财税金融第五版汪正干课后参考答案

《财税金融》习题答案第一章财政导论二、复习思考题答案1试举出几种财政现象和当前处于热点状态的财政问题。答：交通警察维持交通秩序，中国人民解放军保卫我国边境不受外敌侵犯，政府实施再就业工程，政府投资进行道路、桥梁、隧道建设等都属于财政现象。为了扩大内需、改善民生、促进农村消费,从2009年2月1日起,国务院决定在全国推广家电下乡工作。对彩电、冰箱（含冰柜）、手机、摩托车、电脑、热水器和空调等家电产品给予产品销售价13％的财政资金直接补贴。另外，燃油税的立法与开征的讨论、医疗改革等都是处于热点状态的财政问题。2财政的一般特征有哪些？答：财政的一般特征表现在以下几个方面：(1)财政分配的主体是国家。财政分配的主体是国家包含着以下两层意思：第一，财政分配以国家为前提；第二，在财政分配中，国家始终处于主动的、支配的地位。(2)财政分配的对象是社会产品。(3)财政分配的目的是保障国家实现其职能的需要。(4)财政分配是一种在全社会范围内进行的集中性分配。(5)财政分配的基本形式具有无偿性。3财政的本质是什么？答：财政的本质可以概括如下：财政是以国家为主体，以履行政府职能和满足社会公共需要为目的，通过政府收支活动，无偿地、集中地参与社会产品分配所形成的以国家为主体的分配关系。4什么是公共财政？公共财政的基本特征是什么？答：公共财政是指以市场失效为存在前提，是政府以政权组织的身份，依据政治权力，在全社会进行的以市场失效为范围的，以执行国家的社会管理者职能和满足社会公共需要为目的的一种政府分配行为。公共财政的基本特征主要有：公共财政是弥补市场失效的财政；公共财政应当为市场活动提供公正公平的服务；公共财政具有非市场营利的性质；公共财政是法治化的财政。5财政的职能有哪些？答：财政的职能通常包括以下三个方面：优化资源配置职能、调节收入分配职能和促进经济稳定发展职能。优化资源配置的主要内容包括：(1)合理界定政府职能及其活动范围；(2)优化政府支出结构；(3)调节资源在地区之间的配置；(4)调节资源在产业部门之间的配置。调节收入分配职能的内容有两项，一个是调节企业的利润水平，另一个是调节居民个人的收入水平。财政实现调节收入分配职能的主要手段有：(1)税收调节；(2)支出调节；(3)工资调节；(4)其他调节。促进经济稳定发展职能的主要内容是：保持经济稳定、促进社会发展。财政实现经济稳定发展职能的主要手段有：(1)运用“相机抉择”的财政政策保持经济稳定；(2)运用“自动稳定器”自动调节经济，以利于经济稳定；(3)增加科教文卫支出的比重，促进社会的全面发展。三、习题集参考答案（一）填空题1经济条件政治条件2国家政府职能满足社会公共需要无偿地社会产品3优化资源配置职能调节收入分配职能促进经济稳定发展职能（二）单项选择题1C2B（三）多项选择题1ABCD2ABCD3BCD（四）判断改错题1√2×改错：合理界定政府职能及其活动范围是财政的资源配置职能的一项主要内容。第二章政府支出一、小思考答案小思考2-11、为什么政府支出在进行支出功能分类后还要进行支出经济分类?答:政府支出在进行支出功能分类后还要进行支出经济分类的主要原因如下:一是为了使政府收支分类体系更加完整。依照国际通行做法,政府收入分类、支出功能分类以及支出经济分类共同构成一个全面、明晰反映政府收支活动的分类体系。如果只设有支出功能分类而不设支出经济分类,政府每一项支出的具体用途便无法反映。二是为了使原有支出目级科目反映的内容更加明晰、完整。我国2001年以前只设有12个反映支出经济性质、具体用途的支出目级科目。2002年以后有关具体科目虽然细化并扩展到了30多个,但仍存在不够完整、不够明细的问题。比如：一些资本性支出无法得到明细的反映。改革后的支出经济分类设类、款两级,款级科目达90多个,可以更加全面、清晰地反映政府支出情况。三是为了规范管理。支出经济分类既是细化部门预算的重要条件,同时也是单位执行预算和进行会计核算的基础。因此,再设支出经济分类对进一步规范和强化预算管理具有十分重要的意义。2包括项目支出在内的政府每一笔支出,如何通过功能分类和经济分类同时进行反映?答:政府收支分类改革后,包括项目支出在内的政府每一笔支出,都可以通过功能分类和经济分类同时进行反映。编制项目支出预算时,可先在支出功能分类科目中找到对应的功能项目,然后根据项目支出的具体内容将项目支出细化分解到各个相应的支出经济分类科目中。如：公安部门用于治安管理的某个项目支出,首先列入功能分类“公共安全”类、“公安”款、“治安管理”项级科目。然后,再根据该项目支出中有关开支的具体用途在经济分类中进行细分,属于工资福利支出的,列入“工资福利支出”类下的有关款;属于商品和服务支出的,列入“商品和服务支出”类下的有关款。从而使项目预算更加细化,增加透明度。二、复习思考题答案1什么是政府支出?答:政府支出是指国家把通过政府收入集中起来的资金,按照一定的方式和渠道,有计划地进行分配的过程,它为政府职能的实现提供了直接的财力支持。2按功能分类可以将政府支出分为哪几类?答:我国政府支出功能分类设置一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务、其他支出、转移性支出各大类。3按经济分类可以将政府支出分为哪几类?答:支出经济分类设有类、款两级,类级科目包括:工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠予、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股、其他支出12类。4、衡量政府支出规模的指标有哪些？答:政府支出规模可以用绝对数表示,也可以用相对数表示。政府支出规模的绝对数指标通常是政府支出总额,其相对数指标通常是政府支出占国内生产总值(或国民生产总值、国民收入)的比重。5政府支出规模的发展趋势是什么?答:根据历史数据,西方经济发达国家,政府支出无论在绝对数还是相对数上都呈现出不断增长的趋势。在经济体制改革前,我国政府支出占GDP的比重较高,这是由“统收统支”的计划经济体制决定的。改革开放以后至1995年,我国政府支出占GDP的比重不断下降,并且呈现出下降幅度大、速度快的特点。这与国家推行放权让利给企业和劳动人民的政策密切相关。从1996年开始,为了扭转我国政府支出占GDP比重过度下滑的不正常状况,我国政府有意识地提高政府支出的规模,使得政府支出占GDP的比重出现了缓慢回升。6影响政府支出规模的因素有哪些?答:影响政府支出规模的因素很多,归纳起来主要包括经济因素、政治因素和社会因素。经济因素主要包括经济发展水平、经济体制和政府对经济的干预程度等；政治因素主要包括政局稳定状况和政体结构的行政效率；人口状况、文化背景、风俗习惯、民族传统等社会因素,在一定程度上也对政府支出的规模产生影响。7政府支出应坚持哪些原则?答:目前,我国的政府支出应遵循以下原则:支出总量适度的原则、优化政府支出结构原则和讲究支出效益原则。8哪些支出属于购买性支出?购买性支出对经济有何影响?答:政府购买性支出包括社会公共消费性支出和政府投资性支出两大类。从政府支出的经济分类来看,社会公共消费性支出包括工资福利支出、商品和服务支出;政府投资性支出包括基本建设支出、其他资本性支出等。购买性支出对经济的影响主要体现在：①购买性支出总量的增减直接影响国民经济总量的变动；②购买性支出结构的变动直接影响经济结构的变动；③购买性支出对收入分配产生间接影响。9社会公共消费性支出的具体内容有哪些?如何加强社会公共消费性支出的管理?答:社会公共消费性支出包括工资福利支出、商品和服务支出。工资福利支出包括基本工资、津贴补贴、奖金、伙食费、伙食补助费、其他工资福利支出等项目。作为社会公共消费性支出，工资福利支出不包括该类中的“社会保障缴费”款以及“其他工资福利支出”款中“公务员及参照和依照公务员制度管理的单位工作人员转入企业工作基本养老保险一次性补贴”等支出,这两项支出属于转移性支出。商品和服务支出是单位购买商品和服务的支出，包括办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、交通费、差旅费、出国费、维修(护)费、租赁费、会议费、培训费、招待费、装备材料费、劳务费、专用燃料费、委托业务费、工会经费、福利费、其他商品和服务支出。作为社会公共消费性支出，不包括用于购置固定资产的支出、战略性和应急储备支出,但包括军事方面的耐用消费品和设备的购置费、军事性建设费以及军事建筑物的购置费等。加强社会公共消费性支出的管理主要采取以下三项措施:(1)精简机构,转变政府职能,合理界定政府的事权范围;(2)加强财务监管,严控行政经费开支。（3）加快机关单位后勤服务社会化改革步伐，提高后勤服务效率，减少机关服务支出。10什么是政府采购制度?为什么要实行政府采购制度?答:政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织,使用政府性资金，采购依法制定的集中采购目录或者采购限额标准以内的货物、工程和服务的行为。政府采购不仅是指具体的采购过程,而且是采购政策、采购程序、采购过程及采购管理的总称,是一种公共采购管理的制度。通过政府采购可以提高政府资金的使用效益,维护国家利益和社会公共利益,保护政府采购当事人的合法权益,促进廉政建设。11政府采购制度的要素是什么?答:政府采购制度的要素包括严密科学的政府采购方式，专门的采购机构和人员，公开、透明、富有效率的采购程序，规范的采购合同和严格的监督检查制度。12政府投资性支出的方向是什么?政府投资的主要领域是什么?答:政府投资的方向应该是社会公益类项目的投资和部分经济基础类项目投资,而不应参与竞争类项目的投资。政府投资的领域主要是:基础设施投资领域、基础产业领域、新兴产业和高新技术产业领域。13什么是转移性支出?答:转移性支出是指政府根据经济体制、财政管理体制、社会经济发展状况、社会保障制度等，将一部分政府收入的所有权单方面、无偿地转移给地方政府、有关单位和个人而形成的政府支出。包括各种社会保障支出、各项政府补贴支出、政府债务的利息支出，以及中央政府对地方政府的税收返还或补助等。14社会保障支出的主要内容有哪些?答:社会保障支出的内容主要包括:社会保险支出、社会救济支出、社会优抚支出和社会福利支出。15建立健全社会保障制度的意义是什么?答:建立健全社会保障制度具有重要意义:（1）社会保障制度是现代市场经济体制的重要组成部分;（2）社会保障制度可以有效地维护国家的稳定,为构建和谐社会创造条件;（3）社会保障制度能够有力地促进国家社会经济的发展。16政府补贴的主要内容有哪些?答:目前,我国的政府补贴主要有以下内容:价格补贴、政策性亏损补贴、政府贴息、福利补贴和税式支出。17支出的经济分类中哪些属于社会公共消费性支出?哪些属于政府投资性支出?哪些属于转移性支出?答:政府支出的经济分类中,工资福利支出、商品和服务支出属于社会公共消费性支出;基本建设支出、其他资本性支出属于政府投资性支出;对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠予、债务利息支出、债务还本支出、贷款转贷及产权参股属于转移性支出。三、习题集参考答案（一）填空题1一般预算支出基金预算支出债务预算支出实行专户管理的财政预算外支出社会保险基金支出2一般公共服务外交国防公共安全款项3一般公共服务324经济性质具体用途5类款工资福利支出对个人和家庭的补助转移性支出债务利息支出基本建设支出贷款转贷及产权参股6经济因素政治因素社会因素7经济发展水平经济体制政府对经济的干预程度8政局稳定状况政体结构的行政效率9类别项目比例关系10商品和劳务社会公共消费性支出政府投资性支出11工资福利支出商品和服务支出基本建设支出其他资本性支出12财政性资金集中采购目录采购限额标准货物工程服务13社会保障支出财政补贴支出政府债务的利息支出中央政府对地方政府的税收返还或补助14非购买性无偿性15政策性灵活性可控性时效性（二）单项选择题1A2B3D4C5A6C7D8C9A10C11B12B（三）多项选择题1ABCD2CD3AB4AD5AB6AC7CD8ABC9BD10AD11BCD12ABCD13ABCD14ABCD（四）判断改错题1√2×改错：我国从2007年1月1日起实行新的政府支出分类,其分类项目涵盖了一般预算支出、基金预算支出、债务预算支出以及实行专户管理的财政预算外支出和社会保险基金支出。3√4×改错：“财政对社会保险基金的补助”属于“社会保障和就业”大类。5×改错：“社区卫生服务”款属于“医疗卫生”大类。6√7×改错：行政单位所属为机关工作服务的事业单位的支出通过“机关服务”科目反映。8√9×改错：各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产,以及购建基础设施、大型修缮等方面的基本建设支出通过“基本建设支出”类级科目反映。除发展与改革部门以外其他部门安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产,以及购建基础设施、大型修缮和财政支持企业更新改造所发生的支出则通过“其他资本性支出”类级科目反映。10√11×改错：并不是一个部门只能使用一个功能分类科目。往往存在一个部门使用多个功能分类科目以及一个功能分类科目为多个部门使用的情况。比如:公安部门可以根据其各项支出的具体职能,相应使用公共安全、教育、医疗卫生、社会保障和就业以及交通运输等支出功能分类科目。12√13√14√15×改错：工资福利支出是政府为购买单位在职职工和临时聘用人员所提供的劳务而发生的支出,具有社会消费性和非生产性。16√第三章政府收入一、小思考答案小思考3-1从教材中的图表33可以看出自1978年改革开放直至2008年,我国政府收入占GDP的比重以1995年为拐点,1995年以前呈逐年下降的趋势,1995年以后又开始逐年攀升。这一现象说明了什么问题?答:出现这种状况的重要原因之一是国家分配体制的改革。自1978年改革开放以来,我国对国家与企业之间的分配关系进行了一系列的改革,其结果是国有企业的资金支配权扩大,留利增加,国民收入的分配向企业和个人倾斜,这对调动企业的生产经营积极性、发展经济、提高人民生活水平都具有积极的意义。但是由于国家政府收入让利于企业,而不能保持与国民经济的同步增长,导致政府收入占GDP的比重不升反降。这种状况必须改变,否则国家财政将进一步拮据,不利于社会经济的长期稳定发展。另一个重要的原因,就是税收制度。改革开放的初期,为了鼓励个体经济、私营经济、外商投资企业和外国企业的发展,我国分别按企业所有制形式制定税法,导致不同所有制形式的企业税收负担也不同,形成了国有经济重于集体经济，而集体经济又重于其他经济成分的不合理的税负倾斜的状况。所以,非国有经济在国民经济中增长较快,而向财政提供的收入却没能同步增长。还有一个重要原因，就是国有经济规范经营,依法纳税；但由于税收征管制度不严,非国有经济成分中一些企业偷逃税款,造成国家税收流失。1994年,我国对税收制度进行了重大改革,实行了以增值税为主体税种的流转税制,统一了内资企业所得税,并加强了税收征管,政府收入以较快的速度增长,1994~2008年,我国工商税收平均每年以1000多亿元的规模递增。上述现象说明,规范国家与企业之间的分配关系,公平税负,加强征管对于促进经济发展,增加政府收入的意义。小思考32依据教材中小资料38可以看出,我国国债依存度过高、国民经济承担率相对较低。前一指标表明,我国财政处于脆弱状态;后一指标说明,我国国债规模还有很大的拓展余地。如何理解这一似乎矛盾的现象呢?答:这并不矛盾,首先，因为改革开放至90年代中期,我国政府收入占国内生产总值的比重逐年下降,所以年末国债余额相对于当年国内生产总值来说就显得较小,从而直接导致国民经济承担率较低。该指标较低,说明我国国债规模还有一段的拓展扩建。从实际数据看,我国1991～1995年国民经济承担率只有55％,远远低于60％的警戒线,说明我国国债规模还可以大幅度增加。当然,1995年以后,我国国债规模迅速增加,至2008年,我国国民经济承担率已超过10％。其次，从国债依存度指标来看,我国的国债规模已经很大,1991～1995年,我国该指标高达53％,远远超过10％的国际平均水平。出现这种情况的原因也是政府收入占国民生产总值的比重较低造成的,政府收入占国民生产总值的比例较低,会导致政府收入的规模较低,从而导致较小的国债规模也会形成较高的国债依存度,2008年该指标有所下降,为479％。随着政府收入占国内生产总值比例的提高,这种看似矛盾的现象会逐渐消失。二、复习思考题答案1什么是政府收入?答:政府收入是预算年度内通过一定的形式和程序,有计划地筹措到的归国家支配的资金,是国家参与国民收入分配的主要形式,是国家实现职能的财力保障。2政府收入的形式一般有哪些?最基本、最稳定的政府收入的形式是什么?答:政府收入的形式主要包括税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入等。从预算管理的角度来看,上述收入涵盖了一般预算收入、基金预算收入和债务预算收入、社会保险基金收入和财政专户管理的预算外收入。其中，税收是一种最直接、最稳定的政府收入形式。3为什么自改革开放以后至1994年，我国政府收入的所有制结构与国民经济的所有制结构出现了严重的背离？答：由于当时我国税收制度是按不同所有制形式制定的，不同所有制形式的企业税收负担不平衡，国有企业高于集体企业，集体企业又高于其他所有制形式的企业；所以，个体经济、私营经济等非国有经济的迅速发展，并没有引起来自于非国有经济政府收入的同步增长。另外，国有经济规范经营、依法纳税；但由于税收征管制度不严，非国有经济成分中一些企业偷逃税款，造成国家税收的流失。由此出现了自改革开放以后至1994年，我国政府收入的所有制结构与国民经济的所有制结构的严重背离。4政府收入的部门结构的发展变化趋势是什么？答：目前，我国来自工业部门的政府收入最多。这是因为相对于农业部门而言，工业部门劳动生产率较高，且大多数工商税收选择在产制环节课税，以及国家对农业的轻税政策，还受到第三产业相对落后、在国民经济中的比重不高等因素的影响。随着经济的发展和产业结构的调整，第三产业必将迅速发展，来自第三产业的政府收入也将随之增加。在我国，虽然第三产业占国内生产总值的比重还比较小，但第三产业已经逐渐显露出迅速增长的势头。5衡量政府收入规模的指标有哪些？答：政府收入规模是指一国在一定时期内政府收入在绝对量和相对量上所达到的总水平，通常用政府收入总额、政府收入占国民收入或国民生产总值的比重来表示。这些指标可以分为两类：一类是政府收入的绝对量指标，另一类是政府收入的相对量指标。6影响政府收入规模的因素有哪些？答：政府收入规模受国民经济发展水平、生产技术水平、价格及分配体制、政治及社会因素等的制约。7生产技术水平是如何影响政府收入规模的？答：技术进步一方面可以加快生产速度、提高生产质量、增加社会产品和国民收入；另一方面降低物耗比例、提高经济效益、扩大剩余产品比重，从而增加政府收入。8如何确定和调整政府收入规模？答：确定政府收入的规模可以采用两种方法：因素分析法和支出测定法。9什么是国债？国债有何特点？答：国债是指国家为了实现其职能，平衡政府收支，增强政府的经济建设能力，依据有借有还的信用原则，通过向国内外发行债券，或向银行、外国政府借款等方式筹集政府资金的一种形式。国债是一个特殊的财政范畴。它首先是一种政府收入，是国家筹集政府资金的一种形式；其次是一种预期的政府支出。国债与税收不同，国债具有偿还性，需要还本付息。国债也是一个特殊的债务范畴。国债是以政府的信誉作为担保的，所以一般情况下，国债比私人债务要可靠得多，通常被称为“金边债券”。10国债的分类方法有哪几种？答：国债的分类方法主要有以下五种：(1)按国家举债的形式分类；(2)按国债筹措和发行的地域分类；(3)按国债的流动性分类；(4)按国债的期限分类；(5)按国债发行的对象和流动性综合分类；（6）按照国债的发行主体分类。11国债有哪些功能？答：国债的功能有：弥补财政赤字、筹集建设资金和调节经济。12影响国债规模的因素有哪些？答：国债规模的制约因素如下：认购人的负担能力，政府的偿债能力，国债依存度以及国债的使用方向、结构和效益。13国债的发行方式有哪些？答：国债的发行主要有以下几种方式：公募法、承购法、公卖法和摊派法等。14偿还国债的资金来源有哪些？答：偿债资金的来源通常有以下几个方面：偿债基金、政府盈余、预算列支的数额和举借新债。三、习题集参考答案（一）填空题1形式程序归国家支配参与国民收入分配实现职能2税收收入社会保险基金收入非税收入贷款转贷回收本金收入债务收入转移性收入3一般预算收入基金预算收入债务预算收入社会保险基金收入财政专户管理的预算外收入4政府职能社会公共需要政治权力强制无偿5最基本最主要政府各项职能基本形式6基本养老保险基金收入失业保险基金收入基本医疗保险基金收入工伤保险基金收入生育保险基金收入其他社会保险基金收入7政府性基金收入专项收入彩票资金收入行政事业性收费收入罚没收入国有资本经营收入国有资源(资产)有偿使用收入其他收入8国库财政专户9返还性收入财力性转移支付收入专项转移支付收入政府性基金转移收入彩票公益金转移收入预算外转移收入10税收收入非税收入11绝对量相对量政府收入总额国民收入或国民生产总值12越多相对较少13越大低高居中14增加不一定增加15政府收支经济建设能力有借有还政府资金16短期国债中期国债长期国债17中央政府债券地方政府债券18公募法承购法公卖法摊派法（二）单项选择题1C2D3A4B5B6A7B8B9D10C11D12A（三）多项选择题1ABD2ABC3AC4ABCD5CD6AB7BCD8ACD9ABCD10ABCD11ABCD12ABCD（四）判断改错题1√2√3×改错：政府性基金收入属于非税收入。4×改错：彩票资金收入属于非税收入。5×改错：返还性收入属于转移性收入。6√7√8√9×改错：通常情况下,经济发展水平越高,政府收入的规模就越大。10×改错：低收入国家,政府收入占GNP的比重低。11√12√13×改错：当政府收入增长率低于物价上涨率,实际政府收入出现负增长。14×改错：价格总水平上升,使得从价计征的流转税税收收入在政府收入中的比重提高。15√16×改错：凭证式国债是指面向个人投资者发行的不可流通的国债。17×改错：我国1995年起实施的《中华人民共和国预算法》虽然规定地方政府不得发行地方政府债券,但是同时规定了例外情形，即法律和国务院另有规定的除外。这样如果法律或国务院规定允许地方政府发行地方政府债券,地方政府依然可以发行地方政府债券。18×改错：国债的规模不可能无限制地扩大。第四章税收及税收制度一、小思考答案小思考4-1多数国家为了维护本国的经济利益，往往同时行使两种税收管辖权。但发达国家更加强调居民(公民)税收管辖权，发展中国家更加强调地域(收入来源地)税收管辖权。这是为什么？答：不同类型的税收管辖权，对于维护不同经济条件下的国家经济利益是不一样的。一般说来，发达国家海外投资比较多，引进外资比较少，本国居民来自国外的所得也较多，因此实行居民管辖权对发达国家比较有利。而发展中国家因输出资本少，同时从国外输入的资本比较多，从而纳税人的所得(包括经营所得、股息、利息、红利等)来自本国的较多，因此实行地域管辖权对发展中国家比较有利。多数国家为了维护本国的经济利益，往往同时行使两种税收管辖权，只是侧重点不同罢了。小思考4-2刘枚是中国居民，她在美国从事劳务活动并在美国获得一笔收入，则中国和美国可以分别依据哪一种税收管辖权而同时对刘枚这笔收入征税？答：刘枚是中国居民，中国政府根据居民税收管辖权，对刘枚在美国从事劳务活动获得的这笔收入征税。刘枚从事的劳务活动发生在美国，美国政府根据地域税收管辖权，有权对刘枚在美国获得这笔收入征税。这就产生了国际重复征税的问题，两国政府可以通过签订国际税收协定，并采取合适的方法避免或减轻国际重复征税。小思考4-3杰克公司在美国注册，其总部设在日本。如果美国和日本都行使居民税收管辖权，则美国和日本是否有权对该公司的生产经营所得征税？答：根据有关资料，日本判断法人居民的标准是：按照日本法律注册登记，或者在日本国内设有总机构、总店或总办事处的公司。根据这一标准，杰克公司应属于日本的法人居民，依据居民税收管辖权，日本有权对杰克公司的生产经营所得征税。根据有关资料，美国判断法人居民的标准是：依据美国联邦或州的法律注册登记的公司。根据这一标准，杰克公司也应属于美国的法人居民，根据居民税收管辖权，美国也有权对杰克公司的生产经营所得征税。这会产生国际重复征税的问题，两国政府可以通过签订国际税收协定，并采取合适的方法避免或减轻国际重复征税。小思考4-4如果世界各国统一行使一种税收管辖权——居民(公民)税收管辖权或地域(收入来源地)税收管辖权，并采用同样的标准确定居民(公民)身份或地域，还会不会产生国际重复征税问题？答：一般情况下不会。例如，如果世界各国统一行使居民(公民)税收管辖权，且采用同样的标准确定居民(公民)身份，则某一纳税人属于甲国的居民，就不属于其他任何国家的居民，根据居民(公民)税收管辖权，只有甲国有权对其所得征税，其他任何国家都无权对其所得征税，自然不存在重复征税的问题。同样，如果世界各国统一行使地域(收入来源地)税收管辖权，并采用同样的标准确定收入来源地，则某一纳税人所得来源于甲国，就不会被其他任何国家界定为来源于本国，根据地域(收入来源地)税收管辖权，只有甲国有权对其所得征税，其他任何国家都无权对其所得征税，自然不存在重复征税的问题。二、复习思考题答案1什么是税收？税收的形式特征是什么？答：税收是国家为了实现其职能、满足社会公共需要，凭借其政治权力，按照税法强制地、无偿地从企业、单位和个人手中取得政府收入的一种形式。税收与其他政府收入形式相比，具有强制性、无偿性和固定性三个基本特征(简称“三性”)。只有同时具备上述“三性”的政府收入形式才可称其为税收。税收的强制性是指国家凭借其政治权力，依据税法向纳税人强制课征，纳税人必须依据税法严格履行纳税义务，如果纳税人拒不履行纳税义务，必然会受到国家有关法律的制裁。税收的无偿性是指国家在取得税收收入的同时，不需要向纳税人进行任何直接的返还。税收的固定性是指以税法为表现形式的国家与纳税人之间的征纳关系的固定性，特别是指以法律的形式预先规定的课税对象和征收数额之间的数量比例(即税率)的固定性，征纳双方不得超越法律规定而随意改变。2税收按课税对象可以分为几类？答：西方市场经济国家，按课税对象分类主要分为商品和劳务税类、所得税类、社会保障税类、财产税类、关税、其他税类等六种类型。这是最基本的分类方法。我国按课税对象分类，一般分为流转税类、所得税类、资源税类、财产和行为税类。流转税类包括增值税、消费税、营业税、关税等。所得税类包括企业所得税、个人所得税等。资源税类包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税等。财产和行为税类包括房产税、城市房地产税、车船税、印花税、契税、屠宰税、筵席税等。3什么是税收制度？建立税收制度的意义是什么？原则有哪些？答：税收制度是指一个国家在一定时期内，根据社会经济发展的需要和国家承担的职能，用立法的形式制定征税的各种准则的总称，包括税收法律、法规、条例、实施细则以及征收管理办法等。税收制度简称税制，它是国家财政经济制度的重要组成部分。建立税收制度的意义如下：(1)税收制度是处理税收分配关系的载体；(2)税收制度是实现税收作用的载体；(3)税收制度是征纳税款的依据。建立税收制度的原则主要有：财政原则、公平原则、效率原则、法治原则和简便原则等。4税收制度的构成要素有哪些？其中最基本的要素是什么？答：构成税制的要素都一般包括纳税人，课税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减税、免税、加成和附加、起征点和免征额，以及违章处理等，其中纳税人、课税对象、税率是构成税收制度的三个最基本的要素。5什么是国际税收？答：国际税收是指涉及两个或两个以上国家权益的税收活动形成的国与国之间的税收分配关系。6什么是税收管辖权？有哪几种？答：税收管辖权是指一个国家在征税方面所拥有的对谁征税、征什么税以及征多少税的决定权。一个国家可以按属地原则或属人原则确立税收管辖权。按属人原则确立税收管辖权称为居民税收管辖权或公民税收管辖权；按属地原则确立税收管辖权称为地域税收管辖权或收入来源地税收管辖权。7什么是国际重复征税？减除国际重复征税的方法有哪些？答：国际重复征税是指两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一跨国纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。为了避免或减轻国际重复征税，世界各国一般采用以下几种方法：免税法、扣除法、低税法和抵免法。八、习题集参考答案（一）填空题1强制性无偿性固定性2商品和劳务税类所得税类社会保障税类财产税类关税3社会保障税(费)社会保险税(费)国家保险二级保险雇主退休金4流转税类所得税类资源税类财产和行为5中央税地方税中央和地方共享税6直接税间接税7税收法律法规条例规章实施细则征收管理办法8单一税制复合税制9财政原则公平原则效率原则法治原则简便原则10纳税人课税对象税率11课税对象12税率13比例税率累进税率定额税率14不需要全部数额15对谁征税征什么税征多少税16属地原则属人原则居民税收管辖权公民税收管辖权地域税收管辖权收入来源地税收管辖权17交叉重叠使用（二）单项选择题1A2B3D4C5C6D7B8D9D10A11B12C13D14B（三）多项选择题1ABC2ACD3BCD4ABCD5AD6ABC7BC8ABCD9ABCD10BCD11ABCD12AC13AB14CD15AC16ABC17ABCD（四）判断改错题1√2×改错：赠予税属于财产税类。3×改错：消费税属于间接税。4×改错：世界上各国普遍实行的都是复合税制。5×改错：税收制度的公平原则可以通过负担能力大的多纳税,负担能力小的少纳税,没有负担能力的不纳税来体现。6√7√8√9×改错：我国的个人所得税工资薪金税目实行超额累进税率，而土地增值税实行超率累进税率。10×改错：实行在所有流转环节都征税,称为多次课征制。11√12×改错：课税对象未达到起征点时就不需要纳税,达到并超过起征点的,则就其全部数额课税。13√14×改错：B国行使地域税收管辖权,B国应对A国居民在B国获得的所得征税。15×改错：世界上多数国家都同时使用两种税收管辖权,所以两种不同的税收管辖权相互重叠的情况最为普遍。16×改错：一国政府在对本国居民(公民)的国外所得征税时,允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款,从而实际征收的税款只为该国居民(公民)应纳本国税款高于已纳外国税款的差额。这种方法是抵免法。第五章对流转额的课税一、小思考答案小思考5-1提供各项电信服务的增值税适用税率是否是统一的，如果不统一，请列举若干具体的电信服务及其适用的不同税率。思考提供租赁服务的适用税率，并列举具体的租赁服务及其适用的税率。请列举销售无形资产适用不同税率的情形。答：电信服务包括基础电信服务和增值电信服务。基础电信服务包括利用固网、移动网、卫星、互联网等工具或平台，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信服务包括利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络等工具或平台，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输以及应用服务、互联网接入服务等业务活动，还包括卫星电视信号落地转接服务。不同的电信服务适用不同的增值税税率。根据有关规定，基础电信服务适用11%的增值税税率，增值电信服务适用6%的增值税税率。租赁服务属于现代服务，分为包括融资租赁服务和经营租赁服务两类。融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。经营租赁服务也可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。根据有关规定，有形动产经营租赁服务和有形动产融资租赁服务适用17%的增值税税率，不动产经营租赁服务和不动产融资租赁服务适用11%的增值税税率。无形资产是指能带来经济利益，不具实物形态的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。根据有关规定，转让土地使用权适用11%的增值税税率，转让技术、商标、著作权、商誉、其他权益性无形资产的所有权或者使用权、转让除土地使用权之外的其他自然资源使用权，适用6%的增值税税率小思考5-2固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。根据上述解释，请思考不动产是否属于有关试点增值税相关规定中所提及的固定资产？答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》附件《销售服务、无形资产或者不动产注释》，不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。根据《营业税改征增值税试点实施办法》，固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。显然按照上述定义，固定资产被限定在有形动产的范围内，不动产不属于有形动产，所以不属于《营业税改征增值税试点实施办法》所界定的固定资产，这与会计制度和财务制度中规定的固定资产所包含的内容是有区别的。按照会计制度的相关规定，不动产属于固定资产的范畴。所以不能将会计制度中的固定资产范畴与税法中的固定资产的范畴相混淆。小思考5-3税则归类和进出口税则、税则商品分类目录有什么不同？答：进出口税则是指一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制订公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。税则商品分类目录是税率表的一个栏目，税率表是进出口税则的主体部分。税则归类是指按照税则的规定，将每项具体进出口商品按其特性在税则中找出最适合的某一个税号，以便确定其适用的税率，计算关税税负。通俗地说，进出口税则属于国家的关税政策，它指导着税则归类工作。税则归类是具体的工作或行为，它以进出口税则为依据，是正确贯彻和执行国家关税政策的重要环节。二、复习思考题答案1增值税征收范围是什么？答：现行增值税的征收范围包括：(1)销售或者进口货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。(2)提供加工、修理修配劳务。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。2一般纳税人和小规模纳税人有什么不同？答:小规模纳税人的确认标准:(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应征增值税销售额在50万元以下(含本数)的;(2)上述规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下(含本数)的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人的标准纳税。一般纳税人是指小规模纳税人以外的纳税人。一般纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请资格认定,不作为小规模纳税人,而是按照一般纳税人的有关规定计算应纳税额。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务,应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。小规模纳税人销售货物或者应税劳务,实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法,并不得抵扣进项税额。3增值税税率有哪几种？具体税率是多少？答：我国增值税设置两档税率，一档为17%的基本税率，一档为13%低税率，此外还对出口货物实行零税率。小规模纳税人的增值税适用征收率为3%。4消费税征收范围是什么？答：我国选择了以下五种类型的消费品列入消费税征税范围：(1)一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的消费品，如：烟、酒、鞭炮、焰火等。(2)奢侈品、非生活必需品，如：化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。(3)高能耗和高档消费品，如：摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表等。(4)不可再生或替代的稀缺资源消费品，如：成品油、木制一次性筷子、实木地板等。(5)税基宽广、具有一定财政意义的消费品，如：汽车轮胎等。5消费税的税目有哪些？答:现行《中华人民共和国消费税暂行条例》确定征收消费税的税目有14个,它们是烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板;其中，烟、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、摩托车、小汽车等税目还进一步划分若干子目。6消费税应纳税额的计算方法有哪几种？答：消费税应纳税额的计算方法分为从价定率计算方法、从量定额计算方法、从价定率和从量定额复合计算方法。7试点增值税的征收范围是什么？答：增值税（试点）的征收范围为销售服务、无形资产和不动产。销售服务是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。8试点增值税纳税人的应税行为有哪些？试点增值税的税率如何确定？答：试点增值税纳税人的应税行为包括销售服务、无形资产和不动产。其中销售服务具体包括销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务和生活服务。试点增值税纳税人各项应税行为的适用税率包括6%、11%、17%，实行简易计税方法的纳税人其征收率为3%，境内单位和个人的跨境应税行为税率为零。试点纳税人发生应税行为，除提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权、有形动产租赁服务和境内单位和个人发生的跨境应税行为外，税率为6％。提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。提供有形动产租赁服务，税率为17%。9关税的课税对象是什么？答：关税的课税对象是准予进出境的货物和物品。货物是指我国的进出口机构向外国出售和从外国购进的贸易性商品。物品是指非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，以及以其他方式进境的个人物品。10关税完税价格如何确定？答：根据《海关法》，进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。货物的货价以成交价格为基础。出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但应当扣除其中包含的出口关税税额。三、习题集参考答案（一）填空题1销售货物提供加工、修理修配劳务进口货物销售额金额税款抵扣制2一般纳税人小规模纳税人3财政税务4基本税率低税率零税率517％613％7销售额增值税税率购买方8全部价款价外费用销项税额9支付或者负担10收取支付销项税额进项税额11抵扣实际应缴纳的增值税额12销售额征收率应纳税额不得抵扣13不包括1415日5日15日15特定消费品流转税16生产委托加工进口销售17生产环节销售环节1814烟酒及酒精贵重首饰及珠宝玉石成品油小汽车高档手表木制一次性筷子实木地板19比例税率定额税率20从价定率从量定额从价定率和从量定额复合计税212016年5月1日供给侧结构性改革重大减税22服务无形资产不动产23进出境货物、物品流转课税进口税出口税海关24进口货物的收货人出口货物的发货人进出境物品的所有人25最惠国税率协定税率特惠税率普通税率关税配额税率26报复性关税反倾销税与反补贴税保障性关税27.3%28小规模纳税人银行财务公司信托投资公司信用社（二）单项选择题1A2D3B4D5C6B7C8A9C10D11B12C13B14A15D16C17B18B19D20A21B22D23C24D25C26D27B28B（三）多项选择题1BCD2AB3CD4BD5ABCD6ABCD7BC8ABD9AC10ACD11AB12CD13ABCD14BCD15ABD16ABCD17ABC18ACD19CD20ABCD21ABC22ABCD（四）判断改错题1√2√3×改错：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,年应征增值税销售额在50万元以下(含50万元)的,一律不得按照一般纳税人的有关规定计算应纳税额。4×改错：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税,不可选择按一般纳税人纳税。5×改错：非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税,也可选择按一般纳税人纳税。6×改错：图书按13％的低税率计算缴纳增值税,古旧图书属于增值税的免税项目。7×改错：纳税人出口货物,税率为零,但是国务院另有规定的除外。税率为零出口货物并不是免税项目,而是征税项目,只是税率为零。8√9√10×改错：增值税一般纳税人购进拥有增值税应税项目的固定资产的增值税进项税额应该从销项税额中抵扣。11×改错：购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算进项税额。12√13×改错：由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品属于增值税的免税项目,如果由残疾人组织直接进口的其他物品还必须依法缴纳增值税。14√15×改错：小规模纳税人增值税征收率为3％。16×改错：小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。1718×改错：自2009年1月1日起,柴油的消费税税率为08元／升。19×改错：高档手表的消费税税率为20％。20√21×改错：根据有关规定，试点纳税人的交际应酬消费属于个人消费，其购进的烟酒、饮料及餐饮服务取得的增值税专用发票上注明的增值税，不允许从销项税额中抵扣。22×改错：其他个人销售或者租赁不动产，应向不动产所在地主管税务机关申报纳税。23√24√25√26×改错：由于纳税人违反税法规定造成短征关税的,称为追征。四、实务题习题5-1［解］彰文商场2012年10月向消费者销售商品,其销售额为含税销售额,需将其换算为不含税销售额。不含税销售额=702÷(1+17％)=600(万元)彰文商场2012年10月：销项税额=600×17％=102(万元)增值税的应纳税额=102-85=17(万元)习题5-2［解］根据现行规定,购进固定资产取得的增值税专用发票上注明的增值税进项税额允许抵扣。所以,乐乐机械制造公司2012年11月：可抵扣的增值税进项税额=68+204+20×7％=273.4(万元)增值税应纳税额=306-273.4=32.6(万元)习题5-3［解］盛华烤鸭公司2013年6月：购进活鸭可抵扣的进项税额=600×13％=78(万元)因支付运输费用计算可抵扣的进项税额=12×7％=0.84(万元)可抵扣的进项税额合计=78+0.84=78.84(万元)销项税额可根据销售额和适用的增值税税率计算确定,该公司经营的农产品适用17％的增值税税率。向酒店销售烤鸭的销项税额=800×17％=136(万元)向个人消费者销售烤鸭的不含税销售额=234÷(1+17％)=200(万元)向个人消费者销售烤鸭的销项税额=200×17％=34(万元)销项税额合计=136+34=170(万元)增值税应纳税额=170-78.84=91.16(万元)习题5-4［解］景洪家具厂为增值税小规模纳税人，其进项税额不得抵扣。景洪家具厂作为小规模纳税人,其征收率为3％。景洪家具厂2013年7月：不含税的销售额=309÷(1+3％)=30(万元)增值税应纳税额=30×3％=0.9(万元)习题5-5［解］龙腾公司2013年3月：组成计税价格=160+160×8％=172.8(万元)增值税应纳税额=172.8×17％=29.376(万元)习题5-6［解］丽人公司2013年5月：应缴纳的消费税税额=销售额×比例税率=(380+230+120)×30％=219(万元)习题5-7[解]驾雾烟草批发公司卷烟批发的消费税适用税率为11%加0.003元/支。该公司2016年12月卷烟批发的消费税计算如下：应税销售额=6000×200+8000×50=1600000（元）=160（万元）批发卷烟的支数（应税数量）=（6000+8000）×10×20=2800000（支）=280（万支）消费税应纳税额=160×11%+280×0.005=17.6+1.4=19（万元）习题5-8［解］啤酒实行从量定额计算方法计算消费税,甲类啤酒的定额税率为250元／吨;销售数量为800吨。醉仙啤酒厂2013年8月：消费税应纳税额=销售数量×定额税率=800×250=200000(元)习题5-9［解］自2014年12月1日起，取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税。按上述规定，本例中的含铅汽油无须缴纳消费税，无铅汽油按照汽油税目1.52元/升的定额税率、柴油按照1.2元/升的定额税率计算缴纳消费税，所以杰源石油化工企业2016年9月：无铅汽油应缴纳的消费税税额=1000×1388×1.52=2109760（元）柴油应缴纳的消费税税额=500×1176×1.2=705600（元）总共应缴纳的消费税税额=2109760+705600=2815360（元）习题5-10［解］海天卷烟属于甲类卷烟,海发卷烟和海乐卷烟属于乙类卷烟。祥飞公司2012年6月：甲类卷烟销售额=15×220=330(万元)乙类卷烟销售额=28×50+35×40=280(万元)甲类卷烟销售数量=15×200=300(万支)乙类卷烟销售数量=(28+35)×200=1260(万支)甲类卷烟应缴纳的消费税税额=330×56％+300×0.003=185.7(万元)乙类卷烟应缴纳的消费税税额=280×36％+1260×0.003=104.58(万元)卷烟总共应缴纳的消费税税额=185.7+104.58=290.28(万元)习题5-11［解］乐哈哈公司为试点增值税一般纳税人，其装饰服务应按11%的税率计算缴纳增值税，2016年10月发生的购进装饰材料和装饰材料运输发生的增值税进项税额均可以抵扣，交际应酬费用按规定属于个人消费，不允许从销项税额中抵扣。所以其当月试点增值税应纳税额如下：销项税额=80×11%=8.8（万元）进项税额=5.6+0.8=6.4（万元）试点增值税应纳税额=8.8-6.4=2.4（万元）习题5-12［解］时尚量贩KTV服务公司，其娱乐服务应按6%的税率计算缴纳增值税，2016年9月发生的购进设备、材料和饮料、食品等物品发生的增值税进项税额均可以抵扣。所以其当月试点增值税应纳税额如下：含税销售额=35+90+34=159（万元）不含税销售额=159÷（1+6%）=150（万元）销项税额=150×6%=9（万元）进项税额=5.2+3.1=8.3（万元）试点增值税应纳税额=9-8.3=0.7（万元）习题5-13［解］北京龙门咨询公司提供咨询服务自2012年8月1日起属于增值税试点纳税人，应按规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。该公司属于一般纳税人，其当月增值税应纳税额计算如下：销项税额＝应税服务的销售额×适用税率＝280×6％＝16.8（万元）应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝16.8－10.7＝6.1（万元）习题5-14［解］深圳欧港咨询有限责任公司提供咨询服务，自2012年8月1日起属于试点纳税人，应按规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。由于该公司属于小规模纳税人，其取得的增值税专用发票上注明的增值税税额不得抵扣，其当月增值税应纳税额计算如下：应纳税额＝应税服务的销售额×征收率＝32×3％＝0.96（万元）第六章对所得额的课税一、小思考答案小思考6-1企业取得的任何一项所得，都是企业所得税的课税对象吗？答：并非企业取得的任何一项所得，都是企业所得税的课税对象。确定企业的一项所得是否属于课税对象，要遵循以下原则：(1)必须是有合法来源的所得。(2)应纳税所得是扣除成本费用后的纯收益。(3)企业所得税的应纳税所得必须是实物或货币所得，各种荣誉性、知识性及体能、心理上的收益，都不是应纳税所得。(4)居民企业应纳税所得包括来源于中国境内、境外的所得；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；在中国境内设立机构、场所的非居民企业发生在中国境外但与其所设机构、场所没有实际联系的所得不需要缴纳企业所得税；在中国境内没有设立机构、场所的非居民企业发生在中国境外的所得不属于《中华人民共和国企业所得税》的课税对象。小思考6-2依照外国(地区)法律成立的企业都属于非居民企业，对吗？答：并非依照外国(地区)法律成立的企业都属于非居民企业。依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业属于居民企业；依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业属于非居民企业。而上述企业都是属于依照外国(地区)法律成立的企业。小思考6-3应纳税所得额是否就是企业的会计利润呢？答：企业所得税应纳税额除了可以按教材中给出的计算公式计算之外，还可以按下式计算：应纳税所得额＝利润总额±税收调整项目金额。这里的税收调整项目金额是指纳税人在确定应纳税所得额时，按国家税法有关规定对一些项目和标准进行调整的差额。包括：(1)纳税人没有按照财务会计处理方法核算收入、成本、费用、损失的金额；(2)纳税人财务会计处理与税收规定不一致的金额；(3)纳税人按税法规定准予税收抵免的金额；(4)要在利润总额的基础上减除不征税收入和免税收入。这里的利润总额就是企业的会计利润。由此可见，应纳税所得额不一定就是企业的会计利润。当存在上述税收调整项目金额，并且不能彼此抵消的话，应纳税所得额与企业的会计利润就存在差异。小思考6-4纳税人的财务会计处理与税法规定不一致的，在计算确定应纳税所得额时怎么办？答：根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的规定，纳税人在计算应纳税所得额时，其财务会计处理办法同国家有关税收规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。小思考6-5个人所得税部分应税所得项目采取超额累进税率，严格说来，纳税人的所得在扣除费用后计算出应纳税所得额，再将其应纳税所得额划分为不同的级数，分别适用不同的税率，分级计算各级的应纳税额，最后将各级的计算结果相加得出全部应纳税额。但是上式不是分级计算的，上式的适用税率不是各级的适用税率，而是全部应纳税所得额所属级数的适用税率。为什么？答：由于工资、薪金所得，劳务报酬所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位承包经营、承租经营所得采取超额累进税率，所以计算比较繁琐。运用速算扣除计算法，可以简化计算过程。速算扣除数是指在采用超额累进税率征税的情况下，根据超额累进税率表中划分的应纳税所得额的级距和税率，先用全额累进方法计算出税额，再减去用超额方法计算的应征税额以后的差额。当超额累进税率表中的级距和税率确定以后，各级速算扣除数也固定不变，成为应纳税额时的常数。二、复习思考题答案1企业所得税课税对象是什么？其税率是多少？答：企业所得税的课税对象是居民企业来源于中国境内、境外所得；非居民企业来源于中国境内所得，以及发生在中国境外但与非居民企业在中国境内所设立的机构、场所有实际联系的所得。作为企业所得税课税对象的所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。企业所得税采用25％的比例税率。在中国境内未设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得，适用税率为20％。在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的与其所设机构、场所没有实际联系的所得，适用税率为20％。2企业所得税法规定的企业收入总额包括哪些内容？答：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，收入包括：(1)销售货物收入；(2)提供劳务收入；(3)转让财产收入；(4)股息、红利等权益性投资收益；(5)利息收入；(6)租金收入；(7)特许权使用费收入；(8)接受捐赠收入；(9)其他收入。企业收入的货币形式包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业的收入总额包括不征税收入、免税收入。3企业所得税法规定企业在计算应纳税所得额时各项扣除的基本范围有哪些？答：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。4借款利息支出，工资、薪金支出，工会经费、职工福利费、职工教育经费，公益性的捐赠，社会保险和住房公积金、业务招待费等项目的具体扣除标准是什么？答：(1)借款利息支出的扣除标准：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。(2)工资、薪金支出的扣除标准：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。(3)职工工会经费的扣除标准：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。(4)职工福利费的扣除标准：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。(5)职工教育经费的扣除标准：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额25％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(6)公益性捐赠支出的扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。(7)社会保险和住房公积金的扣除标准：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。(8)业务招待费的扣除标准：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。5企业所得税法关于亏损弥补有何具体规定？答：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。6企业所得税法规定哪些项目不得扣除？答：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；(2)企业所得税税款；(3)税收滞纳金；(4)罚金、罚款和被没收财物的损失；(5)超过税法规定扣除标准的公益性捐赠支出；(6)赞助支出；(7)未经核定的准备金支出；(8)与取得收入无关的其他支出。7个人所得税法规定的纳税人有哪些？答：个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员)和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。居民纳税义务人负有无限纳税义务，非居民纳税人承担有限纳税义务。8个人所得税法规定的应税所得项目有哪些？答：下列各项个人所得，应纳个人所得税：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。9个人所得税的纳税办法有哪些？答：个人所得税的纳税办法包括自行申报纳税和代扣代缴两种。八、习题集参考答案（一）填空题1居民企业非居民企业中国境外境内设立的机构、场所有实际联系2中国境内实际管理机构3外国(地区)法律实际管理机构设立机构、场所的来源于中国境内所得4其他取得收入的组织525％6不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损7货币形式非货币形式8成本费用税金损失其他支出9应收账款准备持有至到期的债券投资债务的豁免1012％1160％5‰12计税基础方法最低年限最低年限方法摊销方法摊销年限13重点扶持和鼓励发展1420％1515％1650％150％17减计收入18应纳税所得额适用税率19年分月分季15日5个月20企业登记注册地实际管理机构所在地21现金实物有价证券其他形式22个人(自然人)23中国公民个体工商业户在中国有所得24无限中国境内中国境外任何地方25有限中国境内26七级3％~45％273500元3500元1300元285％~35％2920％30％14％3020％加成31成本费用损失32800元20％33财产原值合理费用34不征收20％5％暂免征收3515日3615日《纳税申报表》（二）单项选择题1B2C3D4B5A6B7B8C9D10C11D12A13D14B15B16C17A18C19C20A（三）多项选择题1ABCD2ABCD3ABC4BC5BCD6AD7ABD8ABCD9ACD10CD11AC12AB13BC14ABCD15BD16BCD17ABCD18ABCD19ABCD20ABCD（四）判断改错题1×改错：居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。2×改错：虽然依照外国(地区)法律成立但实际管理机构却在中国境内的企业仍然是居民企业。3√4×改错：非居民企业发生在中国境外但与非居民企业在中国境内所设立的机构、场所有实际联系的所得属于企业所得税的课税对象。5√6√7×改错：非金融企业向非