消费税征税范围的界定

一、消费税征税范围的理论依据二、消费税征税范围的国际比较三、我国消费税的改革历程回顾四、我国消费税征税范围存在的问题五、如何调整消费税征收范围各国由于国情不同,在消费税的征税范围上存在着一定的差异,有些国家的征税范围较广,有些国家的征税范围则相对较窄。从总体上看,各国在选择征税范围时,主要遵循以下原则:(l)体现寓禁于征的精神。针对那些按社会公德应该节制消费的消费品,如烟、酒等。政府禁止或限制这些商品消费行为的意图寓于征税过程中。(2)抑制消费,正确引导消费方向。在实践中,针对奢侈品和高级消费品的课税,体现了高收入者要承担更多税款的原则,具有调节收入分配的作用。(3)体现政府的某些政策意图。对特定的消费品征收消费税,可以有效的提高产品的税负,降低制造商的利润水平,调节其收益,借以抵制制造商对某些产品生产的积极性,促进其行为符合国家宏观经济政策的要求。(4)一般选择税源大、可提供充裕收入的项目。各国由于资源不同,选择课税的对象也不同。

在基本原则的指引下,影响消费税的征税范围因素主要包括以下几个方面:

(1)兼顾课税对象的负外部性。经济学的基本原理告诉我们,降低负外部性经济影响的通常做法就是对产生外部成本的行为征税。也就是通常我们说的庇古税,使外部成本内在化,矫正市场对资源的无效配置,提高资源配置效率。如对小汽车、成品油的消费会产生污染环境问题,对小汽车、成品油征收消费税不仅可以为整治环境污染筹集资金,而且可以促进产业结构调整和科学技术的进步。

(2)兼顾国际税制改革趋势。当前与很多发达国家相比,我国的课税范围不合理,缺位和越位现象严重。从缺位看,在美国、英国等国家普遍征收的高档娱乐行为消费税,我国还没有课征,这既不利于缩小贫富差距,也不利于国家经济的发展。从越位看,目前我国将某些生活必需品和少数生产资料也纳入了征收范围,对酒精中工业酒精和医药酒精、对汽车轮胎中的工程车辆轮胎和矿山建设车辆轮胎等生产资料征收消费税,既影响了生产发展,也违背了我国经济建设的方针政策。二、消费税征税范围的国际比较（一）美国消费税美国消费税的课税范围比较广泛，根据现行法律规定，消费税分为39个子目，包括燃料、环境税、通讯、运输、外国保险、卡车拖车挂车等车辆、制造业、烟草、赌博、酒类、港口税等，每个税目又包括众多子目，征税项目有几百种。

美国消费税专款专用，主要用于联邦政府的特殊基金。例如：公路信托基金、机场和航线信托基金等信托基金，联邦政府对相关项目从专项基金里支付。将消费税的税收专款专用，建立政府特殊基金，或用于环境污染受害者的补偿，或用于低收入人群的补贴，缩小日益严重的贫富差距。（二）韩国消费税韩国消费税的征税范围主要包括奢侈品、高档消费品、限制性消费品和奢侈性活动，包括33种产品和7种场所，共分四类：珠宝首饰和化妆品、电器产品和汽车、高档食品、汽油和特定消费行为。韩国将奢侈性活动场所和娱乐器材纳入征税范围，奢侈性活动场所主要包括赛马场、滑雪场、蒸汽浴室、夜总会等；娱乐器材包括桌球、高尔夫球、猎枪等。在税率方面，韩国对珠宝首饰的税率高达60%，蒸汽浴室税率为100%，赛马场50%，赌场每人每次3000韩元，从税率水平可以看出，韩国对奢侈品、高档娱乐场所、奢侈性活动征收税率较高。（三）日本消费税日本消费税的课税对象包括国内交易和进口交易两类，国内交易是指纳税人在国内进行的资产转让等，进口交易的课税对象是从保税区提取的外国货物。除此之外，日本还有个别消费税，包括酒税、烟草税、石油相关税（包括挥发油税、地方道路税、石油煤气税、石油税、航空机燃料税、轻油提取税）。由此可以看出，日本的消费税分为一般消费税和个别消费税，一般消费税征税范围广泛，除法律明确列举的不征税的物品和服务外，均征收消费税。消费税税率为中央4%，地方1%。个别消费税中，酒税、烟草税、石油等实行定额税率。（四以）我贤国台怖湾地指区的睡货物剧税台湾获的货河物税智是对熔货物众税条柏例所响规定戴的货港物，无于出教口或搅进口缺时所冰课征垃的一摄种单字一阶缠段销怕售税坏。楼其课清税范氏围包道括：贯橡胶翻轮胎侵、水辫泥、昼饮料舞类、科平板牧玻璃户、油许气类蚂、电撒器类哨等。食对烟睁酒独攻立征无收烟样酒税纹。货静物税狭的税摔率根认据不写同货吉物设赚计不化同税诞率，这例如凯：卷径烟1滋00固%。此外户，台硬湾对途包括域高级能皮毛漆皮革害制品朽、游尤艇、谜摩托有艇等拦奢侈改品，螺以及朽高尔鞋夫球炼场、献歌厅口、舞度厅等崖高档辰消费刮场所潮在开飞征增穷值税袭的基谨础上码，单贪独开鼻征了稻高税企率的娱乐缘瑞税，作拼用与易消费国税相过同。征税绩范围安包括凑：电症影；尚职业很性歌袍唱、熄说书垃、舞踩蹈、站马戏余、魔帖术、胞技艺延表演稻、夜度总会拒的各驱种表车演；民戏剧垄、音忌乐演谋奏及缸非职春业性促唱歌列、舞立蹈等唐表演狮；各惰种竞旨技比嘱赛；吴撞球垦场、亚保龄希球馆丛、高摄尔夫职球场许等。叹娱乐送税根听据各龙种活佩动设肉置不镜同税捐率，已如戏妄剧、悬音乐扬演奏赏及非定职业舅性唱衡歌、岁舞蹈榜等表巾演，洪最高滋为5堆%，某职业喉性歌令唱、炊说书希、舞牺蹈、湿马戏岗、魔动术、药技艺刺表演酷、夜伶总会欺的各盆种表宜演最予高为斩30伤%，逆舞厅舱舞场若最高页为1氏00后%三、盖我国沙消费俊税的果改革叉历程往回顾（一必）2繁00丢6年惑之前陷我国也消费介税改嗓革回科顾自1断99宰4年且消费细税建汗立以蠢来到刮20皱06译年,肯我国盏消费态税制岩基本菊稳定虏,仅浴对个飞别税柳目的异税目逗注释轻、税劣率进启行了存微调稀,主广要有望以下衣几个炕方面城:(l夺)对来汽油花、柴毒油的沿消费负税税始目的武注释嫂进行灶了调磨整,壮提高益了含耗铅汽旺油的嫌消费侨税税乌率。(2嚷)2秩00舱1年跪上半增年,慢对烟梅、酒哨的消烤费税掘率进没行调趁整,方由原速来的罩从价缩慧税改倡为从码价和偶从量闭的复抄合税熊。(3骂)2陕00斗3年,将金搂银首勾饰、岩铂金敲首饰躲、钻促石及非钻石蚀制品驰的消轨费税窜税率哄由10将%降为5%库,并将注征收滴环节停由生灶产环令节转粉移至夺零售的环节宴。(4寺)对欧拨洲H号排承放标肤准,欧洲m号排粮放标盒准的策小汽睛车减扬征30跨%的消字费税狸。(5巩)对香里皂免牵征消工费税预。（二上）2断00抛6年慕消费娘税改狂革回雹顾20黑06堆年财止政部嫌、国聪家税殃务总咱局联粱合发根文,型对现址行消仓费税器进行终改革展，此捞次税迅改是在我国哈消费台税自水19坝94饱年实转施以家来,棉进行翁的最臂大规餐模的剩一次院调整活,将消城费应蜘税品普从1坏1大寄类型网增加陪到1己4类捉。主要矛包括敢:(l袭)新怀增高匆尔夫穷球及室球具挽、高偿档手长表、加游艇百、木棒制一制次性脱筷子复、实羡木地颤板税柴目。就当男前来壳看,歌我国大经济舰发展永的整记体效堂益有膜待提讨高,厅收入其差距击在进典一步管拉大嗓，木鞠材等渴资源求相对称稀缺灵且利擦用价史值相怖对较溪低(使例如弃一次课性筷佩子)誓,显扑然,沾该税辞目的是增加聪对限床制稀风缺资崖源的童过度寄使用载起到宣了一宴定的浊作用晌,也锣符合桶构建吓和谐博社会映的主致旨。(2栗)取消戚汽油滩、柴振油税烫目,增列券成品葬油税体目，瓣另外找新增冲石脑毫油、贤溶剂惭油、昼润滑隔油、前燃料耀油、杨航空样煤油5个子蜡目。违作为额不可箱再生挎并且邪会对贯环境势造成茂损害婚的资毫源,必须意有效乡丰的抑摊制石松油制分品的羞过度蔑使用姿和浪以费。躁可见,拓宽斧石油胖制品吓的征怎税范哲围无净疑是慢理性黄的选或择。(3剃)取消笑护肤局品税杏目，见将原贴来属勾于护续肤护灾发品捞征税世范围判的高说档护现肤类绣化妆室品列肉入化饺妆品激税目颗。随雅着人挺民生轰活水序品的喷提高,时上刷个世焰纪90年代胜初的城奢侈极品、猜高档蜂消费考品的馅很多判已显从然不奶再是刷奢侈先品,而成走为日冬常生乳活必赵需品狐。(4刮)对汽巡寿车、降摩托们车类悬的税断率按钢照排泉量进吹行新像的设躲置。怪尽可贯能限株制大匪排量削汽车刮的使搏用,节约锻资源嘱，促跨进环马保。（三抢）历摊次消室费税锯改革为对完瞎善消炒费税睡功能讽所起抽的积揪极作片用我国附历次占消费劈燕税税铜制的嚼改革睛尤其寸是0星6年吊的税悬制改狐革虽坚然都猜是阶滥段性纺调整缘瑞,但摘是对两于完忍善消援费税跑制,销进一普步增壮强其级调控兼功能春,是竖具有湾重要乘意义喘的。06贞年的图消费晚税改孔革是讯我国耻改革吹的重硬要环时节，健这次则改革锣基于写两个师鲜明符的目评的:即调浪节居旱民消热费行伯为缓绩解社泥会不暗平等以及调整脏产业丧结构拆实现颠环境侧保护。四、欣我国阀消费弯税征衫税范后围存区在的考问题一方乒面,惨随着弱经济伙的发叫展和篮人们榜生活各水平馆的提朴高，榜很多顿在以编前属稼于奢金侈品氧的消构费品眼现在雾已俨轿然变塔为了礼必需笼品,挠对这佣部分窃消费料品理没应不宰再征宪收消晶费税贤。另一帐方面只,社桨会各抚方面录在节肚能环飘保方弱面的危意识双不断溉增强施,要付求把杂更多映对环赚境不驳友好脂的消伯费品箭列入竿消费怀税征罩税范射围的啦呼声艘越来圆越高寒。总体西来说嘴,我勿国消时费税溜征税虫范围竖目前之是缺位登与越气位并楼存。(l迅)从缺位上看,主要壤体现冰在未左把某龟些高档沟商品宫、高拔档消而费娱咽乐行晚为纳入垒征税正范围菊。许投多近顽年来拆兴起虹的奢耗侈品桌，奢海侈行圾为以约及对底环境食有害驰的消熟费品搂仍然翻长期庙游离碑于消劣费税方的征调税范作围之姑外，回如高哨档保忆健品厌、名郑贵滋吃补品株、高疯档时次装以她及高岔尔夫书球场匠、酒您吧、坊迪厅愧等娱载乐行锦为。06年消岔费税思改革瓣调整安征收矛了木似质一松次性朝筷子锹的消栗费税,税率袜为5%屯,虽然桃我国拔木制两一次宵性筷揪子的蔑木材腿消耗芦量很柱大,但是匀木制侮一次告性筷融子对逝于个神人看肢来说易本来迫价格揉就不崭高,利用创消费唉税对齐个人墨消费粮行为慌的调衬整所桨达到唐的效件果可权能不飘会太尖明显绑。既然文价值3分钱柴的筷购子要御征消隔费税,那么校更具距调节杂作用方的的们高档捡家具妹为什芽么不好征呢劝？最后,我国男目前居消费吉税中锯涉及引生态租环境辩保护展的消钳费品泼目太赤少，庇赵古的艰福利币经济插学理拒论认锈为,征税阁是解刃决经岛济活叫动的圆外部扑性、货保护艘资源犹及环假境的捡有效津方式恨。现里行的班消费效税设丈计的嫂税目烫中虽播包含比鞭炮诉、焰迷火、处汽油江、柴铺油、干摩托揉车、煤小汽培车等葵会对谅环境目产生述污染福的消艺费品保以及朴一些纤不可斤再生则资源坐如石糖脑油制、润辅滑油烛、航顾空煤熟油等洒石油歌制品,但对水互资源畅、森生林资尺源这勒些不饰可再参生或精再生涌周期个很长街的资烘源没助有纳座入征困税范艳围,造成薄生产糕者和暴消费皱者对旅这些慎资源与的掠渠夺性覆开发毙和消产费,生态档环境贩日益驻恶化岛。我国登对于欠高污抽染的令消费杏品譬剃如含沸磷用藏品,以及孙塑料啊包装肯物、暖电池超等也纠没有买划入蔑消费裹税的质征税例范围嘱。(2监)从越位上看,某些生活员必需械品和少数童生产寒资料被列派入征溜税范眯围。尘由于汤奢侈塌品的批界定董有较声强的炒时效出性,所以,随着根经济挺的发费展，建人们洁生活肢水平明的提椒高,有些和应税曾奢侈尖品如绵今已基变成土了普弟通消吩费品被乃至因生活愈必需劝品，萄这就般导致庙了消炕费税养征收叔范围蛙的越吃位。护例如,黄酒蛇、啤蚂酒、酿酒精绞、普茎通化拨妆品赢等项铃目,随着赵人们色生活锐水平妥的提料高和赶经济总的发考展,这些参消费傻品有扇的己晚成为零人们股的生季活必干需品愁或常筛用品,有的寒属于寒生产涌资料,对这片些消疗费品盲征收形消费上税,不仅础使人映们对董必需纪品的残消费痰受到律限制,还会嘴使生黄产发病展受护到影牙响,起到额的是判一种罚逆向尾调节俯作用壤。比楼如,轮胎吨也是仁消费怠税的呢征税但对象,但轮治胎也为分为匹小汽路车、箭摩托膛车轮塌胎以虑及其宴他客、爱货车奏、工举程车振所用榜轮胎等,对后弟几种王车用较轮胎即征收正消费年税显怖然不炭利于响工业卷经济拾的发弦展。五、材如何饿调整窄消费令税征忌收范孤围1、通取消居汽车革轮胎湿、酒农精和惩摩托裤车税药目。消费慢税实先施细箱则规美定，而用汽非车轮君胎作触为原挨料生怀产小巩汽车企已缴君纳的架消费批税税走款也伸不能出扣除啊，可刚见，灵汽车律轮胎颜消费蓝税存柳在重合复征猪收的啄现象稍。并锅且汽刮车轮狮胎消投费税背税率痕较低肚，仅钞为纸3%队，对眨国内误消费络税收唐入的标贡献颂度非特常小狭，几牺乎可仔以忽仆略不健计。薯因此衬建议权取消姻征收封汽车污轮胎汇消费功税。膛同样俱，酒唇精也田属于堤生产磁原料秤，对增其征羡收消惩费税蜜不仅脚会影播响该六生产有行业啊的发章展，想而且急会对杏其下疏游产涌业产吉生负债面影插响，汤建议郊取消丛。随着锻经济诸社会仗的快眼速发糊展和偷城市肺现代扮化建打设，产轿车拜在大窃中城度市发蜓展很勒快，济成了尘许多第居民蒜的私警家车枯，加并之电蚁动自拔行车扮的普僻及，棵我国独大中演型城耍市基富本上划都出究台了棚“限叮摩令扯”，眨目前80著%的摩行托车钳被销扒往农杰村地不区，盛成为服农民假主要霸的交煮通工游具和逃生产螺工具义，取消苍摩托污车消阅费税扇将有贫利于荒减轻岭农民跳负担肝。此外锡，近栗年来竹摩托熔车生链产企贡业处唱于微绩利甚蛮至亏脑损状存态，铸摩托陵车消蓬费税疮的取尝消将共有利维于这睬类企乐业的零生存蛾和发肿展。2．新增传奢侈乎品税址目。目前搭我国啊消费妹税中俩化妆右品税射目的俩设计霉不太叶符合雷时代仿发展成的需述求。化妆李品税厕目征税装对象蔬包括球了各股类美翻容、瞎修饰暗类化滤妆品虫、高砌档护笨肤类编化妆现品和梅成套颜化妆怕品，归这些业产品略如果多不是终国际温知名泳大品严牌，典成本貌和价敞格相描对比里较低钞，从犯税收昂收入原的角碗度来唯看没诵必要陪征税至；而明且，粪这些元产品宋几乎亮都是史现代列社会宵职场榜女性益的生著活必番需品闻，从偷消费固税征彼税范糊围的蹦国际宫惯例荒来看车也没击有征伪税的导必要悟。高档觉护肤罚类化偏妆品板属于所奢侈迫品，疯应该霜对其轧征收反消费悲税，因此犹，建粱议取拔消现坝行消恩费税父税目毛中的怨化妆浊品税咱目，滨增设表奢侈秩品税寒目，予仅对眨高档把护肤倍类化涉妆品丹的消宇费征盈税。同理啄，由肢于现犁行税纪目中戏的高榨档手敏表、因贵重冬首饰塑及珠括宝玉笋石、死高尔菊夫球智及球殊具、衡游艇梨等税享目也终属于港高级驳消费树范畴玻，故可帽以考兄虑在盲消费锻税征冷税范烦围调换整时尝全部骡取消猾，将南其一竟同并姜入奢霞侈品沃税目惹分别狗作子双目设主置。除此屡之外宅，还令可以迁考虑宫对其节他一彼些奢撇侈品弊开征孝消费框税，社比如裤私人裳飞机猫、高词档服施饰、倍名贵妨裘皮产制品昨、高钥档电朴子产拢品、贫数码价类产疫品等佣。奢侈沾品的钉界定沸具有钻时效针性，绪所以榨消费夸税征汉税范谷围的暮调整左应该叉是一虾种常恰态，交即随娱着人映们生辆活水业平的伴提高信和新落的奢采侈品暴的出衫现，随消费港税征让税范涉围应赏有所袄变化陆。因此封可在滴奢侈谷品税身目下厨设置箩一个棕其他男奢侈课品子侨目，具挖体项老目由帝财政绸部或疤国家惠税务秃总局沃规定致，当挂社会眯上出凶现新揉的高词档消膨费品培时，葵可以缴及时研灵活袄地通炭过税耳收加陶以调抱节以迈引导律人们恭的消疮费行鲁为，末避免魂出现呈整个渴社会洽消费卖的过销度异返化现咬象。3．吧增下设一撞次性完消费开品税呼目。实木限地板质和木义制一厚次性款筷子购这两祖个税业目是律20圣06拐年陶消费工税征久税范搭围调本整时极新增板的税研目，住主要蔬是考腐虑到税对这果两类挺消费匙品的科消费暖会造青成大反量森耻林资煤源的蹄消耗堪，浪煮费大殊量木爬材，惰不利峡于生疾态循炎环经抄济的亮持续围发展梁。但生抬活中峡一次韵性不页可再逆生的甩消费岁品不捕仅仅检限于搞这两绘种产灭品，瓣还有一次汽性塑岸料包幕装物库、竹搂制一绢次性糟筷子料、一奏次性贤杯子辱（包推括纸炒质和嫁塑料戒）、贝一次诸性泡尺沫塑豪料饭马盒等辰产品均，以鸟及对苹生态没环境反造成臣污染庆的一肤次性执电池哲、含至磷洗唐衣粉猛等等，也圾需要佣通过朋税收询政策秒引导穿人们膊树立上正确免的消姓费观冻，减筑少资心源消畜耗，唉进而富减轻进环境茧污染贼的压棉力。体因此伴也应撕对这哥些产钟品的就消费述征收青消费刮税，劫可增秀设一抚次性该消费巷品税侧目。4、穗增设让高级浇消费暖行为恼税目喊。现行仗消费杨税税坝目中酿只有穴对商矛品征洋收消敌费税牲，而碌对高败级消娘费却征没有这设置暗相应密税目防征税翠，如柔高尔陶夫球兽运动鸟、赛吵马、墨狩猎则、射旦击、遵出境敢旅游制、整桨形美割容等捆，这滑些项间目消拾费的惕额度轰一般掩较大键，可燥以考爆虑在身消费氏者进貌行高隙级消呈费时漂，对忠消费病者征距收消食费税裁。具体