第八章 税收原理

第八章税收原理1第一页，共三十四页，编辑于2023年，星期四第一节什么是税收一、税收的基本属性二、税收的“三性”2第二页，共三十四页，编辑于2023年，星期四（一）税收的概念税收是指国家为向社会提供公共品，凭借行政权力，按照法定标准，向居民和经济组织强制、无偿地征收取得的财政收入。在历史上也称为税、租税、赋税或捐税等。一、税收的基本属性3第三页，共三十四页，编辑于2023年，星期四1、税收是财政收入的一种形式税收公债：有偿性财政收入费利4第四页，共三十四页，编辑于2023年，星期四2、行使征税权的主体是国家

中央政府国家地方政府职能机关：税务局财政机关、海关5第五页，共三十四页，编辑于2023年，星期四3、国家凭借行政权征税

社会管理者——行政管理权——税收

公共财产所有者——财产所有权——财产收益6第六页，共三十四页，编辑于2023年，星期四4、征税目的是为社会提供公共品

竞争性私人产品排斥性非竞争性公共物品非排斥性是指由一个社会全体成员共同享用的产品或劳务。是在消费过程中具有非竞争性和非排斥性的产品。在消费过程中，对某一种产品的消费不会影响另一些人对这一产品的消费产品在消费过程中所产生的收益，不为某个人或某些人所专有，要将一些人排在消费过程之外是不可能的，或者成本很高。

“免费搭车”

7第七页，共三十四页，编辑于2023年，星期四5、税收须借助于法律形式进行8第八页，共三十四页，编辑于2023年，星期四二、税收的“三性”1、税收的强制性是指政府凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。2、税收的无偿性国家征税以后，税款为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。3、税收的固定性政府以法律的形式预先规定对征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。9第九页，共三十四页，编辑于2023年，星期四第二节税收术语与税收分类一、税收术语二、税收分类10第十页，共三十四页，编辑于2023年，星期四1、定义：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。2、分类（1）自然人纳税人（2）法人纳税人3、相关概念：

负税人扣缴义务人一、税收术语（一）纳税人（纳税主体、课税主体）法人基本特征：必须是经过国家认可的组织，能够独立取得和处理财产；能够独立承担民事上的财产义务以及以自己的名义参加民事活动和诉讼。11第十一页，共三十四页，编辑于2023年，星期四

1、定义：税法规定必须征税的客观对象。2、相关概念从价计征（货币单位）（1）量上的具体化计税依据

从量计征（自然单位）（2）质上的具体化税目（二）课税对象（税收客体）进一步明确征税的具体范围、界限和类别12第十二页，共三十四页，编辑于2023年，星期四（三）课税标准课税标准，是指国家征税时的实际依据，或称课税依据，如纯所得税、商品流转额、财产净值。“商品流转额”指在商品交换过程中,因销售或购进商品而发生的货币金额。按经营业务不同,可分为销售流转额和采购流转额。13第十三页，共三十四页，编辑于2023年，星期四

（四）税率1、定义：税额与课税对象数额之间的比例。应纳税额=计税依据×税率税率=应纳税额/计税依据2、税率形式（1）比例税率——是指对同一征税对象不论数额大小，采用相同比例征税的税率。

单一比例税率差别比例税率（2）定额税率——对每一单位的征税对象的实物量直接规定某一个固定的税额。

14第十四页，共三十四页，编辑于2023年，星期四（3）累进税率——是指按课税对象数额的大小，划分若干等级，分别规定相应的税率，并使税率随着课税对象数额的增大而提高。全额累进税率——是指全部课税对象都按照与之相适应的那一档税率征税。超额累进税率——将课税对象按数额大小划分为不同等级，每个等级由低到高分别规定税率，并分别计算税额，加总后即为应征税额。15第十五页，共三十四页，编辑于2023年，星期四收入级距税率全额累进应纳税额超额累进应纳税额10—2500020%50005000225001—5000030%150007500350001—7500040%3000010000475001—10000050%5000012500

5000035000全额累进税与超额累进税比较单位/元

P218表8-116第十六页，共三十四页，编辑于2023年，星期四（五）税收能力和税收努力

1、税收能力，是指应当能征收上来的税收数额，包括纳税能力和征税能力。

2、税收努力，是指税务当局征收全部法定应纳税额的程度。

税收努力取决于两个因素：一是税制的完善程度；二是税务部门的征收管理水平。17第十七页，共三十四页，编辑于2023年，星期四（六）起征点与免征额起征点指税法规定的开始征税时征税对象应达到的一定数额。征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，应按照征税对象的全部数额征税。免征额指税法规定征税对象的全部数额中免予征税的数额。免征额的部分不征税，仅就超过免征额的部分征税。18第十八页，共三十四页，编辑于2023年，星期四（七）课税基础课税基础，简称税基，是源于西方国家的一个概念，是指建立某一种税或一种税制的经济基础或依据。如厂家的销售收入或消费的货币支出。19第十九页，共三十四页，编辑于2023年，星期四二、税收分类20第二十页，共三十四页，编辑于2023年，星期四（一）按照课税对象的性质分

所得课税：个人所得税和企业所得税商品课税：增值税、营业税、消费税和关税等财产课税：财产税、遗产税和赠与税21第二十一页，共三十四页，编辑于2023年，星期四（二）按照税负能否转嫁分

直接税：税负不易转嫁的税种

（所得税，财产税）间接税：税负容易转嫁的税种

（商品课税）22第二十二页，共三十四页，编辑于2023年，星期四（三）按照课税对象的计量单位分从量税：按照课税对象的数量、重量、容量或体积计算的税收

从价税：按照课税对象的价格计算的税收

23第二十三页，共三十四页，编辑于2023年，星期四（四）按照税收和价格的关系分价内税：税金构成价格组成部分的，称为价内税价外税：税金构成价格组成之外的，称为价外税24第二十四页，共三十四页，编辑于2023年，星期四（五）按照税种的隶属关系分中央税：以中央政府为课税权主体的税收

地方税：以地方各级政府为课税权主体的税收

共享税：收入由中央财政与地方财政按一定比例分享的税25第二十五页，共三十四页，编辑于2023年，星期四第三节税收原则一、税收原则的含义税收原则是政府设计税制、实施税法过程中所遵循的准则和指导思想，是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。二、税收中的公平与效率

1、税收应以公平为本

2、征税必须考虑效率的要求

3、税收公平与效率的两难选择26第二十六页，共三十四页，编辑于2023年，星期四三、公平类税收原则1、受益原则：根据市场经济所确立的等价交换原则，把个人向政府支付税收看成是分享政府提供公共品利益的价格，因此，个人税收负担应根据个人分享的公共品受益大小来确定。2、能力原则：是以个人的纳税能力为依据行使征税。（1）横向公平：有相似支付能力的纳税人应该缴纳等量税收。（2）纵向公平：支付能力更强的纳税人应该缴纳更多税收。27第二十七页，共三十四页，编辑于2023年，星期四税收公平原则受益原则：要求每个人所承担的税负应当与他从公共产品中的受益相一致。能力原则：根据各人的纳税能力的大小来确定各人应该承担的税收。

收入消费财产28第二十八页，共三十四页，编辑于2023年，星期四四、效率类税收原则1、促进经济发展原则又称税收的经济效率原则，是指税收制度和税收政策在保证筹集财政收入的同时，应有利于经济发展。2、征税费用最小化和确实简化原则是税制本身的问题，所以又称税收的制度原则。税收费用的最小化，是指在征税既定税收收入的前提下，尽可能将征纳双方的征纳费用减少到最低限度。确实简化，是指税制对纳税人、课征对象、税目、税率以及征管方式和纳税手续等税制要求，都要在税法和征管法上做出明确而清晰的规定。29第二十九页，共三十四页，编辑于2023年，星期四五、税收中性问题（一）税收中性的定义税收中性是指政府课税应不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。二层含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其它额外的损失或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。30第三十页，共三十四页，编辑于2023年，星期四（二）税收产生超额负担

税收超额负担是指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。超额负担主要表现在两方面：一是因征税导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生资源配置方面的超额负担；二是由于征税改变来纳税人的相对价格，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生经济运行方面的超额负担。31第三十一页，共三十四页，编辑于2023年，星期四税收的超额负担：哈伯格-马歇尔超额负担理论PABCDSS+TOHQEDBFG32第三十二页，共三十四页，编辑于2023年，星期四在上图中，AB为某一产品的补偿需求曲线。假设该产品的边际成本为常数，税前的边际成本为MC，则税前均衡价格为P0，产量为Q0，税前消费者剩余为AP0C。若政府对该产品征收从量税T，则边际成本曲线MC向上平易至MC’，此时均衡价格为PT，产量为QT，消费者剩余为APTE。将税前消费者剩余与税后消费者剩余相比，税收使消费者剩余减少了PTECP0，即税收给消费者造成的福利损失。但政府收到的税收