其他税收法律制度

第六章其他税收法律制度皿-H-弟一^节房产税/契税/土地增值税/城镇土地使用税―、房产税房产税，是以房产为征税对象，按照房产的计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营管理人征收的一种税。（一） 房产税的纳税人房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人，具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。具体规定如下：产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人；产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人；产权出典的，承典人为纳税人；产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产代管人或者使用人为纳税人；产权未确定或者租典纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人；纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由使用人代为缴纳房产税。房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。房产出租的，以房产产权所有人（出租人）为纳税人。【例题■单选题】关于房产税纳税人的下列表述中，不符合法律制度规定的是（）。房屋出租的，承租人为纳税人房屋产权所有人不在房产所在地的，房产代管人为纳税人房屋产权属于国家的，其经营管理单位为纳税人房屋产权未确定的，房产代管人为纳税人【答案】A【例题■判断题】产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产税的纳税人为房产代管人或者使用人。（）【答案】/【例题■判断题】张某将个人拥有产权的房屋出典给李某，则李某为该房屋房产税的纳税人。（）【答案】/（二） 房产税的征税范围房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋；不包括农村。独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、室外游泳池等不属于房产税的征税范围。（三） 房产税的计税依据、税率和应纳税额的计算计税方法计税依据税率税额计算公式从价计征房产余值1.2%全年应纳税额=应税房产原值X（1-扣除比例）X1.2%从租计征房产租金12%全年应纳税额=租金收入X12%（或4%）【提示】对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税；对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%征收房产税。个人出租住房按10%征收个人所得税，按5%的征收率并减按1.5%征收增值税。房产原值房产原值，是指纳税人按照会计制度规定，在账簿固定资产科目中记载的房屋原价（不减除折旧）（1）凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。（2）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。投资联营（1） 对以房产投资联营、投资者参与投资利润分红、共担风险的，按房产余值作为计税依据计缴房产税。（2） 对以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，实际上是以联营名义取得房屋租金，应以出租方取得的租金收入为计税依据计缴房产税。融资租赁对于融资租赁的房屋，以房产余值计征房产税；由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起按照房产余值缴纳房产税，合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。房产租金计征房产税的租金收入不包括增值税。【例题■判断题】对融资租赁的房屋计征房产税时，应以出租方取得的租金收入为计税依据。（）【答案】X【解析】对于融资租赁的房屋，以房产余值作为计税依据计征房产税。【例题■多选题】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，应当计入房产原值，计征房产税的有（）。独立于房屋之外的烟囱中央空调房屋的给水、排水管道室外游泳池【答案】BC【例题■单选题】甲企业拥有一处原值560000元的房产。已知房产税税率为1.2%，当地规定的房产税减除比例为30%。甲企业年应缴纳房产税税额的下列计算中，正确的是（）。560000X1.2%=6720元560000!（1-30%）X1.2%=9600元560000X（1-30%）X1.2%=4704元560000X30%X1.2%=2016元【答案】C【解析】从价计征房产税的房产，依照房产原值一次减除规定的减除比例后的余值计算缴纳房产税。甲企业年应缴纳房产税税额二560000X（1-30%）X1.2%=4704（元）。【例题■单选题】甲企业出租仓库给乙公司，该仓库原值500万元，乙公司以30万元的生产资料抵付租金，已知：当地政府规定计算房产余值的扣除比例为30%,从价计征的税率为1.2%，从租计征的税率为12%，则甲企业应该缴纳的房产税为（）。30X12%=3.6（万元）500X（1-30%）X1.2%=4.2（万元）30X12%+500X（1-30%）X1.2%=7.8（万元）500X1.2%=6（万元）【答案】A【例题■单选题】王某自有一处平房，共16间，其中用于个人开餐馆的7间（房屋原值为20万元）。2014年1月1日，王某将4间出典给李某，取得出典价款收入12万元，将剩余的5间出租给某公司，每月收取租金1万元。已知该地区规定按照房产原值一次扣除20%后的余值计税，则王某2014年应纳房产税额为（）。1.652.万元0.816万元0.516万元1.632万元【答案】D【解析】开餐馆的房产应纳房产税=20X（1—20%）X1.2%=0.192（万元）；房屋产权出典的，承典人为纳税人，王某作为出典人无需缴纳房产税；出租房屋应纳房产税=1X12X12%=1.44（万元）；合计应纳房产税=0.192+1.44=1.632（万元）。【例题■单选题】某企业有原值为2500万元的房产，2014年1月1日将其中的30%用于对外投资联营，投资期限为10年，每年收取固定利润分红50万元，不承担投资风险。已知，当地政府规定的房产原值扣除比例为20%。根据房产税法律制度的规定，该企业2014年度应缴纳房产税（）。24万元22.80万元30万元16.80万元【答案】B【解析】（1）用于对外投资联营的部分，由于其不承担投资风险，只收取固定收入，视同出租，其计税依据为租金收入，即每年的固定利润分红50万元，应纳税额=50X12%=6（万元）；（2） 剩余部分以房产余值为计税依据，应纳税额=2500X70%X（1-20%）X1.2%=16.80（万元）；（3） 该企业2014年度应缴纳房产税=6+16.8=22.8（万元）。（四）房产税的税收优惠国家机关、人民团体、军队自用（非出租）的房产免征房产税。自2004年8月1日起，对军队空余房产租赁收入免征房产税。由国家财政部门拨付事业经费（全额或差额）的单位（学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位）所有的、本身业务范围内使用的房产免征房产税。企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产，可以比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产，免征房产税。上述单位所属的附属工厂、商店、招待所等不属于单位公务、业务的用房，应照章纳税。宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，不属于免税范围，应照章征税。个人所有非营业用的房产免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章征税。纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产税。老年服务机构自用的房产，免征房产税。对高校学生公寓免征房产税。公共租赁住房免征房产税，经营单位应分别核算公共租赁住房租金收入，未分别核算的，不享受免税优惠。对廉租住房经营管理单位按照政府规定价格、向规定保障对象出租廉租住房的租金收入，免征房产税。国家机关、军队、人民团体、财政补助事业单位、居民委员会、村民委员会拥有的体育场馆，用于体育活动的房产，免征房产税。【例题■单选题】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，不予免征房产税的是（）。名胜古迹中附设的经营性茶社公园自用的办公用房个人所有的唯一普通居住用房国家机关的职工食堂【答案】A【例题■单选题】某企业2011年度生产经营用房原值12000万元；幼儿园用房原值400万元；出租房屋原值600万元，年租金80万元。已知房产原值减除比例为30%;房产税从价计征的税率为1.2%，从租计征的税率为12%,该企业当年应缴纳房产税税额的下列计算中，正确的是（）。12000X（1-30%）X1.2%=100.812000X（1-30%）X1.2%+80X12%=110.4（12000+400）X（1-30%）X1.2%+80X12%=113.76（12000+400+600）X（1-30%）X1.2%=109.2【答案】B【解析】生产经营用房从价计征房产税，幼儿园用房免征房产税，出租房屋从租计征房产税，所以该企业当年应缴纳房产税为12000X（1-30%）X1.2%+80X12%=110.4万元。（五）纳税义务发生时间纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。（非完工次月）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。纳税人购置存量房（二手房），自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借本企业房产之次月起，缴纳房产税。房地产开发项目自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。第1项：生产经营之月起第2-7项：……次月起纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。【例题■单选题】甲公司委托某施工企业建造一幢办公楼，工程于2009年12月完工，2010年1月办妥（竣工）验收手续，4月付清全部价款。甲公司此幢办公楼房产税的纳税义务发生时间是（）。2009年12月2010年1月2010年2月2010年4月【答案】C【解析】纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。二、契税契税，是指国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。（一） 契税的纳税人契税的纳税人，是指在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人。【例题■单选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，不属于契税纳税人的是（）。出售房屋的个人受赠土地使用权的企业购买房屋的个人受让土地使用权的企业【答案】A【解析】在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人，为契税的纳税人。（二） 征税范围契税以在我国境内转移土地、房屋权属的行为作为征税对象。土地、房屋权属未发生转移的，不征收契税。契税的征税范围具体包括：国有土地使用权出让土地使用权转让（包括出售、赠与、交换）不包括农村集体土地承包经营权的转移；房屋买卖、赠与、交换。视同发生土地房屋权属转移应当缴纳契税的情形（1） 以土地、房屋权属作价投资、入股；（2） 以土地、房屋权属抵债；（3） 以获奖方式承受土地、房屋权属；（4） 以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。【提示】（1） 企业破产清算期间，债权人承受破产企业土地、房屋权属的，免征契税。（2） 土地、房屋权属的典当、继承、分拆（分割）、出租、抵押，不属于契税的征税范围。【例题■多选题】根据《契税暂行条例》的规定，下列各项中，属于契税征税对象的有（）。房屋买卖房屋交换房屋赠与获奖取得的房产【答案】ABCD【例题■单选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳契税的是（）。承包者获得农村集体土地承包经营权企业受让土地使用权企业将厂房抵押给银行个人承租居民住宅【答案】B【解析】选项A土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移；选项CD土地、房屋权属的典当、继承、出租、抵押，不属于契税的征税范围。【例题■多选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，需要缴纳契税的有（）。甲接受捐赠房子乙出典房子丙购买房子丁承租房子【答案】AC【解析】土地、房屋权属的典当、继承、分拆（分割）、出租、抵押，不属于契税的征税范围。【例题■多选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，应当征收契税的有（）。某人将其拥有产权的一幢楼抵押某人在抽奖活动中获得一套住房某人将其拥有产权的房屋出租某人购置一套住房【答案】BD（三）契税的计税依据、税率和应纳税额的计算计税依据（1） 国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖以成交价格作为计税依据。（2） 土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格确定。（3） 土地使用权交换、房屋交换以交换土地使用权、房屋的价格差额确定【提示】交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税；交换价格相等的，免征契税。（4） 以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时，以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。【例题■判断题】甲企业以价值300万元的办公用房与乙企业互换一处厂房，并向乙企业支付差价款100万元。在这次互换中，乙企业不需缴纳契税，应由甲企业缴纳。（）【答案】/【例题■多选题】关于契税计税依据的下列表述中，符合法律制度规定的有（）。受让国有土地使用权的，以成交价格为计税依据受赠房屋的，由征收机关参照房屋买卖的市场价格规定计税依据6.购入土地使用权的，以评估价格为计税依据D.交换土地使用权的，以交换土地使用权的价格差额为计税依据【答案】ABD契税的税率比例税率，实行3%-5%的幅度税率契税应纳税额的计算应纳税额=计税依据X税率【例题■单选题】甲公司于2016年9月向乙公司购买一处闲置厂房,合同注明的土地使用权价款2000万元，厂房及地上附着物价款500万元。已知当地规定的契税税率为3%,甲公司应缴纳的契税税额为（）万元。TOC\o"1-5"\h\z15456075【答案】D【解析】应缴纳契税=（2000+500）X3%=75（万元）。【例题■单选题】甲公司出售一处位于郊区的仓库，取得收入120万元，又以260万元购入一处位于市区繁华地区的门面房，已知当地政府规定的契税税率为4%。根据契税法律制度的规定，甲公司应缴纳契税税额的下列计算中，正确的是（）。120X4%=4.8（万元）260X4%=10.4（万元）（260-120）X4%=5.6（万元）（260+120）X4%=15.2（万元）【答案】B【解析】（1） 契税由房屋、土地权属的承受人缴纳，所以甲公司出售仓库不缴纳契税；（2） 购入的门面房缴纳契税=260X4%=10.4（万元）。【例题■单选题】周某向谢某借款80万元，后因谢某急需资金，周某以一套价值90万元的房产抵偿所欠谢某债务，谢某取得该房产产权的同时支付周某差价款10万元。已知契税税率为3%。关于此次房屋交易缴纳契税的下列表述中，正确的是（）。周某应缴纳契税3万元周某应缴纳契税2.4万元谢某应缴纳契税2.7万元谢某应缴纳契税0.3万元【答案】C【解析】承受房屋权属转移的为谢某，故谢某应纳税额=90X3%=2.7（万元），选项C正确。【例题■单选题】周某原有两套住房，2016年8月，出售其中一套，成交价格为70万元；将另一套以市场价格60万元与谢某的住房进行了等价置换；又以100万元价格购置了一套新住房，已知契税的税率为3%。根据契税法律制度的规定，周某计算应缴纳的契税的下列方法中，正确的是（）。100X3%=3（万元）（100+60）X3%=4.8（万元）（100+70）X3%=5.1（万元）（100+70+60）X3%=6.9（万元）【答案】A【解析】出售的房屋，不缴纳契税，房屋置换的，也不缴纳契税，购置的房屋需要缴纳契税，所以周某应缴纳的契税为100X3%=3万元。（四）税收优惠国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税。土地、房屋被县级以上政府征用，重新承受土地、房屋权属的，由政府决定是否减免契税。纳税人承受荒地使用权，用于农林牧渔生产的，免征契税。外国驻华机构用地，经外交部确认，可以免征契税。【提示】经批准减征、免征契税的纳税人，改变有关土地、房屋的用途的，就不再属于减征、免征契税范围，并且应当补缴已经减征、免征的税款。【例题■多选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，免征契税的有（）。军事单位承受土地用于军事设施国家机关承受房屋用于办公纳税人承受荒山土地使用权用于农业生产城镇居民购买商品房用于居住【答案】ABC【解析】选项D，城镇居民购买商品房用于居住，应缴纳契税。【例题■单选题】根据契税法律制度的规定，下列情形中，不予免征契税的是（）。医院承受划拨土地用于修建门诊楼农民承受荒沟土地用于林业生产企业接受捐赠房屋用于办公学校承受划拨土地用于建造教学楼【答案】C【解析】（1） 选项B纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税；（2） 选项AD国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税;。【例题■判断题】某公立高校将一处原用于教学已免缴契税的教学楼出租给某企业，要征收契税，但不需要补缴已经免缴的契税。（）【答案】X【解析】经批准减征、免征契税的纳税人，改变有关土地、房屋的用途的，就不再属于减征、免征契税范围，并且应当补缴已经减征、免征的税款。（五）征收管理契税的纳税义务发生时间是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。纳税期限：纳税义务发生之日起10日内。纳税地点：土地、房屋所在地。【例题■单选题】根据契税法律制度的规定，纳税人应当自契税纳税义务发生之日起（）日内，向土地、房屋所在地的税收征收机关办理纳税申报。TOC\o"1-5"\h\z510715【答案】B三、土地增值税（一） 纳税人土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。单位是指各类企业单位、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织。（二） 征税范围征收不征收转让国有土地使用权、地上建筑物和附着物产权出让国有土地单位之间房地产交换个人之间互换自有住房合作建房建成转让的合作建房分房自用的征收不征收房地产抵债抵押期满发生权属转让房地产抵押期间房地产出租企业房地产兼并、代建、评估继承其他赠与赠与直系亲属、通过境内非盈利团体、国家机关赠与教育、民政和其他福利、公益事业企业改制重组的特殊规定：非公司制企业整体改建为有限责任公司或股份有限公司，有限责任公司（股份有限公司）整体改建为股份有限公司（有限责任公司）；对改建前的企业将国有土地、房屋权属转移、变更到改建后的企业，暂不征收土地增值税；整体改建是指不改变原企业的投资主体，并继承原企业权利、义务的行为。两个或两个以上企业合并为一个企业，且原企业投资主体存续的，对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到合并后的企业，暂不征收土地增值税；企业分设为两个或两个以上的与原企业投资主体相同的企业，对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到合并后的企业，暂不征收土地增值税；单位、个人在改制重组时以国有土地、房屋进行投资，对其将国有土地、房屋权属转移、变更到合并后的企业，暂不征收土地增值税；上述改制重组有关土地增值税政策不适用房地产开发企业。【例题■单选题】根据土地增值税法律制度的规定，下列各项中，属于土地增值税的征税范围是（）。房地产的出租企业间的房地产交换房地产的代建房地产的抵押【答案】B【解析】房地产的出租、代建、抵押没有发生房产产权的转让，因此不属于土地增值税的征税范围【例题■单选题】根据土地增值税法律制度的规定，下列行为中，应缴纳土地增值税的是（）。甲企业将自有厂房出租给乙企业丙企业转让国有土地使用权给丁企业某市政府出让国有土地使用权给戊房地产开发商庚软件开发公司将闲置房屋通过民政局捐赠给养老院【答案】B【例题■单选题】根据土地增值税法律制度的规定，下列各项中，属于土地增值税征税范围的是（）。某市房产所有人将房屋产权无偿赠送给其女儿某市房产所有人将房屋产权有偿转让给他人某市土地使用权人通过希望工程基金会将土地使用权赠与某学校某市土地使用权人将土地使用权出租给某养老院【答案】B（三）税率四级超率累进税率级数增值额与扣除项目金额比例税率速算扣除系数1不超过50%的部分30%02超过50%至100%的部分40%5%3超过100%至200%的部分50%15%4超过200%的部分60%35%（四）计税依据土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额;转让房地产的增值额是纳税人转让房地产的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额。增值额=转让房地产取得的收入-扣除项目应税收入的确定纳税人转让房地产取得的应税收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济利益，包括货币收入、实物收入和其他收入。新建房地产的扣除项目金额（4+1）（1） 取得土地使用权所支付的金额纳税人为取得土地使用权所支付的地价款，登记过户手续费和契税。（2） 房地产开发成本房地产开发成本是指纳税人开发房地产项目实际发生的成本，包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。（3） 房地产开发费用房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用，但在计算土地增值税时，房地产开发费用并不是按照纳税人实际发生额进行扣除，应分别按以下两种情况扣除：利息费用能确定利息费用：凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他开发费用，按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的5%以内计算扣除。即：开发费用=利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）X5%利息费用不能确定a.利息费用：凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或者不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的10%以内计算扣除。即：开发费用=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）X10%利息费用可确定利息费用不可确定【例题■计算题】甲房地产开发公司开发某房地产项目，取得土地使用权所支付的金额为8000万元，开发成本为2000万元，利息支出为800万元，已知甲公司所在地的省政府规定的房地产开发费用的扣除比例为5%;计算房地产开发费用。【答案】（1） 能够计算分摊并提供金融机构证明，允许扣除的开发费用=800+（8000+2000）X5%=1300（万元）（2） 不能够计算分摊提供金融机构证明允许扣除的开发费用=（8000+2000）X10%=2000（万元）【例题■单选题】甲公司开发一项房地产项目，取得土地使用权支付1000万元，发生开发成本6000万元，发生开发费用2000万元，其中利息支出900万元无法提供金融机构贷款利息证明。已知，当地房地产开发费用的计算扣除比例为10%。根据土地增值税法律制度的规定，甲公司计算缴纳土地增值税时，可以扣除的房地产开发费用为（）。2000-900=1100（万元）6000X10%=600（万元）2000X10%=200（万元）（1000+6000）X10%=700（万元）【答案】D【解析】财务费用中的利息支出，凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明。甲公司可以扣除的房地产开发费用二（1000+6000）X10%=700（万元）。（4） 与转让房地产有关的税金与转让房地产有关的税金是指在转让房地产时缴纳的城市维护建设税、教育费附加、印花税。土地增值税扣除项目涉及的增值税进项税额，允许在销项税额中抵扣的，不计入扣除项目，不允许在销项税额抵扣的，可计入扣除项目。房地产开发企业按照《房地产开发企业财务制度》的规定，其在转让时缴纳的印花税已列入管理费用中，故不允许单独再扣除；其他纳税人缴纳的印花税允许在此扣除。关于房企与非房企的印花税（5） 财政部确定的其他扣除项目对从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和，加计20%进行扣除。【提示】本项扣除项目仅适用于从事房地产开发的纳税人且销售新建商品房时，才适用20%加计扣除；除此之外的其他纳税人以及从事房地产开发的纳税人在销售使用过的旧房时，并不适用20%加计扣除的规定。【总结】新建项目扣除标准房企1.取得土地使用权所支付的金额：地价款、登记过户手续费和契税2.房地产开发成本：①土地征用及拆迁补偿费；②前期工程费；③建筑安装工程费；④基础设施费；⑤公共配套设施费；⑥开发间接费用3.房地产开发费用：①利息明确：利息+（1+2）X5%②利息不明确：（1+2）X10%4.与转让房地产有关的税金：城、教（不包括印花税）5.加计扣除额=（1+2）X20%非房企1.取得土地使用权：地价款、登记手续费和契税2.房地产开发成本：①土地征用及拆迁补偿费；②前期工程费；③建筑安装工程费；④基础设施费；⑤公共配套设施费；⑥开发间接费用3.房地产开发费用：利息明确：利息+（1+2）X5%利息不明确：（1+2）X10%（4）与转让房地产有关的税金：城、教、印房企与非房企的区别：（1）印花税（2）加计20%扣除【例题多选题】根据我国《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定，在计算土地增值税额时可以从转让房地产取得的收入中扣除的项目有（）。取得土地使用权所支付的金额拆迁补偿费转让房地产缴纳的城建税转让房地产缴纳的企业所得税【答案】ABC2.转让旧房及建筑物的扣除标准存量项目转让旧房及建筑物（1） 房屋及建筑物的评估价格:重置成本价乂成新度折扣率;可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算；（2） 取得土地使用权所支付的地价款和缴纳的有关费用（3） 转让环节缴纳的税金转让土地使用权上述（2）、（3）项【例题■多选题】纳税人转让旧房，在计算土地增值额时，允许扣除的项目有（）。转让环节缴纳给国家的各项税费经税务机关确认的房屋及建筑物的评估价格当期发生的管理费用、财务费用和销售费用取得土地使用权所支付的价款和按国家规定缴纳的有关税费【答案】ABD（五）土地增值税应纳税额的计算（1） 计算增值额增值额=房地产转让收入-扣除项目金额房地产转让收入（题目给出）取得土地使用权所支付的金额（题目给出）房地产开发成本（题目给出）房地产开发费用（注意确定利息）与转让房地产有关的税金（注意印花税）计算加计扣除（②+③）X20%（房企有，非房企没有）（2） 计算增值率增值率=增值额！扣除项目金额X100%（3） 确定适用税率（题目给出）根据增值率，查表确定适用税率（4） 计算应纳税额土地增值税应纳税额=增值额X适用税率-扣除项目金额X速算扣除系数【例题■计算题】2015年某房地产开发企业进行房地产开发（非普通住宅），已知支付的土地出让金为2840万元，缴纳相关税费160万元；住宅开发成本2800万元，其中含装修费用500万元；房地产开发费用中的利息支出为300万元（不能提供金融机构证明）；当年住宅全部销售完毕，取得销售收入共计15000万元；缴纳城市维护建设税和教育费附加495万元；缴纳印花税4.5万元。已知：该企业所在省人民政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为10%,房地产开发加计扣除比率为20%。计算该企业销售住宅应缴纳的土地增值税税额，（保留2位小数点）【答案】（1）销售收入=15000扣除项目金额取得土地使用权所支付的金额=2840+160=3000住宅开发成本为2800房地产开发费用=(3000+2800)X10%=580与转让房地产有关的税金=495(不扣除印花税)加计扣除=(3000+2800)X20%=1160扣除项目金额=3000+2800+580+495+1160=8035增值额=15000-8035=6965增值率=6965^8035=87%查表得税率40%，速算扣除系数5%应纳税额=6965X40%-8035X5%=2384.25万元税收优惠纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，予以免税；超过20%的，应按全部增值额缴纳土地增值税。因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。因城市规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，按上述规定免征土地增值税。企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为廉租住房、经济适用住房房源且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。自2008年11月1日起，对居民个人转让住房一律免征土地增值税。【例题■多选题】根据土地增值税法律制度的规定，下列情形中，免予缴纳土地增值税的有()。因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产纳税人建造高级公寓出售，增值额未超过扣除项目金额20%企事业单位转让旧房作为经济适用住房房源，且增值额未超过扣除项目金额20%因国家建设需要依法征用、收回的房地产【答案】ACD【解析】选项B纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，予以免税；超过20%的，应按全部增值额缴纳土地增值税；高级公寓不属于普通标准住宅。征收管理纳税申报纳税人应当在转让房地产合同签订后7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。纳税清算纳税人应当主动清算房地产开发项目全部竣工、完成销售的；整体转让未竣工决算房地产开发项目的；直接转让土地使用权的。税务机关可以要求清算已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%,但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的；纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；省级税务机关规定的其他情况。【例题■单选题】根据土地增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于纳税人应进行土地增值税清算的情形的是()。直接转让土地使用权的房地产开发项目全部竣工、完成销售的整体转让未竣工决算房地产开发项目的取得销售(预售)许可证满3年仍未销售完毕的【答案】D【解析】选项ABC属于“纳税人应进行土地增值税清算”的情形；土地增值税的核定征收房地产开发企业有下列情形之一的，税务机关可以参照与其开发规模和收入水平相近的当地企业的土地增值税税负情况，按不低于预征率的征收率核定征收土地增值税：（1） 依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（2） 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（3） 虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以确定转让收入或者扣除项目金额的；（4） 符合土地增值税清算条件，未按照规定的期限办理清算手续，经税务机关责令限期清算，逾期仍不清算的；（5） 申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。【例题■多选题】根据土地增值税法律制度的规定，下列各项中，属于土地增值税核定征收情形的有（）。依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以确定转让收入或者扣除项目金额的申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的【答案】ABCD四、城镇土地使用税城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。（一）城镇土地使用税的纳税人和征税范围城镇土地使用税的纳税人，是指在税法规定的征税范围内使用土地的单位和个人。具体如下：（1） 城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或者个人缴纳；（出租土地由出租人缴纳）（2） 拥有土地使用权的单位或个人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人缴纳；（3） 未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；（4） 土地使用权共有的，共有各方均为纳税人；即：所有人>>受益人【例题■多选题】关于确定城镇土地使用税纳税人的下列表述中，符合法律制度规定的有（）。拥有土地使用权的单位或个人为纳税人拥有土地使用权的单位或个人不在土地所在地的，以代管人或实际使用人为纳税人土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，以实际使用人为纳税人土地使用权共有的，以共有各方为纳税人【答案】ABCD【例题■多选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列各项中，属于城镇土地使用税纳税人的有（）。出租土地使用权的单位承租土地使用权的单位拥有土地使用权的个人土地使用权共有方【答案】ACD【解析】选项B城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳；征税范围（1） 凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地，都属于城镇土地使用税的征税范围，不包括农村。建制镇的征税范围为镇人民政府所在地区，不包括镇政府所在地所辖行政村。（2） 公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。【例题■单选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列各项中，不属于城镇土地使用税征税范围的是（）。建制镇的土地县城的属于城镇的土地镇政府所在地所辖行政村的土地工矿区以内的土地【答案】C【解析】建制镇的征税范围为镇人民政府所在地区，不包括镇政府所在地所辖行政村。【例题■单选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列土地中，不属于城镇土地使用税征税范围的是（）。城市土地县城土地农村土地建制镇土地【答案】C（二） 税率、计税依据和应纳税额的计算税率城镇土地使用税采用定额税率（1） 大城市1.5-30元；（2） 中等城市1.2-24元；（3） 小城市0.9-18元；（4） 县城、建制镇、工矿区0.6-12元。计税依据及应纳税额计算纳税人实际占用的土地面积。年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）X适用税额（1） 凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。（2） 尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用权证书的，以证书确定的土地面积为准。（3） 尚未核发土地使用权证书的，应当由纳税人据实申报土地面积，待核发土地使用权证书后再作调整。【例题■多选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列关于城镇土地使用税计税依据的表述中，正确的有（）。尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确定的土地面积为准尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积，并据以纳税，待核发土地使用证书后再作调整凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积【答案】ABCD【例题■判断题】城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。（）【答案】/【解析】城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积。【例题■单选题】下列税种中，实行从量计征的是（）。契税车辆购置税房产税城镇土地使用税【答案】D【解析】契税按成交价格或市场价格从价计征，车辆购置税采用10%的比例税率从价计征，房产税包括从价计征和从租计征，城镇土地使用税按实际占用土地面积从量计征。（三） 税收优惠下列用地免征城镇土地使用税：（1） 国家机关、人民团体、军队自用的土地（2） 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地（3） 宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地（4） 市政街道、广场、绿化地带等公共用地（5） 直接用于农、林、牧、渔业的生产用地（6） 经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年（7） 由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地【提示】（1） 重点1-5项（2） 公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。特殊规定（20项）（1） 缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税。不需缴纳耕地占用税的，应从批准征用之次月起征收。（2） 免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关使用铁路、民航的土地）免征城镇土地使用税，纳税单位使用免税单位的土地，纳税单位应纳税。（3） 企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地，自2016年1月1日起，全额征收。（4） 房地产开发公司开发建造商品房的用地，除经批准开发建设经济适用房的用地外，对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。（5） 火电厂厂区围墙内的用地均应征收城镇土地使用税；供电部门的输电线路用地、变电站用地，免征城镇土地使用税；（6） 港口的码头用地，免征；（7） 老年服务机构自用的土地，免征；（8） 基建项目在建期间的土地（9） 防火、防爆、防毒等安全防范用地（10） 自2018年5月1日起至2019年12月31日止，对物流企业承租用于大宗商品仓储设施的土地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。【例题■单选题】某火电厂总共占地面积80万平方米，其中围墙内占地40万平方米，围墙外灰场占地面积3万平方米，厂区及办公楼占地面积37万平方米，已知该火电厂所在地适用的城镇土地使用税为每平方米年税额1.5元。该火电厂2009年应缴纳的城镇土地使用税为（）万元。55.5B.60115.5D.120【答案】C【解析】对于围墙外灰场用地免征城镇土地使用税。应缴纳的城镇土地使用税=（80-3）X1.5=115.5（万元）。（四）城镇土地使用税征收管理纳税义务发生时间（次月，与房产税区别）（1） 纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。（2） 纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。（3） 纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。（4） 以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。（5） 纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。（6） 纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。除第5条外，其他全是次月，因为第5条缴纳了耕地占用税【例题■多选题】关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有（）纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起缴纳纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月缴纳纳税人以出让方式有偿取得土地使用权，合同约定交付土地时间的，自合同约定交付土地时间的次月起缴纳纳税人以出让方式有偿获取土地使用权，合同未约交付土地时间的，自合同签订的次月起缴纳【答案】BCD【例题■多选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税纳税人以出让方式有偿取得土地使用权，应从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税【答案】ABCD房产税土地使用税纳税人所有人、出租人、承典人、代管人、使用人所有人、代管人、使用人、共有人征税范围城市、县城、建制镇和工矿区的房屋城市、县城、建制镇和工矿区的土地计税方法从价计征、从租计征从量计征税收优惠国家机关、事业单位、人民团体、军队自用宗教寺庙、公园、名胜古迹自用老年服务机构自用第二节车船税/印花税/资源税/关税—'车船税车船税，是指对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶依法征收的一种税。（一） 纳税人车船税的纳税人，是指在中华人民共和国境内属于税法规定的车辆、船舶的所有人或者管理人。【例题■多选题】下列纳税主体中，属于车船税纳税人的有（）。在中国境内拥有并使用船舶的国有企业在中国境内拥有并使用车辆的外籍个人在中国境内拥有并使用船舶的内地居民在中国境内拥有并使用车辆的外国企业【答案】ABCD【解析】车船税的纳税人是在中国境内拥有或者管理车辆、船舶的单位和个人。（二） 征税范围依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶；依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。（三） 税目车船税的税目，包括乘用车、商用车、其他车辆、摩托车和船舶。（1） 乘用车为核定载客人数9人（含）以下的车辆。（2） 商用车包括客车和货车，其中客车为核定载客人数9人（含）以上的车辆（包括电车）货车包括半挂牵引车、挂车、客货两用车、三轮汽车和低速载货汽车等。（3） 其他车辆包括专用作业车和轮式专用机械车（不包括拖拉机和电动自行车）。（4） 船舶包括机动船舶、非机动驳船、拖船和游艇。（三）税率、计税依据及应纳税额计算税率车船税采用定额税率，又称固定税率。2.应纳税额计算税目计税单位应纳税额载人乘用车、客车和摩托车辆数辆数X适用年税额游艇艇身长度每米艇身长度X适用年税额载货货车、专用作业车和轮式专用机械车（不包括拖拉机）整备质量（自重）每吨自重吨位数X适用年税额挂车按照货车税额50%计算机动船舶净吨位每吨净吨位数X适用年税额非机动驳船、拖船净吨位数X适用年税额X50%【提示】购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算，应纳税额为年应纳税额除以12再乘以应纳税月份数。应纳税额=使用年基准税额-12X应税月数【例题】老张2016年3月13日购买小轿车1辆，已知该小轿车适用的车船税年税额为840元。计算老张应交的车船税应税时间为3-12月，共10个月，应纳车船税=840^12X10=700（元）。【例题■单选题】根据车船税法律制度的规定，下列车辆计算车船税时，按照货车税额的50%计算的是（）半挂牵引车挂车客货两用汽车低速载货汽车【答案】B【例题■单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于商用货车计税依据的是（）。辆数整备质量每吨净吨位购置价格【答案】B【解析】商用货车、专用作业车、轮式专用机械车，按整备质量每吨为计税依据。【例题■单选题】张某2016年4月12日购买1辆发动机气缸容量为1.6升的乘用车，已知适用年基准税额480元，则张某2016年应缴纳车船税税额为（）元。TOC\o"1-5"\h\z0320360480【答案】C【解析】购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。张某2016年应缴纳车船税=480^12X9=360【例题■单选题】某货运公司2016年年初拥有载货汽车10辆、挂车5辆，整备质量均为20吨；拥有乘用车5辆。该公司所在省规定载货汽车年基准税额每吨40元，乘用车年基准税额为每辆360元。根据车船税法律制度的规定，该公司2016年应缴纳车船税（）元。TOC\o"1-5"\h\z9400102001180012000【答案】C【解析】挂车税额=20X5X40X50%=2000货车税额=20X10X40=8000乘用车税额二360X5=1800该公司2016年应缴纳车船税=2000+8000+1800=11800（元）。（四） 税收优惠以下车船免征车船税：捕捞、养殖渔船、拖拉机。军队、武装警察部队专用的车船。警用车船。依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。对使用新能源车船，免征车船税，包括纯电动商用车、插电式（含增程式）混合动力汽车，燃料电池商用车，纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于车船税征税范围，不征收车船税；对节约能源车船，减半征收车船税；包括节约能源乘用车和节约能源商用车；对受地震、洪涝等严重自然灾害影响纳税困难以及其他特殊原因确需减免税的车船，可以在一定期限内减征或免征车船税；省级人民政府可根据当地实际情况，对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。【例题■多选题】根据车船税法律制度的规定，下列车船中，免征车船税的有（）。警用车船养殖渔船载货汽车载客汽车【答案】AB【例题■单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，免予缴纳车船税的是（）。载客汽车银行运钞车机关公务车养殖渔船【答案】D【解析】捕捞、养殖渔船免征车船税。（五） 车船税征收管理纳税义务发生时间：取得车船所有权或者管理权的当月【提示】新车船购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算，应纳税额为年应纳税额除以12再乘以应纳税月份数。纳税地点：车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。（1） 扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地。（2） 依法需要办理登记的车船，纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地。（3） 依法不需要办理登记的车船，纳税地点为车船所有人或者管理人所在地。【提示】从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。【例题■多选题】根据车船税法律制度的规定，下列关于车船税纳税地点的表述中，正确的有（）。依法不需要办理登记的车船，纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地依法需要办理登记，纳税人自行申报纳税的车船，纳税地点为车船登记地的主管税务机关的所在地需要办理登记的车船，纳税地点为车船所在地扣缴义务人代收代缴税款的车船，纳税地点为扣缴义务人所在地【答案】ABD纳税申报：按年申报，分月计算，一次性缴纳。（1） 机动车车船税扣缴义务人在代收车船税时，应当在机动车交通事故责任强制保险的保险单以及保费发票上注明已收税款的信息，作为代收税款凭证。（2） 已完税或者依法减免税的车辆，纳税人应当向扣缴义务人提供登记地的主管税务机关出具的完税凭证或者减免税证明；纳税人没有按照规定期限缴纳车船税的，扣缴义务人在代收代缴税款时，可以一并代收代缴欠缴税款的滞纳金。（3） 扣缴义务人已代收代缴车船税的，纳税人不再向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税；没有扣缴义务人的，纳税人应当向主管税务机关自行申报缴纳车船税。（4） 已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。【例题■单选题】根据车船税法律制度的规定，下列关于车船税纳税申报的表述中，不正确的是（）。没有扣缴义务人的，纳税人应当向主管税务机关自行申报缴纳车船税保险机构为扣缴义务人的，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，可以退税扣缴义务人已代收代缴车船税的，纳税人不再向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税【答案】C【解析】选项C已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。二、印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。（一）纳税人订立、领受在中华人民共和国境内具有法律效力的应税凭证，或者在中华人民共和国境内进行证券交易的单位和个人，为印花税纳税人，应当依法缴纳印花税。如果一份合同或应税凭证由两方或两方以上当事人共同签订，签订合同或应税凭证的各方都是纳税人，应各就其所持合同或应税凭证的计税金额履行纳税义务立合同人是指合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人。【提示】签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。立账簿人指开立使用营业账簿的单位和个人。立据人书立产权转移书据的单位和个人领受人领取并持有权利、许可证照的单位和个人使用人在国外订立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人，其使用人为纳税人。【例题■多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，不属于印花税纳税人的有（）合同的当事人合同的担保人合同的鉴定人合同的证人【答案】BCD【例题■多选题】关于印花税纳税人的下列表述中，正确的有（）。会计账簿以立账簿人为纳税人产权转移书据以立据人为纳税人建筑工程合同以合同当事人为纳税人不动产权证书以领受人为纳税人【答案】ABCD（二）征税范围合同（11类）合同包括买卖合同、借款合同、融资租赁合同、租赁合同、承揽合同、建设工程合同、运输合同、技术合同、保管合同、仓储合同、财产保险合同。（1） 买卖合同，包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。对发电厂与电网之间签订的购售电合同，按购销合同征收;电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个人）之间订立的图书、报刊、音像征订凭证，按购销合同征收印花税。对工业、商业、物资、外贸等部门经销和调拨物品、物资供应的调拨单，应当区分其性质和用途，凡属于明确双方供需关系，据以供货和结算，具有合同性质的凭证，应按规定缴纳印花税。（2） 借款合同，包括银行及其他金融组织和借款人所签订的借款合同（不包括银行同业拆借合同）。（3） 技术合同，包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让；一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，所立合同不贴印花；技术服务合同包括技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同；专利权转让合同、专利实施许可合同属于产权转移书据。产权转移书据产权转移书据包括土地使用权出让和转让书据；房屋建筑物、构筑物所有权、股权（不包括上市和挂牌公司股票）、商标专用权、著作权、专利权、专用技术使用权转让书据。营业账簿资金账簿：反映实收资本和资本公积金额增减变化的账簿；其他营业账簿：除资金账簿以外的账簿；对记载资金的营业账簿征收印花税，对其他营业账簿不征收印花税。权利、许可证照包括不动产权证书、营业执照、商标注册证、专利证书。（鹰伤抓不动）证券交易在依法设立的证券交易所上市交易或在国务院批准的其他证券交易场所转让公司股票和以股票为基础发行的存托凭证。【例题■多选题】根据印花税法律制度的规定，下列合同中，属于印花税征税范围的有（）。土地使用权出让合同土地使用权转让合同商品房销售合同不动产权证【答案】ABCD【例题■多选题】根据印花税法律制度的规定，下列合同中，属于印花税征税范围的有（）。会计师事务所与客户之间签订的审计咨询合同电网与用户之间签订的供用电合同软件公司与用户之间签订的技术培训合同研究所与企业之间签订的技术转让合同【答案】CD（三） 应纳税额计算税率印花税有比例税率和定额税率两种形式；计税依据（1） 合同：合同列明的价款或报酬，不包括增值税款，合同中价款或报酬与增值税税款未分开列明的，按合计金额确定；（2） 产权转移书据：产权转移书据列明的价款，不包括增值税款，产权转移书据中价款与增值税税款未分开列明的，按合计金额确定；（3） 营业账簿：营业账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额。（4） 权利、许可证照：按件确定。（5） 证券交易的计税依据：成交金额【提示】（1） 应税合同、产权转移书据未列明价款或报酬的，按下列方法确定计税依据：按照订立合同、产权转移书据时市场价格确定；依法应当执行政府定价的，按其规定确定。不能按照上述方法确定的，按照实际结算的价款或报酬确定。（2） 同一应税凭证载有两个或两个以上经济事项并分别列明价款或报酬的，按照各自适用税率计算应纳税额；未分别列明价款或报酬的，按税率高的计算应纳税额。（3） 同一应税凭证由两方或两方以上当事人订立的，应当按照各自涉及的价款或报酬分别计算应纳税额。应纳税额计算（1） 应税合同应纳税额=价款或报酬X适用比例税率（2） 应税产权转移书据应纳税额=价款X适用比例税率（3） 应税营业账簿应纳税额=实收资本（股本）、资本公积合计金额X适用比例税率（4） 证券交易应纳税额=成交金额或依法确定的计税依据X适用比例税率（5） 应税权利、许可证照应纳税额=应税凭证件数X定额税率【例题■计算题】某电厂与某运输公司签订了两份运输保管合同：第一份合同载明的金额合计50万元（运费和保管费并未分别记载）；第二份合同中注明运费30万元、保管费10万元。已知：运输合同印花税税率0.3%。；保管合同1%。，计算该电厂签订两份合同应缴纳的印花税税额。第一份合同应缴纳印花税税额=500000X1%°=500（元）第二份合同应缴纳印花税税额=300000X0.3%+100000X1%=190（元）（四） 税收优惠法定凭证免税应税凭证的副本或者抄本；农民，农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或销售自产农产品订立的买卖合同和农业保险合同；无息或贴息贷款合同、国际金融组织向我国提供优惠贷款订立的借款合同、金融机构与小型微型企业订立的借款合同；财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的产权转移书据；军队、武警部队订立、领受的应税凭证；转让、租赁住房订立的应税凭证，免征个人（不包括个体工商户）应缴纳的印花税。免税额应纳税额不足一角的，免征印花税。其他免税对运输、仓储、保管、财产保险、银行借款等，办理一项业务，既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花；企业与主管部门签订的租赁承包经营合同，不属于租赁合同，不征收印花税；纳税人已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再补贴印花；书、报、刊发行单位之间，发行单位与订阅单位或个人之间书立的凭证；外国运输企业运输进口货物的，外国运输企业所持有的一份结算凭证；同业拆借合同；出版合同，不属于印花税列举征税的凭证；委托代理合同；股权转让免税；对上市公司国有股权无偿转让，需要免征证券交易印花税的，须由企业提出申请，报证券交易所所在地税务局审批，并报国家税务总局备案。（五）征收管理纳税义务发生时间纳税人订立、领受应税凭证或完成证券交易的当日，如果合同在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日，证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人。纳税地点单位纳税人应向机构所在地主管税务机关申报纳税；个人纳税人应向应税凭证订立、领受地或居住地税务机关申报纳税；纳税人出让或转让不动产产权的，应向不动产所在地税务机关申报纳税。纳税期限印花税按季、按年或按次计征。、证券交易印花税按周解缴，证券交易印花税扣缴义务人应当于每周终了之日起5日内申报解缴税款及孳息。已缴纳印花税的凭证所载价款或报酬增加的，纳税人应当补缴印花税，价款或报酬减少的，可以向主管税务机关申请退还印花税。缴纳方法根据税额大小、应税项目纳税次数多少以及税源控管的需要，印花税分别采用自行贴花、汇贴汇缴和委托代征三种缴纳方法。（1） 自行贴花纳税人在书立、领受应税凭证时，自行计算应纳印花税额，向当地纳税机关或印花税票代售点购买印花税票，自行在应税凭证上一次贴足印花并自行注销。这是缴纳印花税的基本方法。已贴用的印花税票不得重用；已贴花的凭证，修改后所载金额有增加的，其增加部分应当补贴足印花。（2） 汇贴汇缴一份凭证应纳税额超过500元的，纳税人应当向当地税务机关申请填写缴款书或完税证;同一类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税，但最长期限不得超过1个月。（3） 委托代征【例题单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，不属于印花税缴纳方法的是（）。自行贴花汇贴汇缴委托代征邮寄申报【答案】D三、资源税资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采或生产盐的单位和个人征收的一种税。（一） 资源税的纳税人资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采矿产品或者生产盐的单位和个人。【提示】（1） 进口的矿产品和盐不征收资源税。（2） 资源税是对生产盐或者开采应税矿产品进行销售或者自用的单位和个人征收的，在销售或者自用时一次性征收，对批发、零售已税矿产品和盐的单位和个人不征收资源税。（3） 车辆购置税实行一次性征收制度，购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。进口自用应税车辆应缴纳车辆购置税。【例题■多选题】根据资源税法律制度的规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（）。冶炼企业进口铁矿石个体经营者开采煤矿军事单位开采石油中外合作开采天然气【答案】BCD【例题■单选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，属于资源税纳税人的是（）。进口金属矿石的冶炼企业销售精盐的商场开采原煤的公司销售石油制品的加油站【答案】C【解析】资源税的纳税人，是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。（二） 征税范围项目征税范围注意事项原油天然原油人造石油不征税加热、修井的原油免税天然气专门开采或与原油同时开采的煤矿生产的天然气不征税煤炭原煤和以未税原煤加工的洗选煤已税原煤加工的洗选煤和其他煤炭制品不征税其他非金属矿（含井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐）金属矿海盐：海水晒制的盐【提示】煤矿生产的天然气是对排空气的再利用，因此享国家政策支持，不征税；而油田开采的天然气是开发利用的资源，需征税。纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，缴纳资源税。（同消费税）3.2016年7月1日起，在河北省开展水资源资源税试点。【例题■单选题】下列各项中，属于资源税征税范围的是（）。人造石油已税原煤加工的洗煤、选煤海盐煤矿生产的天然气【答案】C【解析】人造原油、已税原煤加工的洗选煤、煤矿生产的天然气均不征收资源税。【例题■多选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳资源税的有（）。湖盐玉石原矿煤矿生产的天然气原木【答案】AB【例题■多选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳资源税的有（）。开采销售的原矿进口的原矿职工食堂领用的自产原矿职工宿舍领用的自产原矿【答案】ACD（三）资源税税率、计税依据及税额计算税率（1） 资源税采用比例税率和定额税率两种形式。对《资源税税目税率幅度表》中列举名称的27种资源品目和未列举名称的其他金属矿按照比例税率从价征收，对经营分散、多为现金交易且难以控管的黏土、砂石，按照便利征管原则，仍实行从量定额计征，对未列举名称的其他非金属矿产品，按照从价计征为主，从量计征为辅的原则，由省级人民政府确定计征方式。（2） 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。【提示】消费税：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。【例题■多选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，按照比例税率从价征收资源税的有（）。海盐原油天然气煤炭【答案】ABCD【例题■判断题】在计算缴纳资源税时，纳税人开采或者生产不同税目应税产品，未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。（）【答案】/计税依据以纳税人开采或生产应税矿产品的销售额或销售数量为计税依据。各税目的征税对象包括原矿、精矿（或原矿加工产品）、金锭、氯化钠初级产品。（1）销售额纳税人销售应税矿产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额和运输费用。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费等。即：除了运费外，其他销售额确定和增值税一致。运输费用是指应税产品从坑口或洗选（加工）地道车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。运杂费用应与销售额分别核算，未分别核算或未取得相应凭据的，应当一并计征资源税。下列项目不计入销售额：同时符合下列条件的代垫运输费用（a） 承运部门的运输费用发票开具给购买方，（b） 纳税人将该项发票转交给购买方的。符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。纳税人将开采的原煤，用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；将开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税销售额，计算缴纳资源税。洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括运输费用；纳税人同时以自采未税原煤和外购已税原煤加工洗选煤的，应当分别核算；未分别核算的，按上述规定缴纳资源税；纳税人将开采的原煤自用于其他方面的，视同销售原煤；将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤缴纳资源税；【例题-计算题12018年10月，甲煤矿开采原煤8000吨。甲煤矿将2000吨原煤直接对外销售，取得含增值税销售额50万元；甲煤矿将2000吨原煤无偿赠与乙公司。甲煤矿将剩余的4000吨原煤继续加工为洗煤,之后将50%的洗煤对外销售，取得不含增值税销售额80万元；将50%的洗煤自用于职工食堂，该煤矿的征税对象为原煤。已知：煤炭适用的资源税税率为10%、增值税税率为16%；甲煤矿将开采的原煤加工为洗选煤后销售时，当地省级财税部门确定的折算率为50%。2000吨直接对外销售原煤应缴纳资源税=50^（1+16%）X10%=4.31（万元）；2000吨无偿赠送原煤，视同销售，按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定销售额；应缴纳资源税=50!（1+16%）X10%=4.31（万元）；将其开采的原煤自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；将开采的原煤加工为洗选煤后销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭的销售额，应缴纳资源税=80X50%X10%=4（万元）；将其开采的原煤加工为洗选煤后自用的，视同销售，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭的销售额,应缴纳资源税=80X50%X10%=4（万元）。征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。金矿以标准金锭为征税对象，纳税人销售金原矿、金精矿的，将销售额换算为金锭销售额缴纳资源税；纳税人销售其自采原矿的，可按成本法或市场法换算为精矿销售额计算缴纳资源税。成本法公式：精矿销售额二原矿销售额+原矿加工为精矿的成本X（1+成本利润率）市场法公式：精矿销售额二原矿销售额X换算比换算比二同类精矿单位价格！（原矿单位价格X选矿比）选矿比=加工精矿耗用的原矿数量！精矿数量或：精矿销售额二精矿单价X精矿数量（原矿数量！选矿比）【例题■计算题】某铜矿2018年12月份销售铜矿石原矿4万吨，单价1200元/吨，移送使用加工为精矿数量为2万吨，选矿比为5：1,铜矿石精矿价格为3000元/吨，已知：铜矿资源税征税对象为精矿，税率为5%；计算该铜矿12月份应纳资源税税额。【答案】铜矿征税对象为精矿，应将销售的原矿销售额按照换算比折算成精矿销售额：精矿销售额=精矿单价X精矿数量=精矿单价X（原矿数量！选矿比）=3000X（4^5）=2400销售原矿应交资源税=2400X5%=120销售精矿应交资源税=2X3000X5%=300纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的、有视同销售行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额：纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；组成计税价格组价=成本X（1+成本利润率）^（1-税率）（2）销售数量纳税人开采或生产应税产品销售的，以实际销售数量为销售数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以移送时的自用数量为销售数量；纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量；纳税人将开采的矿产品原矿自用于连续生产精矿产品，无法提供移送使用数量的，可将精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为销售数量；纳税人的减免税项目，应当单独核算销售额和销售数量未单独核算或者不能准确提供销售额和销售数量的，不得减免税。【例题】甲公司2018年10月将其开采的天然气销售给乙公司，取得含增值税销售额110万元（含税），另外向乙公司收取了11万元的逾期