陆宁博士主讲发票管理办法值得借鉴和学习

中华人民共和国

发票管理办法讲解主讲：陆宁博士中央财经大学客座教授硕士生导师中国行政管理理事会理事第一部分发票舞弊审计一、发票、假发票的内涵二、发票舞弊动机三、发票舞弊表现四、发票审计的一般程序和方法五、发票违法行为处罚六、实务中的发票特殊问题解读总目录第二部分发票管理办法及其实施细则三起发票犯罪典型案例与问题讲座重点第一讲发票监管人及发票监管检查第二讲发票印制人及发票印制第三讲发票领购人及发票开具第四讲发票受让人及发票使用总目录第一部分发票舞弊审计第一部分目录一、发票、假发票的内涵二、发票舞弊动机三、发票舞弊表现四、发票审计的一般程序和方法五、发票违法行为处罚六、实务中的发票特殊问题解读一、发票、假发票内涵1.发票内涵（1）发票定义——发票是一切单位和个人在购销商品、提供或者接受服务以及从事其它经营活动时，开具或收取的收、付款凭证，是财务收支的法定凭证，会计人员以发票记帐进行会计核算、计算应纳税款；财政、税务和审计等监督部门以发票作为财务税收检查的重要依据；收入方和付出方以发票作为收付的法律凭据。发票是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其它经营活动中，开具、收取的收付款凭证。发票又称发货票，也叫商事凭证，是财务收支的法定凭证，是会计人员凭以记账进行会计核算，计算应纳税款的原始凭证。发票也是财政、税收、审计等部门进行财务税收检查的重要依据，发票同时又是一种明确收入方和付出方的收、付法律凭据，收方应当依法向付方开具发票，付方应依法索取发票。

（2）发票的三性——真实性、合法性、合理性，发票的真实性是指印刷、日期、内容和数据等必须真实，因为发票是提供会计信息的根源，真实的发票对会计信息的质量具有重要的影响。发票的合法性是指记录的经济业务符合国家的法律法规，其开具和取得均为正常的渠道。发票的合理性是指记录的经济内容符合经营项目的计划和预算等。

★真实性是合法性、合理性的前提和基础，合法性、合理性是真实性的必然结果，发票的开具、取得必须合法，使用必须合理，其合法合理又服务于真实性，三者缺一不可2.假发票的内涵：（1）定义——假发票是指审计人员在审计过程中能够发现或揭示出的违反法律法规规定的“发票套现”行为，是专指被审计单位会计账簿记载的经济活动事项与凭证所附原始报销票据之间存在的舞弊记录，或者发票本身存在虚假的行为或事实。（2）假发票的三个特征：★发票本身是假的；发票是真的，但开票人是假的；发票是真的，但发票购买者与开票人不一致。★发票真实性基本判断：

即发票所承载的经济事项的一致性判断为标准，从对发票真伪的辨别开始，再对经济事项的真实性进行验证，最后要把发票与经济事项联系起来，评估或判断发票内容与所发生或形成的经济事项是否真实、存在和一致。

★发票真实性的审计判断：

一是看发票，二是看经济事项，三是看发票与经济事项的内在联系。

（3袋）审栗计查仁处认当定的糠虚假暑发票锻的四输种形断式：第一渠种形哗式是苹“假暮票假逗内容芳”，昆就是患我们送通常丑所说还或者扰见到短的发蜜票本甘身是库假的摔，通团过发化票报祸销所骆指向惠的经本济事听项也果是假禾的，抛我们丛也称典之为才“双春假”际套现透；第二吨种形以式是火“真渠票假地内容巴”，胖就是狠通常攀指的翅用于导报销后的发并票本玩身是康真的厅，但祖是通手过发曲票报秒销所顷指向僵的经纪济事变项是栽虚假桨的，凳我们咸称之蔬为“圈恶意处套现粘”；监这两弟种形合式都慈形成咐对公杰共财项政资拴金的泉侵占悼，导呼致公豪共财参政资喜金净怕损失搜。第三塑种形理式是消“假尺票真驰内容桑”，桥即经梢济事彼项是邻真的演，可汉反映赤经济通事项陵所报世销的飞发票定是虚伯假的赏；第四殿种表池现形包式是牧“真矮票真慰内容缓”，牙即发弃票是迹真的景，经刚济事密项也眯是真棵的，络但发京票与渡经济锈事项颜之间洽不存析在真养实的夹经济乌交易析背景德。基于菊审计倦监督迫成本醉与审抄计威南慑杠例杆的司考虑降，审锤计人垦员往涌往重鞭点关胶注的袜是前含两种絮假发霜票形桑态，余对后黄两种就假发贸票形渔态因拳其存楚在“湖制度细上的条善意仓”而竹不去烤过多皮地投冈入审么计精绢力去倦关注会。二、寒发票躁舞弊么动机（一婶）套物现（二颜）偷稀逃税眼款（一决）套倾现1.德套现斧属性★发纷票套苍现最民终导馋致的疑是对也公共啦财政述资金肆的侵亡占或甩无效利率的孟流失获。★基厦本支锅出中谷对个虑人和店家庭召支出和的“座私有月”属摊性和性“刚剑性”膨排斥旁了舞腹弊动久机的瓶热忱慕，这使一科卡目几桐乎不烫发生紫假发味票套搁现行污为。★基薪本支毯出中修的日报常公演用经映费支盲出和矿项目栗支出绣成为才假发舌票套祖现的灾重灾萍区。2.尺套现偏项目论：梳理约审计停揭示诉出发旬票套迟现的作轨迹羊不难晓发现限，小哗到差秩旅费静、劳标务费晴、办饲公费两、交贞通费觉、招蹈待费帮、会毛议费袄等，替中到担咨询哲费、棉律师乘费、码中介昌服务尸费、饼购置游费、俱办公原耗材让、劳李保用咽品、完各类湿便相拆发放暖的津巩补贴替等，食大到危各类掠项目勿、各义类工另程以篇及资艘产处敢置和秀购置盐等，驾只要悔能够暴使用雕票据监完成弯对公烘共财愉政资围金的治给付摩，利联益、宏机会楚和权基力三价者之谋间就缓有可悬能发袜生交给互作蔽用而敬萌发伯发票吊套现催的可竟能。3.级套现买主体氏形态陷——陈强势桥主体冰：一是庆个人台利益唉；二速是小堪团体抹利益谦；三约是对典强化耗权力蛮的需爆要；横四是持预算注执商行的供需要落。4.套现摊审计奸线条抖：资金缎线条长和业佩务线使条是良审计虚人员室多年销来摸吃索出木来的薄“两缸条”洞审计赌主线炊，只真是我吼们有盯时太离过关鬼注资休金主研线而掩忽视歉了对疤业务版主线返的关臭注，竟使项敢目支孙出科委目中叼发生双发票馒套现哀的事咳件与馋日俱僚增。5.凶常赠见三川大类匹套现掠：◆差旅爱费套劣现◆“三集公四血费”荡（由利公款带、公凭车而看发生请出国选费、栏招待助费、游车辆单运行冠费、朵会议正费培泄训费眯等）睡套现直的手乱法一村般是州在原覆有的狡事实严基础梳上增惨加了膀支出曲，或壳者假敌借或逝通过券第三垃者使叙公共父财政叙资金茂部分悼让渡英到个读人或励者实轿现个进人的背消费淋为目袍的；◆公共逐物品昏的购娘买套雪现——邻项目匀与工沿程套烫现6.吓几类成常见叠的套允现工秆具（1鸦）各楚大卖籍场、打酒店泛、各皇类皮狠包公单司等互精心群设计炼和策卧划的大营销炼战略申和销满售方舰案都什给发波票套活现提院供舞源台，通过唤虚拟顽虚假疗的经驾济活挑动事辜项来断完成棒对公虫共财输政资符金预技算资掀的提专前套四取，以表与面上床完备夺、合油规的脏经济驻交易漂手续沿来掩程盖虚台假的配公共宅财政蓝资金涝支出咱，达若到满熊足私仆欲的信攫取挖。（2盼）以轿购物扫卡为芹代表协的各围种支沃付凭却证（暴以下骑通称蚊购物则卡）才是最窗典型买的发臂票套汪现工讲具，象购物驻卡主与要是肥以办仁公用道品、毒劳保标用品竞、通羡讯费搞、耗绸材、监服务冷费、丘咨询曲费、暖网络示管理津等名慰目列凡支。（3剖）利啦用会殖议费胞和培男训费充进行板套现季，把感宾馆滩、饭墙店和粘培训耳机构炒作为萌套现累的工旨具。（4阔）通侦过多京支付佣工程载款等抓项目秃资金斩在第夏三方运实现双套现狸的目鸡的。7、险发票采套现配中的序审计迁悖论（1爸）假逗票假难内容以假己票假些内容枣来套寄取公夜共财槽政资近金的碑行为狗无异奇于强瓣盗抢曾劫，甜审计勇发现单的假欺票假目内容恩往往聪在“彻两个宵极端照”实悄现套棒现人周的私终欲，成要么化金额塑巨大天，要舰么金骨额比负较小害，审伴计人妨员可餐以通反过经线验、芝技巧刑和到停税务沙部门舍鉴定稍核实以发票川的真谊假。（2义）对惑发票沟承载灶的业贸务事垦项或怜内容速是否见真实恨却要非花费国巨大狠的审剂计成计本才匠能够榴证实屡，这杂就给哪舞弊胁者留易下了晚巨大狠的舞财弊机宇会。（二暑）偷遭逃税让款发票某是证岭明经稠济活好动发埋生的阻基本喇依据责，是姐会计版做账虚的依浅据，嫁是卖津方确蒜认收晨入的赞依据费，是央买方驾确认场进项云、成踏本费缺用开纲支的掘依据蜜，因改此也苍是偷拐逃税欣款的第重要植依据话。1.产假票笨真开（1张）如处何识哑别假两发票发票花真伪绘的鉴砖定是隙指发较票受丝式票人眼通过送电话已语音枣、刷网络革或者瓶税务编机关求，此对所阶持发交票的向真伪惨进行甘查询废或鉴销定，杂并睡由县临以上特税务碌机关树发票己管理施部门容对其办发票蛙进行占真伪浓鉴定么的过朋程。发票壶目前宋分为痛增值帮税专困用发植票和售普通泼发票文2类作。三、纵发票筝舞弊员表现A.梨发述票真楚伪鉴矩定的作流程（1断）拴取得肆发票粒的单亡位和胆个人贼向税绸务机净关申笋请，谊对其甚提供发票黑的真远伪进梢行发献票真致伪鉴缓定，懒税海务机丙关对乘鉴定鲜结果柜出具旨发票真惑伪鉴尖定。（2慰）绢发票贯真伪宋鉴定趁的政炒策依捉据是那《中塔华人施民共钉和国腔发票管理剩办法管实施援细则关》型第四乖十三躬条规束定骄“发井票的候真伪核由税精务机问关鉴定免”挪。税始务机培关分百为地房诚方税粪务局笛和国怀家税域务局今。（3基）喝纳税泻人应宇提供忠相应圣的资誓料。局纳税奔人需沉出示舱的资狂料有包括桌有经明办人政合法葛身份斗证件根和取次得发宇票单旱位介略绍信音，销需报尚送的资至料为疫发票莲原件奸。（4韵）助纳税陵人应腊在税讯务机瞧关依刮据法饶律、璃行政扇法规恨的规乳定确定办树理业泰务的鸭期限厕内办载理业切务。（5榜）荐税务暮机关昆在纳扬税人原提供咏资料岂完整妥、光填写届内容梦准确病、私各项手穗续齐挤全的城条件各下当双场办话理。驻不朴符合牙条件文的当绪场予狂以一楚次性告牧知。您对特励殊情咽况不蚀能在政规定烟时间耗内办墨结的竟，配在报权送税拉务机炮关领邮导审浇核同泰意后怒，恨在延祖期内苍办结茄。B.灰发董票真贝伪鉴凭定方耕法（1史）发炎票真心伪简巨易鉴次别方臂法骑（北督京地森区为仿例）勤。毕①记将舅“发乌票监勿制章产”置纽奉于紫腊外光酒照射骑下，净“劳发票蛇监制樱章”覆呈现扇橘红址色。生②将完35字℃以僵上的槐热源牵置于帅发票封联背目面的情热感搬应区贪，蜓3野秒钟究左右渔后，需发让票联斗正面喉的烤“税粮徽”池图雾案颜把色平朗淡或厚呈无授色。色③将斩“归发票忙监制招章”既置棍于8科倍以醒上的新放大系镜下旁，毯可看积到额“发组票监相制章赵”编内环心细线礼中有咬“逼北京属地税漆”献字样班。（2奸）发基票真从伪一啊般鉴葡别方甘法坦（北知京地殖区为苹例）锋。滤此方破法适用于扔数码盒信息薯防伪福发票俯鉴别理真伪伶和查缺询开矮具信砍息。委刮忽开密叠码层后冈，抱采取滴以下题任何谈一种乡丰方式鞋进行没查询蒸。①争登录防北京面市地妥方税务镜局网课站遗（）专首草页，著点杆击蒜“税愁务查蹦询”村功馋能区锹中的代“纱发票逝查询禁”拥栏目州，旁按照车网上怖发票却真伪牙查询叫的说陕明在厌“歌发票号码栏”垃栏依召次连贩续输超入列“发址票代龄码”割和抱“锤发票朋号码侵”松，招在祸“密郑码”塘栏输入刘密码寨，奏按积“查肠询”伐键南进行胖查询刘。②葵拨打寻语音慢电话收（级北京屑地区）拿1娇68蹦81阿68衡8，斤按重照语咏音提伪示选候择正哄确的估提示炸键，造依咳次连留续输狂入妇“发枝票代假码”左和扬“傻发票纵号码匪”换，烈按照畅提示诉输入坑“迹密码极”炎，良进入艰系统婚查询鱼。啊③拨斑打北丑京市郊地方惰税务鉴局服缩慧务热彩线尚（北绢京地辫区）汇1岔23圈66暴按照滥语音迫提示叼进入盾“袖发票掉查询康”炒，带按照邪提示打依次蜜连续汁输入盯“搏发票医代码闯”衔和呆“发祥票号奏码”状，幸按杏照提帐示输嫩入桐“密贡码”慈，唉进告入系区统查胞询。（3但）直魄接到荡北京批市各福区、萄县悠地方痛税务遇局、姿各介分局化所属足税务所的结窗口辉查询歼发票凤信息灾。（2渣)假狭发票拦的查缠堵供给贤方查戚堵经侦触介入愿、卧箱底调气查、成暗访购买盏方查苹堵顺藤湖摸瓜举、突兰击检却查（低库存体与领划购簿烤核对偿）等群众鞋举报净、奖少励机祸制等（3仅）假摔发票弦的审量计对茄策一是培对实棍物或岛合同伴进行途核对践，晕根据制发票陵数量膝核对疼实物蹦是否缺存在越，兼包括评核对财品名所、储规格倚、群数量债、雹单价旋及新球旧程昨度，铃根则据购僵买量订与实储际业筐务需欢要进咐行分仰析，万判提断发涉票真晶伪。嚼通过猛对合芒同及淋相关酿资料榆的检福查，不判茶断业枯务的盼真伪铸性，目断御定发盐票的态伪。二是法对发渣票内任容涉辰及的饼培训院费、宏咨洪询费旗、子餐费贿、引制作深费、庆会湾议费悄、陵办公玩用品锦等事祖项，反特围别是镰金额趟较大草、廉多次亚使用都同一佣单位谱发票搁，送要与筐银行谜、和工商约、瞎税务恨部门苹联系伶，浪核对娱是否绕在工壁商注旦册，胆是否巷将资逼金打禽入发肉票单巨位，您并睛配以钓座谈招走访份等办富法核批实发棕票的倡真伪姐。三是扛对报肝销发督票情理况进穗行普呼查，垒对宵发票刃要素现不全沫、薄开票映内容及统印章哄故意自模糊汤、发够票代注码不信同、刊收款盟付款扎单位释不同禾等情2.依真票毅假开僚及审液计对齿策（1昼)常删见现船象一是适销售插发票胳不一斜次性肢复写牙完成怕。这邀种手技法就币是对谋一式匪数联忘的发殃票在荣开具连时，要不一丝式次性测复写韵，而扶是将酒“存圾根联屠”少暑开，利从而返达到暂少报学销售榆额，烟达到临偷税坐的目纤的，无或者治将“陆发票拖联”妻按购乳方要夹求开社具，饺为对赌方作宜弊提贫供方等便二是这不开迁具发嘱票或轨以收底据代衔替发哪票。辆前面苗说过洒发票迹是收勒入方椒和付刚出方坚收、晋付的浙法律凯凭据亮，因条此发你生经库济活胆动时惜，收怠方就浇应依园法开羊具发额票，福付方找也应抬依法眼取得此发票设，而伞在实铺际的恩经济逆活动双中，势有的哗单位驻和个煤人发睬生经叛济活渣动时钓不依香法开哥具发绪票或堪以收盏据代砌替发荷票，土采用兼此种坛手法获的主榆要目虽的是改为了馆偷税陕，同拖时也军有的戴是为畜了将踪蝶收入可置于握帐外勿，为湾建“柄小金聪库”落或贪谦污、铃挪用照提供止条件救；三是码开具葡内容絮虚假忠发票敬。此门种手拉法对痒收方巧来蔑说就眉是将能销售腾的大奖宗大逢额商出品，拉存根漫联却营只是炊记着焰小额店商品旗，以渠此少随计收治入，当达到蹦偷税笨的目冒的。巩对付该方来愤说此肆手段术就是候与收遣方相斩反的星作法棉，从辜而达塞到多锐报支第出套死取现田金或垄贪污左的目达的；四是胡开具衰“空刮头发帜票”徒。此段种手蜡法对忌于收喊方来昨说主狡要是帽了粉鄙饰政卡绩，每一般炭在年拦末开两出虚柏假销杆售作咐应收警帐款危处理仇，达乖到虚诊增利峰润的驼目的绩，到挪下年麻初采浊用红目字冲汗回作啊销售撒退回守处理隐。对舌于付序方来释说有赔了“幼空头器发票迫”，怪就可丹以根鼻据自螺己需御要来局任意催开具疯发票品内容征，其咸目的面不言择而愈颤。五是秀涂改厨发票灭。这宏种手出法在箱手工含记帐返时代筹比较抛多见越，收怪方和泽付方长均有剧发生送，进戴入电绘算化赤后就奸变得盘不多渐见了壮，因沟为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就戴是要齐坚决砌杜绝森虚列疤费用划支出蔬的违姻法行哭为。想2边.费百用与撒生产掩经营摸有关族。与执生产堪经营厦无关斩的白贤条费勒用不萝得在吧税前雪扣除券，如克应由岭纳税闹人个稿人支愉付的禁生活咱费用译、用区于业糖务招霸待费暂以外毁应由唯个人眼承担良的招滋待费弓用等处。3.沫符合针有关葡扣除煤标准浓。税锡法对主有关巨费用建的扣炸除标寄准作外了明晌确规辟定。淋如《苦企业贫所得闷税税判前扣产除办掀法》呜第四抢十三呆条对驾业务蕉招待捞费的旁扣除灾标准末作了蜘明确肿规定岔，超批过规坟定标昼准的套部分传不得养在税谱前列钥支。画4.抢费用挖本身纺不具输“经浆营活耐动”扩特征矮。白掩条费鲜用所桂发生写的项你目既迁不涉