公司理财-第二节 预算编制的基本方法

第二节

预算编制的根本方法钭志斌丽水职业技术学院一、固定预算与弹性预算方法按照预算编制的业务量不同，可以将预算编制方法分为固定预算方法弹性预算方法〔一〕固定预算方法固定预算又称静态预算是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量〔如生产量、销售量〕水平作为唯一根底编制预算的一种方法。存在适应性差和可比性差的缺点。适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织的预算编制。〔二〕弹性预算方法弹性预算方法又称为变动预算是以本、量、利之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为根底，编制能够适应多种情况预算的一种方法。业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量等。一般用于弹性本钱费用和弹性利润预算的编制。编制步骤：1．确定弹性预算的根本公式。本钱的弹性预算=固定本钱预算数+∑〔单位变动本钱预算数×预计业务量〕利润的弹性预算=〔单位产品预计销售单价－单位产品预计变动本钱〕×预计业务量－固定本钱预算数2．业务量的选择。编制弹性预算首先要选择适当的业务量包括计量单位和业务量变动范围确实定。生产单一产品的部门，可以选用产品实物量作为计量单位；生产多种产品的部门可以选择人工工时、机器工时等作为计量单位；以手工操作为主的企业应选用人工工时，而机械化程度较高的企业选用机器工时更为恰当。业务量变动范围一般可按正常经营活动水平的70％－120％之间范围确定，也可按过去历史资料中的最低业务量和最高业务量为上下限。3．编制弹性预算根据本钱、产量、利润之间的依存关系，分别确定各目标要素在不同经营活动水平范围内的控制数额。【例12-1】在售价固定时，单一产品的弹性利润预算编制海北公司预计A产品在预算年度的销售量在8000~13000件之间变动产品销售单价为100元单位变动本钱为80元固定本钱总额为80000元。请根据上述资料以1000件为间隔单位编制该产品的弹性利润预算见表12-1。表12-1海北公司弹性利润预算〔固定售价〕项目行次业务量1业务量2业务量3业务量4业务量5业务量6销售量（件）18,0009,00010,00011,00012,00013,000销售单价2100100100100100100单位变动成本3808080808080营业收入4800,000900,0001,000,0001,100,0001,200,0001,300,000减：变动成本5640,000720,000800,000880,000960,0001,040,000边际贡献6160,000180,000200,000220,000240,000260,000减：固定成本780,00080,00080,00080,00080,00080,000营业利润880,000100,000120,000140,000160,000180,000【例12-2】

在售价变动时，单一产品的弹性利润预算编制接上例假设销售每增加1000件，产品销售单价下降1元而其它要素不发生改变那么A产品的弹性利润编制如下：表12-2海北公司弹性利润预算〔售价变动〕项目行次业务量1业务量2业务量3业务量4业务量5业务量6销售量（件）18,0009,00010,00011,00012,00013,000销售单价21009998979695单位变动成本3808080808080营业收入4800,000891,000980,0001,067,0001,152,0001,235,000减：变动成本5640,000720,000800,000880,000960,0001,040,000边际贡献6160,000171,000180,000187,000192,000195,000减：固定成本780,00080,00080,00080,00080,00080,000营业利润880,00091,000100,000107,000112,000115,000【例12-3】多种产品的弹性利润预算编制海北公司假设100%完成销售额时，其销售额将到达980000元，根据历史资料测算该公司的销售变动本钱率为80%固定本钱总额为80000元。请以销售额为根底，以10%为间隔单位为海北公司编制弹性利润预算。表12-3海北公司弹性利润预算〔多产品〕项目行次业务量1业务量2业务量3业务量4业务量5业务量6销售百分比180%90%100%110%120%130%销售额（元）2784,000882,000980,0001,078,0001,176,0001,274,000销售变动成本率380%80%80%80%80%80%变动成本4627,200705,600784,000862,400940,8001,019,200边际贡献5156,800176,400196,000215,600235,200254,800减：固定成本680,00080,00080,00080,00080,00080,000营业利润776,80096,400116,000135,600155,200174,800弹性预算的优点：一方面能够适应不同经营活动情况的变化，扩大了预算的适用范围，更好地发挥预算的控制作用，防止了在实际情况发生变化时，对预算作频繁的修改；另一方面能够使预算对实际执行情况的评价与考核，建立在更加客观可比的根底上。二、增量预算和零基预算方法编制本钱费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算零基预算〔一〕增量预算增量预算方法又称调整预算方法是指以基期实际水平为根底，结合预算期业务量水平的变动情况，通过调整有相关工程数值而编制的一种预算方法。增量预算最容易掩盖低效率和浪费。其中，最普遍的问题就是，在典型的增量预算中，原有的开支工程一般很难删除，也很难压缩。【阅读材料12-1】增量预算的缺点每届预算年度开始，各部门以上年实际支出为根底，再增列一笔金额，巧妙装饰后，作为新方案提交最高领导层审批。主持预算审批的领导，明知预算中的“水分〞，但因不能透彻了解情况，只得不分良莠，一律砍掉30%〔或更多〕.随后开始一个争吵过程；经过一段时间后，预算编制完成。几乎所有的申请单位都意见纷纷，大家都感到这套方法必须改革，但年复一年，仍不见有多少起色。这种不分青红皂白砍一刀的作法，使有经验的预算人员有意把预算造得大大超过实际需要，以便“砍一刀〞后还能满足需要，而对那些实事求是编制预算者来说那么叫苦不迭。〔二〕零基预算零基预算法，其全称为“以零为根底编制方案和预算的方法〞，简称零基预算。不受已有费用工程和开支水平的限制。能够调动各方面降低费用的积极性。其缺点是工作量大，重点不突出，编制时间较长，而且容易引发部门之间的矛盾。此法适用于产出较难识别的效劳性部门费用预算的编制。【例12-4】采用零基预算方法编制部门费用预算海北公司对管理费用预算的编制采用零基预算的编制方法。经屡次讨论，预算编制人员确定的预算年度开支水平如下表所示：费用项目开支金额业务招待费150广告费180办公费100保险费60职工福利费60劳动保护费40合计590假定公司预算年度对上述费用可动用的资源只有500万元，经过充分论证认为上述费用中广告费、保险费和劳动保护费必须得到全额保证业务招待费、办公费和职工福利费可以适当压缩按照去年历史资料得出的业务招待费、办公费和职工福利费的本钱效益关系如表12-5所示：费用项目成本金额收益金额业务招待费15办公费14职工福利费11请问，该公司该如何安排预算资金呢？计算不可防止的工程预算金额：=180＋60＋40=280万元计算可分配的预算资金：=500－280=220万元按本钱——效益权重将可分配的资金数额在业务招待费、办公费、职工福利费之间进行分配。业务招待费可分配资金=220×〔5÷10〕=110万元办公费可分配资金=220×〔4÷10〕=88万元职工福利费可分配资金=220×〔1÷10〕=22万元三、定期预算与滚动预算方法编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算方法滚动预算方法〔一〕定期预算方法定期预算的方法简称定期预算也称为阶段性预算，是指在编制预算时以不变的会计期间〔如公历年度〕作为预算期的一种预算编制方法。定期预算的连续性差，即使中期需要修订，也只是针对预算期的剩余月份进行，对下一年度一般不予考虑，从而造成各级管理者只关注预算期剩余期间的生产经营活动，缺乏长远规划。〔二〕滚动预算法滚动预算法又称连续预算或永续预算是指在编制预算时，按照“近细远粗〞的原那么，将预期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。在编制预算过程中，可以远略近详，对近期编制较详细预算，对远期可以编制较粗略的预算。具体操作时，可先按年度分季，并将其中第一季度按月划分，编制各月的详细预算。其他三个季度的预算可以粗一些，只列各季总数，到第