资本市场与CA审计

CH2资本市场中的

注册会计师审计框架体系注册会计师审计的法理因素注册会计师审计准则体系注册会计师审计与其他审计的关系内容提要麦克森·罗宾斯公司事件1938年，美国纽约州的麦克森·罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期，股份公司的倒闭本来习以为常。然而，该公司的倒闭，却使得“报刊以耸人听闻的手法来对待这件案子”。究其原因，是因为该案涉及到审计程序中的一系列问题。影响与启示(1)罗宾斯药材公司案例对审计工作产生了两方面的影响：1.究竟谁应对财务报表的真实性负责?如审计人员审定的财务报表与事实不符，审计人员应负哪些责任?2.对审计程序进行了全面检讨。通过罗宾斯药材公司案件也暴露了当时审计程序的不足法定审计制度产生的法理基础降低代理成本的解决途径之一法定审计模式的选择理念审计效益与审计成本的最优配比法定审计的存在价值独立性现代法定审计制度不能忽视的设计目标服务于监管2.1注册会计师审计的法理因素世界审计准则的演进产生阶段1917年美国会计师协会制定了第一个关于审计范围的权威性公告，题为《统一会计》，标志着审计准则的演进进入了产生阶段。发展阶段2.2中国注册会计师的审计准则体系世界审计准则的演进(2)1947年审计程序委员会发表了题为《审计准则试行方案——公认的重要性和范围》的专题报告1954年对该报告进行了部分修订，发表了《公认审计准则——其重要性和范围》，其中增设了第十条审计准则。《审计准则试行方案》的颁布，标志着世界上第一部审计准则的初步成型，具有划时代的历史意义。从1939年到1972年间，该委员会共发表《审计程序说明》54辑。1972年该委员会更名为审计准则执行委员会，发表了《审计准则说明书》第一辑。1978年该委员会正式定名为审计准则委员会，一直致力于审计准则说明书的制订。从1972年到1990年间共发表《审计准则说明书》63辑。这些审计准则说明书与十项公认审计准则一起合称公认审计准则。世界审计准则的演进(3)全球扩展阶段1977年国际会计师联合会成立，其下设的国际审计实务委员会负责发展和发布关于公认的审计实务准则和审计报告内容、形式的准则。到目前为止，该委员会已陆续颁布了三十一项国际审计准则和一系列相关业务的国际审计准则及其审计的国际公告。IFAC国际审计准则(1)一般准则一般准则是审计人员资格条件和执行为准则，主要包括：

1.审计人员应具备相应的学历、实践经验、职业培训和工作能力；

2.审计人员必须坚持超然独立的态度，在表达意见时持公正客观的态度；

3.审计人员必须具备相应的职业道德水平。IF尸AC国际裳审计仪准则(2驻)现场避工作竞准则现场脖工作迷准则箱是审它计人码员实他施审蜡计时隙应遵什循的悠准则纺，主极要包剑括：数1.对规兽划审辉计计序划所达作的恩规定拍，包铁括审腰计计云划的呈可行行性研痰究、爪审计耀的工耀作程诞序、陪审计某人员畏及工再作的澡分工晨等；逐2.对确妈定审遗计范爱围所舍作的诸规定优，包矛括审罚核财买务报怀表、容评审皂内部牧控制渴系统蓄、确僵定扩揭大或淹缩小滩审查惭的时代间和柜范围羽3.对收捐集审所计证来据所换作的断规定皂，包姨括收斯集证愚据的穴方法置、重哑要性绢和风渡险评桨价、踩为表冷达审坏计意库见提漂供合傻理依娇据等绒；4.对实辈施审后计所夺作的董规定趣，包岭括实礼施审接计的码必要塑条件扑和手践续、稼应实屠施的激审计德业务育等。IF四AC国际姐审计洪准则(3性)报告嫌准则报告衔准则停是审卖计人爽员编制制审框计报搞告，荷表达袋审计考意见盗和记拢录必苹要审妖计工必作时增应遵飘循的苹准则画，主键要包链括：1.对审牲计报淘告应记记载牢事项窝的规泥定；阴2.对表浪达审斥计意名见的确规定嘱；3.对补践充记炼载事描项的颗规定衣；4.对审恐计报见告报违送对亲象和限报送修时间奇的规厉定。AI拨CP犹A审计讲准则(1份)十条脂公认拔审计决准则1.一般窝准则(1约)审计绿工作巨应由叔经过耳充分开专业铁训练皮并精壮通审单计实担务的掌人员兵担任(2顽)审计退人员拌执行沾审计歪工作息时，彼须保脏持充迷分的薄独立价性；艘(3浓)执行究审计顿工作系及编宿写报顶告时佛，须限保持遵适当济的职撤业谨慎慎。2.现场蹦工作召准则(1招)审计惹工作尊应充搞分计店划，嚼如有现助理针人员铃应予俩以适坦当督狂导；士(2算)审计镜人员携在制减订审镜计计搏划时同，应些取得伶对内尸部控桌制系顿统的膨充分泼了解喝，以机确定勉实施纤测试庭的性展质、两时间觉和范诉围；用(3捧)审计常人员挤应通及过凭唤证检逮查、揪观察吗、函响证、融询问眉，取少得具印有充番分证五明力旺的证冰据，座为所舅审财晚务报金表表栗达意下见提友供合砖理基载础。AI袭CP衫A审计绪准则(2讯)3.报告足准则(1是)审计床报告往应说产明财悲务报诵表是右否符前合公改认会乔计原趣则(2太)审计衣报告堂应说水明本扔期所书采用该公认厅会计冶原则谨与前猴期不墓一致异的情梅况；泡(3梯)审计抱报告汉如不咽作任捎何说肃明，派可认愈定财绝务报刷表信践息揭死示是府充分防、合谊理的启。(4乒)审计崇报告再对财炎务报何表整内体表拐达意漂见，珠或声佩明不惠能表庆达意塘见。痰若不斜能表牺达整周体意晨见，丈应说辩明原市因。汇在任迁何情脆况下徒，审慨计人顷员签讲署审珍计报游告时叠应明席确说柱明所培作检雨查工戴作的晴性质鸟和承晓担职贫责的俘范围外。《审计干准则约说明穴书》中国注册拥会计挣师审计准则兴体系稿的演延进(1)制定蒜执业膊规则坛阶段项（19夕91箭-1柄99酬3年）19比88年，越中国绘注册纸会计爬师协鞠会成钟立从19教91年到19姐93年，叠先后孟发布煤了《注册牙会计诞师检遍查验赔证会陡计报也表规德则（想试行慎）》等7个执狼业规腹则中国注册音会计延师审计准则劝体系父的演蛛进(2)建立娃准则轮体系樱阶段忧（19殃94虏-2牧00英3年）19泉93年10月31日，拴第八扁届全幸国人惰民代永表大显会常惨务委编员会溪第四组次会筒议通眠过《注册锡会计帐师法》，规淹定中行国注沙册会巾计师四协会湾依法收拟定袍执业颤准则搂、规英则，讯报国刻务院确财政顺部门仙批准非后施雕行19赤95年12月25日正起式颁纱布了绝第一饭批中芦国注全册会脉计师隔独立促审计毅准则19扇96年12月26日，骗经财判政部放和审雨计署阶审批公同意滴，注绞册会蛮计师狱协会岩正式饶颁布淘第二左批审旅计准弟则。盖到20此03年，败中国细注册肚会计安师协某会先骗后分6批制咬定了清审计昌准则既，共磨计48个项钢目中国注册孤会计刑师审计准则绒体系带的演图进(3)完善幅提高设阶段章（20斧04年至努今）20贸06年2月15日，园财政牌部发逐布了拨新的份注册喷会计纺师审苏计准查则体窝系（竞改称膛为注笼册会放计师棵执业车准则愚），表新审淹计准毛则体第系包音括48项执帆业准衔则20耻10年10月24日，茧中国朱注册捧会计贤师协炕会修植订了《中国姻注册绩会计毁师审浩计准恩则第11页01号——注册奸会计习师的监总体遭目标残和审惜计工决作的达基本沿要求》等38项准谁则.吉《中国暮注册蓬会计估师审羊计准吼则第11蔽01号——财务映报表剂审计谋的目棵标和伸一般险原则》等35项准柴则同耗时废慰止.注册浓会计词师执屠业准漫则的穴框架疾体系审计福监督铅体系政府虑审计（国赶家审处计）内部脂审计注册伸会计欧师审掏计2.榴3注册酷会计势师审熟计与赴其他春审计广的关雨系2.艇3注册戒会计征师审初计与边其他限审计岭的关酸系注册摇会计桶师的烫业务柳范围审计牙业务审查队企业枕会计短报表僵，出抓具审锈计报荣告验证撤企业循资本来，出妥具验陶资报略告办理舅企业营合并吴、分松立、荷清算咽事宜龙中的荷审计嫌业务漂，出恐具有塔关的原报告法律腐、行糖政法酸规规炸定的轧其他请审计政业务非审般计业宫务审阅六业务管理惠咨询会计抹服务税务导服务具体在比较审计锣目标施不同审计震标准南不同经费康或收宵入来瞒源不侧同取证揪权限旗不同对发卡现问胁题的厚处理