会计理论读书笔记

《会计理论》读书笔记王业海摘要：本文介绍了笔者在读完由魏明海、龚凯颂主编的《会计理论》一书后对书中主要观点的总结及启发。透过会计理论发展的历史，研究会计理论面临的现状，提出对会计准则制定过程的一些看法。关键词：会计理论；会计准则；发展从实践到理论，再用理论来指导实践是马克思关于认识论的经典论断。同样会计理论的发展也遵循这样的认识规律。尽管会计是因为它的实用性而产生和发展起来的，但它是建立在理论体系或者概念框架的基础之上的，即会计实务的形成和发展有其理论和方法体系作为支撑。随着契约精神、组织设计和市场经济的建立与逐步发展，会计实务也越来越复杂，以前的会计理论方法在指导崭新的会计实务上遇到越来越多的瓶颈。由于市场经济资源配置的内在需要，会计信息提供者、会计信息使用者在一次次的动态博弈中不断完善着会计理论，推动着会计理论向前发展。在这个发展过程中，会计信息质量要求也越来越严，但真实和公允是永远不变的核心。会计理论的不断完善和发展又对会计实务的规范起到了极大的作用。会计准则就是其中最典型的杰作。本文对由魏明海、龚凯颂主编的《会计理论》一书进行解剖，把本书主要内容分为四大板块，总结各大板块主要内容。然后笔者结合会计实务中的现状阐述自己的启发。一、对《会计理论》的解读本书可分为四大板块，下面笔者进行总结。会计理论概述和研究方法会计是人类社会发展到一定阶段的产物，其产生和发展经历了三大阶段，分别是古代会计、近代会计和现代会计。近代会计就是从运用复试簿记开始的，这是会计发展史上的一个里程碑。现代会计是20世纪50年代后，在发达的市场经济国家特别是在美国发展和完善起来的，这一阶段会计的工艺与现代电子计算和信息技术相结合，会计系统也分为财务会计与管理会计两大子系统。会计理论是会计学重要组成部分，它是以阐述会计概念框架为中心议题，是以一套广泛适用的原则作为形式而进行的逻辑推理。它具有信息传递和经验总结功能、解释和评价功能、预见和实践功能。会计理论主要包括财务报表的目标、与环境和主体有关的假设和其他理论概念、基本会计原则、会计方法四大内容。在会计漫长的发展史上，会计理论也得到长足发展。驱动会计理论发展的因素主要是有效资本市场的发展、新的组织设计和组织契约重要性的凸显、会计准则市场的变化、相关理论和及时的发展等因素。现代会计理论主要包括规范会计理论和实证会计理论。所谓规范会计理论，就是试图从会计实务的规则来概括会计的理论概念，并试图用这些理论概念引导出“良好的”会计实务。其研究方法主要包括归纳法、演绎法、伦理法、社会学法、经济学法和事项法等。而实证会计理论则要以确凿的证据证明某些会计现象的存在，解释所观察到的会计现象，并寻找这些会计现象发生的原因。在研究方法上，实证法要求先提出一定的假设，然后应用实际证据来验证或驳斥，只有实际存在的才被认为是合理的。实证法的基本命题是：管理当局、投资人、债权人、准则制定者和政府人士都是理性的，他们试图获得最大的效用，这些集团中的任何一个在选择会计政策和准则时，都是把可以互相替代的会计程序和方法进行成本与效益的比较，以便能从所选择的方法程序中获得最大的效用。会计准则及其制定会计准则是会计规范中的一种重要形式，是会计所采纳或宣称的一般法则，是行动的指针，是行为或实务的一个确立基础。其产生和发展都是以美国为代表的。早在19世纪末期，随着资本主义经济的发展，股份有限公司纷纷出现，所有权与经营权开始分离，投资者对会计处理程序和方法以及财务报表的要求便有所增强，企业也意识到应向股东和有关方面及时提供财务报表以取得他们的信任，但当时美国的会计实务处理呈现极度自由化局面，给报表使用者带来诸多不便并很快引起会计执业界的注意，并努力寻求解决问题的途径。但这只是内在要求和舆论上的准备。1929年资本主义经济危机爆发才是美国公认会计准则产生的直接原因。1933年和1934年美国国会分别通过《证券法》和《证券交易法》，并成立了证券交易委员会（SEC)负责上市证券的管理。而美国公认会计准则的产生和发展大致经历三大阶段：（1）研究形成阶段20世纪30年代初到50年代末，由美国会计师协会带头制定和发布准则，该协会把具体工作交给其所属的会计程序委员会（ARB），后来其陆续出版《会计研究公报》，美国会计准则初步形成。（2）公认阶段问题，甚至可能存在更大的缺陷，即使有坚实的理论基础，其现实可操作性并不一定就有保障，对于中国而言尤其如此。我国会计人员长期习惯于依赖现成的会计制度进行会计处理，缺乏独立判断能力，而会计准则需要会计人员能做出独立的职业判断，这种需求与现实的矛盾就使得试点试验必不可少。以实践来检验新的会计准则，并由专家小组负责会计准则的经济后果的研究论证与分析，发现准则潜在的问题，进一步提高会计准则质量，试点结果也可以为会计准则正式公布后进行的会计准则解释、人员教育和相关技术问题的解答提供支持，使会计准则的制定更具权威性与科学性。目前，我国正在不断扩大试点范围的“营改增”针对不同地区、不同行业分别对待、有序推进正体现这一点。2.关于美国会计准则导向演变的思考美国爆出安然等一系列重大财务丑闻后,整个会计界进行了深刻的反思,规则导向会计准则成为众矢之的。结合具体实务来看，规则导向会计准则具有以下缺陷：（1）形式重于实质，职业判断被机械地套用规则所取代，导致会计信息相关性大大降低不能反映企业真实的财务状况。（2）滞后性。当今世界经济活动日新月异,金融创新不断加速,衍生金融工具层出不穷,规则导向会计准则的制定效率总是滞后于经济环境的变化,它至多只能适用于准则刚出台时的经济环境,而无法适应未来经济环境的不确定性和复杂性,从而导致准则的滞后性。那么这一转变对我国又有怎样的启示？我国正处于经济转型的关键时期,从客观上看，公司治理结构存在缺陷，内部人为控制问题严重，审计市场缺乏独立性，市场监管乏力，法律诉讼机制不健全。从主观上看，我国会计队伍整体素质较低，形成公允的职业判断力尚有困难。薄弱的会计监管环境加上人员素质低下的现实，决定了我们只能选择规则导向会计准则，限制企业管理层的会计选择空间，并提供较为具体的操作方法，使会计人员有章可循，以确保会计信息的可靠性和可比性。另外，基于我国当前的准则支持环境,当务之急是要完善会计监管制度,努力提高会计人员的技术水平和道德操守,在完成概念框架建设的基础上,制定和完善适合我国国情的规则导向会计准则体系。但从长远来看，实现与国际会计准则的协调与趋同是我国会计准则的未来发展趋势。因此，随着市场经济的逐步发展、会计队伍素质的提高、会计监管环境的改善以及相关配套制度的完善，应适时、适度减少会计准则中的某些具体规定,使其具有适当的原则性,尽量缩小与国际会计准则在指导思想上的差距,以利于我国会计准则与国际会计准则的协调。参考文献[1]魏明海，龚凯颂.会计理论[M].大连:东北财经大学出版社,2009[2]肖坤，刘永泽.关于美国会计准则导向演变的思考[N].山西财经大学学报，2005年8月第27卷第4期[3]谢晖.我国会计准则制定程序评述[J].财会通讯·学术版2006年第8期[4]韩莹.中美会计准则制定模式的比较与借鉴[N].河南财政税务高等专科学校学报,2002年第4期[5]冯淑萍.中国对于国际会计协调与趋同的基本态度和所面临的问题[J].财务与会计