作业成本法下的业绩评价课件

作业成本法及其在管理会计中的运用主讲老师：甘勤时间：2014年10月14日目录第一章作业成本法的产生背景第二章作业成本法的基本原理第三章作业成本法在管理会计中的运用第一章作业成本法的产生背景科技迅猛发展与制造环境的改变管理理论与方法的创新科技迅猛发展与制造环境的改变

20世纪70年代以来,科学技术有了日新月异的发展,高新技术得到了广泛应用。在高新技术基础上形成的生产高度自动化,如电脑辅助设计(CDA)、电脑辅助制造(CAM)、电脑数控机床(CNCM)等的广泛应用,以至于电脑一体化制造系统的形成。它从产品订货开始,再到设计、制造、销售等所有阶段,所使用的各种自动化系统综合成一体,由计算机统一进行调控。技术上的变化使许多公司的生产制造环境发生了显著的改变,使用大量机器和由计算机控制的仪器设备,使得生产制造过程的自动化程度不断提高,产品技术含量增加,极大地改变了产品成本的结构,直接人工成本比例大大下降,固定制造费用大比例上升。70年前的间接费用仅为直接人工成本的50%一60%,而今天大多数公司的间接费用为直接人工成本的400一500%;以往直接人工成本占产品成本的40一50%,而今天不到10%,甚至仅占产品成本的3一570。产品成本结构如此重大的变化,传统的成本计算方法采用单一数量标准(人工工时、机器工时或原材料耗用量)分配制造费用的方法已显过时。

另外,随着社会经济的发展,人们可以自由支配的收入大大增加,对消费的需求标准也越来越高,消费者的行为变得更有选择性,更加追求个性化、多样性。这就对企业提出了更高、更新的要求,企业必须具备较高的灵活反应能力,及时向消费者提供多样化和富有个性的产品才能在竞争中立于不败之地。与此适应产生的柔性制造系统(FMS)取代传统的、以追求“规模经济”为目标的大批量生产方式己成为可能。适用于产品常规化和批量化生产方式的传统成本计算法将在新的制造环境下被一种新的成本计算法来取代。管理理论与方法的创新适时生产系统

适时生产系统是一种需求拉动型系统。适时生产系统就是零部件在生产需要时才购进,或产品有顾客时才生产的生产系统。全面质量管理

全面质量管理强调质量管理的范围应是全过程的质量控制，企业的每一名员工都要承担质量责任。战略管理

战略管理就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定相关制度,以便在市场中取得竞争优势、确保有效完成公司目标。第二章作业成本法的基本原理作业成本法的基本理论作业成本法的计算对象作业成本法的计算程序一、作业成本法的基本理论作业链与价值链作业成本习性分析成本动因理论一、作业成本的基本理论——作业链与价值链

作业成本法的基本思想是:“作业耗用资源,产品耗用作业;生产导致作业的发生,作业导致成本的发生”。根据作业成本法的思想,企业的各种作业之间存在着逻辑联系,某些后续作业或产品是其先行作业的“顾客”,形成“作业链”，同时，每一作业要消耗一定的资源,因而作业的产出要代表一定的价值，转移到下一步作业或最终产品上，作业链也就表现为“价值链”。

实际上，“作业链”和“价值链”是一个事物的两方面。不同的是，“作业链”从实物的角度考虑作业是否有存在的必要性，而“价值链”从增值或不增值的角度考虑作业是否有存在的必要性。一、作业成本的基本理论——作业成本习性分析成本习性是指成本总额与业务量总数的关系,传统管理会计将所有成本分为变动成本和固定成本两大类。

作业成本会计认为,在高新技术条件下,大多数间接费用与产量多少无关,而与作业量相关,被各种成本动因所驱动,因而成本应分为短期变动成本、长期变动成本和固定成本。一、作业成本的基本理论——作业成本动因理论作业成本法的理论基础是成本动因理论。这种理论提出分配间接费用应着眼于费用、成本的来源。

由于成本产生的原因不同、控制、汇集和分配费用的方法也不同。按照这种观点,成本动因可以分为两大类:（一）数量基础成本动因（二）作业量基础成本动因。作业成本动因常见的主要类别可列举如下表1—1：一、作业成本的基本理论——作业成本动因理论二、作业成本的计算对象以资源作为成本计算对象以作业作为成本计算对象以最终产品作为成本计算对象确认主要作业,划分作业中心。归集资源费用到同质成本库。选择成本动因,计算成本库分配率。计算成本分配率分配作业库中的费用计算产品成本三、作业成本的计算程序三、作业成本的计算程序1.确认主要作业,划分作业中心,建立成本库,以便归集由相同性质的作业引起的生产费用。

一个作业中心就是生产程序的一个部分。按照作业中心披露成本信息,便于管理当局控制作业,评估业绩。成本库指按成本动因所确定的,归集成本的一个对象。归集在一个成本库内的成本应该具有同质性,即这些成本是由相同的成本动因引起的。

在选择成本库时需确认引起间接计入成本的主要作业,依据作业的不同种类,通常可以设置四种成本库:（一）单位水平作业库（二）批次水平作业库（三）产品水平作业库（四）维持水平作业库。2.归集资源费用到同质成本库。

这些资源通常可以从企业的总分类账中得到,但总分类账没有执行各项作业所消耗资源的成本。因此必须将获得的资源成本分配到作业上去。

除了可以直接计入特定产品成本或作业成本库外的资源耗费外,对于最初耗费就是混合耗费形态的资源耗费必须选择合适的资源动因分解分配到各作业中。资源动因就是指资源被各作业耗费的方式和原因。同质作业成本归集在一起便构成同质成本库,同质成本库是一个可用一项成本动因解释成本变动的若干项作业的集合。三、作业成本的计算程序3.选择成本动因,计算成本库分配率。选择成本动因,即选择驱动成本发生的因素。一项作业的成本动因往往不只一个,应选择与实耗资源相关程度较高且易于量化的成本动因作为分配作业成本、计算产品成本的依据，有如:人工小时、机器小时、机器准备次数、产品批数。从中选择一个成本动因作为计算成本分配率的基准。

成本计量要考虑成本动因材料是否易于获得;成本动因和消耗资源之间相关程度越高,现有的成本被歪曲的可能性就会越小。成本动因相关程度的确定可运用经验法和数量法:（一）经验法是利用各相关的作业经理,依据其经验,对一项作业中可能的动因做出评估确定权数。（二）数量法是指用回归分析,比较各成本动因与成本间的相关程度。三、作业成本的计算程序4.计算成本分配率:将各个成本库的成本按作业量分配到最终产品(劳务)或顾客上去。

该步骤的成本动因是作业基础成本动因,即最终产品所耗用的作业量,如整备作业耗用的整备小时或整备次数。

某成本库分配率=该成本库归集的可追溯成本/该库成本动因耗用总数三、作业成本的计算程序5.把作业库的费用分配到产品上去。

计算分配制造费用的最后一步是根据计算出的个成本库分配率和产品消耗的成本动因数量，把成本库中的制造成本费用分配到各产品线上。

产品某成本动因成本=某作业成本（库）分配率*被某产品耗用成本动因数量三、作业成本的计算程序6.计算产品成本

作业成本计算的目标最终要计算出产品的成本。将分某产品的各作业成本（库）分摊成本和直接成本合并汇总，计算该产品的总成本，再将总成本与产品数量相比，计算该产品的单位成本。

某产品成本=∑成本动因成本+直接成本三、作业成本的计算程序作业成本计算程序可用下图1-1表示：三、作业成本的计算程序第三章作业成本法在管理会计中的运用作业成本法下的决策分析作业成本法下的控制系统作业成本法下的业绩评价作业成本法运用中需要注意的几个问题一、作业成本法下的决策分析作业成本法的本量利分析作业成本法下的短期决策作业成本法对投资项目现金流量的影响一、作业成本法下的决策分析—本量利分析成本性态观念本量利分析模型本量利分析的作用一、作业成本法下的决策分析—本量利分析1.成本性态观念。传统的本量利分析集中于将所售产品的数量作为成本与收入的唯一动因。

作业成本法下的成本性态可定义为作业投入成本与其产出水平的变动关系。其中,作业投入是指作业在其形成产出过程中的资源耗费。作业投入可分为材料、能源、人工和资本四大类。作业产出是指作业活动的结果或产品。固定作业成本是指成本总额在一定的相关范围内,不受作业产出水平增减变动影响而固定不变。变动作业成本是指总额随着作业产出水平的增减变动而直接成比例变动的成本。一、作业成本法下的决策分析—本量利分析2.本量利分析模型（一）量利分析是进行成本决策分析的基础模型。传统的本量利模型为:税前利润=销售单价*产销量一单位变动成本*产销量一固定成本（二）与作业成本法相适应的本量利模型为:R=P*SI-V*SI-VZSZ-…Vnsn一FR—税前利润P—销售单价Vl—单位产量变动成本lS—产销量V2…vn—单位作业成本S2…Sn—作业量F—固定成本总结：成本作业成本法下,单位产量变动成本更为准确,原假定随产量变动的成本可能被非产量基础变动成本更好的解释;固定成本的内容也发生了变化,一部分传统意义上的固定成本转化为非产量基础的长期变动成本;最突出的变化是增加了一系列单位作业成本和作业变量,利用本量利模型进行预测时需要考虑各作业量和产量的对应关系。一、作业成本法下的决策分析—本量利分析3.本量利分析的作用作业成本法由于能够提供准确的成本性态分析,使依此为基础而进行的本量利分析,一方面可为销售量、费用、产品组合和销售价格的各种变化对利润的影响提供全面、准确的论述,另一方面,通过对盈亏平衡点和获得目标利润所要求的销售量的准确计算,使其能为管理当局的计划和决策提供更具价值的信息。可见,作业成本法提供了对成本性态和本量利关系更为丰富、准确的描述。一、作业成本法下的决策分析—短期决策分析制定正确的产品定价决策制定正确的零部件自制或外购决策一、作业成本法下的决策分析—短期决策分析1.制定正确的产品定价决策

产品定价决策方法是以成本为导向的定价法,所依据的就是产品成本。

传统的成本计算系统在当今高新技术的生产环境中很容易出现成本扭曲的现象。成本扭曲使简单的产品定价过高,而对低产量的相对复杂的产品定价过低。作业成本法计算出来的产品成本较准确地反映产品与所耗资源之间的因果关系,接近于现实成本,纠正了传统成本法常常出现的扭曲现象,在高度自动化的生产环境与日益加剧的市场竞争情况下,提供了准确的成本信息,提高了产品定价的准确性。一、作业成本法下的决策分析—短期决策分析2.制定正确的零部件自制获外购决策

零部件自制或外购决策,是指企业围绕既可以自制又可以外购的零部件的取得方式而展开的决策,决策依据是各自的相关成本。

作业成本法认为所有的成本均具有可变性,真正的固定成本不存在,在决策时,相关成本除了传统的内容外,还应包括发生相关批量水平成本和产品水平成本,而设施水平成本则作为无关成本处理。应用作业成本法,决策者能够将成本与发生的作业联系起来,计算正确的相关成本,制定出正确的决策。一、作业成本法下的决策分析—对现金流量的影响1.作业成本法对投资项目现金流量的影响

作业成本法借助成本动因分析,将耗用的资源成本准确计入作业,选择恰当的成本动因,将所有的作业成本分配给成本计算对象,可以准确地估算出项目实施时将发生的各项相关成本,从而方便的确认间接收益。将间接收益列入投资决策分析中,同时考虑带来的无形收益,能大大提高估计项目相关现金流量的准确性。最终,提高了计算项目投资决策评价指标准确性,有利于管理层做出最好的决策。二、作业成本法下的控制系统标准作业成本系统责任作业成本中心二、作业成本法下的控制系统—标准作业成本系统标准作业的制定标准作业成本的差异分析二、作业成本法下的控制系统—标准作业成本系统1.标准作业的制定

作业成本法下多样化成本库的设置和多样化成本动因的采用使标准成本控制深入到作业层次。增值作业成本和不增值作业成本的计算公式如下:增值作业成本=作业标准消耗量*单位作业标准价格不增值作业成本=(作业实际消耗量-作业标准消耗量)*单位作业标准价格二、作业成本法下的控制系统—标准作业成本系统说明：

不增值作业包括不增加顾客价值的作业以及增加顾客价值但无效率的作业,不增值作业成本是由不增值作业引发的成本。

因此,增值作业成本为作业标准消耗量与单位作业标准价格的乘积,代表标准成本;而不增值作业成本代表不利的作业成本差异。不增值作业的标准成本为零,不必考虑价格差异,其作业量差异就是不增值作业成本;增值作业需要考虑价格差异与作业量差异,增值作业产生的不利成本差异就是不增值作业成本。

二、作业成本法下的控制系统—标准作业成本系统2.标准作业成本的差异分析作业成本法下的差异分析是在将作业分成增值和非增值的基础上,确认作业动因的标准数量,比较作业的实际成本与标准成本之间的差异,根据作业成本的性态进行具体地分析。标准作业成本差异分析可分为如下两类进行分析：变动作业成本固定作业成本变动作业成本的差异

耗费差异和数量差异。耗费差异为价格差异,即实际资源费用脱离标准资源费用的耗费差异:实际成本动因量脱离标准成本动因量的差异为数量差异,数量差异是一个具有经济意义的数字,即为作业的非增值成本。二、作业成本法下的控制系统—标准作业成本系统固定作业成本的差异可归结为耗费差异、预算数脱离单位标准资源费用与实际成本动因量计算金额的闲置能力差异和数量差异。

与变动作业成本的不同之处在于,固定作业成本在作业发生之前就确定了可达到的作业产出水平,当作业供应超过作业需求时,就会发生由于未充分利用资源而浪费的现象,因此当企业执行一定的改进措施后,会减少对某项作业的需求,这时管理者应及时调整作业,减少消耗在此作业上的资源,达到供求平衡。作业基础差异分析突破了单一的产量基准视野,更为精密的在各个作业层面上分别展开,以达到更为有效、更具针对性的控制和考核。二、作业成本法下的控制系统—标准作业成本系统二、作业成本法下的控制系统—责任成本中心1.责任成本中心的建立

作业基础的成本控制中心由职能部门转为作业。

运用作业成本法可按作业将原有责任中细分为若干个子中心,这样各部门将不可避免地出现同质子中心,如部门的设备维护、质量控制等作业中心。这些子中心的信息既可与原有责任中心的信息汇总而得到该部门责任中心的责任成本信息,又可汇总出同质作业的信息,按相同作业标准在不同部门间进行考核与评价。另外,在产品成本的形成中,除了受产量、作业量等一些客观因素的驱动外,还会受人为主观因素的驱动。而在作业成本观念下,按作业设立责任中心,使用更为合理的分配基础,易于区分责任,减少成本的主观动因。2.责任作业成本中心的评价与考核在作业成本法下对成本中心的业绩评价与考核必须明确划分各类资源动因与作业动因为前提,评价与考核标准分为以下两个层次:A.资源中心层次标准：

以资源实际利用与需要利用的一致性为标准,其目的是尽可能减少资源的浪费,提高资源的利用效果;B.作业中心层次：

侧重于各项费用发生的合理性,即以是否能为最终产品增加价值为该中心业绩评价与考核的标准,其目的是尽可能降低直至消除无效作业(不增值作业)以及增值作业中的低效作业。二、作业成本法下的控制系统—责任成本中心3.内部转移价格的制定作业成本法下的责任中心从职能部门转向了作业中心。各作业中心之间转移产品或劳务也需要制定合理的内部转移价格。作业成本法下的内部转移价格在本质上是在预算的基础上形成的一种类似标准成本的价格。

二、作业成本法下的控制系统—责任成本中心具体方法:第一步：根据每个作业中心在下年度的作业成本预算和成本动因消耗量预算,计算出各作业中心在下年度的标准成本动因分配率。第二步：在下年度,将产品在此作业中心上实际消耗的成本动因数量,与其对应的标准成本动因分配率相乘,计算出这个作业中心产品的作业成本,再加上产品从前一作业中心转移而来的价格,即是产品在此作业中心上的内部转移价格。

作业成本法下的内部转移价格是从增加企业长期利润的角度来制定的,既能有效地促使各作业中心提高生产效率,降低企业的成本和增加企业的长期利润;又分清了各作业中心的责任,便于内部的协调与沟通。它不仅用于考核业绩,也可以促使企业重视战略管理和过程管理,以适应市场经济的新发展。二、作业成本法下的控制系统—责任成本中心

综上所述,作业成本法下的控制系统,将形成产品的各项作业作为责任和控制的中心,从成本发生的根源上展开分析,区分增值作业和非增值作业,建立最优的、动态的增值标准,不断改变作业方式,从而达到持续降低成本的目标。二、作业成本法下的控制系统—责任成本中心

定义：作业成本法下的业绩评价主要是对作业业绩的评价。改善作业业绩意味着消除非增值作业和优化增值作业,因此,企业应该确认并报告每项作业的增值和非增值成本,然后据此进行评价。分类：作业成本法下的业绩评价包括财务评价和非财务评价。财务评价非财务评价三、作业成本法下的业绩评价增值及非增值作业成本报告趋势报告标杆法生命周期成本预算法三、作业成本法下的业绩评价—财务指标评价1.增值及非增值作业成本报告

作业是超越部门界限的,是过程的组成部分。以作业为中心并制定奖励制度来改善过程是非常有效的方法。通过比较实际作业成本和增值作业成本,管理当局能够评估出无效作业(作业低效率)的水平及改善的潜力。例:丰华公司是一个JIT企业,该企业2000年的增值和非增值成本报告如表所示:三、作业成本法下的业绩评价—财务指标评价1.增值及非增值作业成本报告从表所示的成本报告,管理者可以了解到非增值成本发生的情况;该报告指明了改善的途径:（1）通过降低废料和浪费,管理人员能够降低材料成本。（2）通过训练制造单元的工人,提高其劳动技能,管理当局可以减少返工。而减少生产准备时间及实施供应商评价方案,则可提高生产准备和检验作业的业绩。因此，报告某一时期的增值和非增值成本可以使作业管理更为有效。对浪费数量的清楚了解,将有助于管理人员寻找缩减、选择、分享和消除作业的途径以节约成本。报告这些成本还有助于管理人员改善计划、预算编制及定价决策。

三、作业成本法下的业绩评价—财务指标评价2.趋势报告企业要考核改进的情况，可建立预期在未来的年度内改进的标准,即过渡期标准(又称“现时可达到标准”)。比较实际成本和现实可达到的标准可以确定当年改进目标达到的程度。这个现实可达到的目标不同于传统的类型,它们是动态的,每年不断地变化以反映每年不同的改进目标。增值标准不是一成不变的,新技术、新设计和其他革新能够改变作业的实质,增值作业可以转化为非增值作业,并且作业的产出标准也会发生变化。因此管理者不能满足现状，应该不断寻求效率更高的作业水平。不断改进的观点是向理想的目标靠近,而不是立即实现。三、作业成本法下的业绩评价—财务指标评价2.趋势报告例：下表是丰华公司编制的非增值成本的趋势报告。这份趋势报告表明成本节约如期实现。一大半的非增值成本被消除了。尽管仍有很大的改善的余地,但到目前为止,作业改善还是很成功的。报告非增值成本不仅能揭示出成本节约,而且可为管理人员提供成本节约还有多大潜力的信息。三、作业成本法下的业绩评价—财务指标评价3.生命周期成本预算法产品生命周期(productlifecyCle)简单地说就是一个产品从观念形态到被完全淘汰的这样一段存续期间。生命周期成本(life一cyclecosts)是与产品整个生命周期相关的所有成本,包括开发(计划、设计和测试)、生产(加工作业)及后勤支持(广告、销售和保证)等。从全寿命的观点来看,产品成本包括四个主要部分:(l)不重复发生成本,(2)制造成本,(3)后勤成本,(4)顾客购后成本。计量、归集和报告产品的全寿命成本,可使管理人员更好评价生