项目公司会计核算制度

沙洋县沙河线项目管理有限公司第第页沙洋县沙河线项目管理有限公司会计核算暂行制度编制：财务部审核：严永志批准：丁建滨日期：2018年1月社会资本进行债务融资，应按公允价值扣减交易成本进行初始计量，并按摊余成本进行后续核算。社会资本取得的借款属于统借统贷给项目公司，则同时确认一项长期应收款（或贷款），并按摊余成本来进行后续核算。发行企业债券或优先股时：借：银行存款贷：应付债券 XX债券、XX优先股（面值）——XX债券、XX优先股（利息调整）银行取得统借统贷长期借款或短期借款借：银行存款贷：长期借款 XX银行短期借款—XX银行转给项目公司时：借：长期应收款或其他应收款一一XX项目公司贷：银行存款2.项目公司本身进行融资的会计处理（1）项目公司发行债券、从银行取得借款进行债务融资时，会计处理同社会资本。（2）项目公司从社会资本取得借款时：借：银行存款贷：长期借款或其他应付款一一XXX企业（即社会资本）第十三条项目公司自巳建造工程的建设及竣工的会计核算项目公司自己建造项目工程的情况下，项目公司应根据《企业会计准则第15号一一建造合同》以及企业会计准则解释2号关于BOT会计处理的规定进行会计处理。1、提交建设期履约保证金项目公司在开始建设之前，提交建设履约性质的保证金时借：其他应收款保证金 履约保证金贷：银行存款2、设计方案釆购项目的设计方案可以从社会资本处釆购，也可以从第三方釆购，无论从哪一方釆购发生的釆购成本均应计入工程施工。借：工程施工合同成本贷：银行存款、应付账款等3、工程材料，机械设备釆购及其他成本的归集（1）取得材料和工程用设备时借：原材料 材料、设备贷：银行存款、应付账款、应付票据（2）工程领用材料、设备、发生人工费用、保险费用借：工程施工合同成本贷：工程物资、银行存款、应付账款、应付职工薪酬等4、借款及借款费用资本化根据《企业会计准则第17号一一借款费用》规定：①取得借款的核算借：银行存款贷：长期借款、短期借款等②符合借款费用资本化条件时借：工程施工合同成本贷：应付债券一一XX债券、优先股（利息调整）（也可能在借方）应付利息符合借款费用资本化条件的借：财务费用贷：应付债券一一XX债券、优先股（利息调整）（也可能在借方)付利息借：应付利息贷：银行存款5、建造合同收入确认及对价模式资产的确认项目公司应在资产负债表日，根据完工百分比法和项目合同约定的毛利率确认建造合同收入，并分别在金融资产模式、无形资产模式、混合资产模式下确认金融资产或无形资产。确认收入和成本：借：主营业务成本工程施工--合同毛利贷：主营业务收入6、试运营会计处理借：银行存款等贷：工程施工合同成本7、项目验收经过试运营之后，达到预定可使用要求的，经政府、项目公司、监理公司等各方最终验收合格后最终结算全部工程施工成本。工程完工时：借：长期应收款（金融资产模式）无形资产一一特许经营权（无形资产模式）长期应收款及无形资产（混合模式）借：工程结算贷：工程施工--合同成本--合同毛利无形资产模式和混合资产模式属于通过非货币性资产的产换取得的无形资产，釆用混合模式时，需要根据项目合同约定将对价进行拆分。8.减值测试及核算：项目公司需要对巳确认的长期应收款和无形资产依据《企业会计准则第8号一一资产减值》及《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》进行判断，如有减值迹象的，并进行减值测试，确实发生减值的，确认减值损失。①对于金融资产，如果有确凿表明价值巳经恢复的，原确认的减值应予以转回，并计入当期损益。但是转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在回日的摊余成本。②无形资产巳确认的减值不允许转回。具体会计处理如下：（1）发生减值时借：资产减值损失贷：减值准备--无形资产减值准备——长期应收款减值准备（2）金融资产减值准备转回来时借：坏账准备——长期应收款减值准备贷：资产减值损失第十四条社会资本建造工程（即项目公司的投资方承建）的建设及竣工的会计核算项目公司委托母公司承建项目的情况下，社会资本自身应根据《企业会计准则第15号一一建造合同》进行会计处理。项目公司应根据企业会计准则解释2号关于BOT规定的原则进行会计处理。1.社会资本（施工单位）的会计处理：①设计方案釆购、保证金等业务同项目公司自行建造的会计处理。②建造收入的核算社会资本在资产负债表日，应当根据完工百分比法确认收入。借：主营业务成本——合同成本--合同毛利贷：主营业务收入③与项目公司进行结算借：长期应收款或应收账款--XX项目公司贷：工程结算④项目最终验收项目验收达到预定可使用状态时：借：长期应收款或应收账款—XX项目公司贷：工程结算借：工程结算贷：工程施工--合同成本工程施工 --合同毛利社会资本将贷款转贷给项目公司时（合同授予方允许的情况下）借：长期应收款（或其他应收款）——项目公司贷：银行存款计提利息时借：财务费用（利息不能资本化，项目不能形成社会资本的资产)贷：应付债券一一XX债券、优先股（利息调整）应付利息⑥计提对项目公司的利息借：应收利息贷：财务费用收到项目公司的利息借：银行存款贷：应收利息支付利息时借：应付利息贷：银行存款2.项目公司的会计处理：(1)项目公司确认工程费并对施工单位办理计量借：长期应收款一XXPPP项目成本一建筑安装工程费、设备购置及安装费等应交税费_应交增值税_进项税额贷：银行存款/应付账款等预付账款其他应付款一待结算税金-一般征收11%（2）工程建设其他费用借：长期应收款--**PPP项目成本一工程建设其他费应交税费_应交增值税_进项税额贷：银行存款/应付账款等（3）项目公司向施工单位支付款项借：应付账款 贷：银行存款（4）取得项目贷款借：银行存款贷：长期借款 （5）建设期银行利息支出借：长期应收款——**PPP项目一利息贷：银行存款/应付利息“建筑安装工程费”包括：临时工程、路基工程、路面工程等；“设备及工具器具购置费”包括：设备工程费、办公及生活家倶购置费等；“工程建设其他费”包括：土地及征用拆迁补偿费、建设项目管理费、研究实验费、建设项目前期工作费等。若工程审计结束后，政府或业主认定的回购基数与该科目有差额的，做一次性调整。(6)项目公司收到转贷款时借：银行存款贷：其他应付款——XX社会资本(7)报表列示在建设期（经审计）报表上列示为“其他非流动资产”；建设期结束经审定后金额列示为“长期应收款”。第十五条外包第三方承建的建设及竣工的会计核算项目公司和社会资本均未提供实际建造服务，而是将基础设施建造发包给第三方施工单位，根据企业会计准解释2号，项目公司和社会资本均无须确认建造服务收入。除相关对价模式确认资产外，其他的会计处理同项目公司自巳建造工程的会计处理。确认相关对价时：借：长期应收款（金融资产模式）无形资产一一特许经营权（无形资产模式）贷：应付账款一一建造单位工程施工--合同成本第十六条PPP项目运营会计核算(一)交纳运营阶段维护保证金的核算项目建成后进入运营阶段，会交纳维护保证金，即运营阶段的履约保证金，在交纳时确认为其他应收款，在退还时冲回。如果在项目建设阶段交纳过建设期履约保证金，则可以使用建设期保证金冲抵部分运营期保证金。（1）支付履约保证金时借：其他应收款一一运营维护保证金贷：其他应收款一一建设履约保证金银行存款（2）确认经营期累计应收利息时借：长期应收款贷：未确认融资收益(二）运营阶段收入及建造资产的回收核算项目公司收回对价有三种方式，即使用者付费、政府付费、可行性缺口补助的方式，无论釆用何种方式，并不影响项目公司所确认的资产的性质。运营段阶，运营维护收入成本的确认应依据《企业会计准则第14号一一收入》进行核算金融资产核算①发生运营支出借：主营业务成本贷：原材料、应付职工薪酬等借：管理费用、销售费用、财务费用贷：银行存款等②提供产品或服务时借：应收账款贷：主营业务收入（按提供营运服务的公允价值确定）③收到使用者或政府支付的款项时借：银行存款贷：长期应收款同时借：未确认融资收益贷：财务费用-利息收益2.无形资产模式自项目正式运营起按照《企业会计准则第6号一一无形资产》进行后续计量核算，即使用寿命有限的无形资产，应当在使用寿命内按该无形资产预期实现经济利益的方式系统合理摊销即釆用直接法或其它更合理的方法进行摊销。①发生运营支出时借：主营业务成本贷：原材料、应付职工薪酬等借：管理费用、销售费用、财务费用贷：银行存款②摊销无形资产借：主营业务成本贷：累计摊销③提供产品或服务时借：银行存款、应收账款、应收票据等贷：主营业务收入根据提供的产品、服务或合同的约定进行计算对价。3.混合模式项目公司应当在确认建造服务收入的同时确认一项金融资产和一项有限使用寿命的无形资产，因此应当将建造服务对价分拆成两部分。建造服务对价总额等于建造实际成本加上毛利率水平的合计。拆分原则：先确定金融资产的价值，即政府授予项目公司的与建造服务相关的无条件收取可确定现金或其他金融资产的合同权利的价值（未来可确定收取现金的按实际利率折现后的价值），再以对价总额减去金融资产价值得到无形资产价值。运营期间收取的金额应当进行适当的折分，对合同约定的无条件收款部分应当冲金融资产部分，剩余的冲减无形资产部分。在某些特殊情况下无法进行区分时，先确认当期收入，剩余部分冲长期应收款。①发生运营支出时借：主营业务成本贷：原材料、应付职工薪酬等借：管理费用、销售费用贷：银行存款、其他应付款等②提供产品或服务时借：银行存款贷：主营业务收入③摊销无形资产借：主营业务成本贷：累计摊销④资产负债表日确认应收款项的利息收入，即政府或相关方占用项目公司应收资金的时间价值。借：长期应收款贷：利息收入（或财务费用）⑤收到使用者或政府支付的对价时借：银行存款贷：长期应收款(三）项目维护及修理的核算（1）若政府会偿付该部分维修支出，应当在发生费用支出时确认收入和成本。维修支出发生提供维修服务时借：主营业务成本贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款收到政府补偿时借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入（2）若政府无需对该维修支出另行进行偿付，则应根据《企业会计准则第13号一一或有事项》的相关规定处理，在资产负债表日按项目公司在项目设施上承担的不可避免的义务，即对履行维修义务的支出的最佳估计，确定相应的准备金额，同时考虑时间价值的影响。①合同要求重大维修，定期翻新或者恢复至期末移交时的状态的会计处理如下：政府对维修支出不进行补偿时，在每个资产负债表日，预提承担现时维护义务的负债，并考虑时间价值的影响。借：主营业务成本贷：预计负债借：财务费用贷：预计负债（根据实际利率来计算）维修支出发生时借：预计负债贷：银行存款等②常规维修和维护成本，一般应在发生时确认借：主营业务成本贷：原材料、银行存款等(四）移交前需要恢复合同中规定的预计状态项目合同中往往会规定在移交给政府之前，将其恢复到规定的水平的服务能力，即重置或恢复巳经被完全或部分消耗的项目设施。具体的会计处理同“（三）项目维护及修理的核算”相同。(五）金融资产、无形资产减值核算项目公司在运营期间应当根据《企业会计准则第8号一一资产减值》以及《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定来判断金融资产及无形资产是否发生减值，如减值要计提减值准备。借：资产减值损失贷：坏账准备无形资产减值准备第十七条项目移交的核算PPP项目需要进行移交，移交分为有偿移交和无偿移交。(一)移交保证金交纳移交保证金，并终止确认在项目运营阶段的保证金。借：其他应收款一一移交保证金贷：其他应收款一一运营维护保证金银行存款(二）期满终止无偿移交1、由于金融资产巳经全部收回，无需要单独会计处理。2、无形资产一一特许经营权摊销完毕，只需要将无形资产注销即可。借：累计摊销贷：无形资产(三）期满终止有偿移交分为按合同固定价值移交和按移交时公允价格移交。合同固定价值移交借：银行存款贷：长期应收款涉及减值的借：银行存款坏账准备贷：长期应收款2.按照期满公允价值移交项目初始确认建造服务对价时应对预计的公允价值进行折现确认金融资产，但是如果后期该公允价值发生变化的时，应重新进行修订，修订后的公允价值与原价值的差额确认为当期损益。移交过程中发生的相关费用计入管理费用。(四）提前终止无偿移交提前终止移交，无形资产尚未摊销完毕，部分金融资产尚未收回。金融资产模式借：营业外支出坏账准备贷：长期应收款无形资产模式借：营业外支出累计摊销贷：无形资产--特许经营权(五）如果是有偿移交的，收到的对价可能大于或小于无形资产的账面价值或金融资产的账面价值借：银行存款营业外支出（或贷营业外收入）坏账准备累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产长期应收款(六）移交后维修的核算对于PPP项目在合同中约定，在项目移交后一段时间内如果项目达不到约定的性能或服务能力的，项目公司负责进行相关的维修。1、提交维修保证金存在这种维修义务的PPP项目通常在移交时需要交纳移交后维修保证金。借：其他应收款一一移交后维修保证金贷：其他应收款一一移交保证金银行存款2、政府对维修支出进行补偿时（1）维修时：借：主营业务成本贷：银行存款