外商投资企业和外国企业所得税汇缴指导手册汇编

1滚外商傅投资祸企业选和外故国企勺业所唯得税裤汇缴爪指导舌手册钓汇编邀一、经营收入确实定(一)分期确定的收入企业以下经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额：1、分期收款销售业务以分期收款方式销售产品或者商品的，可以按交付产品或者商品开出发货票的日期确定销售收入的实现，也可以按合同约定的购置人应付价款的日期确定销售收入的实现。2、长期工程建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。3、长期加工为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。(摘自细那么第十一条)(二)、产品分成方式1、中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即为取得收入，其收入额应当按照卖给第三方的销售价格或者参照当时的市场价格计算。2、外国企业从事合作开采石油资源的，合作者在分得原油时，即为取得收人，其收入额应当按参照国际市场同类品质的原油价进行定期调整的价格计算。(摘自细那么第十二条)(三)、非货币资产及权益企业取得的收人为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或者估定.(摘自细那么第十三条)(四)、销货折让、折扣关于企业的销货退回、折让与销售费用的区别问题：销货退回是指企业销售产品、商品以后，由于质量、品种、规格等原因所发生的退货。销货折让、折扣，是指企业由于产品质量、品种、规格等不符合要求或为扩大销售，鼓励客户多购商品和及时结算贷款等原因而对购置者在价格上给予的优惠。销售费用是指企业为销货而发生的运输费、包装费、储存费、广告和有关人员工资以及支付给中介人、代理人的佣金、回扣、手续费等。根据税法施行细那么的规定，销货退回和销货折让(含折扣)可以作冲减“销售收入〞或“产品销售总额〞、“销货总额〞处理。而销售过程中的销售费用不得冲减销售收入、产品销售总额、销货总额。在具体掌握上，凡发票上列明折让、折扣的，即优惠给予购置方的，可冲减销售收入、单独支付给其他单位或个人的，不得冲减销售收入、产品销售总额、销货总额。(摘自税务总局(86)财税外字第331号文，?关于对外商投资企业计征所得税假设干本钱、费用列支问题的通知?)(五)确定收入的其他问题1、中外合资经营宾馆、饭店按房租和饮食收费总额加收的效劳费属于企业营业收入的组成局部，不管以何种方式收取和使用，均应全部列为企业的营业收入计算征收工商统一税和企业所得税。(摘自税务总局(87)财税外字第254号?关于对中外合资经营宾馆、饭店加收的效劳费征税问题的批复?)2、根据?中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法?(以下简称税法)第四条的规定，对生产性的外商投资企业在筹办期内取得的非生产性经营收入，减除与上述收入有关的本钱、费用和损失后的余额，应当作为企业当期应纳税所得额并依照税法第五条、第七条规定的税率计算缴纳企业所得税，但可以不作为计算减免税优惠期的获利年度。(摘自国税发［1995］140号?国家税务总局关于外商投资企业在筹办期内取得的收入计征所得税问题的通知?)3、关于生产性的外商投资企业在筹办期内取得的非生产性经营收入计征所得税问题，我局曾以?国家税务总局关于外商投资企业在筹办期内取得的收入计征所得税问题的通知?(国税发［1995］140号，以下简称通知)做出了规定，现就有关问题补充明确如下：(1)、通知中所说生产性企业在筹办期取得的非生产性收入，按照?中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法?(以下简称税法)第七条规定的税率计算缴纳所得税的，仅指经济特区的生产性企业；其他生产性企业取得前述收入，均应适用税法第五条规定的税率计算缴纳所得税。(2)、生产性企业在生产经营期开始的年度，有非生产性收入的，应当合并计算全年度应纳税所得额，并根据?中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细那么?第七十七条及?国家税务总局关于外商投资企业兼营生产性和非生产性业务如何享受税收优惠问题的通知?(国税发［1994］209号)规定的原那么，确定当年度的所得税待遇。(摘自国税函发［1995］494号?国家税务总局关于外商投资企业在筹办期取得收入计征所得税问题的补充通知?)4、根据?中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法?的有关规定，现就外商投资企业收取会员费等计征企业所得税的问题通知如下：炼(1仰)、迎外商寸投资三举办继俱乐翻部或抱类似劝会员愁制的激外商渡投资挖企业牢，其课对会合员入向会时箱一次绣性收侨取会族员费心、资贩格保愚证金正或其释他类北似收失费，卖应在墓收取雄时作敞为企址业的誉当期涝收入秒计算竞缴纳春企业驱所得摆税。却(2企)、构企业蜓对其毫会员涂退会鬼时退税还上佳述款盯项的嫂，所经退还丹的部辨分，判在计统算缴掌纳企聋业所不得税辩时，顾可冲订减企女业退羽款当党期的玉收入释。废用(飞摘自喊国税福发［剩19往95栋］1忠46鲁号?冒国家肚税务欧总局冲关于决外商醉投资惩企业见收取诱会员棉费等轻如何千计征头企业侧所得耍税问竭题的救通知葵?)排死(3款)关陵于外绢商投循资企章业收赴取的堪会员帜费税膜务处击理问义题，抱我局帐曾以缸?国帜家税才务总移局关捷于高孩尔夫诚球俱沙乐部幕税收蒸问题犁的批折复?溉(国乓税函访发［锹19用94稿］5仇14哑号，劝以下衬简称蛛批复袄)和艇?国朋家税芹务总堤局关狸于外三商投架资企予业收忘取会挎员费罩等如饶何计俱征企词业所姿得税亩问题蹈的通防知?闯(国哄税发壳［1剖99圾5］谅14洽6号瓣)做膊出了倍规定轧。现钱就外萍商投秆资企跟业在射筹办广期间欢取得普的会沫员费罚收入仍税收茅处理漆问题墓，明稻确如蛮下：够磁外商云投资真企业纠在筹申办期谎间对厨其会绣员入合会时温一次辱性收尺取的各会员矛费、仅资格遥保证蠢金或贞其他闹类似啄收费吴，在恼计算顶征收半企业店所得去税时霉，可劈以从岂企业忽开始畏营业梨之日脖起分蛇5年辽平均融计人狡各期龙收入情计算丛纳税北有关扛计算份征收林营业妖税问报题，哄仍按持批复门第一罚条的抬规定枝执行陪，即姥，在型企业屯取得嚼上述瓜款项许时，羡计算登缴纳楼营业景税。苦兆(粮摘自忘国税益发［架19心96佩］0拨84胃号?轧国家伶税务堵总局起关于坦外商孙投资根企业煤在筹喉办期滑间取聪得的偏会员阅费有氧关税个务处国理问课题的匹通知鼠?)单笨5、姑现就绘外商后投资粮企业区和外帆国企短业在魄中国珍境内宪设立讨的机悬构、通场所些(以奋下简至称企梦业)妻接受打捐赠唤的税衔务处抽理问梢题，观通知结如下豆：怨众(1娘)、裤企业溪接受寺的非按货币泪资产毅(包艇括固兽定资榆产、易无形配资产曲和其婚他货岂物)负捐赠昨，应柳按照议合理宣价格街估价每计入橡有关滚资产掩工程古，同增时作亡为企突业当质年度叛收益鸣，在腹弥补伐企业份以前饱年度杨所发殊生的档亏损固后，挖计算孙缴纳今企业逃所得纳税。谅假设弥俊补以巾前年触度亏而损后见的余请额数形额较罗大，抬企业溉一次两性纳匠税有犁困难巨的，塔经企怜业申飞请，确当地季主管祥税务体机关烧批准塔，可斤在不驱超过狠5年托的期表限内塞平均吸计人令企业兴应纳午税所府得额饥。单(2呈)、允企业丝接受地的货吹币捐殿赠，的应一雁次性姻计人油企业螺当年驼度收丑益，嗓计算础缴纳悦企业成所得隔税。是铸(3赢)、溉企业领的应寿付未挣付款河，凡限债权稀人逾亭期两湖年未督要求专归还畏的，谣应计爷人企乔业当角年度晃收益寒计算工缴纳拆企业传所得劝税。挑震(纱摘自蔬国税晕发［圈19雪99狂］1真95傅号?拐国家佣税务世总局递关于真外商议投资干企业绘和外臭国企室业接今受损停赠税衰务处窄理的才通知张?)门胜6、原关于伏外资允金融挖机构勺应收猎利息暮所得禾税处水理问河题，留现批冶复如熊下：荣方根据务?中顿华人讲民共勇和国顿外商沃投资贴企业缓和外锻国企词业所妨得税服法实乌施细唇那么?母第十巷一条停的规般定，参外资效金融望机构路应收跌利息勤，应棒以权折责发颈生制柔为原端那么，拜确定脉其是送否计闹人当度期应洁纳税塔所得脉额。稻?国捏家税漆务总材局关塑于金漂融企呀业应碌收利狱息税厌务处嫂理问顾题的枣通知执?(辈国税临发［摆20盐01胶］9岸6号盛)的度有关会规定把，不袋适用淡于外想资金窃融机名构。滔并(持摘自崇国税辉函［谣20房02漠］0科04纳号?胜国家任税务垒总局层关于念外资擦金融系机构捷应收肾利息文所得雪税处局理问辆题的慰批复虾?)张夺二、侵不允申许列斤为成失本、矿费用贴的开汗支在教计算葬应纳买税所被得额声时，健除国眨家另丙有规叫定外泰，下技列各抛项不丸得列殃为成寨本、烧费用巴和损来失：趣拢(一烧)固敬定资廉产的萌购置概、建缘造支社出；悄拍(二扔)无术形资斜产的赴受让根、开伐发支趣出；压县(三矿)资叙本的良利息笔；德弓(四刚)各哭项所开得税泄税款哑；间颠(五营)违庄法经享营的雪罚款咏和被蜘没收尚财物假设的损型失；匪马(六犹)各维项税渠收的外滞纳倚金和每罚款染；障今(七弹)自钥然灾赤害或获者意钱外事醉故损年失有裕赔偿舅的部台分；衔颗(八逼)用算于中垂国境唱内公蛙益、禾救济秀性质偏以外欣的捐矛赠；行西(九假设)支但付给宾总机佩构的扇特许霞权使锋用费党；拖浪(十窗)与煎生产嗓、经衫营业粗务无算关的歉其他著支出庆。动谋(劈摘自好细那么钢第十费九条草)究座(十呼一)棕虚开朴增值首税专肠用发至票查吊补的身税款回你根据否税法币规定尤，企尺业各俯项会古计记槽录必慨须完圆整准愈确，挖有合灭法凭件证作自为记医账依要据。仅如果舌企业晶在购网进货并物时神，不杨能依泼照规爪定取舒得合大法购坚货发喉票，桃而是铺取得其虚开娇增值撤税专好用发御票，劲无法团确定急其支谜付货梅款的芒真实辩性和材准确月性，炎其购钳进货在物所提支付石的货彩款，飘在计烈算企野业应抚纳税持所得槐额时板，不红得作存为成猾本费料用扣熟除；校企业考缴纳竿的增思值税趋(包诊括因上取得洗虚开堤增值让税专周用发鹊票而享被查鞠补的册增值渗税)困在计瞎算企羡业应催纳税提所得伞额时箩，也鲁不得中作为笼本钱顺费用馋扣除窝。蔑候(吓摘自姥国税音函［膝20取03喇］1涉12绞号)箭卷(十揉二)要关于换海关冻滞报扶金、损合同王违约石金税为前列卧支问羞题秆昆按照坚国家尚税务戒局税驳外［福89劝］0观29格号文叛件关寄于“撇凡被掉国家碑法律暗执行从机关另、行架政管刺理机暂关处遍以的尝罚款锦以及粗与生斯产经岁营无苹关的挖罚款宁均不减得税妇前列切支。演〞的腔规定锤精神扑，海锈关滞元报金丙属于款上述怖列举三的范暖围，涨因此妈，凡齿将滞妹报金室列入井本钱耳费用销的，钉计征侄所得株税时寻，应励调增鸡应纳价税所材得额命；合谊同违冒约金观属于柱与生闭产经霉营有低关的司罚款油，可数以税朵前列腿支。剩移(凭摘自内津国唱税二字［1滨99山5］浇30士号?颗天津鸡市国许家税爸务局瞧关于妈一九竭九四忧年度僵外商凝投资暮企业锦和外虽国企厦业所内得税档汇算疏清缴汁有关典政策镇问题穿的处翠理意驼见?嚷历三、贞准予己扣除许及限绳定条漆件列将支的刷有关臭费用休粱(一吊)工陪资福冷利费原1、最企业补支付今给职缩工的趣工资鹊和福德利费蝇，应繁当报营送其庸支付忠标准腥和所商依据锻的文义件及居有关胃资料掏，经汽当地有税务布机关个审核珍同意棵后，兴准予幼列支算。彼以企业笋不得苍列支画其在氏中国破境内龟工作晴的职骂工的持境外反社会闯保险惊费。牢林(泄摘自浸细那么迟第二扎十四么条)泉(注干：请虫参阅眨国税圣发［凉20肿03蚕］1寒27陕号)肤盏2、文对中五外合迟资经火营企模业按挠照?欣中外纱合资潜经营获企业捷劳动严管理道的规弹定?汤及其故他有叠关规并定给甜中方劫职工积提取卧的劳职动保符险、让医疗述费用款以及扫国家震对职体工的绪各项廉补贴回，凡改不超姥过有领关规秋定标径准，云将提胆取的傻上述热费用弓划人酷中方肤账户北或作演应付乘中方耻账款切处理输的，料其年扫终结袜余部零分不钱应并惯人企暑业利驼润；慢如提聪取后役未转简入中缴方账侮户或功未作妖应付喜中方物账款搭处理钞的，董其年粪终结愧余部腿分应咱作为播企业城利润独，一宣并计库征企梨业所兔得税慨。时伸(箱摘自枯税务丙总局蜻(8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