第一章 会计法律制度

第一章会计法律制度第一节会计法律制度的构成一、会计法律制度是由国家权力机关和行政机关制定的关于会计方面的规范性文件的总称。包括：会计法律制度类别制定部门具体包括法律效力会计法律全国人大及常委会《会计法》、《注册会计师法》最高会计行政法规国务院《财务会计报告条例》《总会计师条例》第二位国家统一的会计制度国务院财政部排除法地位处于第三位（一）会计法律：1、法律效力最高，是制定其他会计法律制度的依据，是会计工作的最高准则、根本大法。2、《会计法》制定的时间：1985年制定，1993和1999年修订，3、制定《会计法》的目的：=1\*GB3①规范会计行为，=2\*GB3②保证会计资料的真实、完整，=3\*GB3③加强经济管理和财务管理、提高经济效益，=4\*GB3④维护市场经济秩序。4、《会计法》的适用范围：凡在中国境内设立的所有单位都应遵循《会计法》。5、注册会计师法:93年10月31日A公司投资者注册会计师（起鉴证作用）我国实行注册会计师全国统一考试制度，考试成绩合格并从事审计业务工作两年以上的人员，才可申请为注册会计师。注册会计师执行业务，必须加入会计师事务所。设立会计师事务所，由省级财政部门审批。（二）会计行政法规制定者：由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟定并经国务院批准发布。表现形式：《总会计师条例》《企业财务会计报告条例》1、中国注册会计师协会2、中国会计学会三、会计工作的单位管理1、单位负责人是单位会计行为的责任主体，单位负责人应当保证会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。（注：此处体现了对会计人员的保护）2、单位负责人是单位会计行为的责任主体，并不是说会计人员不承担责任，会计人员也要承担责任，但不是主要责任。第三节会计核算一、总体要求（一）会计核算的依据1.会计核算必须以实际发生的经济业务为依据。（体现了会计核算的真实性和客观性。）2、以虚假的经济业务事项或资料为依据进行会计核算，是严重的违法行为。（二）对会计资料的基本要求：真实和完整，不得伪造、变造1、真实性，主要指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容和结果一致。

2、完整性，主要指构成会计资料的各项要素必须齐全。3、会计资料的真实性和完整性是会计资料的基本质量要求，是会计工作的生命，所以单位负责人要对会计资料的真实性、完整性负责。4、导致会计资料不真实的手段有很多，其中变造、伪造的手段是最主要的。伪造会计资料，以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计资料。即无中生有。例如：明明没有购进办公设备。变造会计资料，用涂改、挖补等手段来改变会计资料上的真实内容、歪曲事实的真相。即篡改事实，以此达到谋私的目的。5、伪造、变造的责任主体：既包括实施人，也包括提供方便的人二、会计凭证（一）原始凭证1、凡能够证明某项经济业务已经发生或完成的书面单据都可以为原始凭证。如发票、收据、领料单、借款单、银行结算凭证等。不包括购销合同等。2、会计人员对审核的原始凭证，视不同的情况进行不同的处理：

=1\*GB3①对于不真实、不合法的，有权不予受理，并向单位负责人报告。（性质严重）

=2\*GB3②对于不准确、不完整的，应予以退回，并要求经办人员更正、补充。（性质不严重）3、原始凭证错误的更正。内容有错误的，应当由出具单位重开或更正。（如购货单位）金额有错误的，不得更正，只能由重开。

（二）记账凭证原始凭证分割单三、会计账簿（一）种类1、按用途分类：总账、明细账、日记账、其他辅助账（备查账）2、按形式（外形）分类：订本账、活页账、卡片账（二）登记规则1、依据是审核无误的会计凭证。2、登账是数据搬家，将会计凭证上的日期、编号、摘要、金额等内容转抄到账上。3、登账用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔。4、应按页码的顺序连续登记，不得隔页、跳行。如隔页、跳行发，应用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。5、及时对账：

账实相符，是账与实物核对相符；

账证相符，是账与会计凭证核对相符；

账账相符，是总账与明细之间核对相符；账表相符，是账与会计报表核对相符；四、财务会计报告（对外）会计报表（对外）财务会计报告附注其他信息和资料对外：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表会计报表对内：管理用的报表中期会计报表会计报表按编制期间分为年度会计报表个别会计报表会计报表按编制主体分为合并会计报表对外提供的要求：1、=1\*GB3①企业负责人，=2\*GB3②主管会计工作的负责人，=3\*GB3③会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的还应当由总会计师签名并盖章。须经审计的财务会计报告，财务会计报告应随审计报告一并报出。（注：没有先后之分）国有企业、国有控股或占主导地位的企业，每年至少一次向职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明：=1\*GB3①与职工利益密切相关的信息、如管理费用的构成情况=2\*GB3②内部审发现的问题及纠正情况、=3\*GB3③注册会计师审计的情况、=4\*GB3④国家审计机关审计发现的问题及纠正情况、=5\*GB3⑤重大投资、融资和资产处置及其原因的说明。五、会计档案永久保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类定期保管期限从会计年度终了后第一天算起2、保管的程序：当年形成的会计档案由会计部门保管一年。↓会计部门编造移交清册，移交档案部门保管，没有档案部门的，在会计部门内指定专人保管。（此人不能是出纳）↓会计档案原件不得借出，经单位负责人批准，可以提供查阅或复制。↓会计档案保管期满，由档案机构与会计部门共同编制会计档案销毁清册。↓单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。↓专人负责监销：销毁后监销人在销毁清册上签字。一般单位销毁会计档案时，应由档案部门和会计部门共同派人监销；国家机关销毁会计档案时，应由同级财政部门、审计部门派人参加监销；财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员监销↓不得销毁的会计档案：未结清的债权债务、未了事项的原始凭证在建工程单位的会计档案六、其他（一）会计年度：自公历1月1日起（二）记账本位币：第四节会计监督单位内部监督会计监督包括政府监督（国家监督）社会监督。一、单位内部会计监督（例：员工借款，报销住宿费标准）1、本质：是一种内部控制，是一种自我监督，是企业内部管理的重要部分。2、监督主体：会计机构、会计人员；（会计人员在办理会计事务时进行内部会计监督）3、监督的对象：是单位的经济活动。4、单位要建立内部会计监督制度，单位负责人对内部会计监督制度的建立和有效实施承担最终责任。5、单位制定内部会计监督制度的基本要求：（多选题）=1\*GB3①记账人员与审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。

=2\*GB3②重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务的决策和执行相互监督、相互制约。=3\*GB3③财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。=4\*GB3④定期进行内部审计的办法和程序应当明确。6、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中职权

1.对违反规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。(注:对不真实、不合法的，拒绝办理，对不准确、不完整的退回，予以纠正。)

2.发现账与实不符的，有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告。二、会计工作的政府监督

1、特点：是一种外部监督，具有强制性和无偿性

2、监督主体：财政部门注：=1\*GB3①除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门也可对有关单位的会计资料实施监督检查。=2\*GB3②财政部是对各单位监督检查，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门是对有关单位进行监督检查。3、监督对象：会计行为

4、财政部门监督的具体内容：

（1）是否依法设置账簿。（2）会计资料是否真实、完整。

（3）会计核算是否符合规定。

（4）会计人员是否具备从业资格。（5）对师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查（只有省级的财政部门才有权对会计事务所进行检查）三、会计工作的社会监督1、概念：主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。2、监督主体：注册会计师及其所在的会计师事务，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于社会监督3、特征：是外部监督，具有独立性和有偿性4、注册会计师审计与内部审计的区别区别独立性不同注：绝对独立内：相对独立审计方式不同注：按《注法》规定的程序审计内：根据单位情况自行组织程序审计对象不同注：对财务会计报告审计内：对内部控制制度执行情况进行审计审计的职责和作用不同注：对委托人、报告使用人、国家负责（责任大）内：对单位负责（责任小）6、会计师事务所业务范围：（1）审计业务:专属业务=1\*GB3①审查企业财务会计报告，出具审计报告；=2\*GB3②验证企业资本，出具验资报告；=3\*GB3③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；=4\*GB3④其他审计业务。（2）承办会计咨询、会计服务业务7、注册会计师对审计报告负责，承担审计责任。单位对会计资料的真实性负责，承担会计责任。会计责任与审计责任不能相互替代、减轻和免除。第五节会计机构和会计人员一、会计机构的设置（一）有3种情况：1、单独设置会计机构，考虑因素：=1\*GB3①单位规模的大小②经济业务、财务收支的繁简③管理的要求并指定会计机构负责人。2、不单独设置会计机构，其他机构中配会计人员，并指定会计主管人员。会计主管理人员：是指不单独设置会计机构的单位里，行使会计机构负责人职权的负责人。3、实行代帐，委托：=1\*GB3①注册会计师事务所（无代理记账许可证）②代理记账许可证的机构（二）会计机构负责人（会计主管人员）任职资格：会计机构负责人（会计主管人员）是指一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。任职资格：会计证＋会计师证或3年以上会计工作经历总会计师任职资格：会计证+会计师证+3年会计主管工作经历（三）会计人员回避制度

1.范围：

国家机关、国有企业、事业单位（没有私营企业）

2.内容：

单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人（会计主管人员）；

会计机构负责人（会计主管人员）的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。二、代理记账1、设立代理记账机构，应当经县级以上财政部门批准，取得由财政部门统一印制的代理记账许可证。并且主管代理记账业务的负责人要有会计师资格。2、业务范围：①代理记账：审原、编记、登帐、编报（没有填原）②对外提供财务报告③报税④其他会计业务4、委托人的义务：①填制、取得原始凭证②配备出纳，管理资金③及时提供原始凭证④对退回的原始凭证进行更正、补充5、代理记账机构义务：①依法代帐（守法）②保密③拒绝④解释6、法律责任：委托代理记账机构办理会计业务并不改变单位负责人对会计资料真实性和完整性承担责任。三、会计从业资格1、全国范围内有效2、《会计法》规定：从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，未取得会计从业资格证书的人员，不得从事会计工作。

3、从事下列工作的人员，必须取得会计从业资格证（包括港、奥、台、外在内地从事会计工作）=1\*GB3①会计机构负责人（会计主管人员）；

=2\*GB3②出纳；

=3\*GB3③稽核；

=4\*GB3④资本、基金核算；

=5\*GB3⑤收入、支出、债权债务核算；

=6\*GB3⑥工资、成本费用、财务成果核算；

=7\*GB3⑦财产物资的收发、增减核算；=8\*GB3⑧总账；

=9\*GB3⑨财务会计报告编制；

=10\*GB3⑩会计机构内会计档案管理。4、会计从业资格实行属地原则管理。5、报名条件：①遵纪守法②有道德③有会计知识注：没有学历要求高中（×）6、免考条件：（考法规）①符合基本条件②中专以上学历③会计类专业④毕业两年内注：50岁以上的，可以不考电算化，考珠算5级7、①实行考试制度，但不实行全国统考，省级财政部组织考试②从业管理机构作出准予颁发从业证的决定之日起10日内领发从业证（财政部门颁发）8、①有违法行为被吊销从业证后，五年内不得重新考取②有违法行为并被追究刑事责任的，终身不得取得5、从业资格证书管理实行：①上岗注册登记：从事会计工作90日②离岗备案：离开会计工作6个月日常登记制度③调转登记：90日：a.同一从业管理机构内调转工作，从离开原单位90日内b.不同从业管理机构调转工作，从办理调出手续90日内办理调入手续=4\*GB3④变更登记①每两年为一个周期免费登记一次定期登记制度：②连续两个周期不参加登记，视为自动离岗，并予以公告6、继续教育a.有从业证，并在会计岗位上对象b.有从业证，但不在会计岗位上总结：只要有从业证都要参加继续教育a.针对性：针对不同的人员，学习内容不同。特点b.适应性：所学知识能适应实际工作。c.灵活性：学习形式：⒈自学（为辅）⒉面授（为主），每年面授时间不少于24小时注：没有系统性四、会计专业职务与会计专业技术资格1、职务技术资格获得方式考试科目会计员助理会计师初级全国统考《初级会计实务》《经济法基础》一年内一次通过会计师中级《中级会计实务》《财务管理》《经济法》二年内通过，滚动计算高级会计师高级考试与评审《高级会计实务》2、报名条件：基本条件：①有道德②遵纪守法③爱岗④有从业证初级资格条件：高中以上学历中级资格条件：①大专+会计工作5年②本科+会计工作4年等

会计工作年限是指取得相应学历前、后从事会计工作时间的总和。考过证书：由省级人事部颁发，由人事部、财政部统一印制的会计专业资格证书，全国范围有效注：有伪造学历、资历等行为，被吊销会计专业技术资格的，两年内不得重考五、会计工作岗位的设置（一）会计岗位设置原则：1.根据需要设置会计工作岗位。

2.符合内部牵制制度的要求。

内部牵制制度:钱账分开管。注：=1\*GB3①会计工作岗位，可以一人一岗，一人多岗或一岗多人=2\*GB3②出纳不能兼管的工作：稽核工作会计档案保管工作收入、费用帐的登记工作债权、债务账的登记工作=3\*GB3③出纳并不是完全不能兼记账，只要所记的账跟资金无关即可，可兼记的账目：固定资产明细账

3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。

4.要建立岗位责任制。（二）三种不属于会计岗位情况：①会计档案管理岗位：◆未正式移交前：属会计岗位◆移交给档案部门后不属于会计岗位，不必取得从业证②医院门诊收费员、住院处收费员，药房收费员、药品库房记账员③商场收银员④单位内部审计、社会审计、政府审计工作八、会计工作的交接（一）交接范围：（以下都需办理交接）①调动工作②正式离职、临时离职③因病暂时不能工作(临时离职和因病暂时不能工作的，离开时需办交接，恢复工作时也需办交接)注：因病或其他原因不能办交接的，经单位负责人批准，可委托他人办理交接，但委托人对移交的会计资料负责。2、交接的程序：移交前的准备工作1、凭证填完2、账簿登完，最后一笔余额后加盖经办人员签章3、未了事项和遗留问题----书面材料4、编制移交清册5、中层领导----交代详细；↓接替人员点收①现金当面点交，发现不一致或“白条顶库”，移交人在规定期限查清↓专人监交①一般会计交接：会计机构负责人（主）监交②会计机构负责人（主）：单位负责人监交，必要时可由上级派人共同监交↓交接后事宜①三方在移交清册上签名并盖章，②接替人不得另立账簿，③清册一式三份，存档一份。（三）交接人员的责任：移交人员办理完交接手续后仍对原工作期间经办的会计资料负责。（即便接交人员在交接时没有发现所接交的会计资料存在问题，事后发现，仍由移交人负责，也就是会计资料由谁经办就由谁负责。第六节法律责任一、法律责任概念

1、法律责任：违法应当承担的法律后果。2、有三种：民事责任、行政责任、刑事责任。3、违反了《会计法》承担的法律责任，只有两种形式：一是行政责任；一是刑事责任。（注：没有民事责任。）行政责任（注：行使单位的是行政机关。）①行政机关对其管理相对人给予的制裁（对外）②只有县级以上的财政部门才有权行使。行政处罚③形式有：警告、责令限期整改、罚款、吊销从业资格证。（没有“吊销营业执照”、“没收违法所得”、“停产停业”、“行政拘留”。）①行政机关对其国家工作人员给予的制裁。（对内）行政处分②行政处分的对象仅限于国家工作人员。③形式有警告；记过；记大过；降级；撤职；开除等。5、刑事责任（注：行使单位是司法机关，如法院。）主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑附加刑形式：罚金、剥夺政治权利、没收财产、驱除出境。二、法律责任（一）九种会计违法行为应承担的法律责任

1、九种行为：=1\*GB2⑴不依法设账。

=2\*GB2⑵私设账。

=3\*GB2⑶未按照规定填制、取得原始凭证=4\*GB2⑷以未审核的会计凭证登记账=5\*GB2⑸随意变更会计处理方法=6\*GB2⑹向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致。=7\*GB2⑺未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币=8\*GB2⑻未按照规定保管会计资料。

=9\*GB2⑼未建立并实施单位内部会计监督制度。2、应承担的法律责任：=1\*GB3①构成犯罚的，依法追究刑事责任未构成犯罚的：=2\*GB3②县级以上财政部责令限期改正=3\*GB3③对单位处3000-50000元罚款=4\*GB3④对个人处2000-20000元罚款=5\*GB3⑤对国家工作人员给行政处分=6\*GB3⑥会计人员吊销从业资格证（二）伪造、变造