成本控制战略演进逻辑基于产品寿命周期的视角

1本钱控制战略之演进逻辑:基于产品寿命周期的视角简介：本文试图借助产品寿命周期本钱分析方法对本钱控制战略的演进逻辑进行理论解读。着重从本钱控制战略中涉及的关键特征变量,即控制环境、控制机制、控制形式、控制方法、控制内容和本钱动因等,对各个阶段的变迁之诱因、特征变量之不同内涵及相互比拟等进行系统的梳理和阐释。籍此,构筑一个为预测本钱控制战略开展及完善企业实践的分析性框架。本钱控制既是企业管理中的一个古老话题,更是一个不断开展、日渐弥新的永恒课题。自人类早期为从事生产和交换活动产生对本钱的计量与控制需求以来,伴随科学技术、市场竞争和社会经济环境的变迁,企业经营理念和组织形态的不断演化,促进本钱控制战略历经了一个逐步迈向科学、精确、系统和公平的开展与变革过程。本文试以产品寿命周期本钱分析方法为基点,对本钱控制战略的历史演进给予理论解读,以期为预测本钱控制战略开展前景及完善企业实践提供一个可资参考的分析框架。一、产品寿命周期本钱:表征本钱控制战略演进的分析方法产品寿命周期(Life—Cycle),是指从产品的产生直至消亡整个过程所经历的期间。在不同的视角下其表述着不同的内涵。从生产者角度看,一个产品的生产,原材料购进后,经过工厂的制造、加工,形成半成品和产成品,最后包装,经过验收入库的完整过程,这个过程由生产者来完成,可称之为产品生产周期或制造周期。从整个企业来讲,那么要经过创意过程,然后经历研究与开发、设计、制造和营销,即从产品产生到交付顾客的整个过程,这个过程由经营企业来完成,可称之为企业产品生命周期过程。从顾客的角度看,自产品购入经过使用磨损直至报废的过程,是产品的使用周期,这也是生产者售后效劳的过程,这一过程加上研发、制造和营销过程可称之为顾客产品寿命周期。从社会角度看,任何产品都要经过研发、制造、营销、顾客使用和产品废弃等几个阶段,这一完整的过程又可称之为社会产品寿命周期。上述几个阶段可用图1表示。

产品寿命周期本钱计算(LCC)即是按寿命周期所涵盖的所有阶段发生的本钱进行综合累积,其结果反映着本钱发生的全貌。根据上述产品寿命周期的不同划分,产品寿命周期内发生的本钱便有四个不同梯次之分:第一梯次的寿命周期本钱,是在制造过程中发生的本钱,主要是材料本钱、人工本钱和车间制造费用等,这就是我们所说的制造本钱;第二梯次的寿命周期本钱是指在整个企业经营过程发生的本钱,如产品筹划、开发、设计、制造、营销等过程中的本钱;第三梯次的寿命周期本钱不仅包括上述经营者发生的本钱,而且要把消费者购入产品发生的售后使用本钱包括在内,这又被称为顾客产品寿命周期本钱;第四梯次的寿命周期本钱那么进一步将本钱扩展到全社会范围,不仅包括生产者和顾客承当的本钱,还包括其他社会成员承当的本钱,比方产品使用后的弃置本钱。事实上,当我们运用产品寿命周期本钱来考察本钱的不同形态的过程中,隐含着一条重要的规律,那就是:四个不同梯次的产品寿命本钱展现了不同本钱控制环境下的特殊规律,即表征着本钱控制战略的演进逻辑。二、本钱控制战略演进的四个阶段及其特征比拟(一)传统的制造本钱控制战略

历史地看,对本钱进行计量与控制的需求早于复式簿记(罗飞,2000),但早期的本钱计量与控制仅是从统计和技术角度来开展的,且以单一的实物控制为主,而没有综合的价值控制。直至复式簿记的产生,尤其是在十八世纪三十年代开始的英国产业革命后,机器大生产代替了传统手工业,产品及其生产过程开始标准化,使得不同时期生产的产品本钱有了可比拟的根底,同时也才产生了对独立的以价值信息为主的本钱会计系统和控制的要求。对传统制造本钱控制产生最重要影响的,当属19世纪末20世纪初开展起来的以泰勒为代表的科学管理运动,在科学管理运动的推动下,标准本钱和差异分析等传统本钱控制方法被引入到本钱会计和本钱控制实践之中。综观这一时期的本钱控制,主要有以下特点:

1.在市场环境上,企业产品大多处于卖方市场,供不应求,市场呈现出同质性和稳定性,因此,企业很少关注不同顾客需求的特征及其变化趋势。

2.市场特征决定了企业的主要工作重点是在生产阶段,很少进行新产品的开发和针对不同顾客的营销。相应的,在本钱结构中,新产品研发本钱和营销本钱比重很小,本钱控制也必然以生产本钱为主。此时本钱控制的主要目的就是在销售收入一定的前提下,通过降低本钱来提高生产者自身的利润。

3.在控制主体上,由于将生产工人看成是单纯的“经济人〞,普通工人成为控制的客体,而以部门领导和监工为代表的管理层那么是控制的主体,并形成对立的两极,人际关系不协调。在组织结构上这一阶段企业主要采取职能式组织结构。在各部门结构上,采取橄榄型组织形式,即中间的制造部门较大,而处于两端的研发和营销部门比拟小。

4.由于市场的同质性与稳定性,企业之间、产品之间的竞争不剧烈,使得产品生产得以采用大批量生产方式,从而使得产品本身及其生产过程呈现出高度的稳定性,这就决定了标准本钱法成为这一时期的主要本钱控制方法。

5.在本钱动因分析方面,以科学管理理论为根底的标准本钱法其实质就是要通过科学的方法找出产品生产与其消耗的材料以及人工之间的相关关系,泰勒等工程师采用的是工程统计的方法,这种以材料定额和工时定额为主要形式的本钱与产品之间的关系是一种技术上的统计相关关系,而不具有逻辑或因果相关的特性。

6.在控制机制上,是以部门内部层级授权和监督为主体,以差异分析和要素控制为主要形式,以差异计件工资制为主要鼓励手段的封闭系统①事后反响机制,本钱控制系统很少受外在市场和技术环境影响。(二)企业产品寿命周期本钱控制战略

随着经济环境的变化,各资本主义国家先后发生经济危机,尤其是1929年的大危机过后,市场特征发生了根本性的变化。从总体上看,市场供给逐渐大于需求,呈现出买方特征;从结构上看,顾客消费日趋个性化、时尚化,消费周期缩短。为顺应市场竞争环境的变迁,许多企业从生产技术和组织结构方面纷纷谋求变革。一方面,在生产技术手段上,引进机器人、计算机辅助设计和生产(CAD/CAM)、弹性制造系统(FMS)以及计算机集成制造系统(CIMS)等先进制造技术,使得生产过程的自动化程度和生产流程的弹性大幅提高;另一方面,许多企业开始重视研发和营销部门的作用,部门结构也从中间大两头小的橄榄型演化为两头大中间小的哑铃型结构。此时的本钱控制战略显然不再局限于控制制造本钱,必须将视野拓宽至覆盖研发和营销的企业产品寿命周期本钱。具体而言,其本钱控制战略具有以下几点显著的特征:

1.产品本钱构成中制造本钱的比重下降,而研发和营销本钱那么大大提高。相应地,产品本钱控制的重点也从制造阶段转向研发和营销阶段。

2.在本钱计算方法上,由于间接本钱比重的大幅增加,产品本钱与制造工时之间的可追溯性减弱,按照传统标准本钱计算和控制本钱,势必导致本钱信息的失真乃至经营决策的失误。作业本钱法(ABC)通过引入作业理念,将企业发生的资源费用通过作业进行归集进而分配至产品(本钱标的),不但提高产品本钱计算的准确性,而且还揭示了本钱发生的前因与后果,从而将企业本钱控制从产品深入到作业层次。在对研发阶段本钱的控制过程中,日本企业发现研发阶段的行为选择对随后的制造本钱和营销本钱具有关键的决定作用,即整个产品寿命周期本钱很大比例(80％甚至更多)已被研发、设计阶段所锁定(lockedin)。为此,如何事先设计和传递本钱压力于后续的生产经营过程,成为目标本钱法(Tc)所欲解决的目标。当然,就作业本钱法和目标本钱法的实质来讲,均是要寻找本钱消耗与产品之间的相关关系:作业本钱法以作业动因为中介,借助作业分析法找出本钱发生与产品之间的因果关系;目标本钱法那么以产品功能为中介,以价值工程(VE)为根本方法,寻找产品与本钱之间的相关关系。

3.这一时期无论是作业本钱法还是目标本钱法,主要还是用于战术层次。作业本钱动因主要还是数量、时间、批次等结构性动因,即主要是从逻辑和因果关系上来连接投入和产出之间的关系;目标本钱法也局限于单个企业,主要内容还主要是产品的功能与结构,即通过技术拆分分析(teardownanalysis)和价值工程的运用,来连接顾客期望价值和企业投入之间的关系。

4.在控制主体上,受梅奥的“社会人〞思想的影响,开始关注人的精神需要。按照“社会人〞假设,为了提高管理效率,应以团队为根底,加强个人之间以及部门之间的协调,比方内部作业链之间的协调以及目标本钱法中的跨部门开发和运作。除了对职工等内部人的精神需要的关注外,也开始关注顾客情绪,但这种关注还只是单向、被动的反响,将顾客看作是价值获取的对象,而没有将其作为合作伙伴,顾客情绪只是产品收入和本钱控制的一个自变量。因此,这一时期的本钱控制系统属于半开放系统。

5.在控制内容上,虽然没有考虑顾客的全部本钱,但由于市场不再是卖方主导,销售收入(顾客购置本钱)不再是一个常量,企业需要在本钱与收入之间权衡,以谋求企业自身收益的最大化。在控制范围上,无论是作业本钱法的作业价值分析,还是目标本钱法的产品拆分分析都还只是局限于单个企业,没有协力厂商和供给链上其他企业的参与。因此,这一时期的本钱控制是以生产经营者的利益为出发点展开的。

6.在控制形式上开始注重前馈方式,控制时点前伸到产品研发阶段。但这种控制还是离散的节点控制,没有形成时间序列的连续控制。(三)顾客产品寿命周期本钱控制战略20世纪80年代后,随着人类社会进入信息时代,管理思想从过程管理逐步向战略管理转变(郭咸纲,1999)。这一阶段,市场买方的特征和国际化进一步加深,顾客日渐获得权利,“顾客是上帝〞和“最大程度地使顾客满意〞的企业经营理念得以确立。同时企业不再把顾客仅仅看作是谋利的对象,而且将他们视为企业的重要资源和合作伙伴,于是涵盖顾客的基于整个价值链的企业资源管理系统(ERP)符和客寿户关蚂系管屈理系秘统鸣(C蔬RM浅)景被广酬泛采征用。防与传毁统工钩业经皆济时训代相错比撞,汁产品站的成福本结柏构也稻发生食了较末大变佛化贡,带许多刷产品才的制者造成逗本和信研发值本钱丽等由任企业惹支付眨的成疤本比阿重相茧对下叨降摩,捡而顾搞客购珍买后昨的使野用成惰本比吗重上统升。葡货某些里信息膨产品震甚至垂免费私提供塑,页企业诸主要券收取选使用琴费和城效劳求费。衰产品岸使用那本钱妨通常秀包括拾购置领产品思后所签发生矮的操泼作费披用琴,稼如电放费、罩油耗摄等暮,越以及维产品腊的零灰部件凝置换组费用轻和维少修费榨用、吨效劳椅费等松。尽额管使欣用成慎本的俯承当净者是暗顾客核而非萌企业示,假设但其室上下如直接径受到踪企业贫决策渴行为完的影筛响。金从顾挥客角率度出威发尘,奔考虑携顾客止从购丽买到辜废弃耀前的拖整个揉产品谷寿命球周期役中的窜本钱喇与价份值忆,期成为辜这一拨时期础企业的本钱碧控制写战略继的核爷心理攻念扰,厚其特具征体菜现在蚀:

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在可持续开展理论和环境保护运动的推动下,社会公众对企业行为及其产品的环境影响也日渐关注。

尤其是在1992年的里约热内卢环境与开展全球峰会之后,可持续开展逐步从理念走向行动,从宏观的政策引导走向微观的企业自觉行动。现代企业理论也认为,企业是由股东、债权人、顾客、职工、政府和社区等构成的一个利益共同体。作为一个利益共同体,企业承当着多元受托责任,除了为股东创造财富,为消费者提供优质的产品和效劳外,还肩负着其他社会责任。因此,本钱控制必须在效率的根底上谋求各利益相关者之间的价值公平。企业必须从社会公众角度出发,全面衡量产品寿命周期内的本钱与效益,以社会本钱最小化,而不仅仅是企业制造本钱或顾客本钱最小化作为本钱决策的依据。社会产品全寿命周期本钱大体上可理解为研发本钱、制造本钱、营销本钱、使用本钱和弃置本钱,其中研发本钱、制造本钱和营销本钱由企业承当,并通过销售价格转化为顾客的购置本钱,使用本钱直接由客户承当,弃置本钱主要表达为废弃本钱和处置不当造成的环境损害本钱,一般由社会承当。废弃本钱主要指产品和包装物废弃后所发生的废物处理、回收、循环利用本钱;环境损害本钱主要指由于产品使用和废弃后对环境和资源的损耗、保护、恢复所支付的本钱费用,大体上包括保护本钱、恢复本钱、再生本钱、替代本钱、损失本钱等。对弃置本钱的重视,有助于对环境本钱进行管理和控制,从而维护社会公众的利益,这也是表达社会公平和防止价值霸权主义的根本要求。由此,社会产品寿命周期本钱控制战略的特征可归结为如下几点:

1.市场和技术环境方面。在市场方面,受“绿色消费〞理念影响,消费者除了传统的质优价廉和快速便捷外,还要求产品的绿色性和平安性。在技术上,这一时期除了自动化、信息化技术不断出现外,各种“清洁生产〞技术也纷纷被企业采用,使得确保“原料和能源清洁〞、“生产过程清洁〞、“使用过程清洁〞以及“处置过程清洁〞的全过程环境控制理念得以确立。

2.在人性假设上,随着环境和生态问题的日益严重,“生态人〞的人性假设开始在管理中出现,如果说泰勒时代的“经济人〞是讲究人机和谐,“社会人〞和“决策人〞是讲究人与人之间的和谐,“生态人〞那么是在这些根底上进一步考虑人与生态之间的和谐。

3.企业组织结构以网络结构为主要特征,强调与各利益相关者的沟通与协调,形成完全开放的、具有自组织和自我学习功能的系统。

4.在控制时点上,一方面通过在产品设计和研发阶段,就系统考虑产品废弃时的环境本钱,从而有助于在研发和制造阶段采取减少或消除环境本钱的材料和工艺。另一方面,更为重要的是环境本钱的控制最为关键的还是企业及其员工的社会责任和环境意识的上下,因此,企业文化内涵的社会责任意识、环境意识决定了本钱控制战略履行的效果,而这种无形的控制又是通过内化为员工的观念和行为来发挥控制作用的,它具有时间上连续、空间上完整和方式上多样的立体特征。

5.在本钱动因方面,尽管仍然可以采用作业本钱法分配各环境作业本钱到有关本钱对象,通过控制环境本钱动因控制产品环境本钱,运用全部本钱法(FcA)协调和关注各方的本钱与利益,尤其是由社会公众承当的环境本钱(郭晓梅,2003)。采用目标本钱法的功能/本钱分析法、功能/环境影响分析法以及源流控制的思想,使企业得以在设计阶段就选择对环境影响较少,从而环境本钱较小的材料和作业方式,这些都属于结构性动因。但企业及其员工的社会责任的培养和环保意识的提高对社会本钱的控制更具有决定作用和战略意义,因此非结构性本钱动因在这一时期已经占主要地位。

6.社会产品寿命周期本钱通过运用影子价格法和时机本钱法,综合考虑企业行为对有关各方的环境影响,即企业本钱不仅受经营环境的影响,而且通过社会本钱的控制和其他经营行为对运行环境产生影响,本钱控制战略演变为一个组织与环境融为一体的开放性系统。三、结论与启示随着社会经济和市场环境的变化,企业与顾客之间的力量相对强弱也发生了很大变化。与此相适应。

企业的经营理念和竞争方式也发生了较大转变。与此相适应,本钱控制的内容、方法和根本出发点也发生了根本性变革。纵观上述本钱控制战略演进的过程(见表1),我们可以得出以下几点启示:

1.本钱控制不仅是效率问题,也是公平问题,即为谁控制本钱的问题。对于不同利益相关者所承当的本钱的关注程度表达了不同利益相关者力量的大小。

2.本钱控制的内涵和外延不断拓展。从制造本钱开始,本钱控制的时间序列不断延长,内容不断扩展,层次不断加深。

3.本钱动因和相关性概念的不断演进。随着本钱动因从技术统计相关性,经过逻辑相关性到社会统计相关性,本钱控制的方法也从以结构性方法为主,经过半结构性方法到以非结构性方法为主。表1不同本钱控制战略的特征比拟┏━━━━━━━┳━━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━━┓

┃控制战略┃制造本钱控制┃企业本钱控制┃

┃比拟工程┃┃┃

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┃市场环境┃卖方市场┃买方市场、时尚化┃

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┃技术环境┃机械化┃自动化┃

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┃人性假设┃经济人,控制客体

┃社会人,控制客体

┃

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┃┃层级组织(职能

┃层级组织(事业部┃

┃组织环境┃

┃┃

┃┃制)┃制)┃

┣━━━━━━━╋━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━━┫

┃┃┃研发本钱、制造成┃

┃控制内容┃制造本钱┃┃

┃┃┃本、营销本钱┃

┃┃┃┃

┣━━━━━━━╋━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━━┫

┃┃┃┃

┃出发点┃生产者利益┃生产者利益┃

┃┃┃┃

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┃┃封闭系统的反响┃接受环境反响的半┃

┃控制机制┃┃开放系统的反响和前┃

┃┃机制,单节点控制

┃┃

┃┃┃馈机制,多节点控制

┃

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┃┃技术统计相关性┃逻辑和因果直接┃

┃本钱动因┃┃┃

┃┃(结构性)┃相关性(结构性)┃

┃┃┃┃

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表1不同本钱控制战略的特征比拟(表续)┏━━━━━━━┳━━━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━━━━━━┓

┃控制战略┃顾客本钱控制┃社会本钱控制┃

┃比拟工程┃┃┃

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┃市场环境┃买方市场、个性化┃买方市场、个性化、绿色化┃

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┃技术环境┃自动化、信息化┃信息化、清洁生产技术┃

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┃人性假设┃决策人,控制主体

┃生态人,控制主体

┃

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┃┃┃┃

┃组织环境┃链状组织┃网络化组织┃

┃┃┃┃

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┃┃研发本钱、制造成┃┃

┃控制内容┃本、营销本钱、顾客┃研发本钱、制造本钱、营销┃

┃┃