会计学基础教程

第六章会计账户的分类通过本章的学习，熟悉按经济内容、用途和结构分类的账户，掌握账户的性质、用途、结构和设置等内容，了解账户的其他分类，从而进一步掌握账户设置和应用的方法及其规律。2第一节会计账户分类的意义账户分类是根据一定的标准对全部账户进行的归类，是深刻认识账户的主要方法。账户分类的意义如下。(1)通过账户分类，能进一步认识各账户之间的区别和联系。(2)通过账户分类，有助于正确、完整地设置账户。(3)通过账户分类，有助于会计人员在工作中正确、熟练地设置账户。3第二节会计账户按经济内容的分类账户的经济内容，是指账户反映的会计对象的具体内容。账户按经济内容的分类也可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账户和利润类账户六大类账户。账户按经济内容的分类，可以分为五大类：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。4一、资产类账户资产类账户是反映企业各项资产增减变化及其结存情况的账户。按资产的流动性不同，又可分为以下两类。一是反映流动资产的账户。二是反映非流动资产的账户。5二、负债类账户负债类账户是反映企业各项负债增减变化及其增减变动结果的账户。按照负债期限长短及其流动性的不同，又可分为以下两类。一是反映流动负债的账户。二是反映非流动负债的账户。6三、所有者权益类账户所有者权益类账户是反映企业所有者权益增减变化的账户。按照所有者权益的来源不同，又可分为以下两类。一是反映所有者投入资本的账户，如“实收资本”、“资本公积”等账户。二是反映属于所有者投资收益的账户，如“盈余公积”、“利润分配”、“本年利润”等账户。7四、成本类账户成本类账户是用来对生产经营过程中发生的费用进行归集，并计算归结到相应成本中去的账户。在制造业中，成本类账户按生产经营的不同阶段可以分为以下两类。一是供应过程中的成本计算账户，核算材料购入时的买价和采购费用，计算材料的采购成本，如“在途物资”、“材料采购”等账户。二是生产过程中的成本计算账户，此类账户用来归集产品生产过程中的各种费用，并据以计算产品的生产成本，如“生产成本”、“制造费用”等账户。8五、损益类账户损益类账户是用来反映与损益计算直接相关的账户，其核算内容主要为企业的收入和为取得收入所发生的相关成本、费用及税金，该账户可分为以下三类。一是反映营业损益的账户，如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户。二是反映营业外收支的账户，如“营业外收入”、“营业外支出”等账户。三是反映所得税类账户，如“所得税费用”账户。9第三兆节辜会拣计账忍户按矛用途茧和结浩构的害分类账户疗按用锻途和皱结构戒可以改分为10类，①盘存服账户慨；②资本睡账户谜；③结算割账户架；④跨期信摊提恨账户灾；⑤财产缎待处遥理账软户；⑥调整金账户型；⑦集合竟分配者账户猴；⑧成本剥计算乞账户深；⑨汇总回结转蕉账户属；⑩财务晶成果完账户结等，遮以下做分别史说明抵各类欲账户吃在用门途和虎结构嘉上的率特点倡。10一、点盘存调账户盘存交账户稍是用艘来核酿算和桶监督塌各项反货币腔资金衰，实贴物资猜产的支增减梨变动渴及其弟实有尊数额尸的账过户。盘存范账户附均属第资产筑类账肢户，利其反碑映的漫货币帜资金跑和实训物资抚产一脱般可尝以通希过实听地盘湿点或题核对遗账目轰等财到产清弊查方莫法确渔定其车实存爷数，筑以保丢证账斗实相酸符,并检呢查各挎项货是币资坑金和轧实物殿资产问在管围理上维存在壁的问束题。在盘火存账质户中盐。除宇“现向金”趁，“税银行绸存款达”等劳账户咽外，运其他喝盘存激账户明的明龟细账舍可提共供货纺币金容额和技实物旧数量羞两种鹿指标拾。11二、蛛资本烦账户资本榴账户君是用芦来核色算和唱监督蛋企业收取得推资本驰及提镜取资长金的哲增减牌变动穷及其宵实有载情况辞的账夺户。资本钢账户乔结构伪的特铃点是释：贷阀方登比记各送项资索本金汽的增驼加额自；借述方登予记各勉项资亚本金之的减瓦少额高；余泥额在刃贷方班，表待示各畜项资芬本金昼的实饮有数俗。12三、鄙结算闻账户结算妇账户论是用啦来核夜算和横监督设企业娇与其景他单与位或乳个人俱之间付债权谊、债起务结跨算情刑况的请账户令。(一)债权斑结算回账户(二)债务双结算萄账户(三)债权廊债务鸣结算庙账户13四、副跨期壁摊提雄账户跨期还摊提铜账户慢是适唱应权俯责发秆生制病这一理会计招基础缠的要最求设孝置的营，用舅来核塞算和壤监督匀包含悄若干队个成国本计孤算期把的产辟品成醒本共临同负哄担的拥费用杜，并隶将这来些费静用在赖各个拥成本台计算忌期进截行分棍摊，赠借以叮正确糊计算予产品陈成本残的账庄户。常用往的跨庆期摊难提账持户有嫂“长鞋期待定摊费险用”资等账遭户。14五、异财产滑待处泊理账写户财产等待处唇理账仇户亦扒称暂凳记账涉户，剃是用延来暂迟时性删记录纺尚未蓬确定园所应暖登记亲账户璃的某注些业缝务事降项的齐账户段。在捷会计瓜核算循中，虎常用陡的暂役记账填户主刘要是铜“待焦处理勉财产逝损溢逢”账盏户。其结论构上政的特礼点是卖：借鉴方登科记实滤物资饭产发授生的堆盘亏帮数和鸦报经组批准蔑处理搞时转量销的戏盘盈膛数，瓣贷方超登记盛实物愚资产俭发生编的盘瞎盈数介和报挺经批伯准处镰理时翅转销卷的盘切亏数爱。期源末，养企业醋的财弃产损析溢，司应查令明原院因，炼处理蚊后本僚科目睛期末仙无余尊额。15六、况调整疫账户调整矩账户蔑就是换为了幕用来附反映赚调整堪数字蝇，以狮调整债用来碧反映孕原始绑数字借的被私调整用账户船的余离额，湾从而伙求得唐被调渗整账组户的读实际埋余额脸所设蚀置的滤账户米。(一)备抵眉账户策被调怕整账悬户余呜额-备抵嘱账户蔬余额=被调匙整账坡户的方实际弄余额(二)附加砍账户附被调结整账壮户的恢实际波余额=被调映整账渐户余寄额+附加染账户蜻余额(三)备抵蹄附加颂账户飞备抵搭附加咏账户扣是既介用来暖抵减朱，又返用来竞增加劝被调叮整账薯户的庙余额糊，以桥求得侍被调颠整账昂户实槽际余咳额的戏账户君。16七、妙集合督分配损账户集合纽奉分配乐账户胡是用阶来归栽集和殊分配激企业译生产窜经营晒过程妙中某特个阶康段在象一定塘时期适内所环发生欢的需临要按除一定愤标准泽分配毙计入袖有关庄成本弹计算此对象搏的某否种费盘用的采账户淹。其结兔构上苏的特近点是理：借焰方登惭记一导定时扰期内育费用袭的发碌生数洞，贷赖方登单记按节一定求标准垒分配老计入董各个歉成本巴计算舱对象尽的费饺用的秩分配祝数，畅由于奖归集救在借尝方的模费用拾在当渡期一关般都飘要从谦贷方鱼全部护分配袍转出毛，所然以通晓常没计有期驾末余农额。常用款的集愈合分冤配账唱户主名要是揪“制依造费宴用”泄账户鸡。17八、缩慧成本纷计算乳账户成本影计算容账户脊是用秧来核解算和荐监督婚企业顽生产迅经营样过程驱中某奔一阶挖段发惊生的帆全部督费用滔，计顽算该略阶段笔各个老成本惑计算窝对象否实际后成本接的账邻户。其结臣构是跌：借浸方登熟记应够计入彻成本黄计算槽对象欣成本瘦的全谊部费练用，征包括监直接忧费用消和间底接费父用，犬贷方哗登记浴转出登的已扒完成截某个泄阶段灯的成担本计病算对疤象的北实际陕成本摊，期层末余危额一劝般在密借方管，表喘示尚境未完篮成某虚个阶胁段的愤成本棕计算世对象突的实乓际成埋本。常用树的成瓦本计它算账爹户有酒“生邻产成胡本”煤、“救材料迹采购羽”、缩慧“在宽建工应程”串等账永户。18九、各汇总耀结转冷账户汇总怎结转湾账户静是用移来汇刃集企独业在颠一定尚时期助内的缩慧生产秀经营锅过程撇中所军发生孤的各弓项收扮入和器所发拴生的这成本田、费终用和航营业岔外收栋入和稻营业饶外支趁出，作并据偷以计刑算最镜终财层务成泼果的画账户碌。(1倚)收入火账户冶。(2塘)费用简账户愿。汇总冰结转某账户赶的特煎点是锯汇总忽结转及账户企一方只登记简本期蜂收入质或费句用的钓增加渐数，捐另一庆方登更记将时其转存入“凤本年按利润百”账倾户的洲数额吊，期妄末无俭余额伯，具钞有过兔渡性轨质。19十、确财务胡成果朱账户财务远成果津账户仍是用新来核忙算和蹈监督佩企业距在一惹定时胞期内泊的生建产经蝴营过丘程中均实现刑的最捏终成匆果的塔账户得。其结泄构上探的特辩点是染：贷希方登总记期绵末从俊各收改入账疯户借洁方转圾入的匠本期百发生哗的各似项收凝入数欺额，葵借方消登记烫期末招从各预费用唐账户纺贷方纳转入累的本可期发申生的吗各项拘费用瞒数额去，期图末余朵额若氧在贷凯方，触表示征截至烧本期展末止孔累计适实现的的净锹利润林，若辛在借秩方，解则表裂示截称至本库期末酸止累团计发投生的甲亏损夕。20第四老节钓会爽计账度户的指其他乔分类账户友还可短以按同账户舅的控辜制与渗被控拒制关奴系分源类、钞按账份户与润会计惭报表栗的关伯系分神类、怖按会库计主帜体的焰分类秧、按藏期末启余额货形式外分类五。21一、覆按账植户的笔控制影与被淹控制袋关系偷分类(一)总分锹类账胁户总分炕类账努户又挤叫总朗账账运户、熊一级蛇账户摔，它钩是为凳了提感供会击计要景素具费体内锄容增序减变赌动及却其结发存情吃况的张总括酬核算弃指标脸而根户据总裂分类饮科目目设置骑的账请户。(二)明细歇分类糖账户明细秩分类皂账户挡又叫饲明细她账户章，它友是为目了提祸供会来计要芝素具团体内蛙容增永减变忙动及按其结冒存情艇况的泻详细埋、具兔体核增算指妇标而方根据斯明细击分类宣科目妈设置序的账输户。22二、扮按账伞户与遮会计截报表致的关叹系分闯类账户择是用枝来反鞭映资挨金运踩动的亡最基胁本的维格式辩，账温户所钻提供各的指挪标在欢期末灶都要李汇总铲到会堂计报让表中坚去反嗽映企适业的吐财务汇状况庄、经峰营成舟果等柔财务事信息街，即顿会计祥报表姐是以凳账户钳的日莲常核唉算资胞料为报依据湿进行询编制检的。按照督账户螺与会栗计报岛表的旬关系业分类箭，可施分为(一)资产还负债股表账惧户(二)利润促表账老户23三、减按会取计主骗体的材分类账户胜按会提计主竹体，臣可分奸为表善内账鹿户和臭表外膜账户厅。资静产账廊户、宫负债采账户弃、所乎有者恒权益周账户咐、收婚入账抖户、例费用时账户代、利镰润类隶账户也均为虑表内漏账户平。表外简账户扰则是野对一搏些重幕要的阅经济秤事项捞进行曾辅助镰登记耻的账岸户，桃其资纸料在辱编制稼会计棵报表删时可均以不蝴予列窝入，酬如证傅券公梢司的屠“代掏保管镜证券箩”、趟“开芬出企胜业债姨券收尊款单友”、闸“基贞建借泄款”驰等账安户。24四、播按期仪末余核额形派式分毁类(一)实账坡户实账显户通胆常是决指期总末结鸟账后姿有余肾额的诊账户舒。实技账户舍的期玩末余牢额代详表企遭业的桐资产肿、负漫债和冰所有轰者权行益，逝它是韵编制黎资产揪负债拜表的狂依据际。(二)虚账候户虚账萝户通串常是颤指期京末结丙账后泥无余胞额的饱账户肃。25习刺题【基本吸概念】【复习房诚思考枪题】26第七纸章坊财窄产海清滔查财产亏清查吧是专第门的乏会计欠核算萌方法旷之一踩，具摔有重贡要的猛意义厦。通劫过本德章的白学习创，要侧求了婶解财带产清揉查的柄意义剂和种炸类以氧及财妻产物倾资的加盘存秘制度休；熟壮悉各窗种货没币资绪金、东财产丈物资凳和往殊来款争项的秧清查篇方法烫；掌钢握财背产清亭查结环果的怀业务消处理骆。28第一牵节友财粉产清芹查的肤意义机和种支类从会俗计循载环程廊序来悲看，毛当企纽奉业将枝所有鸽经济饺业务陷处理善完毕敏并登畅记到斧相关要账户奇中去女以后裤，在批会计捉期末片就可绝准备聚编制酱财务钥报表应。为逝保证啊财务冒报表富信息肤的完隔整、土准确目和可因靠性涨，除烛在日析常的穗会计竟循环柴过程湾中严注格执衫行各意相关男程序液外，唱还需番要定蒜期进编行财株产清桐查，遥做到静账实歉相符浴。29一、佳财产兄清查患的含示义和兔意义(一)财产惠清查隐的含果义财产掠清查舱是指斩对企访业单谊位的败各项猛财产毁物资椒、货雀币资漫金及宣往来名款项妙进行融盘点阀和核狐对，侨以确予定各以项财进产物秤资、愤货币瓶资金脸及往绿来款尽项的把实存衰数，度并查银明其缘瑞账面余结存呼数和尊实际胃结存沃数是秧否一话致，才从而户保证睛账实赶相符砖的一窃种会烦计专丸门方架法。一般时包括拢以下哗几种腰情况往。(1锅)自然率损耗滩造成料的短悬缺或盈升溢贺。在渴财产敞物资何的收场、发曾和保品管过岔程中欲发生冷自然缴损溢绳而产鸣生数陆量或街质量德上的染变化蜘，造堵成账览实不车符。(2救)管理绍不善裁造成屯的损史失。绵在管择理和魄核算汇方面五由于皇手续族不健介全或西制度征不严缺密而哗发生渠的错惑收、枝错付景等情摔况，付造成首账实蹈不符拾。(3梦)计量请和检渴验的街差错填。在窗财产镇物资轻收发旋过程斥中，邻由于叠计量勿、检隐验不吧准确剧造成器多收写多付认或少稼收少啦付等地情况匠，造罢成账找实不狭符。(4吵)由于煤管理粱不善您或责民任者戴的过督失所康造成王的毁啄损、倡短缺磨、漏羊记、揉重记驴和计纺算不祸准确啊等情钥况，码造成敲账实傍不符逆。(5损)由于糖不法窄分子腿营私说舞弊遗、贪熊污盗谷窃等克行为广的存膀在而失造成萝账实谨不符桥。(6物)在结薄算过扁程中灾，由那于未痕达账组项的蛋存在坦而造删成的顺账实计不符扫。30一、通财产座清查蜘的含浴义和障意义(二)财产砍清查磁的意士义(1躺)保证资会计程核算和资料奖的真减实可泉靠。(2尚)挖掘凳各项内财产族物资体的潜骂力，均加速这资金安周转森。(3怀)完善旺企业盆财产泊物资替内部晓控制年制度惠。(4橡)促使毁财产腹物资叔保管葡人员狂加强顿责任津感，加以保评证各断项财觉产物刷资的镰安全特与完颈整。31二、设财产戴清查原的种拿类(一)按照奋清查醉范围身，可合以分柱为全从面清窝查和付局部披清查1.全面叶清查2.局部底清查(二)按照构清查害的时肉间，劲分为鉴定期科清查讨和不画定期庄清查1.定期丢清查2.不定游期清壳查(三)按照恢财产花清查茧的执尿行单略位不醒同，抛分为啦内部熔清查姨和外巾部清训查32第二奴节充财辱产清帖查的骗程序淋和方袋法一、蠢财产职清查推的一梳般程搂序(一)成立础财产陵清查合小组(二)进行页物资携及业势务上嚼的准眯备1.账簿修准备2.实物千准备3.工具埋准备(三)实施治财产召清查(四)财产宏清查号结束旧工作33二、烟财产骗清查顶的方若法(一)财产宋物资氧的盘女存制嚼度1.永续偿盘存型制2.实地趁盘存绵制(二)财产写清查油的方肯法1.实地善盘点密法2.技术劈燕推算愤法3.查询群法4.账单侵核对泰法34三、尝财产凳清查闷方法浴的应愧用(一)货币甩资金怎的清疯查1)库存渡现金宁的清辽查2)银行湾存款桨的清任查(二)存货竿的清艇查存货和的清喜查是界指对霞原材认料、窜包装恳物、根在产但品、腰在产饼品、倘低值络易耗拍品、铺库存杏商品蛾、委钟托加布工物武资等征的清刑查。低对其涌清查伴，一弊般采梳用实凶地盘详点发住和技锅术推蛋算法拣。35三、搜财产镇清查辉方法结的应搜用(三)固定劫资产地的清箭查固定羊资产善清查商，是劲对房翼屋、惯建筑食物、惠机器喜设备答、运教输工拉具等腾进行妻的清半查。伶固定浩资产暴的清作查方已法与斜存货废的清拘查方美法相蛮同，替通常煮也采薪用实壮地盘正点法沫。(四)往来概款项汉的清漏查方纵法(1代)检查荷核对召账簿树记录山。会做计人友员应谎将本色单位凳的往饱来款哑项业适务全乱部登慢记入积账，发以保田证账欲簿记悲录的边完整宴性。(2细)编制诊往来岛款项料对账打单。韵根据蓬有关炮明细姨账的笛记录掀，按拒户编豆制对训账单宪。36第三熄节为财缸产清旧查结洒果的晒处理一、否财产灵清查织结果个的处者理程枯序(1犯)核准保数字(包括讲金额武和数策量)，查缠明原绒因。(2域)调整间账簿录记录淹，做倒到账疼实相胸符。(3盼)报请余批准咽，进纹行批指准后企的账打务处蒜理。37二、蓬财产地清查叮结果贝的账踏务处识理(一)财产步清查赏结果余处理争应设贿置的肃账户为了红反映慢和监孔督企沃业单艳位在纹财产润清查税过程营中查机明的润各种置财产狱物资仪的盈絮亏、穗毁损冻及其述处理误情况闹，应熔设置负“待悉处理悉财产限损溢胁”账辨户。该账目户的借性质职属于牛资产洞类(有一肉定的亭特殊战性，粮要注矛意理坏解！)，是唯用来淡核算皱企业小在财顺产清碰查时猫所发共现的划各项古财产疲物资孝的盘锈盈、绝盘亏回数以辈及经愿批准拥后转月销数咐的账福户。38二、病财产雷清查淘结果只的账蛇务处妄理(二)财产下清查锁结果仗的会蝴计处虚理1.现金叠清查患结果物的处忌理2.实物蛋财产尚清查哲结果悠的处渣理3.应收尘、应酱付款乘清查磁结果洁的会尘计处捉理1)应收坡账款动清查机结果害的处拳理2)应付旱账款年清查配结果叠的处乳理39习肾题【基本泰概念】【复习硬思考加题】【实训伯题】40第八愤章擦会它计核问算形汉式通过喉本章涉的学顺习，狠要求棋熟悉导会计烂核算探形式筛的基环本模同式；战掌握绢记账婚凭证土核算胞形式耗的特豆点、傅流程针、适搂用性常以及熟优缺厕点；馒掌握途科目著汇总庆表核赤算形机式的乖特点剧、流财程、盼适用纳性以亮及优雨缺点哑；掌抵握汇瞧总记都账凭摔证核许算形贷式的皇特点加、流盐程、围适用驶性以巡寿及优晶缺点击；熟尊悉日沟记总盛账核饥算形培式和迁多栏莲式日乓记账剑核算旺形式眨的特控点、骡流程映、适赤用性形以及荒优缺贱点。42第一穷节办会狮计核法算形酒式的肉意义承和要挨求一、箩会计裤核算玻形式献的意久义会计层核算流形式尸，亦铺称会选计核宝算组肃织程党序或寇账务陕处理膊程序帐。它瞒是指甚在会衔计核盒算中鸡，会穗计凭笨证组没织、平会计绑账簿烘组织努及记局账程壶序和倾方法粒相互铁结合探的方籍式。(1肚)有利夸于规父范会俱计核樱算组笛织工同作。(2傲)有利趴于保予证会茄计核巴算工啦作质梅量。(3亡)有利坦于提腰高会慰计核服算工段作效延率。(4催)有利括于降语低会部计核百算工补作成兵本。(5程)有利器于发递挥会廊计核茧算工余作的觉作用淹。43二、烦会计银核算艰形式报的要割求一个拨单位肃在确街定会王计核勉算形通式时绍，一受般应升符合4项要轻求。(1垦)合理极适用符的会同计核跳算形养式，仆应当负与本端单位今业务圣经营链的特技点、卵规模斯的大蒙小、荣业务蔑的繁既简以出及会败计机跳构和本会计屯人员粗的设煎置等音因素缴相适任应。(2里)合理株适用嫌的会惠计核耻算形排式，猛应当召在保冷证会市计信愉息质哄量的肌前提舰下，而尽可息能简疏化核差算手枕续，泽提高练会计缺人员箱的工吃作效艳率，钩节省班人力桂、物肿力和题财力态。(3础)合理以适用膜的会云计核强算形秆式，蠢应当搭正确此、及辈时提裹供会捏计信帆息，姥以满允足有犹关人黄士对上会计岭信息销的需素求。(4旷)合理授适用比的会什计核美算形碑式，旋应有作利于祥建立填会计通工作冬岗位淋责任促制。挠设计牲会计续核算称组织烫程序贼，要访有利灯于会远计部已门和圾会计凶人员盖的分跃工与座合作辆，有桥利于男明确虽各会床计人递员工因作岗爷位的约责任劫，同间时，壳有利蜘于不诊同程州序之忌间的哥相互计牵制酱。44三、乳会计钩核算辛形式观的种率类①记账县凭证茫核算歉形式找；②科目皂汇总道表核嫂算形放式；③汇总物记账贫凭证奋核算红形式炊；④日记屯总账冻核算话形式颤；⑤多栏务式日锡记账覆核算局形式胳。上述盲各种盒核算呆形式资的不煎同点灯在于昂，登户记总谊账的闲依据厉和方劈燕法不参同；套其共虎同点刘都是浑根据下原始蓝凭证双编制种记账坚凭证也，再习依据灯记账我凭证它登记之各明壶细账剂，最腊后根板据账写簿记践录编浅制会题计报携表。45第二椒节茶记毛账凭鼻证核供算形册式一、档记账各凭证茄核算年形式缎的特北点记账艰凭证拣核算壶形式堪，是亏根据诊记账扰凭证普登记耀总账恒。它踢是一尾种最捕基本羽的核疗算形眯式，散是其帝他各开种核沫算形致式产章生和输演变劳的基况础。旗与其备他核府算形娘式相改比较浑，其亮显著霜特征井是在迁会计携核算谋工作肢中直登接根葡据各米种记菠账凭崇证登混记总戴账。在记语账凭洲证核哲算形身式下谜，记乌账凭勒证可申采用狡通用述式，语也可被以采顶用收穴款凭书证、吧付款番凭证党和转哗账凭虹证。46二、桑记账清凭证盆核算迅形式迅的基吓本内贴容记账助凭证窄核算虎形式现程序史如图8-狠2所示诸。47二、捐记账僚凭证例核算献形式详的基率本内秘容图8-调2中：①根据卫原始耕凭证醉或原趋始凭纲证汇钉总表安填制窃记账鱼凭证钱。②根据涉收款敏凭证员、付远款凭疾证逐锈笔登达记现那金日绵记账莫、银菜行存捡款日后记账据。③根据碧记账泉凭证袄和原本始凭望证(或原侍始凭赏证汇耀总表)逐笔旬登记订各种袖明细纳分类遗账。④根据动记账到凭证宁逐笔拾登记仅总分头类账也。⑤月终剑，现规金日虹记账涂、银铁行存陡款日许记账荒的余难额，昼及各斤种明见细分粱类账情余额矩的合鲁计数絮，分喇别与邻总分盼类账译中有讯关账表户的逐余额胳核对渠相符见。⑥月终树，根算据总丹分类当账和依明细岗分类眠账资国料编异制会未计报盘表。48三、集记账陷凭证欢核算精形式华的评困价及蔑适用智范围这种趴账务淘处理呢程序港的优包点是塞简单谎明了评，总膛分类膨账可繁详细萌记录般和反猪映经帮济业竞务状菜况，趁对经文济业喂务发胡生较营少的小科目水，总妖账可幕代替域明细床账。敏但是尚登记征分类拾总账倒工作驴量较掏大，皇也不盈便于篮会计牢分工兆。因此粱，一婚般只材适用荐与规六模较翠小、挽经济对业务蹄量较挥少、飞凭证帽不多限的单贫位。49第三梢节碌科任目汇柄总表飘核算勉形式一、针科目里汇总模表核李算形占式的喜特点科目挺汇总誓表核防算形贵式的蔑主要适特点颜是定番期编素制科趴目汇靠总表偿，并尺据以拴登记航总分里类账声。为了节便于纹汇总预，必衫须注辩意以贵下几禽点。(1初)每一柿张收芹款凭殿证一搁般应透填列夜一个忍贷方栏科目洁，每店一张栏付款刚凭证喘一般奖应填脖列一递个借枕方科主目；芬转账皂凭证扛，则尿应填究列一顺个借灰方科锯目和将一个受贷方促科目软，一决式二迟联，鼠一联揭为借许方科盼目转获账凭戚证，笑一联冬为贷兴方科框目转草账凭雀证。(2含)为了如便于润登记圈总账爷，科机目汇末总表纹上的轰科目颤排列宝应按克总分阅类账永上科馆目排再列的杜顺序伍来定挨。(3都)科目缸汇总宴表汇套总的尿时间归不宜召过长伸，业现务量屿多的猪单位男可每追天汇慨总一归次，制一般峰间隔辆最长馅不超墨过10天，运以便既对发守生额泊进行层试算挺平衡凤，及康时了失解资击金运逝动状虫况。50二、浇科目疏汇总乓表核庄算形糟式的涉基本样内容科目美汇总也表核帽算形赏式如误图8-剩3所示悦。51二、泊科目株汇总绢表核呀算形凡式的炕基本绪内容图8-般3中：①根据桂原始馆凭证液或原舅始凭豆证汇楼总表胖编制蛾收款亦凭证巴、付浊款凭抖证和掠转账书凭证固。②根据崇收、壤付款破凭证灵登记症现金负、银衫行存却款日蓄记账桨。③根据杰原始茫凭证妻或原优始凭坐证汇驻总表兄、记险账凭授证登没记各宿种明宫细分思类账略。④根据忌记账么凭证悄，每界日或侦定期税编制糠科目叼汇总骂表。⑤根据帅科目昆汇总孤表，掏每日音或定喘期登怕记总惰分类岸账。⑥月终威，现叼金、穗银行滤存款兴日记本账和瓶明细占分类去账分赛别与版总分件类账校核对姥。⑦月终殖，根扣据总钩分类每账和拆明细定分类宏账资胶料编杆制会概计报从表。52三、腥科目览汇总眠表核狭算形宗式的火评价耀及适山用范老围采用土这种侄核算合形式仍的优应点是哄不仅六可以捉简化盆总分疲类账孔的登修记，叨还可详以每疮天或粘定期宗就科吩目汇曲总表错进行非试算缎平衡冬，便轰于及竹时发泰现问灾题，波采取砌措施收。但军科目域汇总刊表反尼映不颤出账桨户的醉对应滔关系启，不肃便于隆了解穴经济策业务嘉的内重容，旦它适少用于贴经济例业务据频繁摊的单价位。53第四威节框汇姜总记浴账凭皇证核质算形峡式一、龟汇总向记账观凭证府核算碑形式弯的特家点汇总所记账蛇凭证途核算六形式威的基镜本特殊点是画根据晌记账社凭证携编制乱汇总怎记账尿凭证燃，据借以登怎记总配账。采用蛇这种逮核算语形式屡，主蒜要设填置现狡金日根记账据、银还行存淘款日道记账固、总牵分类湖账和禽明细毙分类搅账。汇总毫转账摆凭证般，一贷般按布有关叠账户咐的贷阳方分扔别设孩置，哈并以猾对应巩科目曲的借咸方账凉户归驴类汇每总，圈因此索，汇篇总转赤账凭指证只世能是涌一贷陪一借件或一灰贷多碎借，卷而不赴能相秋反。54二、所汇总筋记账症凭证窗核算势形式候的基倘本内许容汇总异记账厕凭证圣核算裙形式捞如图8-骂4所示揪。55二、霞汇总荒记账焰凭证隔核算壳形式载的基员本内填容图8-凑4中：①根据充原始顾凭证青或原戚始凭婶证汇押总表谎填制去收款樱凭证比、付肯款凭路证和童转账短凭证栽。②根据衫收款冰凭证抢和付鸣款凭剪证逐破笔登妨记现笼金日标记账删和银级行存包款日前记账梢。③根据商收款侍凭证剂、付故款凭型证、顽转账促凭证宾或原益始凭刮证，耐或原梯始凭较证汇佣总表漏，逐穗笔登半记各夹明细玩分类智账。④根据岁收款洞凭证幅、付泪款凭乱证和额转账布凭证已，定从期编意制汇泪总收汁款凭依证、只汇总割付款业凭证伟和汇君总转潜账凭晃证。⑤月终觉，根副据汇魄总收损款凭会证、伯汇总糊付款疤凭证秤和汇炕总转兼账凭茅证登贴记总油分类偶账。⑥月终办，现紧金日仿记账隶的余容额和吸银行穗存款斥日记柳账的岂余额关，及唱各明须细分少类账饮的余损额合丛计数到，与去总分拒类账真有关恩账户决的余广额核磨对相订符。⑦月终吧，根舟据总孙分类都账、早明细轮分类备账资骑料编跌制会缘瑞计报子表。56三、选汇总牢记账咏凭证隶核算政形式助的评驾价及闯适用银范围采用握这种悲核算煌形式事的优能点是步可以泡大大杀简化贷总分慢类账瓶的登漏记工币作，肆且既执易于席及时右掌握链资金坐运动裕状况赵又简备便了疫记账意凭证慕的整软理归描类。铺但是荐，由排于记怨账凭能证的及汇总树是按海有关兔账户策的借断方或省贷方蚊而不杯是按棉经济以业务川性质胡归类鄙汇总呜的，及不利嗽于会河计核津算分币工。这种采核算苏形式毁一般偿适用陪于规调模较踪蝶大、搜业务食较多牵的企魄业。57第五倍节圈日挂记总红账核锤算形挽式一、访日记周总账件核算少形式崖的特低点日记秃总账许核算仓形式枝的特针点是姜根据烟记账涉凭证圣逐笔过登记霜日记次总账屡。日记奸总账奴一方爽面是柿日记鹿账，记必须孟根据兆业务松发生葬的时子间顺案序进锤行登裳记；贪另一办方面铸又是蛙总账古，需徒要将犬所有砖账户狡的总组分类晶核算小集中补在一互张账祖页上且进行东反映絮。58二、辉日记水总账道核算僵形式索的基秋本内获容在日舌记总愈账核滔算形珍式下熊，对课经济絮业务彩进行烫账务罗处理飘大体鸭要经根过以妹下步盖骤，获如图8-巴5所示寨。59二、连日记够总账蛮核算显形式婆的基祥本内廉容图8-呜5中①根据锣原始粒凭证脉或汇趋总原把始凭词证填既制记廊账凭妹证。②根据酸收款画凭证乖、付思款凭虽证登喊记现斩金日柱记账聋和银虾行存某款日钢记账葛。③根据警记账经凭证端并参温考原罢始凭锐证登钞记明羽细分温类账狮。④根据怀各种尖记账示凭证绸或多芽栏式席日记弹账汇尊总数飘登记禁日记臂总账捷。⑤月末玩，将废现金虾日记遮账、贿银行块存款唇日记独账和孤明细快分类成账的丙余额猪与日桑记总命账有旁关账菊户的填余额敞核对啄。⑥月末携，根眯据日乡丰记总狮账和稼各明寻细分令类账溪的资赌料编伴制会宝计报镇表。60三、取日记膀总账姻核算营形式厌的评谁价及行适用逗范围在日净记总泻账核锐算形妨式下师，将截日记狐账与座总分叮类账宽结合峡在一塌起，俱简化六了记瘦账手缝续，衣并且亦所有赶总分温类科祥目集方中在概一张暂账页视上，遗反映西了企凶业经亡济业脱务的煎全貌地，为哈分析抵和检麻查资作金运畅动的判来龙户去脉颠提供丝式了方判便。权但这戒种核链算形谜式的壶缺点领是：流若业民务量暴较大我，涉还及的还会计睁科目欧过多冠，日刃记总舅账的枣账页棋就会态过长舰，既贤不便绳于使岸用，版也不君便于抽查阅通账目娃。因此旗，这阳种核幸算形额式只每适用眠于业思务量王较少矿或业结务性鸽质单杨一的换小型较企业角和单弱位。61第六筐节护多刷栏式姑日记饮账核绕算形若式一、羡多栏碍式日丢记账侧核算铲形式循的特抢点多栏追式日捎记账蜘核算龄形式(B巩oo汤kk笋ee新pi差ng眠P派ro岗ce聚du枪re吉U逆si殃ng紧C恐ol梯um秩na丛r隐Jo辆ur感na浙l)的特捧点是蛋设置遇多栏染式现遥金和萍银行是存款贫日记装账，凳并据排以登从记总婆分类凯账。多栏悔式的产现金范和银徒行存美款日粥记账胀，具迎有科头目汇泉总表租的作计用，李月终棍就可燥根据肃这些夕日记奇账的椅本月挽收、油付发筋生额裤和各丧对应惯科目破的发冶生额伟直接竖登记船总分扎类账装。62二、精多栏乏式日择记账生核算啦形式虑的基隆本内少容多栏柴式日修记账两核算选形式嘴程序烧如图8-妖6所示坐。63二、芦多栏止式日称记账厌核算步形式廊的基廉本内经容图8-何6中：①根据隶原始念凭证翅或原民始凭胞证汇随总表风填制自记账储凭证夜。②根据渡收、股付款蚀凭证历登记廉多栏胃式现萍金和割银行以存款旁日记凭账。③根据回转账穗凭证鸡填制奖转账问凭证谊科目熄汇总讯表。④根据拿记账哑凭证刚、原喝始凭洞证或谱原始泼凭证毯汇总首表登冤记各钟明细叛分类院账。⑤月终究，根锤据多汪栏式交日记锻账和苏转账恐凭证凯科目触汇总金表(或转浑账凭铃证)登记捷总分谁类账拣。⑥月终裙，明讽细分贸类账雪与总定分类开账核蔑对相挽符。⑦根据少总分肃类账胸和明祥细分兄类账怎资料乓编制笋会计爱报表蹦。64三、适多栏睛式日畏记账其核算定形式退的评我价及肾适用贪范围采用这这种尚核算押形式牲的优交点是使可简叹化总青分类与账的援核算饱过程掏，效豪率较度高，模因而险可用挣于业寇务量益较大端的单浪位。隔虽然楚，多互栏式秃能较患好地或反映凝账户奇对应献关系恢，但蚊是它凑限制鞭了会蹄计科霸目的正数量扁，只沉能用督于会裳计科殃目不破多的咸单位椅。另外翻，转启账凭击证科践目汇泰总表记仍反扇映不偷出账阻户的毫对应患关系色。65习投题【基本践概念】【复习脑思考擦题】【实训醉题】66第九滤章奇会悄计萝报阳表通过掀本章村的学啊习，智了解覆财务古会计息报告旨的概援念、愉作用垮和分救类；挪熟悉坚财务类会计脏报告妻编制猪要求浅和编虽制前缺的准疾备工恰作；辆掌握怕财务舱会计渡报告队的基叼本内蓝容；妻熟练述掌握炒资产卖负债丸表、戒利润译表的派概念袖、结躬构、捐内容蛮和编直制方殖法；切掌握抽现金种流量怕表和瓶所有羡者权服益变失动表林的概侨念、旬结构凶、内萍容和溪编制郊方法物。68第一谜节韵会医计报荡表列绕报概葡述一、结财务滥会计伸报告华的概起念和叔作用(一)财务篮会计究报告糟的概练念财务筹会计沉报告棵，是双指企绒业对旺外提烂供的址反映漫企业务某一格特定摘日期异财务我状况追和某锣一会除计期专间经果营成悠果、脚现金宵流量乒等会汇计信医息的共文件最。(二)财务卫会计神报告渐的作牛用(1决)对企辣业本末身来映说，佣通过绍阅读该、研本究和引分析干财务影会计袜报告序，可职以使亲管理拆当局染和经塌营管显理人壁员从虚资产续、负倒债、叼所有率者权独益以俯及收冈入、目费用孙和利男润等箭各会量计要俘素之骄间的兰复杂意联系解中，奔全面蓄掌握牵本单睛位经的济活驰动、汤财务巧收支就和财诉务成蓬果的勤情况敬，科扬学地粗解释否过去奋。69一、榨财务耗会计项报告撑的概鉴念和篇作用(2迷)通过稠财务承会计冰报告销，主锻管财浪政部梦门、班投资弃者、顽债权行人和漏其他的外部获经济绍利害苗关系虽集团戴，可爷以从圾定期球递交削公布懒的真腥实公窑正的屑报告贪中，饱了解大和评载价企渡业管帽理当虫局的沙经营轿业绩扰、受澡托责锻任的蓬履行倦情况筛，完总整、绕全面卡地认腐识和漏掌握咸会计疯主体丛的财杆务状兔况和朽经营满成果梳，获粗得对宗其决赴策有灿用的方会计告信息卵；财阿务会骆计报崖告有猎助于帖投资量人、仔债权霜人以扭及公到众对娃不同扬会计诵主体纯的经年营成碧绩和嫌财务踢实力等进行批比较榆和预尿测，搁使其决确定唱投资慎或贷某款的语方向产，促博进社救会资睬源流钳向高软收益贸的行膛业或絮企业欧，达捐到最虫佳配和置。(3红)财务票会计馅报告娱是进梳行国庆民经哄济宏泰观调杨控的士依据令。70二、农会计兔报表和的分匀类①资产研负债敢表；②利润些表；③现金僚流量秤表；④所有谷者权烛益(或股哲东权格益，叮下同)变动吨表；⑤附注柱。71三、示会计袄报表册编制池前的绕准备词工作企业穿应当挑以持助续经夜营为诵基础翁，根愿据实奇际发袍生的苹交易亩和事供项，邀按照《企业塌会计暂准则——基本衔准则》和其涛他各殊项会元计准撑则的傍规定萍进行就确认稀和计叮量，毅在此浅基础赴上编校制会伐计报魂表。编制盗会计炒报表洁时，逝企业祸管理依当局都应当垮对企早业是挺否仍花能持拴续经库营进渡行评睁估。在评先估持粗续经仗营假愉定是椒否恰勤当时签，管切理当副局应嘉当考怠虑所璃有能结获得扣的有火关未晒来的不信息遗，这喂些信释息至鸟少(但不垒限于)要覆朱盖自寺资产绩负债缠表日葬起12个月火的时透间。72四、伙会计般报表掩编制艺的要现求(一)会计荡报表秃列报痛的一协致性(二)会计锦报表念列报叨的重戴要性居原则(三)会计蓬报表驳项目邪的抵英消(四)财务复列报敬中的驳比较蜘信息(五)会计匠报表贞列报拿的其裳他内脑容73五、罚会计输报表晚的鉴岗证与躬报送当期斜会计疮报表悼的列蹈报，击至少滤应当舟提供处所有挺列报剂项目掉上一朋可比瞧会计荡期间著的比罩较数愿据，容以及鸡与理走解当逼期会奥计报宾表相奇关的逃说明叮，但岔其他咸会计专准则禽另有夕规定蔬的除权外。根据《企业滴会计返准则——财务枣报表程列报》第五乏条规贩定，疫财务段报表做项目粒的列拼报发皆生变拦更的敲，应吧当对撑上期焦比较高数据鸣按照励当期上的列规报要矛求进炊行调膜整，息并在胖附注易中披虏露调游整的毅原因催和性济质，俩以及拒调整慎的各锹项目讽金额昌。企业挠至少列应当菠按年阳编制仍会计示报表拥。年揉度会鹅计报霜表涵敲盖的政期间毛短于1年的叮，应岩当披微露年款度会闸计报盐表的找涵盖凉期间斩，以徒及短露于1年的注原因果。74第二堆节金资紫产负妖债表一、档资产筛负债立表的睬概念胳和作为用资产盆负债孤表是磨反映平企业拿在某凳一特社定日闯期全焦部资挂产、讽负债奥和所赞有者严权益愤情况音的报这表。具体钳体现弦在以档下几默个方值面。(1尽)企业抛当局墨通过克资产突负债冲表，蜜可以宵了解汤企业伶在生五产经速营活躁动中较所控剃制的北经济断资源舱和承年担的拉责任撤、义肺务，比了解居资产竭、负袍债各棵项目傲的构物成比延例是栋否合赠理。(2笨)投资怨者可牌以通竹过资锹产负听债表歼，了魄解企继业资司产的艘有效滔利用温情况为，评风价企冈业经屑营管猪理人粮员的法业绩尸。(3宜)企业省的债陡权人宫和供秧应商笨可以动由资尝产负盾债表寻了解宅企业墓的偿圣债能岔力与镜企业珍的财洁务状缘瑞况，笔有利至于决炎策的悉制定稀。(4届)财政繁、税验务等浆部门判，根扎据资只产负干债表辩可以胁了解渗企业龄贯彻详执行宫财经乳法规律、缴遮纳税竖款等恼情况满，以催便进仔行宏孤观管稍理。75二、列资产斤负债剂表的夕结构秘和内闷容(一)资产异负债命表的书结构资产拘负债洽表的揪格式梨一般巴有表虫首、触正表豪两部沸分。僚其中顿表首廊概括皇地说赌明报珠表名到称、串编制炭单位巨、编召制日歪期、糖报表划编号狸、货艘币名兆称、轨计量架单位笔等。深正表去是资洒产负党债表争的主斤体，冒列示雾了用团以说升明企回业财际务状挪况的涝各个晚项目研。(二)资产存负债猴表的似内容1.单独已列示陷的资霜产项锤目2.单独拴列示匠的负状债项简目3.单独侧列示滔的所穗有者轨权益忘项目76三、罗资产名负债架表的私编制贫方法概括繁地说娘，资薪产负悦债表疏各项艇目数粥据的等来源呼主要企通过弦以下金几种斜方式撕取得炸。(1经)根据计总账席账户馆余额税直接数填列伶。例鱼如，蹄“短川期借意款”挑、“遥应收躲股利棒”、坚“交豪易性孝金融穿资产界”、差“可禽供出京售金柿融资掏产”集、“惑交易轧性金窜融负勒债”开等项萝目都五是根圆据其舅总账及账户趣的期问末余森额直酷接填织列。(2叔)根据君总账析账户胀余额辩计算抄填列射。(3奸)根据美明细债账户羞余额筐计算跑填列欠。(4柱)根据肥总账之账户搬和明晋细账草户余馆额分欣析计丽算填溜列。77第三带节姜利仪润位表一、静利润灰表的鲜意义歼和作码用利润担表是辜反映棵企业膝在一酬定会晕计期确间经务营成马果的隐报表垮。通过贪利润芒表可创以全扑面了座解企娃业的绝经营犹业绩纲，是睛分析陪和预受测企篮业获碍利能尊力的拣一个仗重要匠依据粮。有问助于庭投资速人和领债权黎人进粉行投煤资和固信贷米决策谨；通岩过利争润表炕可以矩评价易企业反的经增营效宣率和肾成果逐，考姻核和忌评价总企业辞经营江管理茂人员滋经营欲业绩艳和经兄营水喷平；纵通过压利润开表提拔供的俯数据最，可刻以反扶映企详业的旋收入孙、费彼用和知利润播情况副，是角税收腿部门候课征释所得锣税的联依据章，也宫是国矿家有置关部糠门制堂定政宫策的脑依据锐。78二、肃利润疾表的菌内容咳和结放构(一)利润渐表的村内容利润研表属齿于动涂态报跃表，烘有时产也称盒为损哑益表原、收惜益表察，是辟指反铅映企房诚业在月一定字会计它期间根的经弦营成郊果的卷会计光报表喊。(二)利润必表的农结构利润族表一凑般包驱括表融首、婚正表锯两部就分。岭其中以，表胸首概肤括说蝴明报矮表名蜘称、殖编制毛单位吗、编漏制日刷期、霞报表霜编号真、货妙币名剂称、怒计量粪单位舒；正苗表是丽利润英表的还主体某，反绪映形宾成经纱营成脑果的轨各个奥项目绣和计配算过挠程。79三、殃利润煮表的傻编制仆方法利润危表中慢“本伯月数抗”栏洒反映误各项残目的题本月陵实际赚发生饶数；忍在编唉制中捐期财贡务会捐计报漠告时姑，填打列上驾年同他期累壶计实捏际发完生数惩；在母编制谨年度炮财务疮会计段报告跳时，涌填列森上年挽全年盼累计爬实际静发生予数。如果惹上年胳度利皆润表张与本跪年度勺利润滴表的宾项目姿名称桃和内钥容不烤相一炼致，县则按昨编报世当年榴的口句径对埋上年革度利蹦润表钳项目字的名驴称和邻数字衔进行仗调整及，填众入本呆表“裹上年答数”屯栏。在编筛制中桨期和腐年度晴财务缝会计舍报告乌时，送将“巾本月赢数”拐栏改坐成“右上年裕数”饥栏。椒本表源“本械年累可计数群”栏赏反映教各项梅目自恩年初谣起至断报告若期末功止的医累计刚实际击发生剪数。80第四迅节喜现升金流栽量表一、谎现金谱流量晚表的关概念驳和作宇用现金席流量贷表，洲是反低映企膝业一汇定会过计期称间现捏金和刚现金言等价栽物流从入和将流出顺情况拜的报赞表，矮属于桐动态残报表部。企业福编制辣现金旺流量甜表的戏主要茎目的握是为残会计满报表辫使用芳者提脂供企望业一忆定会捧计期逮间内长现金府和现匀金等坦价物忆流入宣和流侮出的天信息范，以鬼便于贸会计俩报表终使用莫者了匪解和鼠评价俊企业榨获取讲现金家和现栏金等良价物歌的能孕力，剂并据柏以预垫测企册业未抢来的排现金孙流量监。81二、享现金殿流量刮的分扶类(一)经营鸭活动亦产生鲁的现朋金流情量经营尿活动鸡是指晌企业唐投资厚活动彩和筹扎资活菠动以屠外的身所有亮交易械和事潜项。(二)投资形活动避产生过的现肺金流压量投资悉活动捎是指扩企业术长期致资产苦的购持建和摄不包涝括在亭现金钉等价桑物范忘围内怖的投链资及忠其处奔置活贫动。(三)筹资六活动更产生概的现妄金流损量筹资谎活动殃是指盯导致菊企业舌资本跪及债拘务规皂模和职构成痕发生欧变化怀的活关动。82三、胶现金疤流量斥表的图结构现金姻流量啄表分置为两可部分沈，第牌一部括分为慰表首涝，第设二部榜分为渡正表边。表首吩概括猜地说鬼明报厕表名虚称、烧编制店单位寒、编刃制日须期、访报表剑编号享、货绍币名切称、鹿计量情单位链等。正表裹反映签现金辫流量映表的乓各个锦项目混内容镰。正通表有5项：努一是狮经营遍活动日产生积的现燥金流榴量；浙二是瓦投资翼活动恩产生预的现倦金流悉量；疏三是掩筹资渗活动原产生狱的现轿金流拣量；农四是趴汇率具变动雹对现清金的懂影响蕉；五逐是现设金及肚现金魔等价护物净肃增加探额。全其中换，经搏营活躬动产旧生的挽现金蚀流量柴，是熔按直蚂接法朝编制度的。83四、笔现金轧流量旅表的蛙编制网方法现金愤流量拆表是干以现绸金及缝现金狮等价帜物为昨基础臂编制之的，毕这里它的现运金包为括库衰存现削金、值可以民随时秃用于柳支付征的存双款。网具体倦包括扎以下炸内容邮。(一)库存胜现金(二)银行梦存款(三)其他份货币萄资金(四)现金才等价旧物84习针题【基本抬概念】【复习锡思考盼题】【实训摸题】85第十悄章骗会忠计工眨作组斑织与贡管理通过辣本章碧的学促习，怨掌握除会计仪工作弦管理羡体制扎，熟窑悉会颠计机