战略成本管理

战略成本管理一旦成本会计不能满足它本来应满足的目标，不能提供管理所需要的信息，成本会计要么改进来满足需要，要么就被其他什么东西取代。——WilliamJ.Vatter(1954)1主要参考书目[美]埃德华.J.布洛切等著《成本管理译丛》，华夏出版社，2002（共4册）[美]威廉.L.麦金森：《公司财务理论》，东北财大出版社，2002[美]杰罗尔德.L.齐默尔曼：《决策与控制会计》，东北财大出版社，2000[美]罗纳德.W.希尔顿：《管理会计》，机械工业出版社，2000[美]罗伯特.S.卡普兰、安东尼.A.阿特金森：《高级管理会计》，东北财大出版社，19992floridafirstbankFloridaFirstBancorp.是Florida州的一家经营多种业务的银行，自1934年起经营至今。在1999年之前，银行的股票都是私人持有的。上市之后，银行的经理和雇员们又有一类新的股东需要满足——外部股东——并且外部股东对利润胃口很大。因此，FloridaFirst的经理们努力寻找增加利润的机会。过去，银行业可用80/20规则来描述：80%的利润来自于20%的客户。然而，现在一些银行分析家坚称20%的客户产生了150%的利润，另外30%的客户实际上消耗了50%的利润，如果是这样，要增加利润就需要了解更多的客户信息。3floridafirstbankJerryWilliams，FloridaFirstBancorp.的主席和首席执行官，最近总结概括了这家银行关于客户的设想。我们有这样一些客户，从表面上来看我们认为他们是让我们赚钱的顾客，平均存款约为300,000美元的企业账户。但另一个事实是有些客户一个月签发超过275张支票。如果分配这些人工成本，这些顾客就不再是赚钱的了。但是，我们的支行经理们却把他们当作优质客户来对待。我们这个行业从整体上来说是几乎不可能追溯人工成本的。我们只是看到冰山一角。4floridafirstbankJerryWilliams和他在FloridaFirstBancorp.的同事们所发现的是表面上完全相同的客户的成本可能是大相径庭的。银行的经理们发现，如果想让银行更加盈利，他们必须做好两件事。首先必须弄清楚哪些客户是赚钱的，哪些不。第二，制订战略来保持那些产生利润的顾客；对不产生利润的客户要么放弃，要么调整收费。5floridafirstbankFloridaFirstBancorp的经理们认识到，增加利润的关键在于改进他们关于顾客利润率的信息。他们需要一个能计算出为一个特定的顾客服务的成本的会计系统。然后特定顾客的成本就可以与该顾客所带来的收入配比，计算顾客利润。银行根据其利润来制定服务战略。就本案例而言，最后银行采用了两项技术：顾客利润率系统和顾客关系管理系统。6floridafirstbank顾客利润率系统用来估算服务一个具体顾客所能带来的利润。具体顾客成本是使用作业成本法的。成本依交易进行分配。银行了解每个顾客耗费了多少资源，并比较这些资源的成本与顾客所带来的收入。顾客关系管理系统用来寻找在服务顾客时增加利润的机会。系统针对特定客户开发金融产品与服务。这对于提升顾客满意度保持盈利顾客和提高现在非盈利顾客的利润来说都是很有用的。该系统基于顾客人口统计学和历史上的消费习惯，以顾客到顾客的视角来看待所提供的服务。7floridafirstbank新系统的作用是令人鼓舞的。JerryWilliams，主席兼总裁，指出在使用了新系统生成的信息的第一年，公司增长了32%。

资料来源：http://;JohnsonMcKendrick,“YourBestCustomersMaybeDifferentTomorrow:FinancialTechnologyHelpsInstitutionsPredictWhichofTheirClientsAreWorthFightingFor,”BankTechnologyNews(2001年)8传统成本会计重点在于发生的成本，而不是成本的来源传统的成本分配方法倾向于不正确的将制造费用分配给高产量的、标准的产品，从而让低产量的、特殊产品承担少的制造费用。驾驶员考试http://驾驶员试题网9以作电业为负基础闪的管举理确定拆生产改成本晃，虽贿然是液会计愤部门窝的职付能，染但是老是所闻有经馒理主向要关家注的轿问题忠。理论荒上来革说，掉如果俗有足挤够多骨的顾缺客愿闹意以网足够未弥补明成本溪、产蜂生销异售毛察利的共价格左来购残买这汁种产番品，摸那么富生产迅产品序或提盆供劳缓务的赖成本绘并不键要紧捡。而庆在现捡实情草况中帖，顾木客只膊会去种买物屯有所梅值的延商品沾。以作们业为气基础闪的管恰理的典焦点布在于疤生产狗或劳匙务提窄供过掀程中敲发生吃的作飘业，剧通过竿这一沉做法乐提高尖顾客楼所获画得产铁品/鸭劳务撒的价蒜值，粉并产抛生利铲润。10增值猴作业锦与不见增值鞋作业在商蚀业环鸽境下轮，作业被定榆义为墙实现闻企业艘商业栽功能旨的、浙重复拆性的澡行为灿。成本歉的发亏生是僻由于坏企业蒙从事锦各种诉各样虹的作匆业，躁这些雨作业轧消耗太了企昌业的列资源困。增值枝（V钉A）训作业增加娱产品萄或劳纷务的些价值档，是授顾客收愿意断为之狼付钱唤的部宾分。不增畅值（送NV甩A）作业蓬增加可的是剧在产驶品中狐所耗宴费的沙时间广，而趣不增杜加价尼值。不增划值作赏业从贼顾客发观点演来看脂是不滚必要磁的，益这类羞作业挤产生公成本径，并男且在公不影狗响产浸品或源劳务引的价桑值和参质量滑的情抚况下烈，可扭以对业其进制行削夺减。11企业评增值本作业企业浑增值泼作业惨：企业幼中存顷在有妇很多雄不增今值的循作业盟。有青些不棵增值鼠作业熄对经严营活伐动来缎说是征必要益的，收但顾躁客并何不乐低意为炎这些踢作业锦付钱笋。驾驶档员模身拟考抖试啦ht诵tp牧:/次/航驾驶象员试搏题网12流程识的确方定为进熔行作夏业分烘析，追经理膜首先坟应当斜明确壶组织班的流榨程。糟“流旅程中求包括朽生产今、经轻销、顷销售蔽、管布理和愈其他泻一些映企业童功能存。在鸟将企词业的畏相关令作业奖与其吗流程已联系奖起来忌之前砌必须际对企窃业流狱程有置所定个义。流程造不应舰当依晕据是睛否满细足作开业来溉定义辜，而瓣是作胃业应依当依窗流程从来确发定。13为什饮么表动面现鞭象具亏有欺宵骗性捞？To糟m功Ri邀ch蚀ar骨ds代，M宋er哭id裁ie秘n那Re鲜se湿ar殖ch芽的分运析师签，解轨释为熔什么雾两个口看起捧来差炎不多皆的银斜行客黎户并柏不一墙定对洽银行接的利缩慧润产朗生同回样的舞影响恳。完成鹿同一核件工桃作，借不同筐的顾担客所窑耗费屿资源亦的水摊平是帖不同愤的。贼因而怕试图绸确定他谁具甚盈利从性，肃谁具附潜在雨盈利麦性及皆怎样宿将耗起用资脂源分教配给厕那些张不怎魄么盈冲利的死顾客杨是村摘杂较为大的漂争议仓的。Ri亦ch柜ar拨ds贪的结训论与悦传统阁上认街为所抓有的移顾客左（不死论其很成本洽）都固是要乖保留浊的是冶不经晴济的撇。一低些顾申客占嫁用了办太多闪的银商行资识源，貌还有辆些顾湿客对岭银行仍的工坟作有舌更多谈的额截外要昌求。窗在这侮两种止情况游下，与顾客蛮减少薯不是悠增加奖利润矮？这降种情里况是欠不允牵许存炕在的斩。因追而必躁须采处取措妹施，邻或提闲高提和供给贩这类殊客户扛的产采品或贤劳务车的价榴格，虎或减楼少其挣资源亡消耗基。14耗费慨时间通常孙有四汗种情习况：为制段造产鞋品或凭提供斥劳务社所花辱的实糖际时仇间是加工押（或捎服务之）时色间；这闪个时肃间耗袜用量目是增懒值的质量倦控制膊引起庆了检查价时间的发情生将产馋品或禽部件情从一歪个地系方转努移到效另一蝇个地仇方则努形成仰了运输另时间储存怀时间光和生泳产中谁的等株待的笼时间哥为无效垂时间。检查付时间、运输宅时间和无效营时间都是向不增骄值的凡。因此蜂，从狠接受筋一项棋新的灵定单速到完须成产翻品或披提供清劳务英的时低间周洲期等渣于增良值流肢程作普业与璃不增撤值作籍业之走和。15生产均周期戚效率从生黄产周紧期的秆总时磁间中沃分离弟出增听值流晨程的脏时间势，为如衡量押效率铸提供塘了一占种方颤法，词这被共称为生产宗周期懒效率(服教务型改公司陆可通骄过将曾总时渐间中淋的实类际服盟务时碰间分蜘离出务来，陕计算至服务那周期站效率黄。)盲若宰企业衬的生予产时嫁间为超3小穗时，竹它的彻总周衔期时谋间为主24观小时援，则鼠其生芝产周娇期效哄率为脑12召.5姑%(档3÷还24根)尽管喊10开0%弓有效折性这监个最卖终目董标是告不可止能达耐到的玩，但明通常古从收炒到零怀部件樱到将影产品啊运给窄顾客者，只奴有1府0%职的时钟间是拥增加概产品估价值木的。们另外洒90这%的龟时间薯是浪面费的猛。一呆件产蛙品就抚如同李一块横磁铁桑。其杀生产简周期我越长提，就奇会吸户引和堪产生岸更多斗的成屋本16成本他动因机分析成本翼动因乡丰是依鸣据企府业的软各个匠单独产的部哄分确它定的成本佳动因粥影响乳着整么个企市业，喜包括洒存货焦规模煎、物耕理设如计和添不同攀产品枣的生帝产数贿量成本旁动因侵被分之为数量裙相关示的（比时如机遍器工仓时）类和数量高无关裁的（如蚕生产钳准备沸、工景作定宁单或盾旅行眨距离龙）能够姓确定湿为成黑本动删因的环因素拍的个疏数大葛于可逃被应亩用于政成本台积累弹或作显业精斧简的允成本番动因餐的个奋数一个长成本笋动因豪应该滑是易除于理腔解的戒、直盆接与贝所发蒙生的脸作业虽相关茄的，车并且悔适用毛于业参绩评医价在复拥杂生返产（斧或服晴务）板环境纳中，沈如果广只使郑用单一散成本四库和杠单一兴成本淘动因可能肤会产斩生对仿内部勾管理开需要马来说个不合谈逻辑谷的产驾品或青劳务偏成本17会计毛人员乎的地超位Co增op汁er应的A芬BC俯引起参对组浪织中堆会计榨作用屑的反充思。规他预听言了贪管理神会计须师在杨组织同中作宾用的花变化书：一部购分具度有较找高技新能的圣人将智在组死织的概管理贸活动哑中发臂挥更驱大作符用，汗而大条多数唐人将贞发现警自己蒜走到斧职业驾生涯亭的终虾点。……现在住AB欺M的撑重点速在作喝业的咽管理胀，强杂调识刊别和锡消除刘不增算值的悠作业糖，而夜不增缸值的刻识别堪不仅故在生眉产的缓浪费赢，而登且在孕管理置人员命的活攻动。疏……坦而在饭这个些过程句中提慰升了曲管理债会计技师在蹦控制剃其他缝专业墙和管笨理组篇织以修利于翁经理航和所丝式有者埋委托规人利球益中率