什么是外币财务报表折算

什么是外币财务报表折算

一、外币财务报表的折算的一般原则

（一）境外经营财务报表的折算

企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：

1.资产负债表中的资产和负债项目，采纳资产负债表日的即期汇率折算，全部者权益项目除“未安排利润”项目外，其他项目采纳发生时的即期汇率折算。

2.利润表中的收入和费用项目，采纳交易发生日的即期汇率折算；也可以采纳根据系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

3.产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中全部者权益项目下“其他综合收益”项目列示。

母公司应分担的外币报表折算差额在资产负债表中“其他综合收益”项目下列报。

比较财务报表的折算比照上述规定处理。

企业选定的记账本位币不是人民币的，应当根据境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表。

企业对境外经营财务报表折算时，下列各项中，应当采纳资产负债表日即期汇率折算的有（）。（2024年）

A.固定资产

B.未安排利润

C.实收资本

D.应付账款

AD

对外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采纳资产负债表日的即期汇率折算，全部者权益项目除“未安排利润”项目外，其他项目采纳交易发生时的即期汇率折算。

企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采纳资产负债表日即期汇率折算的项目有（）。（2024年）

A.固定资产

B.应付账款

C.营业收入

D.未安排利润

AB

对外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采纳资产负债表日的即期汇率折算，全部者权益项目除“未安排利润”项目外，其他项目采纳发生时的即期汇率折算，选项A和B正确，选项D错误；利润表中的收入和费用项目，采纳交易发生日的即期汇率折算；也可以采纳根据系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，选项C错误。

下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有（）。（2024年）

A.外币报表折算差额应在全部者权益项目下列示

B.采纳历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算

C.采纳公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算

D.“未安排利润”项目以外的其他全部者权益项目应按发生时的即期汇率折算

ACD

资产负债表中的资产和负债项目，在外币报表进行折算时，采纳资产负债表日的即期汇率折算，全部者权益项目除“未安排利润”项目外，其他项目采纳发生时的即期汇率折算，选项C和D正确，选项B错误；外币报表折算差额在其他综合收益项目列示，选项A正确。

企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表各项目均采纳资产负债表日的即期汇率折算，利润表各项目均采纳交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（）（2024年）

×

资产负债表中的资产和负债项目，采纳资产负债表日的即期汇率折算，全部者权益项目除“未安排利润”项目外，其他项目采纳发生时的即期汇率折算。

其他综合收益为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公积及未安排利润后的余额。

对于外币财务报表折算，下列项目应当采纳资产负债表日的即期汇率进行折算的是（）。（2024年）

A.固定资产

B.管理费用

C.营业收入

D.盈余公积

A

外币报表折算，资产负债表中的资产和负债项目，采纳资产负债表日的即期汇率折算。

下列关于企业外币财务报表折算会计处理表述中，正确的有（）。（2024年）

A.“营业收入”项目根据资产负债表日的即期汇率折算

B.“货币资金”项目根据资产负债表日的即期汇率折算

C.“长期借款”项目根据借款的即期汇率折算

D.“实收资本”项目根据收到投资者投资当日的即期汇率折算

BD

资产负债表中的资产和负债项目，采纳资产负债表日的即期汇率折算，选项C错误；利润表中的收入及费用项目，采纳交易发生日的即期汇率折算，也可以采纳系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率的近似汇率折算，选项A错误。

企业当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用”项目中列示。（）（2024年）

×

企业当期产生的外币报表折算差额，应在合并资产负债表中全部者权益项目下作为“其他综合收益”列示。

（二）包含境外经营的合并财务报表编制的特殊处理

企业境外经营为其子公司的状况下，企业在编制合并财务报表时，对于境外经营财务报表折算差额，需要在母公司与子公司少数股东之间根据各拘束境外经营全部者权益中所享有的份额进行分摊，其中归属于母公司应分担的部分在合并资产负债表和合并全部者权益变动表中全部者权益项目下“其他综合收益”项目列示，属于子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示。

企业存在实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的状况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种状况编制抵销分录：

1.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目。

2.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”。

假如合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述原则编制相应的抵销分录。

作为集团整体，长期应收款和长期应付款应相互抵销，从合并财务报表角度，长期应收款和长期应付款产生的汇兑差额是由于外币财务报表折算形成的，不应影响合并净利润，所以应将其由“财务费用”转入“其他综合收益”。

企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入其他综合收益。（）（2024年）

√

在合并报表中，涉及母公司实质上构成对子公司的长期净投资的，以母公司和子公司以外的货币反应的，在编制合并财务报表时，应当相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入其他综合收益。

下列各项关于年度外币财务报表折算会计处理的表述中，错误的有（）。

A.外币财务报表折算差额在合并资产负债表的负债中单列项目列示

B.资产负债表中未安排利润项目的年末余额按年末资产负债表日的即期汇率折算

C.少数股东应分担的外币财务报表折算差额在合并资产负债表少数股东权益项目列示

D.利润表中营业收入项目的本年金额按年末资产负债表日的即期汇率折算

ABD

外币报表折算差额归属于母公司的部分应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示，少数股东分担的外币报表折算差额在“少数股东权益”项目列示，选项A错误，选项C正确；资产负债表全部者权益项目中除“未安排利润”项目外，其他项目采纳发生时的即期汇率折算，选项B错误；利润表中的收入和费用项目，采纳交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，选项D错误。

二、境外经营的处置

企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中全部者权益项目下列示的、与该境外经营相关的其他综合收益，自全部者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的其他综合收益，转入处置当期损益。

企业将境外经营全部处置时，应将原计入全部者权益的外币财务报表折算差额全额转入当期损益。（）（2024年）

√

下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（）。（2024年）

A.资产和负债项目应当采纳资产负债表日的即期汇率进行折算

B.全部者权益项目，除“未安排利润”项目外，其他项目均应采纳发生时的即期汇率进行折算

C.利润表中的收入和费用项目，应当采纳交易发生日的即期汇率折算，也可以采纳与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算

D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中全部者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部其他综合