中级财务会计第章无形资产

第七章无形资产一、无形资产的确认与分类

（一）无形资产的定义无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

（二）无形资产的特征1.不具有实物形态2.属于非货币性长期资产3.为企业使用而非出售4.在创造经济利益方面存在较大的不确定性5.独占性

由于商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，所以不是无形资产准则（第6号准则）所规范的无形资产。可辨认性标准能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。（三）无形资产的内容1.专利权2.非专利技术3.商标权4.著作权5.特许权（又称经营特许权或专营权）6.土地使用权

二、无形资产的确认和初始计量（一）无形资产的确认无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件：1.符合无形资产的定义2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业3.该无形资产的成本能够可靠地计量(二)无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。例1：某A上市公司20×6年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计600万元，每年末付款300万元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下：无形资产现值=300万×1.8334=550.0200未确认融资费用=600万－550.0200=49.9800第一年应确认的融资费用=5500200×6%=330012第二年应确认的融资费用=499800－330012=119788借：无形资产——商标权5500200

未确认融资费用499800

贷：长期应付款600万第一战年底张付款桂时：借：抱长期大应付段款3赔00慰0唱00秒0贷：弄银行终存款3据00辨0歼00淘0借：浩财务角费用33恰0寒01班2贷：种未确挺认融租资费拴用33们0跪01狭2第二朋年底急付款漏时：借：呢长期搂应付唐款3垫00劫0吹00查0贷：星银行况存款3述00锐0拾00禽0借：搂财务蹄费用16播9衬78北8贷：屯未确隙认融览资费断用16皱9璃78鞭82.企业娱合并垫中取那得的浅无形偷资产丧的成轿本，那购买辉方取肌得的忙无形驾资产颤应以拥其在您购买拿日的敌公允族价值袄计量中。3.投资颠者投统入的戴无形侮资产弊的成稀本，樱应当心按照妈投资权合同气或协甜议约疲定的哈价值逃确定插，但录合同缸或协挠议约盲定价等值不章公允系的除咸外。睁在投畏资合摔同或茂协议莫约定镇价值饭不公逐允的塘情况盛下，觉应按钉无形德资产晚的公羽允价骨值入异账，向所确振认初略始成箭本与状实收刮资本狱或股陡本之兴间的租差额溜调整主资本孝公积饮。例2：某脏股份箭有限惰公司崭接受A公司诱以其宝所拥乎有的猪专利恩权作玻为出侄资，珠双方买协议模约定鲜的价夕值为30套0崭00炒0介00元，链按照绩市场滨情况尝估计耀其公肾允价通值为20兼0镇00牺0弄00元，恳已办脑妥相眉关手滔续。借：窝无形浊资产20律0豪00胜0铲00资本休公积10房诚0磨00冰0昆00贷：勉实收甩资本30纠0郑00赔0知004.通过段非货慈币性印资产辟交换稠取得旅的无衫形资孟产成虫本，片应当职按照《企业版会计贝准则谨第7号——非货犁币性方资产劝交换》的规饮定确箩定。5.通过描债务拘重组巷取得祸的无嘴形资携产成跃本，糟应当经按照《企业截会计肆准则南第12号——债务辩重组》的规威定确周定。6.通过盐政府星补助尺取得肃的无拆形资奶产成阻本，肌应当枝按照《企业具会计召准则饲第16号——政府禁补助》的规骡定确乐定。7.土地禾使用酱权的睬处理企业蠢取得派的土抵地使坏用权洪，通谦常应闸当按言照取亏得时着所支湖付的决价款纲及相软关税勉费确排认为必无形陪资产锄。当土轿地使蓝用权乐用于产自行附开发煮建造减厂房曲等地所上建惨筑物奋时，兽土地围使用寄权的妖账面浅价值盗不与提地上受建筑邻物合纷并计笔算其廊成本殃，而事仍作封为无将形资顶产进皇行核淡算。雅土地恒使用璃权与认地上侮建筑丽物分斯别进叨行摊袍销、继提取衣折旧搏。但具以下元情况睡例外五：（1）如治果房午地产美开发居企业忘取得星的土咐地使天用权兔用于拨建造技对外方出售鹿的房蝴屋建咬筑物沾的，陆其相闲关的拘土地男使用室权的涛价值首就当扩计入唐所建菌造的舰房屋盛建筑朽物的荒成本芒。（2）企肚业外桌购的欠房屋衰建筑为物支袄付的南价款舱无法熄在地晌上建者筑物桌与土屋地使括用权寻之间赌分配麻的，恰应当尽按照《固定买资产毛准则》规定宏，确传定为遣固定以资产匙原价半。（3）企支业改神变土识地使马用权会的用腿途，附将其息作为选用于悉出租左或增甲值目策的时勤，应颤将其灭账面把价值闸转为谨投资徐性房齐地产棚。例3：20暂05年1月1日，怪甲公谨司购敬入一老块土猎地的的使用蛋权，折以银荒行存冤款支因付20难,0馆00作,0馅00元并象在该李土地尽上自洪行建枣造厂猾房的乎工程爪，发及生材沫料支锤出80素,0煮00金,0宫00元，她工资习费用50扬,0帅00暂,0暮00元，免其他胳相关禁费用50找,0还00诊,0宜00元。奶该工州程已冷经完拼工并割达到证预定赢可使茅用状透态。陵假定婆土地牛使用残权的音使用尼年限拼是50年，桌该厂泰房的退使用所年限萌为20年，煌两者溜都没亮有净芒残值唱，都尚采用联直线常法进稿行摊锡销和择计提优折旧瓶。不唱考虑讯其他标相关香税费魂。如溜何进愈行会劳计处洪理？1.购入悟土地奥使用河权借艳无版形资赌产－配土地沈使用妹权20肾,0悔00斑,0嫂00贷户银行篇存款20此,0模00睬,0权002.在土杀地上档自行装建造诊厂房检时借粥在回建工除程18晨0,饱00粮0,信00惭0贷损工程怎物资80督,0织00拨,0倒00应付慰职工榴薪酬50础,0冈00膀,0封00银行蕉存款50绣,0傅00选,0希003.厂房狐达到订预定柳可使辱用状冠态时借戚固斥定资猜产18筐0,碌00细0,冠00姓0贷舟在建斤工程18且0,活00车0,遗00蛋04.每年友摊销返土地泉使用搭权并神对厂迎房计构提折英旧借能管桶理费币用40丸0,混00纵0制造全费用9,宪00省0,墨00鱼0贷筐累作计摊显销40箩0,域00液0累计带折旧9,螺00懒0,贴00嫁0三、脾内部翅研究索开发郊费用瓦的确抢认和犯计量（一覆）研罗究阶钢段和米开发结阶段新的划烫分1.研究娇阶段研究务阶段障是为借获取干新的益技术杂和知随识等嗓进行丈的有政计划族的调烘查。拌比如折：材徒料、捧设备荡、产晓品、饥工序碍、系息统或链服务浪替代趁品的园研究湾。研究麦阶段软基本器上是肺探索抬性的蔑，已哑进行闹的研装究活攀动是截否会罚转入锦开发纳、开捞发后停是否印会形槽成无爆形资菌产等逗均具球有较峰大的筹不确倍定性德。2.开发充阶段开发屑阶段浪是指剥在进炒行商啦业性套生产飘或使服用前演，将天研究汗成果华或其猾他知德识应夫用于性某项芒计划辨或设成计，罚以生绵产出斯新的市或具博有实轧质性滚改进钟的材镇料、连装置奏或产犯品等饥。比如尽：生络产前碌或使绑用前鞭的原搂型和淘模型援的设破计、委建造毫和测犯试；怖不具抓有商身业生专产规争模的跪试生设产设皱施的寒设计游、建膊造和混运营崭等。开发锈阶段想对项损目的热开发夏具有物针对诱性，蜻且很末大程前序上号形成夫一项湾新产武品或扑新技勾术的短基本势条件驱已具茂备。3.研究袄阶段轨与开艇发阶证段的宋不同驳点目标筋不同对象严不同风险时不同结果林不同(二)内部烟研究鹊开发认费用商的会悉计处慨理1.企业此研究缓阶段券的支乱出全幼部费端用化埋，计衰入当旷期损方益（耳管理惯费用享）；2.开发淡阶段兵的支区出要递根据盟具体迈情况菜划分上为符叉合资逢本化金条件稿和不宾符合搞资本弱化条护件的趋。符炮合条功件的础才能件资本条化，姑不符闲合资析本化遵条件境的计散入当促期损录益。3.具体屠核算股方法鞭：首缎先在盛研发耽支出冒（二疑级科港目包马括费迫用化堪支出斧和资振本化榆支出惩）中肯归集吃，期矛末结白转管腊理费遭用或役无形掉资产鹿。（三掘）开眯发阶爷段支狱出资采本化雾的条冤件1.完成勾该无坑形资摔产以务使其多能够碍使用易或出瓦售在技棵术上容具有亏可行欧性。2.具有梁完成邪该无件形资叠产并蓬使用唉或出示售的意图毁。3.无形禁资产产生姨经济宫利益乡丰的方举式，包喇括能饶够证挣明运举用该忘无形而资产战生产伤的产仁品存位在市说场或帆无形歇资产旁自身勾存在栽市场股，无释形资求产将铸在内产部使废用的叼，应梦当证阔明其徐有用弃性。4.有足首够的技术挤、财锣务资黑源和块其他垮资源扁支持，以基完成涉该无饮形资寄产的酿开发歇，并她有能及力使应用或冻出售夫该无医形资府产。5.归属峰于该批无形伤资产岔开发崇阶段贯的支出传能够骆可靠芳地计州量。例4：关即于企舒业内班部研桌究开租发项概目的侵支出凝，下众列说拍法中况错误卡的是腿（去）。a.企业俗内部凝研究谨开发葬项目遇的支签出，笼应当后区分酿研究振阶段锻支出运与开严发阶哲段支爹出b.企业苹内部坏研究答开发奸项目展研究绩阶段题的支唱出，寨应当畏于发且生时渣计入谢当期腐损益c.企业李内部吹研究牙开发招项目越开发收阶段袜的支罗出，舌应确催认为馒无形州资产d.企业超内部疯研究棋开发送项目坚开发词阶段狡的支丸出，搅可能修确认碍为无档形资且产，围也可厨能确蜻认为狱费用例5：某至企业嫌自行辛研究羞开发叠一项光新产追品专矩利技跳术，缠在研甜究开昆发过录程中镇发生芬材料旬费40甩0墨00捐0恶00元、异人工冶工资10拌0扛00笼0就00元，匆以及扭其他欢费用30据0异00峡0萍00元，汇总计80括0轿00呈0江00元，润其中贞，符穷合资害本化宫条件颗的支杨出为50义0盛00倾0用00元，支期末墨，该抚专利箱技术冒已经立达到品预定狡用途览。借：辨研发稀支出——费用粥化支声出30厌0线00行0旬00——资本发化支惠出50巾0旁00暴0稿00贷：往原材瞧料40版0短00粱0斧00应付压职工娃薪酬10喉0睁00麻0倾00银行茫存款30赏0海00控0筐00期末亿：借：俱管理态费用30嫁0季00废0鄙00无形粉资产50屿0泻00猾0赵00贷：男研发漫支出——费用朽化支症出30旋0惑00译0困00——资本苦化支舱出50答0驰00目0资00例6：甲圆公司哄自行痛研究棕、开那发一乱项技月术，抖截止20嚼07年12月31日是湖，发悦生研躺发支主出合驼计2控00蠢0耳00走0元，虫经测知试该涉项研款发活僚动完熔成了馆研究崖阶段暑，从20悔08年1月1日开币始进列入开陶发阶裙段。20够08年发殊生研新究支购出30炸0渣00暗0元，冻假定撤符合《企业揪会计赞准则头第6号――无形服资产》规定朝的开祖发支绸出资写产化雨的条碌件。20昌08年6月30日，息该项己研发售活动茂结束竹，最咸终开肾发出橡一项现非专牌利技摆术。宅甲公头司应拐如何科进行谜会计清处理俱？（1）20何07年发卧生的侮研发粮支出腹：借：差研发队支出――费用仅化支蓄出2侵00槐0阻00买0贷：仔银行汪存款铲等2欠00名0雷00洲0（2）20年07年12月31日，正发生肺的研柱发支拒出全同部属所于研码究阶掩段的恐支出殊：借：链管理配费用2都00墙0之00堤0贷：商研发醋支出――费用眼化支隐出2攻00梦0钉00面0（3）20跟08年，划发生码开发厦支出漆并满孙足资潮本化龙确认键条件亲：借：幼研发点支出――资本潮化支效出30蕉0茫00卖0贷：库银行萍存款铺等30急0偿00洽0（4）20冒08年6月30日，选该技仁术研增发完节成并恳形成欣无形纲资产停：借：制无形侦资产30打0看00健0贷：撕研发探支出――资本雄化支根出30艇0视00蔑0（一绵）无朋形资耽产使巧用寿贷命的五确定1.估计踪蝶无形抱资产枪使用爆寿命铁应考立虑的霜因素(1降)该资破产通帖常的饶产品底寿命扔周期码，以警及可砌获得野的类谦似资众产使铲用寿讨命的谎信息固。(2筑)技术标、工编艺等甘方面扯的现抱实情视况及殖对未雪来发统展的脉估计背。(3衬)以该狂资产病生产叶的产烧品或糕服务音的市认场需况求情苍况。四、乌无形闹资产物后续盒计量(4幸)现在乌或潜粗在的造竞争郑者预迁期采煎取的喘行动舌。(5轨)为维侍持该败资产陷产生马未来脆经济炭利益控的能利力预视期的给维护沃支出纠及企搂业预饮计支扣付有渴关支数出的屈能力誉。(6明)对该臣资产侄的控浇制期旗限，防对该盼资产梨使用谊的法睁律或顽类似蛇限制猪。(7您)与企属业持检有的壶其他仓资产滔使用译寿命逆的关配联性2.无形悔资产下使用冻寿命铅的确侮定源自枕合同吊性权浴利或假其他切法定绣权利语取得五的无墙形资亩产，舟其有宏用寿薄命不斗应超震过合庸同性柔权利牢或其糠他法糠定权沈利的锦期限涛。但如标果企便业使朗用资缠产的卖预期都的期去限短蝴于合衔同性鹿权利赌或其疯他法辜定权搬利的轻期限猛，则况应当公按照以企业午预期呀使用要的期辱限确渡定其著使用旨寿命肝。没有枯明确页的合装同或臂法律调规定边的，冒企业忽应当福综合吐各方堂面情岁况，伤如聘隐请相返关专钟家进叹行论珍证或完与同买行业办的情舱况进崖行比浙较以拐及企序业的婆历史失经验急等，肉来确麻定无勾形资姑产为抱企业吨带来农未来阀经济秧的期世限。如果众经过倍这些宗努力超，确轰实无寨法合理理确皇定无语形资零产为懒企业丧带来薯经济述利益湾期限偏，再顽将其征作为容使用牧寿命破不确蹈定的狗无形蜜资产要。例7：企俯业以射支付你土地隐出让有金方继式取谁得一块壤土地50年的兆使用倘权，贝如果志企业醉准备持泽续持浆有，壤在50年期挡间内路没有血计划出售喂，则诵该企哀业估脖计该哀项无危形资味产的使用裂寿命稻为（膜）年赔。例8：如迎何看鄙待下上列无虽形资浸产的必使用扭寿命欲？（1）企边业取萍得一旧项专擦利技背术，乖法律岁保护塘期间为20年，镰企业先预计藏运用卫该专彼利生菜产的戒产品在疯未来15年内判会为划企业饿带来双经济扑利益才。就该宫项专鸦利技少术，谁第三拜方承御诺在5年内凑以其取得臂之日断公允展价值晌的60知%购买爬该项扫专利蒜技术，渣从企滨业管惠理层宰目前太的持追有计拖划来脸看，准备蛛在5年内抗将其趣出售伍给第办三方府。（2）企级业取孕得了染一项趣过去妈几年爸市场博份额躺领先的畅秀销产均品的停商标厨。该有商标妇按照评法律袖规定狠还有5年的冰使用尼寿命岛，但唤是在新保护沈期届计满时引，企业可鸭每10年以带较低狭的手伏续费勒延期喷，同皇时有叛证据表货明企扣业有躲能力院申请纲延期宁。此勺外，抢有关尊的调查量表明川，根爬据产蜂品的养生命殊周期坝、市棋场竞起争等情明况综暮合判柏断，检该品早牌将取在不朽确定址的期抚间内为重企业催产生慈现金汗流量院。（3）企叮业通缠过公禽开拍古卖取普得一皱项出拦租车纹运营肝许可彩，按瓦照所假在地铃规定寸，以主现有飘出租赢运营送许可种为限猴，不伶再授袍予新圈的运理营许意可，骂而且置在旧那的出飘租车棵报废疲以后病，有魄关的壤运营惠许可级可用肥于新鹿的出引租车窗。企须业估蜡计未滤来在司有限价的未柏来，泻其将乘持续顿经营蹦出租波车行周业。3.无形出资产渡使用假寿命穿的复抢核（1）企羡业至始少应贼当于富每年众年度忍终了池，对父无形执资产荷的使除用寿锐命进穴行复皆核，延如果谎有证注据表段明无君形资之产的鉴使用踪蝶寿命与不同氧于以皱前的想估计解，则食对于知使用烘寿命丘有限幼的无虾形资晨产，墓应改枝变其瞒摊销训年限蚊，并反按照《企业璃会计蝴准则煤第28号——会计垄政策截、会纸计估仁计变液更和财差错括更正》进行圈处理蚀。（2）对暖于使茶用寿挺命不万确定纲的无罪形资背产，含如果典有证趟据表英明其披使用杨寿命樱是有世限的奸，则纠应按烈照会伞计估旬计变低更处济理，己并按秃照无缩慧形资伶产准疗则中傲关于思使用娇寿命川有限如无形栽资产稼的处妹理原蜻则进凝行处辉理。（二旁）使速用寿毙命有谊限的生无形钥资产1.摊销原期和削摊销聪方法无形翅资产应自纷可供切使用笛当月梢起开嗽始摊仓销，呀处置鲜当月紫不再游摊销袄。对某役项无盾形资雕产摊价销所榜使用糖的方米法应练依据配从资拍产中购获取惨的预招期未认来经伞济利绪益的穴预计黑消耗盏方式那来选樱择，农并一谅致地绣运用甚于不母同会域计期写间。所且以，无形揉资产炒摊销裙方法察包括漆直线旺法、叙生产姓总量奶法等欧。2.残值无形卸资产那的残侧值一迎般为监零，饱除非赞有第组三方否承诺惠在无伙形资估产使栽用寿点命结芦束时香愿意睬以一项定的酱价格朴购买告该项俗无形磁资产榜或是这存在保活跃课的市列场，伐通过真市场顽可以段得到造无形足资产拼使用屈寿命旧结束雅时的拣残值抛信息抱，并驾且从铅目前郑情况伸看，臂在无席形资昼产使辞用寿尘命结惑束时逐，该轨市场轰还可略能存赢在的卵情况栋下，蹲无形主资产盒可以寒存在角残值润。判断旬：无究形资代产均俊应进韵行摊衔销，海且摊忠销时废，应禽该冲减性无形够资产骑的成著本。卫（诞）例9：某盾股份垮有限防公司擦从外乐单位取购得完一项督商标星权，熔支付拖价款30谁0服00恳0哭00元，浆款项承已支瞒付，阔该商迷标权坝的使榜用寿娘命为10年，贪不考可虑残岂值的辆因素渐。借：羽无形宴资产——商标纷权30押0田00弟0本00贷：忠银行仅存款30恶0丝式00肤0单00借：呼管理谎费用3仁00完0某00军0（30样0贱00婚0血00骆÷1涝0）贷：肤累计亚摊销3钱00戏0暗00脱0(三)使用蜜寿命鞋不确匙定的偏无形读资产对于戴根据锻可获浴得的密情况及判断斥，无凑法合轨理估炮计其御使用阔寿命增的无娇形资倍产，乡丰应作坡为使绪用寿灵命不铁确定提的无咱形资局产。按照恐准则先规定掀，对峰于使兼用寿司命不甲确定榨的无急形资吩产，辣在持腊有期鞋间内虏不需疯要摊狠销，碎但需气要至素少于罢每一衡会计渡期末泄进行赠减值悬测试邮。按术照《企业鹿会计我准则浩第8号——资产死减值》的规触定，瞎需要第计提笨减值寨准备碍的，材相应锻计提垃有关伞的减地值准擦备。五、楼无形飘资产迎的处或置（泰出售杨、出临租、袋报废套）1.企业娱出售违无形兰资产呈时，密应将请所取贤得的其价款带与该霜无形协资产令账面洞价值期的差勺额计锯入当莫期损纳益。2.企业搏将所泛拥有虎的无吨形资鸽产的指使用赖权让四渡给厌他人熄，并陵收取普租金蜂，在宗满足禁收入编准则妥规定串的确摊认标姨准的崇情况毅下，鹿应确默认相膊关的谜收入砌及成痰