，通过挂往来帐的手法截留销售收入，可以偷税、漏税；（3）凭空编造。有些单位根据自身和领导的意图，任意制造数据，如虚报职工名字冒领工资，吃空头等；（4）搞帐外帐，私设小金库。所谓帐外帐，一是指隐匿转移资金于帐簿之外，形成单位的“小金库”；二是指一些违法行为，为了逃避监督、检查，巧施手段在帐外作案，即对一些收入、支出不入帐，而是另设一本帐，单独记录，以便自己掌握和控制。“小金库”是帐外帐的突出表象，是一种最为普遍的会计信息失真形式。

（五）财务人员主观核算失真

有些财务人员不区分成本核算对象，乱计成本，财务人员没有划清不同成本核算对象之间的成本界限，使各成本核算对象归集的成本不实；有些单位财务人员没有划清本期与非本期成本之间的界限，没有严格按照权责发生制的原则处理有关成本项目，使本期成本不实；有些财务人员工作上的失误使成本信息失真，会计人员在做会计分录时，借贷双方多写出一个零，小数点错位，重复计提税金、费用，有关原始凭证丢失等造成会计信息不实四、会计信息失真的原因（一）会计原因

首先，从目前会计工作的现状看，会计的基本工作是事后核算，个别的，大量的经济业务在发生以后，通过确认、计量、记录到宝盖的生成以致最后传到使用者手中，这其中每一环节都要有时间占用，但经济发展是千变万化的，这会使会计报告所揭示的信息市区真实性和存在的价值，所反应的事物本质已发生深刻的改变。目前会计报告提供的只是历史数据，而经营者要指导经营需要的是现实数据，正式由于会计功能本身的缺陷也为经营者擅自攥改会计信息提供了借口。

其次，会计确认过程必须要以对象作为载体，载体就是指作为记账依据的原始凭证，包括企业与外部交易的合约，只有有了进行确认的对象，才可能对会计对象的隐匿情况下，使得会计系统无从确认，从而导致反应的会计信息不真实。

再次，会计确认基础的主观性原因。权责发生制是会计确认的基础，是指收入费用的确认应当以费用的确认计量标准，但它不以实物或现金的实际流动为依据，而是依据一定的测定和估计判定出的实物或现金在企业观念上的流动。主管确认使得企业部分资产收益的量的概念成为一种“虚拟”而不是“真实”。这种主观性确认为制造不真实的会计信息提供了机会和可能，而且，随着经济的发展，需要主观确认“量”机越来越多，比如无形资产摊销、金融资产的确认，更增加了主观确认的难度。

最后，根据国际惯例，会计报告要经过注册会计师的审验。在我国由于注册会计师自身业务水平有限，管理机制不合理，加之职业道德的淡化等原因，使得注册会计师在执业过程中很难保持独立性，难以做到“客观”、“公正”。

（二）社会原因

1．领导知道思想不正，受个人或小集团利益的驱动。

有些企业领导为了在任期内出“成绩”，或为了

取悦上级领导，虚增销售收入，虚盈实亏。有些企业领导挥霍浪费，贪污腐化。有些部门领导未了加快本部门的经济发展，在没有进行科学论证的前提下，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而企业经营者经不起“官方数字，数字出官”的诱惑，也就采取了不合理，不合法方法来实现其所谓的“业绩”。

2．产权制度的缺陷，会计人员地位不高，权利得不到保障，监督机制不健全。

在我国国有企业，存在所有者产权主体虚置的问题，没有人格化的组织或个人代表国家行驶所有者者职能。与此同时，政府逐渐对企业“放权让利”，这样在缺乏所有制约束机制的情况下，经营者的权利越来越大，出现了所谓的“内部人控制”问题，由于经营者与会计人员同属内部代理层次，其根本利益是一致的，而且会计人员非但不能代表国家进行会计监督，而且有与经营者“合谋”的可能。由于经营者和所有者的利益往往不一致，使得按有利于经营者的方式处理和编报的会计数据质量很难保证。

（三）会计环境

1．环境具有不确定性。

我国过去长期实行高度集中的计划经济体制，处于这种环境下，会计以国家宏观管理为目标。改革开放以来，尤其是实行社会主义市场经济体制以来，会计环境发生了巨大变化，会计工作围绕企业经济效益，以向外提供有用的会计信息为基本职能。由于在经济体制转轨过程中，新的经济情况不断涌现，相关的制度法规尚未健全，使得会计对经济事项的处理产生不确定性。即使是一个较为稳定的社会经济环境，也有局部政策调整变化问题，因而或多或少会对会计信息质量产生影响。

2．会计环境变化与会计方法变化的不同步性。

会计环境变化的不确定性，必然导致会计核算难以准确地提供价值运动的信息。在社会主义市场经济条件下，价值运动环境是瞬息万变的，我国对会计核算的规定，原则上又是相对稳定的，所以当客观的会计环境变化后，会计方法却不能同步跟踪反映，这就必然会产生会计信息反映的误差和失真，市场越是不稳定，竞争越是激烈，这种误差和失真度就越大。

3．科技因素的影响。

会计是经济发展到一定阶段的产物，并随着经济运动的来要而发展，为经济运行的发展服务。而经济的发展又离不开科学技术的发展。所以，科学技术的先进与发达及其在会计上的运用，会直接影响会计信息质量的差异。如会计信息在搜集整理、汇总加工、传输过程中，不仅依靠财务会计本身的有关资料，在很大程度上还依据统计和业务核算等资料，科技的发展直接影响着这些外部资料的精确性，从而影响着会计信息的质量。而我国的科学技术还不是特别发达，电子计算机运用到会计也只是刚刚开始，所以在会计工作中常常会退到一些科学技术无法精确解决的问题，这自然会影响到会计信息的质量五、会计信息失真的对策

（一）

进一步开展会计改革，完善会计法规制度，提高其可操作性

对经济生活中出现的新问题，要及时修订或补充有关的财务规章。加强对会计理论与会计方案的研究，使理论与实践相适应。要研究符合我国会计情况的具体理论指导和制订一些会计研究方法，降低因合理性会计信息失真造成的会计信息失真。

（二）建立规范的现代公司治理结构

1．充分发挥法人治理结构约束机制产生的效益和作用。包括建立健全独立董事制度、调整持股结构来分散大股东的股权、建立审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系等措施。

2

.加强资本市场、经理市场等外部市场建设，完善公司外部治理结构。当务之急，要尽快发展证券市场，扩大证券规模，分散股权结构，从而尽快建立起有效的资本市场，培养理性的投资者群体，促使有效会计信息需求主体市场的形成；建立专业经理人才市场，将竞争机制引入企业经营者的任命，并通过资本市场的有效运行将替换机制引入专业经理人才市场；积极培育壮大机构投资者，努力发挥其在公司治理结构中积极主动地监督作用。

3.

进一步完善信息披露制度。股东和潜在投资者需要得到定期、可靠、可比、足够详细的信息，从而使他们能对经理层是否称职做出评价，并对股票价值进行评估。

（三）强化监督制度

1.财政、税务、金融机构的监督，一是统一发票管理，把发票管理与税收征管统一起来，照章纳税。

2.健全社会监督机制。要让会计师事务所等监督机构尽快摆脱其所属的行政部门，走向市场；注册会计师要推行标准化执业规范；要加强对社会审计组织经营的管理，这些组织的存在是依靠监督、审察等各类经济活动而延续下去的。

3.完善企业内部控制体系建设，强化内部监督。内部控制体系是企业内部相互制约、相互联系的基础，在此技术上健全和完善内部会计管理和控制制度。包括会计人员岗位责任、账务处理流程、内部牵制、稽核、定额管理、原始记录管理、财产清查、账务收支审批、会计档案保管、财务分析、违纪处理等项制度。采取的有效的控制措施，从原始凭证的索取，到会计报表的核算，规范必须的程序，建立内部审计机构，强化内部监督，防止非法取得或填制、伪造原始凭证，强制会计人员必须依据真实的原始凭证进行核算，从而形成的一套严密的控制体系。杜绝违法现象的发生。

(四)

加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质量

加强职业道德规范，树立正确的人生观、价值观和世界观，自觉抵制社会不良风气。当前市场经济竞争激烈，社会不良风气对单位负责人和会计人员的职业道德存有一定的影响。加强职业道德规范，势在必行，应制定细致的便于操作的职业道德规范，以便规范约束单位负责人和会计人员的思维方式和职业道德倾向，促使他们树立高尚的职业道德意识和正确的人生观、价值观和世界观，以理智的心态对待社会，自觉抵制社会上不良的诱惑，以减少会计违法现象的发生，保证会计信息的真实。

(五)

进一步完善《会计法》，加大对造成会计信息失真行为的处理、处罚力度

《会计法》对会计核算、会计监督作了明确的规定，虽然对单位负责人和会计人员的法律责任作了要求，但比较原则操作性较差，不够细致，无论从经济上还是行政上，法律条款规定得太轻，很难发挥惩治的作用。因此，应完善法律规定，补充相关条款，区分造成会计信息失真的行为，加大对有意制造会计信息失真实施诈骗、造成严重后果行为的处理、处罚力度。

六、

结论

会计信息失真是当前严重影响社会经济正常秩序的一个突出问题，会计信息失真的表现形式是多样化的，因而导致会计信息失真的原因也是多种多样的，而且比较复杂。会计信息的真实可靠是会计工作成败的关键，而当前会计信息失真情况屡禁不止，不仅直接侵害国家利益扰乱国家经济秩序，导致宏观经济决策紊乱，而且加剧了整个社会的诚信危机。因此，对会计信息失真的成因及对策进行探讨分析，提出治理对策，才能制止、减少和防止企业会