作业成本控制在日本京瓷公司的运用

作业成本控制在日本京瓷公司的运用日本京瓷公司是从事电子工业用陶瓷材料生产的跨国大集团公司。正像京瓷公司本身一样，它所实行的“变形虫经营方式”在日本也是十分有名的。所谓“变形虫经营方式”，简言之，是以不固定的组织单位为作业中心（责任中心），并作为一个独立“核算”单位，进行业绩考评的方法。其实质是作业系统的成本控制，即将作业成本会计与责任成本核算体系相结合，建立业绩考评体系，对产品成本形成进行全面控制。我国近年来对成本控制的研究十分广泛，理论上比较丰富，但在应用中的成功实例却介绍不多。本文拟结合日本京瓷公司“变形虫经营方式”的实际，阐述作业成本控制的内涵、作用及其现实意义。一、作业成本控制的内涵作业会计（Activity－BasedAccounting），最早提出的时间是20世纪30－－40年代。最初作业成本会计是作为一种正确分配制造费用、准确计算产品成本的方法提出来的，其理论核心是企业各种作业消耗企业资源，而企业产品则消耗各种作业。作业成本核算系统（Activity－BasedCostingSystem）简称ABC系统，是成本管理会计的热门话题之一，是管理会计针对传统成本核算系统中产品成本被扭曲，以至于导致错误的管理和决策而做出的相应反应。80年代中后期以来，随着作业成本计算法在先进制造企业的成功应用，ABC开发的结果逐渐偏离了解决成本扭曲的本意，人们发现ABC给企业成本管理提供了很好的基础。于是，利用ABC提供的成本信息进行成本控制、预算管理、生产管理等的作业成本管理理论及实务纷纷涌现。以作业为中心进行核算、控制。分析和管理，是作业成本控制的基本特征。具体涉及以下几个方面的内容：（－）建立作业中心首先，应该认识和了解企业实际存在的各种本来意义上的作业。这些作业的确定需要全面了解企业生产经营布局和程序、分析企业的有关流程图等。具体作业的划分根据企业的规模和条件可粗可细，比如小型企业可将整个购进过程作为一项作业，而大型企业则可进一步将其区分为请购申请、评估报价、签订合同等多项作业。作业划分越细，越有利于成本管理，核算结果越准确，但核算过程也越复杂。在确认了企业的作业后，要进一步分析成本动因，进而组成一系列作业中心。所谓成本动因又称作业成本驱动因素，是指决定成本发生的哪些作业，可作为分配成本的标准。作业中心是成本归集和分配的基本单位，它可由一项作业或一组作业所组成。其组成应根据重要性原则和相关性原则。在京瓷公司的实践中，“变形虫”就是生产过程中的一个作业中心，它是工厂、车间中形成的最小基层组织，也就是最小的生产单位，相当于一个生产小组。比如说某个车间的一道工序，至少需要10个人来干，就由这10个人组成1个小组，这就形成了一个变形虫。虹变形滑虫有滥几个缸原则哄，一甘个是糖相对究于一暴个工跨作量另，以翁最少挤的必蔬要人屈数来拴组成罚；再率一个问就是岗单纯馋化，露把一腿个工疮程尽急量分末成一混个个元最单绝纯的棚工序墓，然聚后针薄对于锣每一继个工浸序，蚕形成席一个激变形炼虫。司而最盲重要聪的一之点，毫就是震其大沃小、图组合膊可以突随时需地变接化。滔比如饲说一柳道工传序的牲工作殃量今场天增标多了虑，变仪形虫萝的人誉数就腰随之储而增恶加，痒到明表天工尚作量瞧减少法了，孤变形史虫也粉随之灿缩小伟。而乳如果藏产品疲的种疫类、卖工序边发生财了变著化，惭变形毫虫就姥随之笔而重颤新去勺排列院组合仇。也泊就是秤说，敢随时推根据穴生产废的需悠要，逐伸缩锅自在略，变斤化自晶如。氧所以帮这种皱生产撞小组龙，就则叫做皇“乡变形杀虫榆”运。哨在京葬瓷，杰基层芦单位盘中没老有固您定的上组织密，只睡有一兴个个扭随时取变化度的变砍形虫非。当嘉然也异就没尊有班员长、音组长尺一类倒的固云定职础位。能每个仍变形肚虫的普负责壁人，痛就由厕对这奏个变象形虫材所承老担的岂工作县最为欧熟练勤，最埋有技鞋术的托职工扯来担垮任。壳而变俯形虫辟的组辨合变夸了，就负责瞧人也肃就换恐了。走京瓷朝公司狸“栏变形艇虫闭”颗组织目的建阀立要化点有拥：第饲一，崇作为较能够统独立茶核算湿的单曾位，庄该部该门应蚕该理假清收吸入和耐经费径；第猾二，年作为呀独立恼事业继应有受足够倘的完门整性队；第塞三，屠必须近是能加够贯卵彻执抄行公浪司目氧标的密最小猫单位岔。这鞭样一翠种变伐形虫骂的经透营方买式，颗既有鲜效率齿，又傻好管刑理。浓其大塑小随捉着工甩作量剂不断挨变化著，就冻避免援了工原作量贫减少浴时容谋易发反生的扒“见窝工宿”礼、人搜员浪南费。窝而每掠一个岸变形醉虫的需规模昼尽量腔缩小严，又影是承乔担最技为单净纯化梨的工悄作，喝所以英负责岁人也太便于拥管理姑，而末生产较中的宗各种脑漏洞缩、问槐题，唱也就妙可以谣随时优地发业现、贞纠正悼。比（二真）以铸作业乘中心母作为小责任更中心轧，建养立责恢任成纸本核构算体童系美规划址好作薯业中萌心之召后，贝便可撇以作笑业中乖心为阵基础弓进行做各项品成本殿的归根集。焦建立衣AB征C早系统掠的程午序一怎般是栏先根迹据成植本驱殊动因逗素建拨立作依业中纱心，灾然后碍，将号成本旋费用食分类牧汇集渣于不需同的下作业燕中心抱，在栏将各乔作业刺中心社汇集倡起来转的费纱用分访配到筑成本疗中心挡的各手种产豆品上仍去。俊利用万上述验作业小成本页计算茶方法飞并将卵其应眯用于次成本色控制浙，还淋必须掠建立币以作税业为辱中心此的责鞭任成厕本核吓算体顽系。两在作棒业成秧本核哪算体洒系中宗，汇孔集各皱类不剃同水庙平作塌业的讨作业黄中心戚便可准作为杆责任淘成本卵中心会。这挥样，难就把匹成本方责任拍与应雁完成凶某种蜘作业驻的作踏业中蔬心相钩结合远，并犹与服设务、晨管理武等部辰门紧罩密结领合，州有效假地根金据各运部门严的责颠任作浊业控减制成熟本和围进行祝分析白与考虽核。院在实诚践中绩，还寨经常乐可以缘设置败内部兵银行晌制度辜，各尸作业粗中心舱（责馋任中疾心）隶之间诸以内锤部转葛移价慌格转谋移产售品，酬核算玻各中劈心帆“杂利润朱”阻。侮变形到虫经塌营方图式的烂最大众特色那和妙薯处，顿就在肺于将誉作业熊系统封与责创任成洽本核型算体希系相假结合源，以辫作业磨中心刊——苏变形半虫作钱为责到任中旦心。废每一棚个变貌形虫肯，是坟一个欢独立帖“大核算浪”腔单位唐。也唉就是忘说，腊以变际形虫记为单掌位进狂行独距立的附“饼成本胆”侧和抵“诞利润他”果核算后。牺作为躺一个单独立书“铅核算亩”稼单位蹄，变畏形虫型并不捞是简浇单地鲜从上怎一个诚工序练接手岩多少俭半成去品，毕而是筝按单壁价（轰即内运部转疮移价布格）程来计垦算作尝为这凳个变识形虫满成本消的一葵部分员。然杂后，巩再加谢上这行个变椒形虫尘在完晋成本宜工序挠的加犯工任检务中浓所需皇耗费劳的材昆料、嚷能源因、人骂工等捷费用磁，就幕成为夺这个叛变形殿虫的斯“劝总成汇本怒”解。于嗓是，袖在它苍把自皆己所覆完成兼的半惑成品呼交给兼下一既个工释序的庸时候裕，也哈就不庸是单孟纯的登“睬转交消”太，而溉是色“艳卖锡”串，按旱照内奥部转璃移价红格计筛算，茄形成艘变形表虫的但“赚产品渣销售扣额肢”侄。而键从其采产品渴销售拘额中从减去统其总兆成本主，就瞎形成奏了这记个变栗形虫享的甘“睛利润肉”赌。辞（三火）建魂立业桂绩考尤评体夹系岗为进缝行经沟济责摄任完远成情患况的晋考核蜜，应绞建立靠业绩远考评仇体系厕。传堵统的味考核残计量喝指标盗均以误货币纯形式烤出现贱，是出很不桑完善使的。受在新锅体系栋中，面考核测计量索指标贷要结皆合企鹊业管苦理需吉要引缘入多隆种非谎货币萄形式骂的考被核指移标，士以便堪与作驼业成丛本控傻制的冲推行砌有机黄配合域。蚂在京连瓷公谷司的蜘实践稍中，鞋看一竭个变悲形虫什成绩铁的标沟准，恭不是甜看它龄“爸完成促了多碗少生湿产任财务廊”羊，而唯是可筐以直动接着娱它以“欲赚积”涨了多本少钱季，获醒取了逮多少形利润美。每冠天只向要整怪个工孕序在障运转返，这西种变隔形虫莲之间业的乏“俭买爪”爷、飘“胖卖仇”诊在进名行，深每个丈变形棍虫的驻成本杰和利算润就摇一目她了然蜡。每催个变忙形虫贩的成拿绩，批最终暮就落除实到草每一的个人跨每小费时创静造的鲜利润笨，也桌就是院“亡用每霞人每恶小时筛的附莫加价蝴值柔”述来加采以衡建量。挎这样匆一来债，每辈一个臂变形相虫，争变形双虫中绝的每冲一个脏成员以，就贱不是般单单缴在规浇定时鸦间内鸭完成高生产勇任务杀就了挑事，锣而必欠须每过日每榜时都纽得考依虑怎鞠样去荐降低凯成本爆、增控加利爽润，觉怎样洋提高避每人谣每小畏时的江产值殃。于处是，件在变虾形虫哭中，尖为了慎压低韵成本安，一泰支铅沿笔一蜻个螺茅丝钉古都要寺成为糖节约皱的对晓象。高为了轻节省畜时间剖，提件高效衔率，浮许多极人工买作时胁连厕疤所都各尽量册少上跨，走阀起路慰来都爹是一没溜小孤跑。饺成本烛意识款、经贪济利踪益的刃意识吓，就旬这样叉渗透严到了遥公司禾的每予一个唯基层甲单位偷，渗蠢透到传了每丛一个肿职工校心中镰。冲也就秋是