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文档简介

详细解读发出商品会计科目的账务处理一、企业发出商品的核算情形

一些企业由于市场竞争程度越来越激烈，产品由原来的卖方市场变为买方市场。由其是对一些大型的卖场、超市销售时，通常企业为了保持良好购销关系往往在销售商品后，要到一个月或几个月后才能对账开票结清，而采用这种月结30天或90天甚至更长的手段占用上游企业的资金，使上游这些企业资金使用困难。同时如果上游企业在销售合同签订约定不当及财务处理不清淅时，将不仅仅是被下游企业占用了货款资金，还有可能要产生相关的流转税及所得税的资金占用，这对上游企业来说无疑是一个十分头疼的问题。现笔者从所知目前大多数上游企业在对这部分销售处理方式入手，从税收立场对企业发出商品的核算作如下分析。

如某企业发一批货物给某商场，商场在收到货物在当月确认100万元，其余部分到90天以后才能确认。该批货物不含税销售额为200万元，成本160万元。企业对上述的发出商品一般处理方式有如下三种：

方式一：在发出货时，即开具发票并确认收入

会计处理：

借：应收账款

234万

贷：主营业务收入

200万

应交税费-应交增值税-销售税额

34万

借：主营业务成本

160万

贷：库存商品

160万

发出商品的税收占用资金：

增值税：17-80*17%=3.4万

城建税及教育费附加=3.4万*（5%+3%）=0.272万

所得税：(100-80-0.272)*25%=4.932万元

税金占用资金额=3.4万+0.272万+4.932万元=8.604万

方式一分析：当企业销售货物给商场时，由于商场并未全部确认进货处理，剩余部分只是一种代管形式存放在商场临时库存区，只有当在对外出售时，商场才确认为进货。企业在发出货物时就开具发票并确认收入，其优点是，企业无论与商场合同怎样签定，会计核算都不会存在税务风险。但给企业却带来很多的负面影响：①、税收额外占用资金8.604万元（如增值税、城建税及教育费附加、所得税等）；②、会计核算不符合《企业会计准则第14号—收入》对收入确认的规定；③、已开具的增值税专用发票保管难，由于企业在出货时就开票确认收入，但商场并未作进货处理，商场一般不会将增值税进项进行抵扣，将使已开具的增值税专用发票保管困难。④、当发生退货时，由于企业已作销售处理并已交纳相关税金，退货时会计、税务处理麻烦。

方式二：企业平时按商场确认的进货金额确认收入并开票，到年底时将差异部分在

借：应收账款

贷：应交税费-应交增值税-销项税额

⒊如企业在合同中约定收款方式为采用分期收款方式销售货物，则应在发出货物应作：

借：分期收款发出商品

贷：库存商品

到合同约定收款当天时按合同约定比例：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税-销项税额

借：主营业务成本

贷：库存商品

⒋如企业在合同中约定为委托代销的，则企业在发出货物时：

借：委托代销商品

贷：库存商品

收到代销清单时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

贷：应交税费-应交增值税-销项税额

借：主营业务成本

贷：委托代销商品

以上处理方式，按企业与商场合同约定的付款方式基础上确认

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