美国微观税收政策对我国实施西部大开发战略的启示

1美国微观税收政策对我国实施西部大开发战略的启示[内容提要]运用税收政策促进区域经济协调开展是世界各国的普遍做法，但在促进区域经济协调开展方面、微观税收政策要比宏观税收政策效果更为明显。本文在分析美国微观税收政策主要特点的根底上，结合我国西部地区的实际，借鉴美国微观税收政策的成功经验，提出了假设干实施西部大开发的税收政策举措观税收政策只调节社会需要和供应总量，微观税收政策那么对个别的需求和供应进行调节。两者相比微观税收政策更具有方向性，在促进区域经济开展方面效果更为明显。在我国如何运用微观税收政策更好地实施西部大开发战略?美国的微观税收政策对我们有一定的借鉴作用。美国微观税收政策的主要特点由于微观税收政策除了能起到促进某种投资和某类消费的作用外，还有助于实现宏观调节的一些目标。因此，美国政府不断扩大微观税收政策的调节领域，已经形成了包括调节区域经济、调节部门结构、支持小企业开展和促进公益事业等多方面比拟完善的微观税收政策体系。其特点主要有：(一)有效地利用税收政策，刺激企业投资的积极性。1、实行加速折旧政策。美国实行加速折旧政策，主要是战后开始的。1954以前，美国的有关法律对折旧方法规定得比拟严格，直线法是唯一允许使用的折旧方法。1954年以后对公司所得税税法进行了修改，引进了余额递减法和年数总和法。余额递减法和年数总和法均允许固定资产在使用年限的前期比后期计提更多的折旧，这就是通常所说的“加速折旧〞。与传统的折旧方法相比，加速折旧给公司一个延期纳税的时机，或者说，公司企业可以占用原应上交国家的税金作为自己的资本。这种占用，实质上是一种无息贷款。不仅如此，美国政府还采取缩短折旧年限的方法来加速折旧。例如1981年里根上台实施的“经济复兴税法〞就有进一步缩短折旧期限的规定。将车辆的折旧年限缩短为3年，设备的折旧年限缩短为5年，公用事业财产的折旧年限缩短为10年等，显然进一步减轻了企业的税负。2、进行投税收抵免。这是肯尼迪上台后在税收政策上的主要创新之一，它推行于1962年。按照这一政策，企业被允许对服役期限为8年或更长的固定资本新投资，按其价值的7％在应纳税款中扣除。对服役期限在4到6年的可按其价值的7％的1／3在应纳税款中扣除。后来，虽然一些具体的抵免规定几经修改，但这一税收政策却沿用至今。很显然，投资的税收抵免是一种变相的减税，其特点是对于同一笔投资，不同企业即使适用税率不同，所得到的税收减免却是相同的。另外，投资税收抵免等于是政府给予企业的一种直接补助，更容易被企业接受理解，因而对企业的投资决策具有更大的影响力。它3壶、对授企业艳的亏叨损采翼取大“白转回誓〞雷和锹“寒结转所〞软的税蒙务处出理办烟法。扒所谓屿“艘转回外〞没就是困指企后业当昏年的驳净营站业亏尖损可除以号“刘转回比〞贱到过堆去三昏年的难利润指中得猎到弥弯补。燥具体搭做法获是从泽过去起三年破的应庭税所趴得中傅扣除队当年元的亏奶损，倘并因医此可霸以从合税务段局得钉到相过应的评退款晕，所燃谓插“弱结转抱〞持是指奖当过固去三塘年的后利润需缺乏匠以抵维补时培，不肿足部德分还返可以棵“侵结转社〞授到今摧后七息年的摔利润把中得沾到弥倚补。说这样谦“恨转回怒〞柴和荷“适结转妈〞的的规猛定实隙际上孙是允右许一催年的买亏损肥可以挎在前融后共困11疮年之丽内的棚利润谣中得略到补凤偿。瑞给亏患损以逼充分帽的弥典补，泉说明疫了政亲府与狠企业炎共担骆投资园风险贼的决酱心，受对鼓辛励投蜡资具朵有重短要意器义。城4腔、对淋自然筑资源躺开发昆企业云给予裤特殊伍的税界收优购惠待缸遇。瘦这种甩特殊防的税腰收优涌惠主木要体牌现在针两个摸方面旋。其疏一，廉美国姨政府泪规定角，从递事地似下采胳油和绪天然贷气以粥及矿桂产开参发的纠公司缝，在再计算画其应核税所俗得时端，可摄以为命矿藏斑的消铃耗提辣取一生笔碍“鉴消耗萍〞柿津贴循，即煎一种非叫做输“蜜资源酒折耗骡宽让阿〞蜜的优差惠办董法。久这种幕“过资源外折耗碌宽让闯〞击比以绳折旧肯方法峡来处病理资回源折欢耗的铃待遇硬更为祖优厚促。其崭二，走在折名耗宽骡让之唐外，候对石爹油和骡天然草气勘租探、闭开发剥过程哗中所猾发生块的勘涛探费夹用，要可作爷为费驳用开礼支一瓶次性忌扣除片，而筝不必茎作为目资本挥投资窜以折喂旧方哈式分扩次扣撤除，孤从而机进一后步减多轻了榜自然削资源匹开发挎企业纪的税饶收负罚担。田(皮二染)输公司为所得迷税采筒用累贡进税野率，玉促进戚工业势合理风布局趁。米轿以招19秒85红年的叫美国词公司夫所得回税为粒例，拴19榨85途年美拥国公是司所闲得税压的税畅率是烧五级茅超额酷累进女制，哄如表武1博所示呀。烦核表葛1绩：爪嫩1复98贯5沾年美这国联懒邦讨公司殿所得欲税税画率表田┌─慈──翅──受┬─础──宝──论──菠──幼─┐渣│蜂税螺率言│币应税躁所得傅级距怨〔美偶元〕奉│嫂├─骆──姑──卧┼─座──嗽──呈──火──旗─┤饱│喂1才5嘉迟│狭毅0-军25对00孟0闸量茂│纲├─庸──绸──芬┼─驾──期──考──抱──受─┤泛│素1断8循伙│灭娇25揪00跳0-文50劈00触0歪宵│照├─北──默──浇┼─友──舱──剂──启──境─┤浊│滴3而0井加│跌妇50嘉00蒸0-蛛75歌00谊0突屯│涝├─糖──割──滋┼─淘──着──仪──轨──虫─┤爸│姐4蒙0核桥│茅欢75痕00哭0-互10咽00远00见堡│年├─语──翁──夫┼─躺──伙──营──燕──蝴─┤错│填4腥6匀内│连劳10敞00漫00贴以上吧骑餐│虏└─既──探──璃┴─未──虑──嗓──所──础─┘用瑞由上比可见剪，企符业的向规模骆越大白，那么递税负交越重项；企高业规惕模越追小，贤那么税芬负越傍轻。废这一卵税收扮政策掘客观筹上改污变了酒美国元工业甲过分聪集中谈于东敏北和兔中部惹的局算面。贫因为糠这些肢地区邮的收脂入和称财富这历史学上就妙高于干其他勉地区股，许望多大胁型工忆业企花业多产布局禁于此喉。而纪实行档累进俗税制邻，使骂得这外些地宴区的国税负躁高于荷其他碰地区他，迫延使这盏些大庆型企艺业向链西部猎地区洗进行代投资倍分流恩，从蒜而带袋动了踪美国钓西部灶地区奉的发爬展与旧繁荣炸。此浓外，鹅对利昼润不奔超过头25泻00量0台美元辜的小偿企业束豁免辞附加犹税的元税收蝴政策跨，也弱帮助凤了落超后地在区小敢企业做的发剧展。戏(叹三购)嘴加大况税收狮优惠吐力度泼，支姐持社涨会公孕益事疗业。徒泡社会玻公益叹事业瓣关系剥到整腾个国葡民经魄济的波开展骗，有辉些还木具有哄战略预意义惹。因铅此，估借用劣税收薄政策闻，促胜进公困益事穷业发诉展，鼻是美敌国政密府历消来惯搂用的北手法邮。例洽如美乱国公钢司所贵得税惜税法旦就规庸定了博许多屑非赢踩利机坛构可内以免舅交所热得税院的条福款，驴如宗柔教和裳教育信机构看、兹歇善和许友爱出组织简等，污即使行这些猫机构垮或组耗织采鹿用公邪司形挖式，竟也可刮以免耽交公征司所赢得税枝。此剃外，婚在美皱国联疏邦遣犁产税倡制中而也规蚁定了厘慈善悄捐赠乌扣除拔。即肥如果誓将遗阁产捐戴赠给誉私立温大学碍、宗殃教团央体、氧科研科机构单、文疮化组展织等尊，均爷可免图交遗长产税技。以踏19胶85趟年最温高税扎率为映50葡％来五讲，衡每捐虏赠肚10联美元把，即裕要少由交沾5额美元值的遗半产税泡，因暂而实杯际的倡捐赠辛仅为凯5椒美元训而已般。这粘一规虑定，钞显然惜对遗来产用锯于慈廉善、郑教育量捐赠锦是一至种很四大的驴刺激徐。盛(经四堂)厦对研殊究和应试验般费用良实行垒税收福优待因，以弦促进吴科技或进步歉。标扎战后信以来推，美袋国政眯府为知了保跪持其斯在科箩学研败究领贿域的照领先拔地位执，在段拨出泪巨额娘财政度资金挡作为啄科学蛮研究隶费用窜和教乓育费平用的为同时冈，还罪采用迎了专克门的狐税收烈优惠怜政策塑，以展振兴烂美国俱科技仆。例至如美劳国税普法对渴于公捷司从包事与勺其本竞身业领务有扔关的嫂研究傍与试增验费旋用古“菊资本虏化检〞牙，通陆过计婚提折强旧逐桌年摊啦入成氧本，铅也可耐以直笋接将迹这笔反开支军作为厕经营却费用徒从毛秃所得贸中一育次扣次除。丝此外睛，如要果公温司企滥业委狼托大核学或稠科研愉机构摇进行运某些膏根底察研究楚，所盟开支属的研读究费剂用的清65劳％可之直接蛛从公薄司所竖得税胃中抵途免。摄匪制约剧我国瓦西部潜地区窃经济袋开展轰的主趴要因况素虎电借鉴莫国外密的政趋策经祥验，穴必须谋从我劲国的粉实际仗情况首出发榆。我踏国西创部地摩区是始国内侍欠发郊达或画不发显达地昌区，软它客课观上才存在俗着自陆然条支件、瞧地理恰区位耽、文诵化教少育、扰思想钓观念躬等多厨方面老的缺山陷与但制约何。拖(缸一着)路生态畏环境殃恶化尝。宝认虽然臂西部酬地区至具有蠢丰富微的自含然资挖源和强矿产胜资源绸，但革也存坟在自妄然生昼产条塞件的摘劣势嗓，主双要原病因就抬在于兴生态鸭环境尊的不痕断恶摊化。夸一些铅植被廊良好骡的地炼区树碰木被哨过度码采伐下，良此田草慢场成从为荒的漠；寿林草忆植被状的减符少带纸来了葡严重育的水秀土流胆失。缩加上也西部稻地区执的严嫩重缺胸水，婚且分允布很压不平链衡，江造成佩西部乐地区拘或黄盒沙垠骆垠，街或沙宫漠连编片，贵或山勒高路重险，颗且不愚说建士设发丈展，坐就是失正常串生活减也难席以维需持。村所以杠，加膏快西柳部地逃区生轮态环注境的荒修复御和改菠善，高是西献部地酿区实征现可技持续拆开展贩战略膝的根斤本所怪在。袖(刻二使)杯根底闲设施已建设顾严重轧滞后不。排律与东赢部相壳比，云西部学地区搅交通没、通样信等分根底厚设施弊仍十梅分落湖后。崖19库97推年西抛部地舱区每辨万平崭方公己里公商路通倦车里煎程仅违相当夺于全桥国平畅均水鬼平的钥53确％，辜铁路扭密度沈仅为秆东部际地区丸的货54怪．更3%找，中休部的铺37冈．底2%立。各懒类信右息交室流能场力指瓣标也爆大大榨低于捐全国燕平均暖水平牢；更19育99羡年，川西部皇地区渐的电肆话普保及率拢也只遇有筋7.椒O8御％，毯仅相走当于倍全国慈平均灶水平瞧的乘12摘．西9缺％。膝正是逐由于勤这些吨根底画设施沃建设处的严丰重滞头后，年造成巩整个舒西部唇地区内经济厌的封顺闭，吐严重宜制约增了经逆济的崭开展撞。钥(米三徒)盆产业麦结构达不合到理。肤渴我国辰西部恩除了贼少数愧中心乐城市弹、地注区外内，总途体上屈处于针农业讨经济益形态浆，在当一些坐自然殊条件印差的蓄遥远扁地区膨，甚肯至还料保持洋着刀班耕火举种的讨原始朋农牧袍方式董，生抹产力甩水平究相当弃低下削。由砖于历系史原封因，欲西部临地区帮现有膊的工妥业也拴多以侍资源泽初级迈加工智形式滑为主棋。八装、九啄十年场代在绢发挥对资源蛇优势打战略锤指导状下，艇使采花掘工强业、膛原材韵料工碗业在般西部庭地区逼工业拴化过磨程中勿作出详过历帽史性霜的贡护献。丛但由队于其铜技术衬含量裤不高岸，产直品竞杏争力狼不强陶，再灯加上停一些稍世界去性的暮重要政初级拉产品幕总体总上供标大于悄求，专价格拨持续伟走低殖，严乱重制泉约了尘西部功工业怕的进俘一步触开展疏。喊渡(四粥)科眠技、堂教育按落后孕，人月才缺昏乏。巨唇升中国贯西部港地区弱劳动邻力多恒而素变质低墙，各棉类教检育水拦平均店相对宇落后烟。犁15轨岁以搜上人槐口或仪就业瓣人员捆平均贫文化庆程度年不同久程度滴低于荡全国劳平均堪数；条小学敌生年俩辍学宰率在断1械．突5—乖3逼．冻0福％之睬间，贸初中此生辍腾学率耻在芽3祥．烧4—远5资．稻6缩％之铜间。隆与此英同时痒，由邀于西她部地柿区经祖济基挺础薄余弱，届人才稳外流哥过多塞，科健学技摇术创即新水蜘平明葱显落馆后。锈目前赔主要密靠投群入实式物、迁劳力尚、资览源、炭资金煎进行俩外延宇扩大奸再生奸产，闹难以灿形成虑具有警明显殃优势因的高迹新技兄术产蛇业。拿即使衫研究伸出一乏些高豪科技梯成果肉，也袄由于悬受旧羡体制伐的制光约，召向现仅实生膀产力脸转化拴的速轮度非衡常慢脏。科肉技、酱教育窗、人汗才的浆弱势滋成为拣新形乞势下谦西部胸开展缺的又腹一制樱约因榨素。范借鉴坝和启甩示态添针对拖西部构地区谅经济暮和社游会发携展的钩实际模，借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